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【摘要】

文章對物流項目活動成本的預(yù)算制度進行介紹，結(jié)合國內(nèi)物流項目的實際情況，將直接編制法以及間接編制法作為構(gòu)建物流項目活動成本預(yù)算制度的切入點，并從基于彈性預(yù)算法的編制、基于零基預(yù)算法的編制、基于滾動預(yù)算法的編制以及基于作業(yè)成本法的編制四方面入手，設(shè)計一套適合國情的成本預(yù)算制度，旨在為物流管理者提供參考。

【關(guān)鍵詞】

物流項目；活動成本；預(yù)算體系；編制模式；編制方法

物流項目活動成本預(yù)算體系是物流管理的重要內(nèi)容，管理者可據(jù)此掌握物流成本的變化趨勢，并了解企業(yè)物流環(huán)節(jié)中存在的問題，以此對物流管理的決策提供有效參考。如果缺乏科學(xué)的物流項目活動成本的預(yù)算制度，就會在物流環(huán)節(jié)中造成資金損失。本文參照國家規(guī)定的物流成本計算法則以及物流成本組成要求，對構(gòu)建物流項目活動成本的預(yù)算體系進行探討。

一、物流項目活動成本的預(yù)算體系

物流項目活動成本的預(yù)算體系是在成本核算機制的基礎(chǔ)上，利用相關(guān)手段揭示物流成本的變動，并對影響物流成本的因素進行分析，以此揭露企業(yè)物流環(huán)節(jié)中所面臨的問題，便于管理者對各物流部門的執(zhí)行情況進行評價。因此，物流項目活動成本的預(yù)算體系應(yīng)和物流項目活動的核算體系保持一致。

（一）成本類型

就成本類型來講，其主要有運輸成本、裝卸成本、包裝成本、加工成本、倉管成本以及管理成本等多種類型。對此，企業(yè)在對物流項目的活動成本進行預(yù)算時，可將物流成本進行細(xì)化，以便對物流項目進行嚴(yán)格控制。將成本類型作為物流項目成本預(yù)算的立腳點，將物流部門以及管理人員相結(jié)合，提高員工對物流管理的積極性，并將預(yù)算成本與物流項目的實際成本進行對比，可了解各物流部門的執(zhí)行情況，以便明確各物流部門的實施責(zé)任，從而降低物流項目的活動成本。

（二）成本范圍

如果將成本范圍作為物流項目活動成本預(yù)算的立腳點，就應(yīng)對物流項目的整個活動環(huán)節(jié)進行考慮，包括銷售物流、供應(yīng)物流、廢棄物流以及回收物流等環(huán)節(jié)。因此，準(zhǔn)確計算出銷售物流、供應(yīng)物流、廢棄物流以及回收物流等環(huán)節(jié)的預(yù)算數(shù)額，可便于管理者了解不同范圍下物流項目活動成本的情況，并將各環(huán)節(jié)的預(yù)算數(shù)額作為評價依據(jù)，以此對不同范圍內(nèi)物流項目活動成本的支出情況進行評價。與此同時，企業(yè)在得知哪些物流范圍是成本支出的集聚點后，可將分析結(jié)果與其它企業(yè)進行橫向?qū)Ρ龋源苏莆瘴锪鞒杀镜母纳仆緩健３酥猓A(yù)算人員還需了解企業(yè)內(nèi)供、內(nèi)產(chǎn)以及內(nèi)銷鏈條上各單位的職責(zé)，為實現(xiàn)成本控制提供依據(jù)。

（三）成本形態(tài)

如果將成本形態(tài)作為物流項目活動成本預(yù)算的立腳點，就應(yīng)將物流項目的活動成本形態(tài)加以分類，從人力成本、普通經(jīng)費、維護成本、材料成本以及特別經(jīng)費等方面進行考慮。從成本形態(tài)的角度進行預(yù)算，有利于預(yù)算人員準(zhǔn)確分析某一階段內(nèi)物流項目的財務(wù)情況，但不利于管理者對物流項目進行管理。

