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作者：李一花 樊麗明 單位：山東大學(xué)

無論主張公共財政是“為社會公眾提供一視同仁的公共服務(wù)”（張馨，1999）的觀點，抑或強調(diào)公共財政是“取眾人之財辦眾人之事”（高培勇，2001）的提法，都一致認為“民主性”是公共財政的實質(zhì)。公共財政的民主性體現(xiàn)了財政活動中納稅人對收支安排的根本決定權(quán)和監(jiān)督作用。

一、中國民主財政建設(shè)的環(huán)境和基礎(chǔ)

（一）中國民主財政建設(shè)的宏觀環(huán)境：制度的供給。

中國的經(jīng)濟發(fā)展從一開始就具有鮮明的政府主導(dǎo)型特色。中央政府作為一國的治理者，它追求義理性的最大化,即在社會總產(chǎn)出和壟斷租金最大化的雙重目標(biāo)驅(qū)動下,通過發(fā)展經(jīng)濟、保持穩(wěn)定來降低交易費用約束和競爭約束(諾思,1991)，盡可能持久地維持政權(quán)的穩(wěn)定性(張宇燕等,1998)。如果新的制度給微觀主體更多的經(jīng)濟自由和獲利機會,從而可贏得更多的政治支持;同時經(jīng)濟活力增強,綜合國力提高,國際地位上升,那么，中央政府就有動力供給新制度，民主財政制度所包含的價值取向恰好符合中央政府的偏好。因此，中央政府近幾年在民主財政建設(shè)方面不斷深化改革，如推行依法收稅、立法聽證、預(yù)算信息公開和加大財政透明度、實施部門預(yù)算和績效預(yù)算改革等。但我國目前的稅收立法還不盡如人意，稅收法定主義仍很欠缺，而且，在政府收不抵支出現(xiàn)缺口時各種各樣債務(wù)的大量存在也助長了政府的自主隨意行為。從預(yù)算法定主義來看，我國每年呈交給人民代表大會的政府預(yù)算，仍不是一本完整統(tǒng)一的預(yù)算，還有預(yù)算外的大量超收收入，其自由裁量權(quán)往往由各級財政部門斟酌使用，容易脫離立法監(jiān)督機構(gòu)的審查和監(jiān)督，從而加重政府財政行為脫離社會控制的自主隨意性。

（二）中國民主財政建設(shè)的微觀基礎(chǔ)：制度的需求。

1．個人收入及納稅份額的顯著變化。隨著國民收入分配格局的調(diào)整，政府、企業(yè)、居民三者分配比例已由1978年的31.6∶19.1∶49.3變?yōu)?999年的18.6∶14.3∶67.1。其中,居民可支配收入比重上升了17.8個百分點。與收入的持續(xù)增加相聯(lián)系，個人納稅份額有了巨大變化。1980年個人所得稅占稅收總收入比重不足0.01%，2007年這一比重變?yōu)?.98%，個人已成為最具發(fā)展?jié)摿Φ募{稅群體。

2．非國有經(jīng)濟的發(fā)展壯大以及稅收來源結(jié)構(gòu)的變化。到2006年底，非國有工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造的增加值占全國工業(yè)增加值的比重已經(jīng)接近65%，與此同時，包括股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等在內(nèi)的多種所有制企業(yè)即非國有企業(yè)上繳稅收已占到了稅收收入的80.8%，而國有經(jīng)濟單位對于稅收收入的貢獻則退居到19.2%。并且，來自前一方面的繳款份額的增長勢頭越來越強勁。因而，可以說，我國的財政收入已呈現(xiàn)多元化的格局，政府財政正在由“取自家之財”走向“取眾人之財”。

3．新社會階層及非政府組織的興起。與非國有經(jīng)濟的迅速發(fā)展相對應(yīng)，包括私營企業(yè)從業(yè)人員、個體工商從業(yè)人員、執(zhí)業(yè)律師、執(zhí)業(yè)注冊會計師、執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師和執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師等一批新社會階層應(yīng)運而生。目前中國新的社會階層人數(shù)約7500萬人，他們掌握或管理著10萬億元左右的資本，直接或間接地貢獻著全國近1/3的稅收。新社會階層不僅在經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，而且還通過成立各種非政府組織積極參與政治決策。以溫州商會為例，這一非政府組織在社會公共生活中發(fā)揮著以下影響：第一，部分以前由政府某些經(jīng)濟管理部門行使的職責(zé)，現(xiàn)已轉(zhuǎn)由商會來行使，如制定行規(guī)行約，實現(xiàn)行業(yè)自律，簽訂維權(quán)公約，打擊侵權(quán)行為，行業(yè)維權(quán)，制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實行行檢行評，同行議價。第二，在一定程度上影響和參與政府決策。如由商會直接出面向政府提出建議；或是通過積極向當(dāng)?shù)厝舜蟆⒄f(xié)推薦代表的方法，參與決策過程。第三，抵制政府的侵權(quán)行為（馮俏彬，2005）。上述案例說明，我國傳統(tǒng)的政府“單邊”決策機制出現(xiàn)了向“社會多元決策”的轉(zhuǎn)化。

