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為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算,根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定,我國公立醫(yī)院已在1999年開始執(zhí)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。雖然本制度只對各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行,但對于機(jī)構(gòu)龐大,經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益好,具有一定規(guī)模的職業(yè)院校附屬醫(yī)院(以下簡稱附院),亦應(yīng)從其規(guī)定。以適應(yīng)分行業(yè)分類型的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的需要,滿足財(cái)政,衛(wèi)生管理部門的管理要求。

一、附屬醫(yī)院目前會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

附屬醫(yī)院作為職業(yè)院校的一個(gè)組成部分,其財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算上都還沿襲事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在賬務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、對外報(bào)表等都還由院校財(cái)務(wù)處(科)或總務(wù)、后勤處統(tǒng)一核算上報(bào),附屬醫(yī)院大多數(shù)只是單位基層會(huì)計(jì)或一個(gè)報(bào)賬單位。

有的附院雖然實(shí)行會(huì)計(jì)的獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧,或者由院校核撥人頭辦公經(jīng)費(fèi)及工資,其余費(fèi)用由附院自行解決,在會(huì)計(jì)核算上相對獨(dú)立;有的實(shí)行內(nèi)部委派制,由院校委派會(huì)計(jì)對附院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,由于家族式的管理,委派會(huì)計(jì)實(shí)際成了附院的記賬員。其而會(huì)計(jì)處理仍存留事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的痕跡,會(huì)計(jì)模式還是事業(yè)單位的那一套做法。

以上各種會(huì)計(jì)行為均以院校的財(cái)務(wù)管理為范本,以事業(yè)會(huì)計(jì)核算的科目和程序?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算,沒有脫離事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法和運(yùn)行模式。有的附院甚至以交納一定承包費(fèi)給院校后,其整個(gè)會(huì)計(jì)核算便以流水賬形式進(jìn)行處理,剝離院校的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督而各行其事。表現(xiàn)在對外不進(jìn)行報(bào)表報(bào)送,對內(nèi)分配則由附院自行處理,這種會(huì)計(jì)操作方法會(huì)使附院在國有資產(chǎn)管理上,無一年一度的財(cái)產(chǎn)清查,無分門別類的賬薄登記和管理,無會(huì)計(jì)檔案資料可管可查,長期以往家底不明、財(cái)產(chǎn)不清,財(cái)務(wù)混亂,內(nèi)部控制失控,其整個(gè)會(huì)計(jì)做法游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)核算之外,有悖于會(huì)計(jì)法規(guī),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和要求。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與院校單位會(huì)計(jì)核算之比較

醫(yī)院和院校均屬事業(yè)單位,1999年以前會(huì)計(jì)核算亦相同。為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要,改變不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系,完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,國家于1999年1月1日頒布實(shí)施了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)主體、客體、內(nèi)容的不同,醫(yī)院與院校事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也相應(yīng)按各自的主體、客體之不同,而使用不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和核算。現(xiàn)例舉幾例醫(yī)院與院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)分錄上的差異進(jìn)行比較,示以說明。

(一)服務(wù)主體不同,會(huì)計(jì)核算各異

醫(yī)院服務(wù)主體是就醫(yī)者,其主要收入是醫(yī)療收入,藥品收入,在醫(yī)療收入中又分門診和住院收入,而院校服務(wù)對象是學(xué)生,主要收入是學(xué)費(fèi)、書費(fèi)、雜費(fèi)收入。二者會(huì)計(jì)分錄為:醫(yī)院:借:銀行存款或應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)貸:醫(yī)療收入藥品收入院校:借:銀行存款貸:應(yīng)收財(cái)政專戶款(實(shí)行收支兩條線)(或事業(yè)收入)

(二)材料采購的不同,會(huì)計(jì)核算各異

醫(yī)院對材料采購主要是藥品(西藥、中,草藥)輔助材料,低值易耗品(膠布、繃帶、棉紗)等,院校的材料主要是:教材、書籍、作業(yè)本、辦公用品等,其會(huì)計(jì)分錄為:醫(yī)院:借:藥品(庫房)庫存物品等貸:銀行存款(或長期應(yīng)付款)院校:借:材料(或直接列事業(yè)支出)貸:銀行存款在醫(yī)院藥品采購中,有售價(jià)成本和實(shí)際成本之分,要求核算采購成本時(shí),對其差額以“藥品進(jìn)銷差價(jià)”反映,并在月末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),而院校在材料領(lǐng)取中,只列支出,不計(jì)成本。

