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摘要：高校加強(qiáng)財務(wù)管理工作能夠推動高校的健康穩(wěn)定發(fā)展，為社會的財稅變革提供相應(yīng)的參考價值。現(xiàn)階段，營改增稅收政策已經(jīng)在全國得以推廣，對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響，本文分析了高校財務(wù)管理面臨的新問題與新挑戰(zhàn)，提出了高校實施營改增的對策措施，為高校的財務(wù)管理工作提供了一定的參考。
關(guān)鍵詞：營改增；高校；財務(wù)管理；影響
一、引言
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收制度出現(xiàn)了很多的問題，為了對市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的優(yōu)化，我國實施了營改增政策，現(xiàn)階段已被廣泛地應(yīng)用在我國高校中，這為財務(wù)管理工作帶來了更大的挑戰(zhàn)，建立高效的財務(wù)管理模式便成了當(dāng)務(wù)之急。在高校經(jīng)費(fèi)來源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化的背景下，有效提升高校的工作質(zhì)量與效率，分析營改增對高校財務(wù)管理方面的影響，并提出相應(yīng)的對策與建議具有了時代性和緊迫性。
二、營改增對高校財務(wù)管理產(chǎn)生的影響
就高校而言，營改增政策的實施對其財務(wù)管理方面產(chǎn)生著十分重要的影響，主要體現(xiàn)在三個方面：
（一）營改增對高校納稅情況的影響
高校實施營改增政策以前，應(yīng)繳納相應(yīng)的印花稅，尤其是在高校簽訂實際的科研項目合同之后，根據(jù)合同內(nèi)容，需要提供的服務(wù)會產(chǎn)生附加稅與營業(yè)稅，增值稅則主要是在銷售貨物以后出現(xiàn)；在高校實施營改增政策以后，則不需要承擔(dān)附加稅與營業(yè)稅。為分析營改增對高校納稅情況的影響，結(jié)合高等學(xué)校納稅人身份的實際情況，將通過計算高校稅負(fù)平衡點的方法進(jìn)行分析：1.高校屬于一般納稅人的稅負(fù)平衡點：高校一般納稅人營業(yè)稅稅率為5%；實施營改增政策以后，營改增政策范圍適用稅率為6%，稅率提高1個百分點。為便于計算，假設(shè)恒定條件如下:一是可抵扣進(jìn)項稅適用稅率為17%；二是城建稅適用稅率為7%；三是和教育費(fèi)附加稅適用稅率為3%。營改增前高校稅負(fù)=高校提供服務(wù)的含稅收入×5%×（1+7%+3%）=0.055×高校提供服務(wù)的含稅收入營改增后高校稅負(fù)=〔高校提供服務(wù)的含稅收入÷(1+6%)×6%-可抵扣不含稅購進(jìn)金額×17%〕×（1+7%+3%）×高校提供服務(wù)的含稅收入=0.062×高校提供服務(wù)的含稅收入-0.187×可抵扣不含稅購進(jìn)金額高校稅負(fù)平衡點：即當(dāng)營改增后高校稅負(fù)=營改增前高校稅負(fù)時，高校提供服務(wù)的含稅收入與可抵扣不含稅購進(jìn)金額之間的關(guān)系。當(dāng)0.062×高校提供服務(wù)的含稅收入-0.187可抵扣不含稅購進(jìn)金額=0.055×高校提供服務(wù)的含稅收入時，通過計算可知：（1）若高校提供服務(wù)的含稅收入=可抵扣不含稅購進(jìn)金額×26.71時，改征前后稅負(fù)相等；（2）若高校提供服務(wù)的含稅收入≥可抵扣不含稅購進(jìn)金額×26.71，改征后稅負(fù)增加；（3）若高校提供服務(wù)的含稅收入≤可抵扣不含稅購進(jìn)金額×26.71，改征后稅負(fù)減少。2.高校屬于小規(guī)模納稅人時：高校小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率為5%；實施營改增政策以后，營改增政策范圍適用稅率為3%，稅率降低了2個百分點。營改增前高校稅負(fù)=高校提供服務(wù)的含稅收入×5%×（1+7%+3%）=0.055×高校提供服務(wù)的含稅收入營改增后高校稅負(fù)=〔高校提供服務(wù)的含稅收入÷(1+3%)×3%〕×（1+7%+3%）=0.032×高校提供服務(wù)的含稅收入因此，營改增政策的實施非常的利于屬于小規(guī)模納稅人的高校，其稅負(fù)減少。綜上可知，因納稅人的納稅身份不同，營改增對其稅負(fù)的影響不同，不能一概而論。
（二）“營改增”對高校財務(wù)分析的影響
