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在經營性文化單位轉企改制推向市場的背景下，出版社面臨日益激烈的出版業市場競爭。加強圖書核算管理是企業降低成本，提高效益及提高企業核心競爭力的必要要求，是出版社在轉制后內部核算管理的重點。
單書成本核算是出版社經濟管理的必須要做的基礎工作。2004年財政部關于印發《新聞出版業會計核算辦法》的通知中明確指出，出版社圖書應按出版物類別、品種分版印次、定價設置明細賬，進行單書核算。隨著現在出版社市場化后，圖書市場競爭加劇，圖書成本的高低直接影響圖書銷售的利潤，所以加強圖書的成本核算管理是企業增強核心競爭力的重要途經之一。圖書產品有著品種多、生產周期短、單品種產值不高，銷售周期差別大等等特點，導致圖書單書成本核算工作異常復雜和繁重，需要多個部門、多個環節的配全，如果不能引起重視，很可能會導致圖書成本計算工作的數據失真，對經營管理會起到誤導作用，從這個角度看，企業的內部核算管理重點要集中在成本核算工作上。
二、出版社圖書成本核算現狀
(一)計劃成本法
一些出版社采用計劃成本法核算，即對于圖書成本核算，在年初根據本企業以往歷史成本的情況，設定一個合適的計劃成本率（成本碼洋率）和產品成本差異率，每月按照計劃成本率及成本差異率計提產品的成本，年終，再根據當年期初與本期實際發生的產品成本差異計算當年的產品成本差異率，再一并調整當年的產品成本差異。該方法操作簡單，可以大大減少圖書成本核算的工作量，提高工作效率，減少人員配備和相關核算成本，這也是不少出版社一直在延用的方法。但這種方法不能準確的算出單本書的實際成本，雖然可以把總的圖書成本算出來，但卻沒有單本書的成本，也不能對生產經營起到應用的指導作用，屬于粗放式核算方法。
(二)實際成本法
市場競爭加劇讓出版社紛紛開始學習現代企業制度，成本核算對于企業精細化管理和業績激勵顯得龍為重要，所以現在很多出版社采用實際成本法進行圖書成本核算，即對圖書成本計量采用生產時發生的實際生產成本作為其內部轉移價格的方法。這種核算方法可以直接獲取每種圖書實際發生的成本費用，便于對單本圖書在其生產經營過程中的成本及利潤進行考核，便于給管理層提供數據支持，是一種現代化管理中的常用到的方法。由于圖書本身的特點，使用過程中還是有問題存在的。這種方法最大的問題是大幅的增加核算的工作量，增加核算成本和核算難度，不少企業試圖通過引入ERP的先進理念來解決這一問題。但對于出版社每年幾千種或上萬種圖書，各個圖書的生命周期又不同，在實際工作中，盡管有ERP系統輔助核算，操作起來仍是困難重重：比如稿酬、編加費在圖書完工前歸集過程中的困難；再比如圖書結轉后仍有新的成本發生，再比如在歸集中，某些環節會漏掉一些成本，算入期間費用等等。這也導致相關成本數據失真，使數據失去了其參考價值，甚至會誤導決策分析。
三、解決方案探討
這兩種方法各有優劣，那么在圖書成本核算方法，究竟應該采用哪種方法進行核算對企業最有利呢？首先，我們需要明確圖書成本核算的主要目的。筆者認為，在圖書核算成本的主要目的是為企業管理層提供數據支持，計算單本圖書的實際成本主要是為了核算銷售成本提供數據支持。方便他們對下一步選題方向和營銷方向等工作做相應的調整；再就是對相關人員的獎勵，調動人員的積極主動性，使個體工作目標與企業總的經營目標相一致，最終實際盈利的經營目的。其次，根據需要和自身情況來選擇應用的方法。筆者認為，全部圖書都做精細化核算對出版社來說，操作難度較大，也容易造成數據的失真，更加穩妥方法是成本核算方法是仍使用計劃成本法，而針對社內的重點圖書或是銷量不錯的圖書仍要明細的計算其單書成本。按照二八法則：占總量20%品類的圖書會實現近80%的銷售額的規則，出版社可以針對每年的銷售量在前20%的圖書或者重點圖書項目進行單書成本核算。那么，如何在實際工作中如何把采用計劃成本法與實際成本法相結合呢？我們需要根據企業上一年各項直接成本、間接成本占出版碼樣的比例計算成本碼洋率。成本碼洋率=（稿酬+編加費+排版費+印刷費+紙張材料費+編錄經費+其他）/總碼洋*100%計算產品成本差異率：本期產品成本差異率=（其實產品成本差異+本期“產品成本差異”科目貸方發生額）/(期初出版物總定價+本期入庫出版物總定價）*100%根據成本碼洋率和成本差異率核算成本。假設某出版社2015年碼洋成本率為25%，2015年的成本差異率為5%，2016年的實際成本差異率為6%，2016年發生圖書的生產成本300萬，入庫圖書碼洋1000萬，當月發出碼洋500萬，月底結算銷售圖書碼洋300萬。則：庫存商品=1000*25%=250（萬）產品成本差異=50（萬元）發出商品=500*25%=125（萬）月底結轉=300*（25%+5%）=90（萬元）年底按實際新舊成本差異的差值調整當月的銷售成本300*（6%-5%）=3（萬元）年底，根據管理需要，對年銷售額較高的重點圖書進行單書圖書成本核算，并以此為依據來計算單書的銷售利潤。那么如何進行單書成本核算呢？首先我們要借助ERP系統的幫助，梳理原有核算流程，注意各個原始數據節點的控制。圖書在選題申報階段需要和編輯溝通協調好，稿費及編加費計算單隨著選題申報完成，總編室做為第一個控制節點，相關費用錄入系統，并流轉到成本核算中去。圖書制作完成后有了最后的清樣，出版部第二個控制節點，把需要把實際發生的成本（封面設計費、排版費等）錄入系統。圖書開始下印的時候，制作委印單的時候，印制工價錄入系統。印廠結算單要求入庫圖書及時交工價單送書單等資料，如按月交單，出現長短書及時調整系統內的成本。這是第三個控制節點。直接成本歸集大多通過節點控制，節點保證相關數據準確進入系統，為準備計算單書成本提供一個必要的保證。關于制造費用的分攤問題，這需要和編輯部門做好及時溝通，編輯(上接第28頁)部門的費用按部門和項目歸集。把科室及圖書項目列明細，到年底進行重點圖書成本核算時，可以把這部分費用直接提出來做為該本書或是該套書的成本，而無需進行全社圖書的平均分配。其余無法歸集的成本則需要進行全部圖書的分攤。例：某出版社2015年出版碼洋5億，發生制造費用1000萬，其中可以歸集到單書或是套書的的費用占到500萬，其余500萬不能歸集。A書出版碼洋100萬，則單書應分攤的制造費用=500/50000*100=1萬可以看出，把計劃成本法與實際成本法相結合，即可能滿足核算簡潔的需要，又能滿足管理層對數據的要求，減少核算量，降低出錯的概率，最終實現核算目的。綜上所述，出版企業圖書單書成本核算是一個內部核算管理的難題，要想解決好這個難題，不是一朝一夕的事情，需要在引入先進的企業管理理念（如ERP系統）的同時，去協調好各部門逐步調整改進的過程，是一個梳理內部核算管理流程過程，但又是出版企業想要發展所必經之路，如何做好，很關鍵。
作者：閆曉明 單位：中國醫藥科技出版社
參考文獻:
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[2]趙維凱.計劃成本法在出版社圖書成本核算中的應用,2014年
[3]常躍進.單書成本核算的探討,2004年