前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的油田企業(yè)成本管理解析，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

[摘要]對成本管理文獻進行梳理，發(fā)現(xiàn)該領(lǐng)域的重要研究成果主要聚焦于三個方面：作業(yè)成本理論、標(biāo)準(zhǔn)成本理論以及歸因成本理論。基于對這三個基本理論的述評，總結(jié)油田企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，對油田企業(yè)原有成本管理流程進行優(yōu)化，從標(biāo)準(zhǔn)成本制作過程、實施方式、保障措施三個方面分析如何改善油田企業(yè)成本管理流程，以期為我國油田企業(yè)進行成本管理、提高財務(wù)管理效率提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]油田企業(yè)；作業(yè)成本理論；標(biāo)準(zhǔn)成本理論；歸因基本理論

標(biāo)準(zhǔn)成本法是比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，計算出成本差異，揭示差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任，從而消除不利差異，達到加強成本控制目標(biāo)的一種成本核算和控制系統(tǒng)[2]。標(biāo)準(zhǔn)成本法包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理三個方面所組成的完整系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本法將成本計算與控制結(jié)合在一起，以成本標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，計算出成本的差異，分析差異，并查找其形成的原因，明確具體經(jīng)濟責(zé)任，采取有效措施對成本進行控制[3]。在油田企業(yè)運用標(biāo)準(zhǔn)成本管理法進行成本管控，具有更加重要的現(xiàn)實意義。因此，本文對成本管理相關(guān)文獻進行深入的分析，力圖系統(tǒng)闡述企業(yè)成本管理理論，并且以油田企業(yè)為研究對象，深入探析油田企業(yè)進行成本管理流程，從企業(yè)治理層面為我國企業(yè)優(yōu)化成本管理機制、改善成本管理績效，提高財務(wù)管理水平提供理論依據(jù)及決策參考。