營改增政策的實施對我國高校財務(wù)分析指標(biāo)產(chǎn)生影響，主要是對收入、資產(chǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生影響，從而提升高了利潤率和資產(chǎn)負(fù)債率。具體分析如下：1.營改增后提高了財務(wù)分析指標(biāo)中的利潤率：例如某高校簽訂了一個提供服務(wù)項目金額為100萬元的合同，在營改增政策的實施以前，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，則應(yīng)確認(rèn)收入100萬元（含營業(yè)稅）；而營改增政策實施以后，假定增值稅稅率為3%，則應(yīng)確認(rèn)的收入為97萬元（按簡易算法：收入=100/（1+3%））。由此可見，營改增政策實施以后收入確認(rèn)額減少了3萬元。收入的減少對財務(wù)分析指標(biāo)“利潤率”產(chǎn)生影響，利潤率=利潤/收入，該指標(biāo)反映了銷售收入和利潤的關(guān)系。因此，營改增政策實施以后，高校因收入額降低而提高了利潤率。2.營改增后提高了財務(wù)分析指標(biāo)中的資產(chǎn)負(fù)債率：例如某高校購進(jìn)科研設(shè)備100萬元，在營改增政策的實施以前，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)100萬元；而營改增政策實施以后，假定取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣5.7萬元進(jìn)項稅額，資產(chǎn)確認(rèn)的金額94.3萬元。由此可見，營改增政策實施以后資產(chǎn)確認(rèn)額減少了5.7萬元。資產(chǎn)額的減少對財務(wù)分析指標(biāo)“資產(chǎn)負(fù)債率”產(chǎn)生影響。
（三）營改增對高校發(fā)票使用與管理的影響
營改增政策實施以前，高校使用營業(yè)稅發(fā)票，其管理相對簡單。營改增政策實施以后，使用的發(fā)票主要是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，管理機(jī)構(gòu)由地稅局變?yōu)閲惥郑鲋刀惏l(fā)票的認(rèn)領(lǐng)、開具、使用、管理、核銷等方面都有嚴(yán)格的規(guī)定。在發(fā)票的開具上，學(xué)院需根據(jù)不同的納稅人身份開具不同的發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能使用增值稅普通發(fā)票，一般納稅人可開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票增加了認(rèn)證環(huán)節(jié)，高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和使用增值稅專用發(fā)票，違反規(guī)定處罰程度也高于其他發(fā)票。在發(fā)票的使用上，高校的物資類、服務(wù)類采購可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅款，減少應(yīng)繳稅款。但進(jìn)項稅抵扣需滿足一定的條件與時限，超過規(guī)定的時限，專用發(fā)票將不能得到認(rèn)證。
三、高校實施營改增的對策
根據(jù)我國高校營改增開展的具體情況，在高校財務(wù)管理工作放慢提出相應(yīng)的對策，其主要體現(xiàn)在四個方面：
（一）加強(qiáng)會計核算
在營改增政策實施之后，高校會計的核算基礎(chǔ)發(fā)生了改變，由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉稅會計核算范圍加大，會計核算的復(fù)雜程度增加，這也就對高校的財務(wù)工作人員提出了新的要求。例如就會計核算而言，營改增政策實施后，各高校需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“銷項稅額”“進(jìn)項稅額”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等欄目。其財務(wù)核算機(jī)制產(chǎn)生了很大程度上的改革與創(chuàng)新，也對高校的財務(wù)工作人員應(yīng)該提出更高的要求。因此，各高校應(yīng)與時俱進(jìn)，銳意創(chuàng)新，加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的全面培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)能力，推動財務(wù)核算機(jī)制的變革發(fā)展。