(三)固定資產(chǎn)折舊提取方法不同,會(huì)計(jì)核算各異

醫(yī)院在固定資產(chǎn)使用上,除對外購入還可融資租入固定資產(chǎn)。醫(yī)院對其固定資產(chǎn)折舊提取允許按“平均年限法”,“工作量法”提取專用基金———修購基金;院校對固定資產(chǎn)只在年末時(shí)按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例的提取維修費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)。其分錄為:醫(yī)院:借:醫(yī)療支出藥品支出貸:專用基金———修購基金院校:借:事業(yè)支出———商品和服務(wù)支出———維修費(fèi)———其他資本性支出———設(shè)備購置費(fèi)貸:專用基金———修購基金

(四)各類支出的歸集分配不同,會(huì)計(jì)核算存在差異

醫(yī)院對各類支出分得很細(xì),在直接支出中如:醫(yī)療支出、藥品支出、在加工材料等,對不能直接記入某支出的先歸集在管理費(fèi)用上,如:(水、電、暖氣等費(fèi)用),在月末進(jìn)行分配后計(jì)入各類支出之中。其分錄為:醫(yī)院:借:管理費(fèi)用———水、電、暖氣等貸:有關(guān)科目(歸集)借:醫(yī)療支出———業(yè)務(wù)費(fèi)藥品支出———業(yè)務(wù)費(fèi)在加工材料———制劑生產(chǎn)(分配)貸:管理費(fèi)用院校對發(fā)生各種支出均列在事業(yè)支出和經(jīng)營支出,用明細(xì)賬區(qū)分不同的支出。而醫(yī)院要進(jìn)行成本核算,要分配管理費(fèi)用由誰承擔(dān)的問題,事業(yè)單位不需要進(jìn)行成本核算,不必設(shè)置管理費(fèi)用之類科目進(jìn)行分配。

(五)醫(yī)院獨(dú)有的應(yīng)繳超收款的繳納

應(yīng)繳超收款是指醫(yī)院藥品收入超過財(cái)政及衛(wèi)生主管部門核定的增長比例或額度后,應(yīng)上繳主管部門的藥品收入。其目的是控制藥品費(fèi)用的增長,合理的調(diào)整醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu),促進(jìn)因病施治,合理用藥。

年終如果發(fā)生超過核定的藥品收入總額的超額收入時(shí),應(yīng)按規(guī)定將超額收入上繳衛(wèi)生主管部門,納入財(cái)政專戶管理。

借:收支結(jié)余———應(yīng)繳超收款貸:應(yīng)繳超收款若主管部門返還給醫(yī)院的一定藥品超收上繳款時(shí),應(yīng)當(dāng)直接增加事業(yè)基金。

借:銀行存款貸:事業(yè)基金———一般基金綜上所述示例,由于醫(yī)院與院校在會(huì)計(jì)核算上的主體、客體內(nèi)容是不盡相同的,其性質(zhì)各異。若將不同的會(huì)計(jì)主體、客體、內(nèi)容還硬性地合在一起,勢必會(huì)造成我們在賬務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)效益考核、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的取向,從而制約事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展。作為職業(yè)院校和其他衛(wèi)生學(xué)校的附屬醫(yī)院等,其會(huì)計(jì)核算對象和方法與事業(yè)單位不同,卻與醫(yī)院相似,同屬一個(gè)會(huì)計(jì)類型,理應(yīng)當(dāng)改變其原會(huì)計(jì)核算的方法,從屬于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理,以適應(yīng)財(cái)政、衛(wèi)生管理體制對附屬醫(yī)院提出的管理要求。

三、附屬醫(yī)院實(shí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算途徑

(一)在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)范下,改變附院沿用的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法,按照醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度的基本原則和要求,執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度。#p#分頁標(biāo)題#e#

(二)堅(jiān)持厲行節(jié)約,勤儉辦事業(yè),制止奢侈浪費(fèi),在以社會(huì)效益為主的原則下,講求經(jīng)濟(jì)效益,逐步擴(kuò)大附院的發(fā)展規(guī)模。

(三)合理編制附院預(yù)算,如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況,建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,提高資金使用效率。

(四)嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定,設(shè)置和使用醫(yī)院會(huì)計(jì)科目,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下可自行規(guī)定明細(xì)科目,并編制提供合法、真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)報(bào)告。

(五)確定藥品采購成本核算,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和藥品價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)政策規(guī)定,防止損害國家和就醫(yī)者的利益發(fā)生。附院藥品收入實(shí)行“核定收入、超收上繳學(xué)院”管理辦法,特別是對符合國家規(guī)定的藥品折扣收入必需計(jì)入藥品收入不得作為其他收入,更不允許不入賬,隱瞞收入。

