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本文作者：張佩璐 單位：山東交通學(xué)院

低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價(jià)及社會經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關(guān)注的焦點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對全球變暖的最佳經(jīng)濟(jì)模式。在哥本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。

一、稅收對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機(jī)制

稅收政策可以影響企業(yè)對低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進(jìn)而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進(jìn)而直接影響資本對不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項(xiàng)目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機(jī)制

稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)工具，在彌補(bǔ)市場缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實(shí)施，使不同的能源產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)，從而改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的高碳生產(chǎn)和高碳消費(fèi)偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策，鼓勵低碳技術(shù)的發(fā)展。

（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率

在能源危機(jī)的背景下，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個壁壘，限制進(jìn)入，部分企業(yè)就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。

（四）稅收政策有利于促進(jìn)低碳技術(shù)的發(fā)展

稅收對低碳技術(shù)發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發(fā)方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業(yè)所得稅對研究開發(fā)費(fèi)有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、綠色稅收理論

（一）外部性效益理論

所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟(jì)主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟(jì)主體又沒有向他人提供報(bào)酬或索取補(bǔ)償。早在1932年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會成本。從社會的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會成本時的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產(chǎn)生負(fù)外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時必須保護(hù)和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護(hù)環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長效機(jī)制。

（三）公共產(chǎn)品理論

根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，社會產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費(fèi)中人們存在“搭便車”的動機(jī)。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。

三、我國現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施

（一）增值稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]167號）中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保等政策措施，主要包括：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策；對銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（二）消費(fèi)稅

在消費(fèi)稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板列入征稅對象。2009年我國實(shí)施燃油稅費(fèi)改革，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）所得稅

我國所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。#p#分頁標(biāo)題#e#

（四）車船稅

新車船稅法及實(shí)施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動機(jī)排氣量大小計(jì)征車船稅，不再按載客人數(shù)多少計(jì)稅。對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現(xiàn)了國家促進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的政策導(dǎo)向。

（五）資源稅

為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，我國于1984年開始對自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務(wù)院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將資源稅征稅范圍擴(kuò)大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現(xiàn)有資源稅從量定額計(jì)征基礎(chǔ)上增加從價(jià)定率的計(jì)征辦法，調(diào)整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調(diào)節(jié)資源級差收入，加強(qiáng)資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。

四、制約我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收瓶頸

（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性

我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對部分資源綜合利用產(chǎn)品、環(huán)保項(xiàng)目和購進(jìn)環(huán)保設(shè)備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格、優(yōu)惠形式過于單一，對促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當(dāng)年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產(chǎn)到見效需要幾年時間，維護(hù)正常生產(chǎn)的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會使循環(huán)企業(yè)轉(zhuǎn)向高消耗生產(chǎn)方式。現(xiàn)行的增值稅對節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的制度支撐較少，只有針對資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵企業(yè)使用節(jié)能技術(shù)和生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。

（二）消費(fèi)稅征稅范圍狹窄

消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要手段。目前消費(fèi)稅共設(shè)置14個稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對于一些高污染產(chǎn)品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費(fèi)，不能體現(xiàn)消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)所起到的作用。

（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

我國現(xiàn)行的資源稅主要是用來調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達(dá)到環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進(jìn)入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴(yán)重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再者，我國目前所實(shí)施的資源稅沒有真正體現(xiàn)“誰污染誰負(fù)擔(dān)”的原則，對高污染企業(yè)沒有設(shè)置嚴(yán)厲的懲罰措施，不能起到資源稅應(yīng)有的作用。我國現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長了對資源的濫采現(xiàn)象。目前我國資源回收率低，《中國能源發(fā)展報(bào)告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費(fèi)總量達(dá)到32.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費(fèi)國，人均能源消費(fèi)提高到2.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變?yōu)閮暨M(jìn)口國，累計(jì)進(jìn)口量達(dá)42013萬噸；中國原油進(jìn)口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對外依存度接近55%，而中國能源整體對外依存度已達(dá)10%。

五、完善我國低碳經(jīng)濟(jì)下綠色稅收政策的措施

（一）對與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的行業(yè)實(shí)行增值稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)性減稅

在增值稅方面，擴(kuò)大與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，取消高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇。對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國家應(yīng)制定節(jié)能減排目錄，根據(jù)節(jié)能效果劃分若干等級，對高效節(jié)能的產(chǎn)品和技術(shù)予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對一般節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)適當(dāng)減征增值稅。在所得稅方面，對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計(jì)提折舊。鼓勵增加對環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵企業(yè)進(jìn)行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。

（二）完善消費(fèi)稅制度，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。對于回收利用再生紙進(jìn)行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當(dāng)提高污染環(huán)境產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并對不同產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境的影響程度，設(shè)計(jì)差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國外消費(fèi)稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。對于采用低污染排放技術(shù)的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。

（三）進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革

擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對環(huán)境的污染程度實(shí)行累進(jìn)稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對環(huán)境的保護(hù)作用。制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應(yīng)全額上繳中央國庫，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導(dǎo)致對資源的過度浪費(fèi)，能夠提高資源的利用率，做到稅款的專款專用。

（四）開征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅種

西方國家從20世紀(jì)80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對性的稅種，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前OECD成員國與環(huán)境有關(guān)的稅收收入已經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國也應(yīng)適時開征碳稅和排污稅。

1.開征排污稅

排污稅，即對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和籌集環(huán)保資金，對破壞環(huán)境的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個起征點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量低于起征點(diǎn)時不征稅，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量高于起征點(diǎn)時全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少污染物的排放。對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設(shè)置地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專項(xiàng)管理，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。#p#分頁標(biāo)題#e#

2.開征碳稅

碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。碳稅通過對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品按其碳含量的比例征稅，來實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放的效果。在稅率方面，采用有差別的定額稅率。我國在征收碳稅時，應(yīng)只對工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的二氧化碳征稅，從促進(jìn)民生的角度出發(fā)，對個人生活使用的煤炭和天然氣排放的二氧化碳，暫不征稅。