（二）規(guī)范高校的發(fā)票管理
各高校應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系，加強(qiáng)對稅務(wù)征管內(nèi)容的學(xué)習(xí)，并結(jié)合實際情況制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度，進(jìn)行全過程管理。財務(wù)部門應(yīng)設(shè)立票據(jù)管理的專人專崗，明確崗位職責(zé)，規(guī)范操作流程，對開具、使用增值稅發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，嚴(yán)格審查取得的增值稅抵扣發(fā)票，做好可抵扣發(fā)票的認(rèn)證及存檔備查工作，確保其均能抵扣。通過發(fā)票管理制度的制定與實施，來規(guī)范行為，規(guī)避風(fēng)險，提高效率。
（三）及時關(guān)注最新政策
在營改增政策實施之后，大部分和高校的營業(yè)稅有關(guān)的規(guī)定都已經(jīng)被取消。在其新政策推廣的時候，高校的新政策和舊政策之間處在交替的情況下，要側(cè)重于相關(guān)優(yōu)惠政策的關(guān)注與深入鉆研，同時，重視的新政策的學(xué)習(xí)，并且依據(jù)實際的情況，做好核對的工作，使得高校的稅負(fù)情況減少到最低。
（四）強(qiáng)化對財務(wù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)
在營改增政策實施之后，高校應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作，制定培訓(xùn)計劃，開展定期培訓(xùn)工作，促進(jìn)財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)和熟悉稅務(wù)政策，持續(xù)更新稅務(wù)知識，有效提升專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。同時，要拓寬交流平臺，學(xué)習(xí)其他高校好的做法，并充分利用微信和QQ平臺，及時溝通和解決營改增過程中遇到的問題，確保“營改增”政策有效的利用，進(jìn)而推動高校的健康可持續(xù)發(fā)展。
四、結(jié)束語
創(chuàng)業(yè)艱難百戰(zhàn)多，高校實施“營改增”也是如此。改革初期，經(jīng)驗有限，實操中會遇到各種難題需在克服和面對，對高校財務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。高校的財務(wù)管理，關(guān)乎著我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有重要位置。因而，高校實施“營改增”政策要深入分析其影響，謀定而后動，探索應(yīng)對政策和方法，為高校的改革發(fā)展提供一定預(yù)判依據(jù)，為繁榮教育事業(yè)貢獻(xiàn)力量。
參考文獻(xiàn)：
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作者:吳禮瑾 單位:貴陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院
第二篇:營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響
摘要：營改增是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要推出的稅制改革，目的是減輕企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。經(jīng)過了幾個階段的試點工作，在2016年，建筑企業(yè)也被納入了試點。由于建筑企業(yè)財務(wù)管理的特殊性，營改增給企業(yè)的稅負(fù)、現(xiàn)金流、固定資產(chǎn)管理和成本管理等帶來了不確定的影響，對建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了新的要求。必須采取有效措施，利用好營改增的帶來的積極影響，調(diào)整企業(yè)的財務(wù)管理模式，適應(yīng)稅制改革的新環(huán)境，盡快消除營改增帶來的困擾，繼續(xù)發(fā)揮建筑企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用。
關(guān)鍵詞：營改增；影響與應(yīng)對措施；建筑企業(yè)；財務(wù)管理改革