(六)為合理擴(kuò)大附院業(yè)務(wù)收入尋找途徑,拓寬附院籌資渠道,合理組織收入,保護(hù)附院合法權(quán)益。不宜提倡附院開展業(yè)余醫(yī)療服務(wù),不允許醫(yī)生從醫(yī)療收入中提成,對收入分配應(yīng)以醫(yī)療人員提供的質(zhì)量和數(shù)量、服務(wù)態(tài)度為標(biāo)準(zhǔn)。

(七)嚴(yán)格管理程序,對醫(yī)院各項(xiàng)重大支出應(yīng)由學(xué)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一安排,報(bào)學(xué)院主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),交由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行。建立有效的制約機(jī)制,藥品入庫出庫要由當(dāng)事人確認(rèn),錢、賬、物分開管理,建立健全內(nèi)部控制制度,不相容的事務(wù)由不同職能的財(cái)務(wù)人員共同辦理。

(八)做好成本核算,改變過去不計(jì)成本只管報(bào)銷做法。凡能夠計(jì)入醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營成本的就直接計(jì)入其支出賬戶,不能計(jì)入的先歸集在間接費(fèi)用上,然后分?jǐn)傆?jì)入。資本性支出不計(jì)入成本。

(九)附院結(jié)余分配的辦法,附院的收支結(jié)余在進(jìn)行分配前首先扣出藥品超收上繳款和財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余,然后結(jié)余為正數(shù)的,按一定比例提取職工福利基金,剩余部分作為事業(yè)基金,用于彌補(bǔ)以后年度收支差額;結(jié)余為負(fù)數(shù)的用事業(yè)基金彌補(bǔ),若事業(yè)基金彌補(bǔ)不足的保留在待分配結(jié)余賬戶上。

(十)提取壞賬準(zhǔn)備金及修購基金。壞賬準(zhǔn)備金按月末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)余額預(yù)提,年終再進(jìn)行核算,多退少補(bǔ)。修購基金按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取,改變過去按事業(yè)單位收入比例提取。提取額主要用于固定資產(chǎn)的更新上,提取時(shí)作購置費(fèi)列支。

(十一)對藥品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)等資產(chǎn)管理比照企業(yè)制度來管理,在資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)和折舊額、攤銷時(shí)間等方面可與企業(yè)略有不同。

(十二)加強(qiáng)負(fù)債的管理。其目的在于將附院的資金來源劃分為“非償還性的收類資金”和“償還性的債務(wù)類資金”有助于客觀全面的反映附院的理財(cái)活動(dòng)及到期償還等經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(十三)財(cái)務(wù)報(bào)告。為滿足資金提供者、債權(quán)人和社會(huì)監(jiān)督等方面了解附屬醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的要求,要加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理,月末及年末應(yīng)當(dāng)定期對外報(bào)送財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支情況等報(bào)表及財(cái)務(wù)情況說明書。同時(shí)按需要編制內(nèi)部報(bào)表,以滿足附院加強(qiáng)管理、增收節(jié)支,進(jìn)行科室核算及分配結(jié)余資金的需要,同時(shí)報(bào)學(xué)院財(cái)務(wù)部門備案。

(十四)應(yīng)當(dāng)建立適合于附院經(jīng)濟(jì)管理工作的“經(jīng)濟(jì)立法”。從法律上加強(qiáng)各醫(yī)療部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,把權(quán)、責(zé)、利結(jié)合起來,要打破在經(jīng)濟(jì)管理中有權(quán)無責(zé)的局面。把各個(gè)領(lǐng)域中權(quán)、責(zé)、利結(jié)合起來,把經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和效果落實(shí)到各科室領(lǐng)域中去以提高會(huì)計(jì)核算對經(jīng)營過程控制的職能作用。改變過去附院整體核算中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清,經(jīng)濟(jì)效果差,不計(jì)成本吃“大鍋飯”的經(jīng)營管理辦法。

總而言之,職業(yè)院校附屬醫(yī)院實(shí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的核算和財(cái)務(wù)管理,有益于附院的發(fā)展和自我管理需求,與各類公立醫(yī)院接軌也是財(cái)政、衛(wèi)生管理體制的需要。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的提高,醫(yī)療保健、看病就醫(yī)、和醫(yī)療保險(xiǎn)制度的改革等情況,將要求醫(yī)院會(huì)計(jì)的核算更合理、更規(guī)范、更科學(xué)化,而執(zhí)行各行業(yè)分塊管理也將使附院走上與公立醫(yī)院相同的管理模式。