（四）成本對象

如果將成本對象作為物流項目活動成本預(yù)算的立腳點，就應(yīng)從銷售地區(qū)、主要客戶以及主要商品等方面進行考慮。從主要商品的角度對物流項目的活動成本進行預(yù)算，可便于管理者對主要商品的活動成本支出進行控制，并對主要商品進行有效管理，以此降低物流項目的活動成本；從銷售地區(qū)的角度對物流項目的活動成本進行預(yù)算，可便于管理者對銷售地區(qū)的活動成本支出進行控制，并對這片銷售地區(qū)進行有效管理，以此降低物流項目的活動成本；從主要客戶的角度對物流項目的活動成本進行預(yù)算時，可便于管理者對企業(yè)、產(chǎn)品服務(wù)以及物流成本之間的內(nèi)在聯(lián)系進行有效調(diào)整，以此實現(xiàn)產(chǎn)品服務(wù)以及物流成本的平衡，有利于節(jié)省物流項目的活動成本。因此，將成本對象作為物流項目活動成本預(yù)算的立腳點，可引導(dǎo)管理者從銷售地區(qū)、主要產(chǎn)品以及主要客戶三方面進行考慮，以此加強對物流項目活動成本的控制。

二、物流項目活動成本預(yù)算的主要編制模式

在對物流項目的成本進行預(yù)算時，重點在于對預(yù)算數(shù)額進行合理安排。通常來講，不同企業(yè)的會計水平、核算水平以及物流管理要求都存在差距。因此，預(yù)算人員應(yīng)結(jié)合物流項目的實際情況，選用合理的編制模式。

（一）直接編制法

就直接編制法來講，這是一種將企業(yè)預(yù)算階段中各項物流項目估測業(yè)務(wù)量以及定額指標(biāo)作為預(yù)算基礎(chǔ)的編制方法，并直接依照支付形態(tài)來確定物流項目成本的預(yù)算數(shù)額，再將預(yù)算數(shù)額依照物流項目的成本范圍以及成本功能進行評估，以此計算物流項目范圍成本以及功能成本的預(yù)算數(shù)額。但由于直接編制法存在較多缺陷，通常不選用直接編制法對物流項目的成本進行預(yù)算。

（二）間接編制法

就間接編制法來講，間接編制法主要用于具備全面預(yù)算管理能力的企業(yè)。在間接編制法的運用中，企業(yè)將物流項目的成本范圍、成本功能以及支付形態(tài)作為預(yù)算基礎(chǔ)，并依照以下思路進行考慮：第一，在對管理成本、銷售成本、制造成本、生產(chǎn)成本以及財務(wù)費用等各項成本進行預(yù)算時，應(yīng)將各物流項目的活動成本預(yù)算數(shù)額進行有效分解，并計入至物流項目的活動成本預(yù)算制度中。第二，在對直接物流項目的活動成本進行預(yù)算時，應(yīng)將直接物流項目歸納至對應(yīng)的預(yù)算項目中；在對間接物流項目的活動成本進行預(yù)算時，應(yīng)將特定參數(shù)作為物流項目成本分配的依據(jù)，并在不同項目間進行有效分配。就成本分配依據(jù)來講，這是與物流成本有著密切聯(lián)系的參數(shù)。企業(yè)可在遵循收益原則的基礎(chǔ)上，選取可滿足企業(yè)需求以及便于對成本預(yù)算進行考核的分配方案。通常來講，可供企業(yè)選擇的分配基礎(chǔ)主要有：物流項目的工作量比例、物流項目的資金比例、物流項目的設(shè)施面積以及物流項目的人員比例。在實際成本分配過程中，以上分配方法各有優(yōu)劣。因此，作業(yè)成本法是分配間接物流項目活動成本的最佳方法。第三，將以下分析結(jié)果作為基礎(chǔ)，編制科學(xué)的項目成本預(yù)算表。

