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一、內部會計控制在會計基礎規范中的應用

1.確保不相容職務相分離。

這就要求各單位建立財務人員崗位責任制度，明確各崗位的責任；分析業務流程，確定重要風險控制點；通過在崗位設置上互相牽制、制約，防范舞弊行為的發生。

2.建立完善會計核算工作規范。

制定內部會計管理制度，如財務報銷制度、會計交接制度、檔案管理制度、資金管理制度，通過流程管理，強化內部牽制與控制；使用財務管理軟件系統，為快捷地提取會計基礎數據提供有力支持，規避人為操縱風險,使財務體系內部控制更加嚴密有效，確保為使用者提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

3.建立完備的資產和資金管理體系。

建立實物資產管理制度，定期對貨幣資金、往來款項、存貨、固定資產等進行清查盤點核實，確保賬實相符。對大額的資本性支出、對外擔保等，建立董事會審批程序，確保資產的安全完整。

二、內部會計控制在預算管理中的運用

預算管理具體包括預算的編制、管理、控制、分析評價等等，是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。它包括業務預算、資本預算、籌資預算，并以現金流為核心進行編制。預算管理是內部會計控制的重要內容，它是提升企業管理水平，強化內部控制，防范經營風險，實現經營目標的重要手段。在編制預算時，企業應充分考慮內外部環境的影響，同時，要結合上年實際，考慮預算年度的增減情況，采取增量預算、零基預算等編制方法科學編制預算。企業全面預算編制一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。經董事會批準的年度預算報告，企業應結合管理構架、職能分工及核算要求，通過建立與健全內部成本責任制、成本費用控制系統和內部考核機制，合理分解控制預算目標，調動全體員工、各職能部門和基層單位的積極性和責任感。具體操作中，筆者認為高速公路企業的預算管理應從以下幾方面著手：

1.以責任書形式確定預算目標和責任。

高速公路企業董事會或類似權力機構和高速公路企業應每年簽訂目標責任書，作為年度考核和評價業績的依據。

2.實現全方位、全過程、全員參與。

高速公路企業應將預算指標層層分解落實到各部門及收費站，使各責任主體具有明確的成本費用管理目標和管理成本費用的責任，從而將企業內部各級單位以至各個成員與高層管理者連接在一起，將個人的利益、價值與企業目標連接在一起，執行者通過參與預算的制定、預算的執行和預算差異的分析，增強了主人翁責任感；通過全員進行全過程全方位的監督與控制，使得企業管理由直接管理變成了間接管理，實現了集權與分權的有機統一。

3.建立預算執行情況定期分析報告制度。

財務部門應定期分析預算執行情況及差異，并及時上報。高速公路企業應定期召開預算分析會，通報預算執行情況，研究預算執行中存在的問題，尋求解決的辦法。通過預算分析與評價，可有效降低經營風險，確保企業全面預算的實現。

4.完善績效考核評價體系。

建立激勵與約束并存的機制，科學評價公司管理水平和經營業績。可將預算作為一項重要的考核指標，列入績效考核體系。其中，預算完成情況，作為主要考核打分項，同時列入其他管理指標和管理項目，全面評價企業績效，將考核結果與高管、中層及員工的收入緊密掛鉤，調動全員的工作積極性。當然，應注意高速公路企業為完成預算目標，調整收入、虛列成本費用、設賬外賬等，董事會或相關權力機構應制訂嚴厲的追究責任措施，確保經營層一心一意抓管理，盡最大努力確保預算目標的實現。

三、內部會計控制在資金管理中的運用

貨幣資金是處于貨幣形態的資產，是流動性最強的資產。在單位的各項經濟活動中，貨幣資金起著非常大的作用，單位的收支、償債和日常業務等需要保證一定的貨幣存量；另一方面貨幣資金存量過多又意味著資金的閑置和潛在效益的損失。因此，建立規范的貨幣資金控制制度，并有效地執行至關重要。在實務中，對貨幣資金的每一環節進行控制既不經濟也不現實，重要的是在控制活動中設置關鍵控制點，確保不相容職務相分離。高速公路的主營業務是車輛通行費收入，而征收的通行費基本上都為現金，因此，加強資金控制，防范資金風險，確保資金的安全完整顯得尤為重要。

