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作者：史曉江 單位：浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融學(xué)院

后續(xù)計(jì)量期間核算要點(diǎn)分析

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）計(jì)量屬性。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量以歷史成本為計(jì)量屬性。

（2）計(jì)量方法的劃分。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的后續(xù)計(jì)量以歷史成本為基礎(chǔ)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算，當(dāng)投資單位與被投資單位的關(guān)系是控制或“三無(wú)”時(shí)，采用成本法進(jìn)行核算，當(dāng)投資單位與被投資單位的關(guān)系是共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

（3）成本法的核算要點(diǎn)。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按照初始投資成本計(jì)價(jià)，不隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失，也未專設(shè)明細(xì)科目。

（4）權(quán)益法的核算要點(diǎn)。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)調(diào)整計(jì)入“投資收益”或“資本公積”，即在持有期間要確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失，分別設(shè)置了“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。

2.交易性金融資產(chǎn)

（1）計(jì)量屬性。交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）科目設(shè)置。交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，為了滿足公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的需要，設(shè)置了“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目。

（3）持有期間核算要點(diǎn)。持有期間交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨股權(quán)投資期末公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失，并通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目列入利潤(rùn)表。

3.可供出售金融資產(chǎn)

（1）計(jì)量屬性。與交易性金融資產(chǎn)相同，可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）科目設(shè)置。可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也設(shè)置了“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目。

（3）持有期間核算要點(diǎn)。持有期間可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨股權(quán)投資期末公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失，但是，調(diào)整的金額不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是通過(guò)“資本公積”科目直接計(jì)入所有者權(quán)益。

收回投資時(shí)的核算要點(diǎn)分析

當(dāng)收回股權(quán)投資時(shí)，三類股權(quán)投資的核算有一個(gè)共同特點(diǎn)：就是均須將持有期間賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益（或隨期末公允價(jià)值）的變動(dòng)而確認(rèn)的累計(jì)未實(shí)現(xiàn)利得或損失轉(zhuǎn)為收回投資當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)損益。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法下，收回長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失，即長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)計(jì)入“資本公積”的部分，須轉(zhuǎn)出計(jì)入收回投資當(dāng)期的“投資收益”。即在結(jié)轉(zhuǎn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶余額的同時(shí)，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

2.交易性金融資產(chǎn)。收回交易性金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失，即交易性金融資產(chǎn)在持有期間隨期末公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的部分，須再確認(rèn)計(jì)入“投資收益”。即在結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶余額的同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

3.可供出售金融資產(chǎn)。收回可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于持有期間已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失，即可供出售金融資產(chǎn)在持有期間隨期末公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整計(jì)入“資本公積”的部分須轉(zhuǎn)入“投資收益”。即在結(jié)轉(zhuǎn)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶余額的同時(shí)，還須按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。