一、文獻綜述

標(biāo)準(zhǔn)成本起源于美國。泰羅首次提出如何在提高生產(chǎn)效率的同時，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)耗工工時，并對比實際耗工工時，得出差異。泰羅在1903年發(fā)表的《工廠管理》中得出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)程序以及時間定額,奠定了標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的基礎(chǔ)[1-2]。美國的工程師哈爾頓•愛默森(H•Emerson)1909年在其發(fā)表的《作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率》文章中深入地研究了標(biāo)準(zhǔn)成本體系。美國的會計師卡特•哈里森(C•Har-rison)1911年實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本的具體應(yīng)用，并對會計賬戶的設(shè)置、成本差異分析等內(nèi)容進行了具體說明，形成了一套完整系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。哈里森1930年將標(biāo)準(zhǔn)成本研究成果寫進了《標(biāo)準(zhǔn)成本》，書中詳細說明了標(biāo)準(zhǔn)成本計算方法。1932年，E•A•坎曼在其發(fā)表文章中對標(biāo)準(zhǔn)成本提出了更加深入的補充和完善[4]。美國的學(xué)者羅納德•W•希爾頓后來指出，標(biāo)準(zhǔn)成本以及標(biāo)準(zhǔn)與實際的差異分析能幫助管理者看清楚“故事后面的故事”，有助于他們進一步判斷企業(yè)的績效，財務(wù)報告可以挖掘出企業(yè)利潤與成本數(shù)據(jù)身后的實際經(jīng)營情況。標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算之間的差異可以用于評估部門和個人的績效，確定加薪、年終獎以及個人晉升。但當(dāng)差異開始對員工的報酬結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響時，繼而會更加顯著地影響到員工的行為[5]。隨著學(xué)著們對標(biāo)準(zhǔn)成本制度的關(guān)注度逐漸增高，從美國傳入英國、德國、瑞典、日本等國家，這些國家后來都推行了適應(yīng)本國實際的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，并對標(biāo)準(zhǔn)成本進行了進一步精細化。例如2008年查爾斯•T•霍恩等學(xué)者以生產(chǎn)性企業(yè)為例，從成本構(gòu)成的六個角度，詳細介紹了工廠包括采購成本費用在內(nèi)的各大主要成本費用，形成了一套完整、可操作的成本費用精細化管理體系。2010年羅伯特•S•卡普蘭等學(xué)者提出了一種估時作業(yè)成本法(TDABC)，它能夠更簡單、更有效地計量成本和獲利能力，從而使企業(yè)管理者能夠有更多時間處理這種方法所揭露的問題，例如非盈利產(chǎn)品和客戶、過剩產(chǎn)能以及無效率流程等[1-2]。一直到20世紀(jì)70年代末，我國引進標(biāo)準(zhǔn)成本管理，對標(biāo)準(zhǔn)成本管理相關(guān)的研究逐漸在我國展開，孔詳楨在1983年研究得出應(yīng)當(dāng)將標(biāo)準(zhǔn)成本融合經(jīng)濟責(zé)任制，讓二者協(xié)同以發(fā)揮成本控制管理的最大作用，最終達到最大限度簡化工作流程，縮小工作量，有助于企業(yè)進行績效考核[3]。葛家澍于1992年在其發(fā)表的《成本會計》一書中，對標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法進行了詳細的解釋說明，并認為應(yīng)當(dāng)從一個系統(tǒng)視角出發(fā)，將歷史成本推測法、工程技術(shù)測算法、期望法、預(yù)測法進行綜合考量以最終制定出科學(xué)可行完善的標(biāo)準(zhǔn)成本[6]。1995年，翟文瑩在其發(fā)表的《高級成本會計學(xué)》一書中對比定額成本法，對標(biāo)準(zhǔn)成本能夠為企業(yè)帶來的五方面的優(yōu)勢進行了系統(tǒng)的述評。1996年，張穎在《要正確認識標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的局限性》里基于一個獨特的視角，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本也有其局限，也就是說標(biāo)準(zhǔn)成本法對所有的企業(yè)并不都適用，尤其是企業(yè)生命周期不長，以及還沒有進入產(chǎn)品成熟期，或?qū)τ跒l臨被淘汰的企業(yè)來言，標(biāo)準(zhǔn)成本管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用[7]。21世紀(jì)以來，學(xué)者們紛紛對標(biāo)準(zhǔn)成本有關(guān)的理論、方法以及相關(guān)問題進行了較為深入的研究，并且取得十分豐富的研究結(jié)果。張繼業(yè)在2003年將標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合寶鋼的實際案例，對能夠有效實行標(biāo)準(zhǔn)成本的必要條件進行了總結(jié)闡述，即因地制宜原則、領(lǐng)導(dǎo)推動原則、全員參與原則、軟硬件的配合等。標(biāo)準(zhǔn)成本是一項系統(tǒng)工程，需要各方面全方位配合，統(tǒng)計、計量等方面的制度及設(shè)施也要能夠提供必要的服務(wù)[8]。2004年，王昆蕾在其發(fā)表的著作中指出了四個實行標(biāo)準(zhǔn)成本體系的意義，包括有利于成本管控，有利于開展價格的決策，有利于簡化財務(wù)會計工作量，以及有利于加強各級人員的成本意識[6]。2008年，張明慧闡述了將標(biāo)準(zhǔn)成本與目標(biāo)成本相融合的觀點，說明了兩種成本管理方法融合的可能性、融合的原則、還構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)成本管理框架。2013年王忠英分析了我國成本管理的現(xiàn)狀及存在的問題，明確表明了我國企業(yè)進行成本管理模式改革的必要性以及可行性。錢衛(wèi)鋒在2014年對我國傳統(tǒng)的成本管理在分類和分析方面存在的弊端進行了分析，闡述了標(biāo)準(zhǔn)成本體系的優(yōu)勢，進一步探討了傳統(tǒng)成本管理改革的可行性，旨在提升成本核算的時效性及準(zhǔn)確性。由此可見，標(biāo)準(zhǔn)成本的出現(xiàn)為現(xiàn)代成本管控體系奠定了基礎(chǔ)，成為管理會計的一個重要組成部分，標(biāo)準(zhǔn)成本也標(biāo)志著成本會計進入了一個全新的發(fā)展階段。我國的理論界充分認識到了標(biāo)準(zhǔn)成本的現(xiàn)實意義及其科學(xué)性，并通過標(biāo)準(zhǔn)成本理論研究找到了一些適用于國內(nèi)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法。

二、理論基礎(chǔ)

企業(yè)成本管理理論隨著企業(yè)管理實踐變革不斷推陳出新，主要有戰(zhàn)略成本管理、目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理以及標(biāo)準(zhǔn)成本管理等，這些成本管理理論應(yīng)用領(lǐng)域和范圍各有側(cè)重，對于油氣田企業(yè)而言，主要采用的成本管理方法有標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理等。