2016年建筑企業(yè)營改增后，企業(yè)的稅負(fù)變成交納11%的增值稅，相比之前營業(yè)稅的稅率提高了8個百分點，但是成本中的原料和固定資產(chǎn)的投資的進(jìn)項稅可以抵扣增值稅，而且在2018年建筑企業(yè)的增值稅稅率已經(jīng)下調(diào)至10%。由于建筑企業(yè)的固有財務(wù)管理方法相對落后，導(dǎo)致目前多數(shù)企業(yè)面臨稅負(fù)上漲的情況，企業(yè)現(xiàn)金流和利潤也有所下降。一項政府旨在減輕企業(yè)稅負(fù)的改革，卻導(dǎo)致了大多數(shù)建筑企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升、利潤下降。這其中很大一部分原因是建筑企業(yè)對新稅制帶來的財務(wù)管理要求的不適應(yīng)。因此建筑企業(yè)應(yīng)該審時度勢，分析新稅收政策帶來負(fù)面影響的原因，改變固有財務(wù)管理理念和方法，才能抓住機(jī)遇、享受到營改增給行業(yè)發(fā)展帶來的積極影響。
一、營改增及其對建筑企業(yè)的影響
建筑企業(yè)的營改增不是直接降低或提高企業(yè)的稅率和稅負(fù)，而是對企業(yè)納稅的結(jié)構(gòu)進(jìn)行的改革。營改增之前，建筑企業(yè)是以營業(yè)收入為計算基數(shù)交納3%的營業(yè)稅；營改增之后，則是以不含稅的收入作為計算基數(shù)交納10%的增值稅，另外企業(yè)的進(jìn)項稅可以抵扣稅款。這種稅賦結(jié)構(gòu)性的調(diào)整對建筑企業(yè)的影響曾經(jīng)引起過很多專家的討論，甚至早在建筑企業(yè)營改增正式開始試點前，就有專家預(yù)測改革的初期建筑企業(yè)會面臨財務(wù)管理方面的新問題，并且預(yù)測除了新成立的企業(yè)可以利用采購機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣，因而可以實現(xiàn)稅負(fù)降低之外，絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)會有所增加；并且企業(yè)的現(xiàn)金流壓力會加大。目前經(jīng)過兩年的營改增改革，建筑企業(yè)的財務(wù)面臨的問題有以下幾點：
（一）營改增增加了企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)稅務(wù)工作的管理難度
新的稅賦計算涉及了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資和成本控制問題，因為建筑材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資產(chǎn)生的進(jìn)項稅抵扣對降低企業(yè)整體稅負(fù)起了很大作用。但是在建筑行業(yè)進(jìn)行原材料的采購時，由于一些小型材料供應(yīng)商不具備一般納稅人資格，導(dǎo)致無法提供增值稅發(fā)票，也就不能利用相應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣；建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)投資早在稅務(wù)改革以前就已經(jīng)完成，短期內(nèi)這部分投資不可能有大量增加，可用于抵扣增值稅的固定資產(chǎn)投資進(jìn)項稅杯水車薪。因此建筑企業(yè)短期內(nèi)無法享受到稅款抵扣帶來的稅負(fù)降低。這給財務(wù)管理帶來很大的壓力。
（二）企業(yè)現(xiàn)金流壓力增加、資產(chǎn)負(fù)債率上升
建筑企業(yè)的資金回籠相對確認(rèn)收入是滯后的，而新稅制下要求在確認(rèn)收入后就進(jìn)行稅務(wù)申報，無形中加大了企業(yè)的壓力；由于企業(yè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣了稅款，在財務(wù)管理上來說企業(yè)的固定資產(chǎn)總額降低了，因此負(fù)債率上升。
（三）營業(yè)收入和利潤下降
建筑企業(yè)需要使用大量的勞動力，而營改增導(dǎo)致相關(guān)勞務(wù)部門被并入建筑企業(yè)的稅制改革，勞務(wù)單位經(jīng)營成本上漲，推高了勞務(wù)輸出的價格，使得建筑企業(yè)用人成本增加。近兩年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑企業(yè)大多出現(xiàn)了營業(yè)收入和利潤下降的現(xiàn)象。
二、應(yīng)對措施
