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摘要:通過對樣本醫(yī)院的財務報告進行分析，了解醫(yī)院的財務狀況、風險系數(shù)、管理能力、經(jīng)營狀況及社會承擔能力，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運行過程中存在的問題，并針對問題提出整改方案，為醫(yī)院的精細化管理提供科學依據(jù)，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:財務報告分析；醫(yī)院管理；財務指標

1當前醫(yī)院財務分析報告存在的問題

首先，現(xiàn)有的財務報告具有時滯性，過分注重核算數(shù)據(jù)，側(cè)重于靜態(tài)分析，對事前和未來沒有很好的預測，缺少動態(tài)分析。其次，財務分析報告具有片面性、局限性，很多公立醫(yī)院的財務人員作分析報告時只是局限于財務數(shù)據(jù)本身，忽視對醫(yī)院所處環(huán)境分析、同行業(yè)橫向?qū)Ρ确治觥Ｔ俅危攧請蟾娓阶⒎治霾坏轿唬鄙賹πl(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟信息等宏觀經(jīng)濟方面的分析，管理者很難透徹理解分析報告的實質(zhì)內(nèi)容，無法全面了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況。

2構(gòu)建財務報告分析系統(tǒng)

2.1醫(yī)院基本狀況

樣本醫(yī)院為省級三甲醫(yī)院，近年來隨著新醫(yī)改的不斷推進，在合并重組過程中，醫(yī)院規(guī)模不斷擴大，醫(yī)院資產(chǎn)、收入增長幅度加快，財務報告分析系統(tǒng)運用深化，管理水平日益提升，以醫(yī)院財務綜合分析指標為例，分析增減變動情況，探索財務分析報告在管理中的重要作用。

2.2財務指標情況

樣本醫(yī)院2017年與2016年相比較，醫(yī)院規(guī)模、資產(chǎn)、財務指標變化較大，體現(xiàn)了醫(yī)院主要財務指標，主要包括預算管理、財政保障水平、醫(yī)療費用控制、運行效率、償債能力、資產(chǎn)運營能力、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展能力以及工作效率等指標具體詳情見表1。

2.3財務報告分析

2.3.1預算管理及財政保障水平分析。2017年度收入和支出的預算執(zhí)行率均超出主管部門要求的浮動范圍，預算編制和執(zhí)行時應充分考慮未來年度的醫(yī)院實際運行情況，有大的變動時相應地增加或減少當期預算較為科學；財政補助收入較上年度上升0.03個百分點，顯示財政項目保障水平穩(wěn)中有升，財政補助收入占總支出比例較上年度下降0.14個百分點，顯示醫(yī)院財政補助的增長沒有達到主營業(yè)務的增長幅度，且占總支出比例略有下降。建議醫(yī)院加強基本建設、科研科學、人才培養(yǎng)、援外支邊等方面的分析，加強與主管部門、財政部門的溝通，使財政經(jīng)常性補助和特殊性補助水平能夠和醫(yī)院業(yè)務水平相匹配。

2.3.2醫(yī)療費用控制及運行效率分析。每門診人次較上年下降2.03元，顯示醫(yī)院門診病人承擔的醫(yī)療費用較上年略有下降，符合主管部門的控費要求；住院人均費用較上年上升1029.25元，增幅較大，超過了主管部門的要求，其原因有三條：疑難危重病人增長較快、藥占比和耗材占比偏高；百元醫(yī)療收入人員費用上升了2.49元，凈資產(chǎn)結(jié)余下降1.25個百分點，醫(yī)療設備收益下降2.22個百分點，醫(yī)療應收款占醫(yī)療收入比例上升4.35個百分點，在職職工人均業(yè)務收入較上年上升9.10萬元，分析以上幾項指標，顯示2017年度該醫(yī)院經(jīng)濟運行效率不高，人員、設備等各項資源的投入未能對當期收益產(chǎn)生正面影響。建議醫(yī)院以后年度密切關(guān)注整改人均住院費增長過快問題，加以風險防范，提高醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Γ瑵M足當前醫(yī)院改革和醫(yī)院內(nèi)部精細化管理的要求，嚴控藥占比和耗材占比，提高設備使用效率，使收入更加合理化，醫(yī)院運行效率有待進一步提高，對醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供堅實的基礎。