三、物流項目活動成本預(yù)算的主要編制方法

預(yù)算編制不僅是一個計劃環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建控制標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)節(jié)。而預(yù)算執(zhí)行則是依照預(yù)算對物流過程進行控制的環(huán)節(jié)，也稱為預(yù)算控制。因此，管理者在對物流預(yù)算進行編制時，應(yīng)有效結(jié)合預(yù)算控制的具體要求，對不同的物流項目進行嚴(yán)格控制。

（一）基于彈性預(yù)算法的編制

在固定預(yù)算法的運用中，預(yù)算人員往往將預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量的水平作為預(yù)算基礎(chǔ)，以此來確定物流項目的預(yù)計金額。但固定預(yù)算法存在較多缺陷，如果實際業(yè)務(wù)量以及預(yù)算所依照的業(yè)務(wù)量之間存在差異，就會導(dǎo)致物流項目的實際數(shù)無法與預(yù)算數(shù)進行對比。與此同時，在市場行情以及季節(jié)不斷變化的情況下，企業(yè)各月的業(yè)務(wù)量往往與預(yù)算所依照的業(yè)務(wù)量產(chǎn)生較大差異，預(yù)算人員也難以對成本預(yù)算的具體執(zhí)行內(nèi)容進行準(zhǔn)確考核，這也就無法對物流項目進行有效的預(yù)算控制。因此，要想對物流項目進行有效的預(yù)算控制，就應(yīng)選用彈性預(yù)算法進行預(yù)算。就彈性預(yù)算法來講，這是一種根據(jù)物流經(jīng)營能力、經(jīng)營費用以及經(jīng)營收入之間數(shù)量關(guān)系進行預(yù)算的方法。具體來講，彈性預(yù)算法實質(zhì)上就是在預(yù)算過程中，預(yù)先對預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量可能產(chǎn)生的變動進行預(yù)測，并制定一套可適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算方案，以便真實反映出不同業(yè)務(wù)量需開支的實際費用。在彈性預(yù)算法的運用中，即便企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務(wù)量不斷產(chǎn)生變動，預(yù)算人員依然可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的變動對預(yù)算數(shù)額進行機動調(diào)整，保證預(yù)算數(shù)額可真實反映出不同階段下業(yè)務(wù)量需消耗的成本費用以及可獲得的經(jīng)營收入。因此，當(dāng)預(yù)算階段中實際業(yè)務(wù)量和之前所預(yù)計的業(yè)務(wù)量出現(xiàn)差異時，依靠彈性預(yù)算法也能準(zhǔn)確計算出與實際業(yè)務(wù)量相符的預(yù)算數(shù)額，保證在將實際業(yè)績以及預(yù)算指標(biāo)進行對比時，能夠正確了解企業(yè)的經(jīng)營活動。由于物流項目的活動成本包括固定成本以及變動成本，預(yù)算人員在運用彈性預(yù)算法時，需將總成本按照使用性質(zhì)分為固定成本以及變動成本，保證固定成本不會隨著業(yè)務(wù)量變化而產(chǎn)生變動。例如，原先物流項目所需的活動成本為15000元，其中固定成本為9500元，變動成本為5500元。當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時，且現(xiàn)有物流項目所需的活動成本減少至13500元，這時物流項目所需的固定成本仍為9500元，只需將變動成本減至4000元。因此，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時，固定成本依然是原先設(shè)置的預(yù)算數(shù)，只需對變動成本做出相應(yīng)調(diào)整，即可準(zhǔn)確得出固定成本數(shù)額以及變動成本數(shù)額。事實上，彈性預(yù)算法可適用于任何預(yù)算項目，是物流項目活動成本預(yù)算的常用方法。