(一)作業(yè)成本理論

作業(yè)成本法(Activity-basedCosting)，又稱ABC成本法，指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因分析從而來確認和計量作業(yè)量，最終實現(xiàn)以作業(yè)量為基礎(chǔ)進行間接費用分配的成本計算方法[1-2]。作業(yè)成本法的基本原理就是根據(jù)成本動因的不同，設(shè)置不同的成本庫，再依據(jù)不同產(chǎn)品的作業(yè)量消耗情況分配不同成本庫中相應(yīng)的作業(yè)成本，最后匯總形成各產(chǎn)品的作業(yè)總成本和各產(chǎn)品的單位成本。在這一基本原理下，作業(yè)形成的作業(yè)成本所需要的資源應(yīng)當(dāng)通過資源動因進行分配；而產(chǎn)品所需的作業(yè)成本應(yīng)當(dāng)通過作業(yè)動因進行分配[2]。這里量化的基準(zhǔn)是成本動因，這是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，成本動因就是尋找導(dǎo)致產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。作業(yè)成本法是成本計算方法和管理思想的集中體現(xiàn)，有兩方面的具體內(nèi)容：一方面是確認作業(yè)成本，另一方面是管理作業(yè)成本。確認作業(yè)成本以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，作業(yè)的資源成本根據(jù)作業(yè)資源的消耗情況(資源動因)進行分配。根據(jù)作業(yè)動因?qū)Ξa(chǎn)品的作業(yè)成本進行追蹤歸集，據(jù)此得出最終的成本計算方法。作業(yè)成本法追蹤分析所有的作業(yè)活動，盡可能消除“不增值作業(yè)”，最大限度改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”最終增加“客戶價值”，最大限度地減少損失而和浪費；提高決策的科學(xué)性和成本控制的有效性，從而實現(xiàn)加強企業(yè)的市場競爭力和提高盈利能力，最終增加企業(yè)價值的目標(biāo)。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本理論

標(biāo)準(zhǔn)成本法(StandardCosting)是指以制定成本標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，進行成本差異分析的一種產(chǎn)品成本計算方法。它的核心內(nèi)容是成本標(biāo)準(zhǔn)的制定和差異分析[6-8]。構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的重要一步是對先進合理的成本控制目標(biāo)的制定，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本如何制定，它是在正常生產(chǎn)條件下的“應(yīng)該成本”。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，標(biāo)準(zhǔn)成本管理法的核心在于通過差異分析，追溯成本差異責(zé)任，反饋到管理部門及時采取措施予以調(diào)節(jié)，以確保在控制期內(nèi)，實際發(fā)生的生產(chǎn)耗費平均值在總體上低于標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)值。標(biāo)準(zhǔn)成本管理法的核心在于如何進行成本差異的分析，也就是說，如何對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行比較，通過分析差異發(fā)生的原因，從而明確經(jīng)濟責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基本程序可用圖2表示。

(三)動因標(biāo)準(zhǔn)成本理論

動因標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是在傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制定基礎(chǔ)上引入作業(yè)成本動因分析理念的結(jié)果。它是以作業(yè)為基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)為核心，以動因為手段，通過比較實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，揭示成本差異，進而分析無效成本發(fā)生的原因，從而進行成本管理和控制[3]。從成本控制的角度，動因標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的核心內(nèi)容是成本標(biāo)準(zhǔn)的制定和成本差異的計算與分析兩個部分。但是其內(nèi)部的結(jié)構(gòu)原理已經(jīng)發(fā)生了變革：動因標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，是以標(biāo)準(zhǔn)為主體、以目標(biāo)為導(dǎo)向。1.動因標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中“成本標(biāo)準(zhǔn)”的主體是作業(yè)。構(gòu)建動因標(biāo)準(zhǔn)成本體系時，引入作業(yè)成本的作業(yè)和動因理念，因此進行成本標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計時應(yīng)當(dāng)只針對作業(yè)成本進行。成本的基礎(chǔ)是作業(yè)，成本管理的重點也是作業(yè)。2.動因標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的成本標(biāo)準(zhǔn)制定，體現(xiàn)和保障了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本是成本領(lǐng)域具體要求的細化，體現(xiàn)了企業(yè)價值化的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以作為一種成本標(biāo)桿。標(biāo)準(zhǔn)成本首先從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、市場和客戶需求出發(fā)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行作業(yè)分析，不斷進行差異分析和內(nèi)外對標(biāo)分析，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)改進完善。其次，以作業(yè)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本，明確和強化了不同層面執(zhí)行者的經(jīng)濟責(zé)任，保障了成本戰(zhàn)略的實施。3.動因標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。動因標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)設(shè)計層面或環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)負責(zé)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的確定；執(zhí)行層面主要負責(zé)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，其設(shè)計的要點就是要不斷接近和改善標(biāo)準(zhǔn)資源耗用量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量。

三、案例分析

(一)油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的必要性與可行性分析

通過分析油田企業(yè)成本控制壓力、成本管理與生產(chǎn)脫節(jié)、傳統(tǒng)成本管理方式存在缺陷、缺乏對成本動因的分析與了解等問題，提出油田企業(yè)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的必要性；通過分析構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系所需的組織基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)、思想基礎(chǔ)以及技術(shù)基礎(chǔ)，得出油田企業(yè)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的可行性。

(二)油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程

油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程包括核定業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建預(yù)算編制模型、建立差異分析機制、完善成本考核體系等四個部分的無縫銜接，形成管理上的閉環(huán)，構(gòu)建油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。

1.明確成本要素，細分作業(yè)過程

標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基礎(chǔ)是標(biāo)準(zhǔn)成本項目，通過把成本要素分解到作業(yè)過程中，根據(jù)成本要素和作業(yè)過程兩個維度來確定標(biāo)準(zhǔn)成本項目。