1.建立完備的內部牽制機制，確保收入足額上解。

在收入的解繳環節，要堅決杜絕現金坐支、挪用行為。要求各收費站建立完善的內部制約牽制制度：（1）崗位設置上，實行票款分離，即每收費站的票證員、收銀員必須分由不同人擔任；

（2）上解款項時，票證員、收銀員應對銀行（押運公司）解繳的相關證件進行核實記錄，無誤后方可解款，值班站長監督解款全過程，并需和票證員、收銀員及銀行（或押運公司）在相關記錄上簽字確定，防止誤解少解冒解的風險；

（3）銀行收取款項后，通過短信服務通知收費站站長，收費站站長再次核對，進一步強化控制管理；（4）相關監督部門，如財務、審計、收費、稽查等部門定期或不定期對上述過程的記錄進行稽核，制定嚴厲的管理措施，對發現的問題嚴肅處理。進一步確保收入及時、足額、安全解繳指定的收入專戶；

（5）月末財務部門將銀行進賬單與收費業務管理部門確認的收入進行核對一致后方可入賬，確保資金的完整無誤；

（6）通過對收費站現金投保，進一步降低資金風險。

2.對資金實行“收支兩條線”管理。

根據預算管理和資金安全管理要求，對資金實行銀行賬戶分賬制度。即高速公路企業可在銀行分別開設收入賬戶和支出賬戶。收入賬戶由董事會或類似權力機構統一預留印鑒。所有的收入解繳指定專戶后，由于預留的是董事會或類似權力機構印鑒，高速公路企業的通行費收入只能繳入而無權限轉出。支出賬戶由高速公路企業預留印鑒。所有的支出項目，需通過董事會按照年度預算或批復將資金撥付支出賬戶后，方可支取。

3.強化崗位控制，嚴格資金管理。

嚴格按內部會計控制和規范要求設置財務部門人員崗位，確保不相容職務相分離，如業務經辦人不能同時兼任會計記賬工作，會計記賬人員不能同時兼任審核人員，印鑒應分別管理。財務人員在日常管理中，要嚴格按照《銀行結算紀律》規定進行銀行結算；按照《現金管理辦法》規定提取和使用現金。超過庫存的現金必須繳存銀行。財務管理部門應定期或不定期監盤庫存現金，確保賬實相符。對重要的現金管理部門，如財務部門、收費站票證室等按規定配備安全設施。如配備“三鐵一器”等，確保貨幣資金或有價證券的安全完整。

4.優化資金管理，提高閑置資金效益。

鑒于高速公路一次性投資大，回收期長，現金流充裕等特點，為充分發揮閑置資金效益，可籌劃對實現的凈利潤進行預分紅，確保股東及時取得分紅款；根據通行費收入的特點，調整折舊政策，將年實現收益提前；而提前取得的分紅款或收益款又可為股東尋求更好的投資途徑，以實現更好的收益，從而形成良性資金循環與周轉。還可通過開展協定存款、提前還貸、委托貸款等形式，籌劃貸款的拆長補短，力爭將融資成本最小化，實現利息收入和投資收益最大化。