（二）基于零基預(yù)算法的編制

在傳統(tǒng)預(yù)算法的運用中，通常將基期階段中各種業(yè)務(wù)的實際開支數(shù)作為預(yù)算基礎(chǔ)，再對預(yù)算階段中能夠給費用項目造成影響的因素進行考慮，包括業(yè)務(wù)量規(guī)模以及業(yè)務(wù)量增減等因素，以此確定預(yù)算階段中應(yīng)變動的數(shù)額。但傳統(tǒng)預(yù)算法容易受到基期的限制，往往難以達(dá)到精打細(xì)算的預(yù)算要求，從而降低物流資源的利用率。而在零基預(yù)算法的運用中，企業(yè)在對物流項目進行預(yù)算時，無需考慮基期階段內(nèi)物流項目的開支水平，只需將零作為起點，對物流項目的開支數(shù)目進行考慮。通常來講，零基預(yù)算法有三個步驟：第一，制定合理的物流預(yù)算任務(wù)。預(yù)算人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)在預(yù)算階段中指定的經(jīng)營目標(biāo)以及各部門需要完成的任務(wù)，在此基礎(chǔ)上明確物流項目，并對各項物流項目制定一套合理的開支方案，以此明確各項目的開支費用。第二，對成本效益進行合理分析。預(yù)算人員應(yīng)對各項物流項目的支出費用以及所得費用進行對比，并通過對比結(jié)果去評價各項目的實施價值，在此基礎(chǔ)上對物流項目的開展資金進行合理分配。第三，落實預(yù)算。在確定物流項目開展次序的基礎(chǔ)上，并將企業(yè)在預(yù)算階段中能夠調(diào)動的經(jīng)濟來源進行分配，不僅要保證優(yōu)先項目的費用需求，還要保證在預(yù)算階段中各項業(yè)務(wù)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。例如，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)有流動資金150000元，并要將農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品以及生活用品進行運輸，預(yù)算人員可分別將這三種產(chǎn)品的物流成本以及所得效益進行預(yù)估。如果農(nóng)產(chǎn)品的物流成本為35000元，預(yù)估的所得費用為45000元；工業(yè)產(chǎn)品的物流成本為25000元，預(yù)估的所得費用為30000元；生活用品的物流成本為15000元，預(yù)估的所得費用為30000元。通過對比，我們能發(fā)現(xiàn)生活用品的所得費用與支出成本比例最大，由此可將大部分資金分配在生活用品的運輸中。因此，基于零基預(yù)算法的編制方法，可解決基期的限制問題，并達(dá)到精打細(xì)算的預(yù)算要求，從而提高物流資源的利用率。

（三）基于滾動預(yù)算法的編制

一般來講，物流項目的活動成本預(yù)算周期為一年，這是為了與會計年度進行配合，以便對執(zhí)行結(jié)果進行合理評價，但固定周期法在實際運用中會出現(xiàn)諸多問題。例如，在無法預(yù)測年度末期月份物流項目的開展情況時，企業(yè)只能通過大致估計來確定項目的開展金額，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)無法符合項目的實際情況。除此之外，在預(yù)算周期的限制下，預(yù)算人員通常只對年度剩余月份的項目進行考慮，而缺乏長遠(yuǎn)考慮。對此，要想解決周期限制的問題，企業(yè)可選取滾動預(yù)算法對物流成本進行預(yù)算。在滾動預(yù)算法的運用中，可將一年內(nèi)前期月份的項目預(yù)算進行詳細(xì)分析，而一年內(nèi)后期月份的項目預(yù)算可籠統(tǒng)概括。每結(jié)束一個月或一個季度時，可結(jié)合新情況將后期月份的項目預(yù)算進行細(xì)化。滾動預(yù)算法與固定周期預(yù)算法最大差異就是滾動預(yù)算法是連續(xù)不斷地進行預(yù)算，而不是固定在某一時期內(nèi)。例如，企業(yè)可將預(yù)算周期設(shè)置為2014年4月至2015年4月，企業(yè)可先對2014年4月至2014年10月期間的物流項目進行預(yù)算，當(dāng)4月至7月期間的物流項目完成后，可將預(yù)算周期延伸至2015年7月。如此一來，可保證每個月物流項目活動的成本預(yù)算工作有序開展。因此，滾動預(yù)算法能夠滿足企業(yè)持續(xù)開展業(yè)務(wù)的假設(shè)，使物流項目的活動成本預(yù)算具有一定的完整性以及較強的連續(xù)性。預(yù)算人員可參照動態(tài)的預(yù)算條件對企業(yè)未來的物流項目進行全面考慮。與此同時，滾動預(yù)算法能夠允許企業(yè)對項目預(yù)算做出修正以適應(yīng)外界實際情況，以此增強物流項目活動成本預(yù)算的合理性。