面對營改增帶來的財務(wù)管理方面的問題，建筑企業(yè)應(yīng)該調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營理念，從以下幾個方面對公司理念和財務(wù)管理工作進(jìn)行調(diào)整，以應(yīng)對不利局面。
（一）全面提高企業(yè)管理人員對新稅制的認(rèn)識
新的稅率計算涉及原到材料采購和企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，因此原材料的采購和固定資產(chǎn)管理部門以及企業(yè)決策者應(yīng)該深刻領(lǐng)會本部門工作對減輕企業(yè)稅負(fù)的重要性。比如材料的采購應(yīng)制定新的制度，保證所有的供應(yīng)商具備一般納稅人資格，并且確保相應(yīng)的增值稅發(fā)票有專人負(fù)責(zé)及時提供給財務(wù)部門；而企業(yè)管理層應(yīng)制定適應(yīng)新稅制的發(fā)展戰(zhàn)略，有計劃地增加固定資產(chǎn)投資，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)和資金壓力。
（二）制定稅負(fù)控制計劃、提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平
財務(wù)管理部門應(yīng)針對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營情況，制定相應(yīng)稅負(fù)控制計劃，將稅務(wù)的管理納入企業(yè)的成本控制計劃；聘請或培養(yǎng)熟悉新稅制計稅和申報流程及技巧的財務(wù)工作人員，改進(jìn)舊的財務(wù)管理制度，提高財務(wù)部門整體水平。
（三）改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營理念、適應(yīng)新政策的要求
營改增后，企業(yè)管理的多個方面需要做出調(diào)整。比如在工程投標(biāo)時，對工程項目的報價的計算根據(jù)新的計稅辦法進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)的固定資產(chǎn)和成本管理應(yīng)針對新稅制，制定新的管理策略，適時增加企業(yè)機(jī)械設(shè)備的使用，減少施工中的人工投入，有效減少生產(chǎn)經(jīng)營成本。
三、結(jié)束語
營改增可以減輕企業(yè)稅負(fù)、減少漏稅現(xiàn)象、實現(xiàn)市場公平競爭、促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展進(jìn)行的稅制改革。近兩年的營改增給建筑企業(yè)的管理帶來了挑戰(zhàn)，作為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，建筑企業(yè)要努力調(diào)整企業(yè)的管理體系和經(jīng)營理念，適應(yīng)新時代的改革要求。雖然很多企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增、利潤下降等現(xiàn)象，但是隨著改革的進(jìn)一步推進(jìn)，新稅制的進(jìn)項稅抵扣的優(yōu)惠會顯現(xiàn)出來，適應(yīng)新形勢的高素質(zhì)財務(wù)管理人才也會大量增加，相信稅制改革會給建筑企業(yè)帶來預(yù)期的減負(fù)紅利。
參考文獻(xiàn)：
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作者:張立偉 單位:三亞航空旅游職業(yè)學(xué)院
第三篇:營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策
[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式已經(jīng)逐步由傳統(tǒng)的資源、勞動力要素投入轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新和資本要素投入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也逐步得到優(yōu)化，對于企業(yè)來說，其內(nèi)部財務(wù)等工作也會面臨著巨大變化。其中，營改增是經(jīng)濟(jì)體制改革中稅務(wù)改革的核心環(huán)節(jié)，其對于企業(yè)的財務(wù)管理帶來了重要的影響。通過從營改增的意義分析入手，基于營改增對企業(yè)財務(wù)管理的具體影響，建議企業(yè)從自身的實際情況出發(fā)，積極適應(yīng)國家營改增布局，從自身的制度優(yōu)化、流程優(yōu)化、人才優(yōu)化、監(jiān)督評價機(jī)制優(yōu)化等方面提升對營改增的財務(wù)管理適應(yīng)能力，以期能夠幫助企業(yè)優(yōu)化和提升自身的財務(wù)管理工作，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]營改增；財務(wù)管理；影響與對策