2.3.3償債能力及資產(chǎn)運營能力分析。資產(chǎn)負債率較上年上升6.30個百分點，負債率處于上升趨勢，存在一定的財務風險，流動比率和速動比率比上年有所上升，說明償債能力比較薄弱，流動性較差，存在一定的財務風險；目前該醫(yī)院衛(wèi)生材料實行零庫存管理，存貨主要集中在藥品上，應收醫(yī)療款的周轉(zhuǎn)效率呈下降趨勢，百元固定資產(chǎn)的醫(yī)療收入較上年增加56.72元，顯示固定資產(chǎn)實際的創(chuàng)收水平得到一定提升，周轉(zhuǎn)速度和利用效果有所提高，運作效率有所提高，醫(yī)療設備利用率大幅提高，但流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度在下降，主要是存貨周轉(zhuǎn)率下降引起的。建議醫(yī)院加強應收款項的管理和藥品庫存管理，按照綜合醫(yī)院改革的要求減少藥品和材料的支出，科學控制藥品庫存，加強投資的可行性論證和績效管理，積極降低運營成本，增加經(jīng)營性結(jié)余，使資產(chǎn)負債率回落并控制在科學合理的范圍內(nèi)。

2.3.4收支結(jié)構(gòu)與發(fā)展能力分析。人員經(jīng)費和公用經(jīng)費都在增加，管理費用率也在上升，藥品材料支出率下降，服務性收入占醫(yī)療收入比重有所下降，根據(jù)收支結(jié)構(gòu)分析，2017年度收支結(jié)構(gòu)并不合理，藥占比、百元醫(yī)療收入中衛(wèi)生材料較上年都有所下降，服務性（手術(shù)、護理、診察、治療等）收入占醫(yī)療收入比上年上升了1.61個百分點，比重有所上升，收入結(jié)構(gòu)不合理是醫(yī)療結(jié)余率下降的主要原因之一；根據(jù)醫(yī)院發(fā)展能力分析，2017年醫(yī)院的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)繼續(xù)呈高速增長態(tài)勢，醫(yī)院的成長性良好，醫(yī)院能夠通過自身的醫(yī)療服務活動，不斷積累、擴大發(fā)展?jié)撃堋５牵t(yī)院的收支結(jié)余率水平有所下降，體現(xiàn)出醫(yī)院的業(yè)務收入與成本費用控制的關(guān)系脫節(jié)，成本控制不力，規(guī)模投資效益不高，成本管理水平有待提高。建議醫(yī)院對于費用結(jié)構(gòu)進行深入分析，參觀學習先進醫(yī)院的管理方法，對人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、管理費用、藥品費用控制進行分析，找到藥品、耗材占比較高的原因，對成本控制進行重點分析，為醫(yī)院整體資源的分配使用提供準確的數(shù)據(jù)依據(jù)，從而制定出一套適合醫(yī)院的管控措施。

2.3.5工作效率分析。醫(yī)院床位使用率和病床周轉(zhuǎn)次數(shù)較去年均有所下降，主要原因是新病區(qū)投入使用、老病區(qū)嚴格控制加床；出院病人住院天數(shù)雖然小幅下降，但仍高于公立醫(yī)院全國平均水平，距離國內(nèi)先進水平還存在一定差距。建議醫(yī)院運用現(xiàn)代化的醫(yī)院管理系統(tǒng)——HRP，它能更好地整合醫(yī)院信息，對現(xiàn)有的資源進行更好的挖掘和使用，幫助醫(yī)院實現(xiàn)科學化、精細化、規(guī)范化的財務分析，從而做到硬件與軟件的有機驅(qū)動，物盡其用。

3結(jié)語

根據(jù)案例分析研究，顯示構(gòu)建科學的財務分析報告體系可以充分爭取財政支持、提高藥品與耗材使用效率、增加結(jié)余并使資產(chǎn)負債率在可控范圍；可以科學完整地反映醫(yī)院整體發(fā)展狀況，幫助管理層更準確地了解過去、把握現(xiàn)在、預測未來，醫(yī)院管理者也能據(jù)此落實新的戰(zhàn)略目標，提升管理成效；同時有助于持續(xù)改進醫(yī)療質(zhì)量，加強人才隊伍建設，促進科研科學工作，規(guī)范科室管理，提高運營績效，提升醫(yī)院知名度和美譽度[1]，保持醫(yī)院自身的發(fā)展優(yōu)勢。

參考文獻

[1]何麗，王壯麗，陳魯林，等.管理會計視角下層次分析法在醫(yī)院財務中的應用[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2017,36(1):90-91

作者:戶秋慧 單位:鄭州大學第一附屬醫(yī)院