四、內部會計控制在工程管理中的運用

工程管理就是對工程或者說工程建設從投資機會研究、初步可行性研究、最終可行性研究、勘察設計、招標、采購、施工、試運行等）進行的管理。而工程管理的內部會計控制，就是為保證工程項目業務順利進行，實現工程項目管理目標，提高單位資金使用效益，從工程項目決策開始，經過工程項目招標、投標、定標、工程項目施工至竣工驗收整個周期的會計控制活動。內部會計控制規范要求企業應建立規范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。在高速公路企業，其建設投資的最后產品即公路路產，要保證其始終達到公路等級評定要求，就要對其投入一定的資金。高速公路企業用于道路的維護維修支出一般包括保潔費、小修支出、大中修（專項）支出、更新改造支出等，其資金的投入不同，內部會計控制對其的要求不同。對保潔支出、小修支出等，應作為日常維護費用，根據公路運營年限的長短，確定公里維護費。該項目的維護要通過招標、競價等程序，確定維護單位，高速公路企業應建立完備的管理辦法和考核辦法，對維護單位按月考核，財務部門依據考核情況和養護部門提出的申請資金單，支付費用。高速公路企業每年在日常維護以外，都會發生一些大中修（專項）支出。如部分路段路面沉陷、橋頭跳車、邊坡落碎、路沿石毀損、交通標志牌更換、道路綠化等支出。這些支出投資額不等，有幾萬元、幾十萬元、幾百萬元甚至幾千萬元。對這些支出，高速公路應根據國家相關規定，并結合企業的實際，完善相關程序，制定管理辦法。根據公路養護工程的特點，公路病害一般集中出現在3~4月春融期和8~9月雨季期，為使項目的提出客觀、真實、有針對性，企業應在每年的3月初至4月初或8月下旬至9月中旬組織路況調查，針對病害提出相應的大中修（專項）工程計劃，并以書面形式報告董事會或類似權力機構。在工程定價上，高速公路企業可在管理辦法中根據投資額或工程復雜程度，規定審批立項的權限，在國家招投標管理法的框架內，結合企業特點，制定相應的招投標管理辦法，對未達到招投標管理的項目，企業可規定競價、競爭性談判、詢價、單一來源定價等工程定價的管理，提高決策的透明度和公正性，有效防范舞弊行為的發生。在施工過程中，高速公路企業可根據投資情況對專項工程實行項目法人負責制、合同管理制和工程監理制，由養護工程部門代表企業全面負責工程項目的建設管理。在工程完工后，要及時進行驗收和結（決）算，對達到一定投資項目的工程，還應做到“先決算、后審計”。以審計報告作為支付工程款的依據。對更新改造項目，由于其投資一般在幾千萬元甚至幾億元，對此類投資，國家都有嚴格的管理規定，高速公路企業應嚴格執行相關程序規定。以上從會計基礎管理、預算管理、資金管理、工程管理等四個方面對高速經營企業內部會計控制建設作了一個較為詳細的闡述。高速公路內部控制還涉及采購管理、資產管理、投資融資管理等，本文在此不展開累述。

五、內部會計控制再監督的運用

內部審計的主要目的是評價組織控制，它既是內部控制的重要組成部分，又是對內部控制的再控制。內部會計控制作為企業內部控制的重要組成部分，其健全性、遵循性和有效性，同樣需要作為內部控制再監督的內部審計進行再監督和再評價。高速公路企業應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等因素的基礎上,建立有效的內部審計制度。在此基礎上，在對內部會計控制進行檢查和監督時，重點開展以下工作：監督高速公路企業的主營業務收入和其他業務收入是否全部于發生當期完整繳入有關賬戶，有無收入不入賬、以收代支或設賬外賬等行為；有無虛列支出項目或人為夸大支出范圍；會計核算中有無虛列成本費用等問題；抽檢工程管理程序及記錄是否全面、規范、有效，資產購置是否有審批，是否符合程序要求；檢查和評價預算指標完成情況，分析差異原因，確定責任歸屬。評價內部會計控制的健全性、適當性和有效性，提出相關的改進建議。

六、結語

總之，加強高速公路內部會計控制，建立健全內部會計控制體系，是高速公路不斷發展和保持競爭力的需要，也是其面對市場風險與挑戰的需要。高速公路企業要結合自身特點，建立建立健全內部會計控制體系，以防范企業風險，規范企業管理，促進企業可持續發展，提高企業的經濟效益與社會效益。

作者：王素 單位：山西長晉高速公路有限責任公司