在經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，稅務(wù)體制改革是其重要的內(nèi)容之一，發(fā)揮著關(guān)鍵的助推作用。同時，營改增作為整個稅務(wù)制度改革的核心環(huán)節(jié)，具有橋頭堡的作用。從國家的層面看，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)橹械退侔l(fā)展，企業(yè)的成本控制已經(jīng)成為了其進(jìn)一步發(fā)展的重要阻礙。對此，我國將從經(jīng)濟(jì)體制的改革入手，在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的同時，降低企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，其中企業(yè)得稅務(wù)調(diào)整和優(yōu)化是降低企業(yè)經(jīng)營成本的關(guān)鍵，營改增也就順應(yīng)而出。但是在當(dāng)下的眾多企業(yè)中，還有部分企業(yè)并沒有很好認(rèn)識到營改增對于自身發(fā)展的影響和變化，也就沒有很好的進(jìn)行這種變化的應(yīng)對和適應(yīng)。通過基于營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響和對策分析，以此來提升企業(yè)的財務(wù)管理能力和綜合競爭力。
一、營改增的意義概述
營改增是我國稅務(wù)體制乃至經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下降低企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的重要途徑。有利于提升企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)價值最大化。通過營改增的切實落實實施，企業(yè)的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營中的稅務(wù)結(jié)構(gòu)會發(fā)生一些變化，極大的減少了往常可能會時常出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題，再加上各種抵扣和補(bǔ)減，使得企業(yè)的實際稅務(wù)承擔(dān)降低，也就在一定程度上增加了企業(yè)的利潤，有利于實現(xiàn)企業(yè)的價值實現(xiàn)最大化。同時，特別是對于具有國家貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，實際承擔(dān)的賦稅降低，也就降低了成品的生產(chǎn)成本，這對于企業(yè)產(chǎn)品在國際上的競爭力的保持和提升是一個非常好的促進(jìn)作用。有利于理順經(jīng)濟(jì)主體的關(guān)系，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。營改增雖然只是經(jīng)濟(jì)體制改革中稅務(wù)制度改革的一個小部分，但是正是這個小部分，將通過促進(jìn)企業(yè)的競爭力優(yōu)化和價值最大化來實現(xiàn)對于宏觀經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)和優(yōu)化。對于絕大部分的企業(yè)來說，營改增都會帶來經(jīng)濟(jì)成本的降低，將有利于調(diào)動其經(jīng)營擴(kuò)張的積極性，宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是需要這樣來自基層的經(jīng)濟(jì)活力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和優(yōu)化奠定堅實的基礎(chǔ)。
二、營改增對于企業(yè)財務(wù)管理的影響分析
(一)對發(fā)票管理和使用的內(nèi)容和形式的影響