2.分析影響因素，確定成本動因

采用數(shù)學(xué)方法或者根據(jù)經(jīng)驗，分析影響資源消耗的主要因素，確定這些因素對消耗量的影響程度。

3.采用多種方法，計算基準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)該成本”，是在正常生產(chǎn)條件下資源消耗水平，主要采用歷史數(shù)據(jù)分析法、管理標(biāo)準(zhǔn)法、技術(shù)測定法、制度規(guī)范法、經(jīng)驗評估法等方法來分析制定成本標(biāo)準(zhǔn)。

4.應(yīng)用正態(tài)分布，計算級差系數(shù)

分析基準(zhǔn)消耗標(biāo)準(zhǔn)在各種因素下的變動情況，通過正態(tài)分布確定級差系數(shù)。

5.根據(jù)成本習(xí)性，確定成本標(biāo)準(zhǔn)

某標(biāo)準(zhǔn)成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本=基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本×級差修正系數(shù)。

(三)油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實施方式分析

1.設(shè)立組織機構(gòu)，建立工作機制

成立標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)項目領(lǐng)導(dǎo)組和專業(yè)小組，建立協(xié)調(diào)機制幫助解決問題和困難。

2.制定實施方案，確定消耗標(biāo)準(zhǔn)

編寫《標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)方案》，明確各階段的任務(wù)目標(biāo)。收集近幾年成本消耗臺賬、生產(chǎn)臺賬，針對不同的作業(yè)單元、區(qū)塊，進行分類統(tǒng)計，確定影響成本消耗的主要因素，采用不同的方法制定業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)。

3.制定管理辦法，開發(fā)信息系統(tǒng)

制定一套包括數(shù)據(jù)維護、標(biāo)準(zhǔn)修訂、運行分析、績效考核等的管理運行辦法。開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)成本管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時采集、處理、計算、分析，提高標(biāo)準(zhǔn)成本管理質(zhì)量。

4.強化日常運行，定期反饋信息

基層班組每日或定期錄入各項工作數(shù)據(jù)，專業(yè)部門負責(zé)審查，財務(wù)部門定期將差異信息反饋給專業(yè)部門，專業(yè)部門查找原因制定改進措施并交由基層班組具體執(zhí)行。

(四)油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本保障措施分析

探討標(biāo)準(zhǔn)成本管理的適用范圍、管理目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，通過提升員工對管理體系的認識水平、建立油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理長效機制、提高管理層執(zhí)行力、提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力以及建立完善技術(shù)支持系統(tǒng)等措施保障油田企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的正常運行。

四、結(jié)論

通過對標(biāo)準(zhǔn)成本管理相關(guān)文獻進行深入分析和總結(jié)提煉，重點分析標(biāo)準(zhǔn)成本基本概念、制定方法、實施方式以及保障措施，管理體系基本概念、管理體系構(gòu)成及功能作用，形成標(biāo)準(zhǔn)成本管理的理論體系。通過對作業(yè)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的相關(guān)理論進行了系統(tǒng)的論述，并根據(jù)油田企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，提出了動因標(biāo)準(zhǔn)成本管理的理論，對我國企業(yè)進行成本管理提供了理論指導(dǎo)。并且通過對油田企業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)成本管理的流程分析，明晰了企業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)成本管理的流程，對我國企業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有深刻的實踐意義。

[參考文獻]

[1]趙燕.標(biāo)準(zhǔn)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用探討[J].會計師,2019(10):15-16.

[2]盧艷霞.論加強油田企業(yè)成本管理的有效途徑[J].中小企業(yè)管理與科技,2017(11):7-8.

[3]牟大志.油田企業(yè)應(yīng)加快改革實施大成本管理[J].中國石化,2017(9):47-48.

[4]施曾艷,高巖,張婷婷,等.基于作業(yè)成本法的油田企業(yè)成本核算和控制研究[J].價格理論與實踐,2017(5)：89-92.

[5]蒙秋男,婁劍,朱俊俐,等.標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法及改進蟻群算法應(yīng)用[J].系統(tǒng)工程理論與實踐，2016(7)：1719-1731.

[6]崔健波,羅正英.標(biāo)準(zhǔn)成本法、工作地輪換與動態(tài)激勵[J].審計與經(jīng)濟研究,2019(1)：75-86.

[7]斐霏,范松林.阿米巴模式與標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合推進價值管理[J].財務(wù)與會計,2016(7)：22-24.

[8]盧馨,吳俊勇,黃惠.中國企業(yè)成本管理趨勢研究———基于文獻數(shù)據(jù)的實證分析[J].管理工程學(xué)報,2014(2)：8-16.

作者:賀小滔 單位:中國石油化工股份有限公司西北油田分公司