4．地方政府充當(dāng)本地微觀經(jīng)濟主體的代言人。80年代“放權(quán)讓利”改革后的地方政府開始成為一級獨立的利益主體和決策主體。為了在與其它地方的競爭中吸引更多的資源,刺激本地的經(jīng)濟發(fā)展,地方政府具有通過明確微觀主體的投資收益預(yù)期激勵其創(chuàng)造更多的生產(chǎn)性利潤,從而擴大地方政府的剩余分享額的沖動。而且，中國的經(jīng)濟分權(quán)伴隨著政治集權(quán),晉升激勵使得地方政府官員有非常強的(政治)動力促進地方經(jīng)濟快速發(fā)展(周黎安,2004)。當(dāng)?shù)胤秸賳T積極利用政治組織和政治手段捕捉潛在制度收益,參與地方之間的市場競爭來增強本地經(jīng)濟實力,實現(xiàn)自身政績最大化時,他們就成為具有類似企業(yè)家創(chuàng)新精神的“政治企業(yè)家”（楊瑞龍，2000）。處于這種政治經(jīng)濟環(huán)境下的地方政府與本地的微觀經(jīng)濟主體更多地體現(xiàn)出利益共同體的合作博弈的一面，因而，地方政府常常充當(dāng)本地微觀經(jīng)濟主體的代言人。總之，伴隨個人收入的增加和非國有經(jīng)濟的發(fā)展壯大，一批新社會階層和非政府組織應(yīng)運而生，他們擁有自己的獨立經(jīng)濟基礎(chǔ)和利益，因此保護自己的財產(chǎn)權(quán)益的動機產(chǎn)生了對民主財政的廣泛需求，而他們的這種需求更多的是在地方層面，通過參與式預(yù)算來實現(xiàn)。因此，我們認為，與歐洲的路徑不同，中國民主財政的建設(shè)不能依托“個人———市民公共領(lǐng)域”制衡國家,而是依托“個人———經(jīng)濟組織———地方政府”的由下而上的需求誘致以及從上而下的供給主導(dǎo)相結(jié)合來實現(xiàn)。這樣，從中國目前的情況看，財政民主化進程可能就是從兩頭開始，逐步向中間逼近。具體而言，上面全國人大要著力加強財政立法，推進財政法定主義建設(shè)；下面基層財政實行財政信息公開、發(fā)展參與式預(yù)算。從上到下與從下到上相結(jié)合，代議制與參與式相結(jié)合，調(diào)動兩個積極性逐步向中間擴散就成為我國民主財政建設(shè)的現(xiàn)實選擇。

二、中國民主財政建設(shè)的路徑選擇

（一）從上到下：財政法定主義與財政立憲。中國目前尚無財政基本法和稅收基本法，這在很大程度上約束了具體財政法律的制定。就具體財政法律而言，稅收立法任務(wù)非常艱巨。如果從更高層次來說，實現(xiàn)納稅人對政府的有效約束必須通過財政立憲來實現(xiàn)。以公共選擇學(xué)派的財政立憲理論觀之，財政立憲意味著在立憲的階段就制定出近乎永久的、基本的、穩(wěn)定的財政制度，限制政府的稅收和支出。但目前我國離財政立憲的目標(biāo)還有很長一段距離，因此，現(xiàn)行條件下應(yīng)先爭取財政法定主義入憲。其基本思路是：第一，稅收法定原則入憲。目前可考慮首先規(guī)定稅收公平原則并爭取入憲。第二，完善預(yù)算法定原則，強調(diào)政府的一切收支行為都應(yīng)當(dāng)在預(yù)算中予以反映，并經(jīng)過全國人大和地方各級人大的審議和通過。對于通過的預(yù)算草案應(yīng)當(dāng)強調(diào)其具有和法律相同的性質(zhì)。第三，考慮通過《稅收基本法》和《財政基本法》，待時機成熟，將其中穩(wěn)定的原則和制度入憲。#p#分頁標(biāo)題#e#

（二）從下到上：財政信息公開和參與式預(yù)算。

1．財政信息公開。財政信息包括公共財政收入、支出、節(jié)余（赤字）以及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)，社會保障基金的收入、支出、節(jié)余（赤字）、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)，國有企業(yè)收入、成本、利潤（虧損）、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。除依法需要保密的信息之外，一般財政信息應(yīng)按預(yù)算科目和有關(guān)會計科目的設(shè)置提供類、款、項、目等各層次的明細信息。政府部門必須定期主動地、采用最為便利的方式向社會公眾、人大、政協(xié)報告財政信息，并對信息的真實性、完整性、準(zhǔn)確性、及時性負法律責(zé)任。

2．發(fā)展參與式預(yù)算。參與式預(yù)算的提出改變了過去財政預(yù)算由政府一家說了算的狀況，人大代表和普通公民的意見、建議逐步在政府的財政預(yù)算中得到反映，政府的預(yù)算安排和決策更加符合民意，從而提高了政府在預(yù)算方面的決策合理性；另一方面，由于人大代表和普通公眾在審查和監(jiān)督預(yù)算上開始發(fā)揮作用，尤其是財政預(yù)算的公開以及預(yù)算監(jiān)督的透明，改變了過去政府在財政開支上的隨意性，一定程度上規(guī)范了政府行為（周紅云，2008）。公開、參與和透明的財政預(yù)算改革增強了公眾對政府的信任，政府執(zhí)政的合法性和公信力也將大大提高。