營改增之后，企業(yè)之前所面臨著的營業(yè)稅將會變成增值稅，因此對于發(fā)票的形式或者內(nèi)容來說，都會發(fā)生較大的變化。具體來說，對于發(fā)票的形式，之前營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在變成增值稅之后，會有所分別的選擇增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，這兩種發(fā)票的選擇需要通過企業(yè)對于自身的評估，以及后期的使用便利性來綜合考慮。對于發(fā)票的內(nèi)容，之前的營業(yè)稅發(fā)票就很直接簡單，現(xiàn)在的增值稅發(fā)票需要處理進(jìn)項和銷項的問題，對于財務(wù)管理工作來說，其時間耗費(fèi)和精力耗費(fèi)都會比之前的營業(yè)稅多。
(二)對企業(yè)財務(wù)報表制作和分析的影響
企業(yè)的營改增之后，面臨著這樣一個較新的會計科目，會給企業(yè)的財務(wù)報表制作和分析帶來一定影響。具體來說，不僅僅是資產(chǎn)負(fù)債表端，同時在利潤表等方面的之多和分析也會帶來一定的影響。例如對于資產(chǎn)負(fù)債表，營改增之后的增值稅不僅僅會影響其負(fù)債，同時由于進(jìn)項稅額抵扣的存在，其在資產(chǎn)端也會帶來科目調(diào)整的影響。值得一提的是，由于增值稅在處理過程中會涉及到較多的抵扣處理，這也給后期財務(wù)報表的分析工作帶來一定的復(fù)雜度。分析人員就需要在弄清楚企業(yè)財務(wù)管理過程中對于增值稅的把握和控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)有效的分析，這樣的分析結(jié)果才能夠更加的準(zhǔn)確。
(三)對企業(yè)整體財務(wù)會計核算的影響
從企業(yè)整個財務(wù)管理來說，會計核算是其中一個重要的過程和環(huán)節(jié)，也是直接關(guān)系到財務(wù)報表制作和分析以及作為決策依據(jù)和基礎(chǔ)的重要因素。正是由于營改增的到來，使得企業(yè)的會計核算方面也會面臨著其帶來的影響，主要體現(xiàn)在會計科目編制和后期核算的復(fù)雜程度有所增加。在營業(yè)稅時代，企業(yè)僅僅需要編制“營業(yè)稅金及附加”等少數(shù)科目即可充分揭示當(dāng)期企業(yè)的稅收現(xiàn)狀及問題，但是在增值稅時代，就需要考慮諸如進(jìn)項稅額、銷項稅額等等方面的問題，科目編制的整個過程也會因此變得較為繁瑣和復(fù)雜。正是由于這種處理的復(fù)雜度增加，使得企業(yè)在營改增時代的財務(wù)管理工作中，面臨著較之以前更大的稅務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險，也為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險控制提出了更高的要求。
三、企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對營改增帶來變化和影響的措施建議
(一)建立健全相關(guān)的財務(wù)管理制度，充分考慮營改增帶來的變化和影響
企業(yè)的管理工作在面臨著任何變化的時候，都應(yīng)該首先從自身的制度建設(shè)著手，讓新的變化有制可依才是解決和應(yīng)對當(dāng)下各種變化的根本措施和手段。對于營改增來說，企業(yè)要想持續(xù)做好自身的財務(wù)管理工作，就需要針對營改增帶來的稅務(wù)制度和結(jié)構(gòu)的變化對財務(wù)管理制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，要充分體現(xiàn)出增值稅和營業(yè)稅在處理上的區(qū)別，為進(jìn)一步的防控財務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險奠定堅實的制度基礎(chǔ)。例如對于享譽(yù)大連的富麗華大酒店來說，代表著大連酒店業(yè)的最高水平，其在面臨營改增的時候便是從自身的財務(wù)制度優(yōu)化著手，用其財務(wù)總監(jiān)王書坤的話說，在做好充分制度準(zhǔn)備的前提下，開出第一張增值稅發(fā)票的時候不是緊張而是激動。富麗華大酒店面對營改增的到來，充分考慮了其對自身經(jīng)營管理帶來的變化和影響，做好了充足的裝備。
(二)調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容和流程，提升管理適應(yīng)性