（四）基于作業(yè)成本法的編制

作業(yè)成本法的預(yù)算理念是以作業(yè)為核心，對作業(yè)情況進行動態(tài)以及實時的追蹤反映，以此對資源使用情況以及作業(yè)業(yè)績進行評價。在作業(yè)成本法的運用中，以作業(yè)為核心的預(yù)算方式取代了以實體為核心的預(yù)算方式。在作為成本法的預(yù)算理念中，物流項目的活動成本即為業(yè)務(wù)活動中所有作業(yè)所使用的全部成本。就作業(yè)成本法的預(yù)算實質(zhì)來講，就是將作業(yè)作為分配費用的理論基礎(chǔ)，并引導(dǎo)預(yù)算人員關(guān)注成本發(fā)生的本質(zhì)原因，避免預(yù)算人員過于注重成本結(jié)果。對此，將作業(yè)成本法與物流項目活動的成本預(yù)算相結(jié)合，能夠幫助預(yù)算人員對預(yù)算差異的形成本質(zhì)進行客觀分析，也極大增強了物流項目的成本預(yù)算效果。與此同時，在作業(yè)成本法的運用中，作業(yè)是聯(lián)系業(yè)務(wù)費用投入與業(yè)務(wù)費用產(chǎn)出的橋梁，業(yè)務(wù)資源可通過作業(yè)實現(xiàn)商品價值，企業(yè)物流項目的開展過程則是一種作業(yè)鏈的形式。因此，將作業(yè)成本法應(yīng)用到物流項目活動預(yù)算體系的編制中，并通過作業(yè)中心來制定責(zé)任中心，避免出現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任以及責(zé)任不清等情況，以便于預(yù)算人員對間接費用進行詳細(xì)預(yù)算。在具體實施作業(yè)成本法的過程中，應(yīng)把過程以及團隊作為物流項目成本預(yù)算的控制點，并選取正確的預(yù)算方法。總而言之，作業(yè)成本法是一項現(xiàn)代成本計算法，可為彈性預(yù)算法的體系構(gòu)建提供重要依據(jù)，并具有對作業(yè)計量變化所導(dǎo)致成本變動進行分析的能力。

四、結(jié)語

物流項目活動成本的預(yù)算可從成本類型、成本范圍、成本形態(tài)以及成本對象入手，并結(jié)合物流項目的實際情況選擇最優(yōu)的編制方式。依靠彈性預(yù)算法可準(zhǔn)確計算出與實際業(yè)務(wù)量相符的預(yù)算數(shù)額，提高對物流項目的預(yù)算控制；依靠零基預(yù)算法可解決基期的限制問題，并達(dá)到精打細(xì)算的預(yù)算要求；依靠滾動預(yù)算法能夠滿足企業(yè)持續(xù)開展業(yè)務(wù)的假設(shè)，使物流項目的活動成本預(yù)算具有較強的連續(xù)性。

作者：吳舒涵 林美萍 牟輝 單位：杭州電子科技大學(xué)

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