營改增對于企業(yè)來說最為直接的不是制度變化等其他內(nèi)容，而是財務(wù)管理工作的內(nèi)容和流程的變化。面對部分企業(yè)僅僅依靠之前的處理內(nèi)容方式和流程已經(jīng)不能很好的適應(yīng)營改增之后的財務(wù)管理工作的問題現(xiàn)狀。鑒于此，我們建議企業(yè)應(yīng)該積極的調(diào)整和優(yōu)化自身的財務(wù)管理內(nèi)容、方式和流程，以優(yōu)化后的制度為依據(jù)，有針對性的設(shè)計新的管理方式和流程，以期提升在當(dāng)下營改增后的財務(wù)管理適應(yīng)能力，持續(xù)保持對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的總體管理和控制。例如對于漳州市來說，其流程方面的優(yōu)化和調(diào)整不僅僅在政府辦稅層面，其境內(nèi)的企業(yè)也在統(tǒng)一指導(dǎo)下進(jìn)行了管理流程優(yōu)化工作，提升了營改增之后的財務(wù)管理效果和效率。
(三)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)
營改增之后的增值稅對于企業(yè)來說是一項具有相對較新的概念和工作，不僅僅需要在制度建設(shè)和流程優(yōu)化控制等方面著手提升，同時也需要在人才建設(shè)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面下大力氣，以期能夠保證在增值稅處理方面保持較高的技術(shù)能力和水平，逐步積累經(jīng)驗，也為上文所提到了制度建設(shè)和流程優(yōu)化奠定堅實的基礎(chǔ)。對于財務(wù)管理的人才工作來說，其主要可通過引進(jìn)和培養(yǎng)等兩個方面進(jìn)行，可以分別解決企業(yè)短期和長期的人才資源利用和儲備的問題。同時，在企業(yè)資源實力允許的情況下，還可以通過“校企直達(dá)”、“企企聯(lián)培”等方式，通過不斷的交流和學(xué)習(xí)，逐步提升自身的財務(wù)管理能力，特別是基于營改增之后的新態(tài)勢的財務(wù)管理技術(shù)水平。作為我國經(jīng)濟(jì)中心、資源中心的上海，其在營改增的道路上起到了先鋒的作用，其中上海的“人才中心”的地位給予了營改增時點莫大的支持。上海企業(yè)在營改增改革試點中，得益于人才的集聚和獲得相對較易，在實際的試點執(zhí)行過程中所體現(xiàn)出來的良好效果，充分體現(xiàn)了人才在營改增中的突出作用，這種作用不僅僅體現(xiàn)在具體的執(zhí)行水平和操作技術(shù)層面，更加重要的是一種接納新事物并且嚴(yán)謹(jǐn)對待的態(tài)度和意識，后者更加能夠提供源源不竭的發(fā)展動力。
(四)強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)督評價機(jī)制
任何的管理工作都是需要在過程中進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和評價工作，無論是營改增之前的財務(wù)管理工作該是之后的管理工作都是如此。鑒于此，我們建議企業(yè)應(yīng)該逐步建立和完善相應(yīng)的績效考核評價機(jī)制，同時輔之以日常的監(jiān)督工作，以期能夠規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理工作，積極正確的引導(dǎo)營改增等財務(wù)工作的切實落實。科學(xué)的監(jiān)督評價機(jī)制會帶來良性循壞的工作激勵，也有利于提升企業(yè)財務(wù)人員堅決落實營改增工作、持續(xù)學(xué)習(xí)進(jìn)步的積極性。
四、結(jié)語
營改增是我國稅務(wù)體制改革的重要一步，是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下降低企業(yè)經(jīng)營管理成本、提升企業(yè)綜合競爭力的重要舉措，無論是對企業(yè)還是整體宏觀經(jīng)濟(jì)都會產(chǎn)生重要的積極作用。面對當(dāng)下企業(yè)在營改增后財務(wù)管理出現(xiàn)的一系列影響和暴露的問題，我們建議企業(yè)要從自身的實際情況出發(fā)，積極適應(yīng)國家營改增布局，從自身的制度優(yōu)化、流程優(yōu)化、人才優(yōu)化、監(jiān)督評價機(jī)制優(yōu)化等方面著手，提升對于營改增的財務(wù)管理適應(yīng)能力，增強(qiáng)對于新態(tài)勢下的稅務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險的管理和控制，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
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作者:王雅君 單位:山東壽光健元春有限公司
