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在學(xué)習(xí)施工企業(yè)會計制度的過程中，筆者認為有幾個間題，需要從理論上進行研究，若有不妥之處，歡迎推評指正。   一、會計科目要與核算內(nèi)容相一致   一個會計科目，是客觀經(jīng)濟運行中，反映同類經(jīng)濟現(xiàn)象本質(zhì)特征的科學(xué)概念。會計科目是根據(jù)唯物辯證法，關(guān)于質(zhì)與量辯證統(tǒng)一的原理，在進行定性分析的基礎(chǔ)上，為定量描述規(guī)定的質(zhì)量界限。故它是編制會計分錄，記帳、算帳的行為準則一個會計科目，反映同類經(jīng)濟現(xiàn)象量變的規(guī)模與量變的關(guān)系.但由于客觀經(jīng)濟現(xiàn)象的復(fù)雜性與多樣性，故需要制訂一系列會計科目，即帳戶體系，以便全面、系統(tǒng)地反映客觀經(jīng)濟運行中，各個方面的數(shù)量和數(shù)量關(guān)系，為人們認識客觀經(jīng)濟運行狀況，提供科學(xué)依據(jù).為了保證會計核算的科學(xué)性，在設(shè)計會計科目時，應(yīng)遵循的基本原則是:科目名稱與核算內(nèi)容必須具有同質(zhì)性和一致性。然而，1992年1月8日中華人民共和國財政部制定的《施工企業(yè)會計制度》中，有的科目就存在著會計科目的名稱與其包括的內(nèi)容相矛盾問題.如第521號科目管理費用，本科目制度定義為:核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用.但從其核算內(nèi)容來看，卻規(guī)了無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)的攤銷費，這是值得進一步研究的。   從社會主義市場經(jīng)濟理論來看，社會主義市場體系包括物品交易市場、勞務(wù)市場和生產(chǎn)要素市場.這里講的生產(chǎn)要素是指土地、專利技術(shù)、商標等生產(chǎn)要素的交易市場。無形資產(chǎn)是指投資者為取得土地、專利技術(shù)、商標等的使用權(quán)而花的投資，故它不屬于管理費用的內(nèi)涵，而與固定資產(chǎn)等生產(chǎn)要素具有相同的性質(zhì).因此，筆者認為對于無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專設(shè)科目核算，這有利于經(jīng)濟管理與經(jīng)濟分析和經(jīng)營決策。   這里所講的無形資產(chǎn)專設(shè)科目核算，是指設(shè)置一個調(diào)整科目，即“累計無形資產(chǎn)攤銷”科目。因為無形資產(chǎn)中包括購買土地使用權(quán)的投資。這筆投資，隨著時間的推移和經(jīng)濟的發(fā)展，其資產(chǎn)價值大，且使用年限長。因此，有了上述調(diào)整科目，便于觀察無形資產(chǎn)原值減去累計攤銷后的余值.這樣，通過觀察上述三個量的變化關(guān)系，有利于提高企業(yè)管理水平。   再者，在新會計制度中把遞延資產(chǎn)攤銷費，亦列出管理費中。這也是值得研究的。遞延資產(chǎn)是指“企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，如開辦費、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費用等”。在這里開辦費是指新開辦的籌辦過程中需要花費一筆開辦費用。由于這些費用數(shù)額大，若全部一次記入當(dāng)年經(jīng)營成本，這對正確地評價企業(yè)經(jīng)營成果是會產(chǎn)生不利影響的，故需分期攤銷。由此可見，遞延資產(chǎn)從其主要內(nèi)容來看，不屬于管理費用，故應(yīng)從管理費用中分離出來，單設(shè)調(diào)整科目，即“累計遞延資產(chǎn)分攤”科目核算為宜。若考慮遞延資產(chǎn)數(shù)量不大，從簡化核算工作的觀點出發(fā)，把遞延資產(chǎn)攤銷計入管理費用科目中，則應(yīng)對于管理費用科目的定義作如下的界定:核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費與遞延資產(chǎn)攤銷費。只有作如此的界定才使核算內(nèi)容與其定義相一致。   二、界定科目內(nèi)容客觀性與科學(xué)性問題   會計科目內(nèi)容的界定，是科目設(shè)計者，主觀認識的產(chǎn)物，但從唯物論的認識論的觀點來看，主觀認識要反映客觀實際，只有如此，才能保證科目設(shè)計者所界定的科學(xué)的核算內(nèi)容，具有客觀性和科學(xué)性。這是科學(xué)地組織會計核算應(yīng)當(dāng)遵守的準則。然而，在新的施工企業(yè)會計制度中，有的科目內(nèi)容的界定，存在著與客觀實際不符的間題。如第501號科目工程結(jié)算收入，在界定其內(nèi)容時規(guī)定:“企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價款以外的按規(guī)定列作營業(yè)收入的各種款項，如臨時設(shè)施費、勞動保險費、施工機構(gòu)調(diào)遷費等也在本科目核算”。   在上述規(guī)定中，把臨時設(shè)施費、勞動保險費、技術(shù)裝備費界定為工程價款以外的收入是不科學(xué)的。   上述所謂“工程價款”是指施工單位(工程承包者)按照工程造價向建設(shè)單位(發(fā)包者)出售建筑產(chǎn)品的收入。但由于建筑產(chǎn)品個體大，施工工期長，因此，為了保證施工單位的資金周轉(zhuǎn)，在實際工作中通常都是按工程完成進度與工程造價構(gòu)成要素進行結(jié)算的。這一工程價款金額，可用公式表示如下:報告期工程價款收入一藝QIP。(1+L，)(l+LZ+L3+L;+L:)(l十L6)(l+L，)(1+L。+L，)(1+Ll。)式中:Q，—指已完實物工程量，即完成了預(yù)算定額規(guī)定的工作內(nèi)容，達到中間結(jié)算標準的實物工程量，故又稱已完施工;P。—預(yù)算單價，即完成單位實物工程量的預(yù)算直接費，Ll—其他直接費率;LZ—施工管理費率;L:—臨時設(shè)施費率山。—勞動保險費率，L。—流動資金貸款利息費率;L。—包干費率;L，—遠征工程費率;L。—技術(shù)裝備費率，L，—法定利潤率(有的地方或部門改為計劃利潤率，L】。稅率，即營業(yè)稅率、城市維護費率和教育附加費率。   上述工程造價構(gòu)成要素，是目前我國法定工程造價構(gòu)成要素，故上各構(gòu)成要素，全國各地普遍存在，所不同的只是各地計費率的基數(shù)稍有差異，當(dāng)然，遠征工程費率只是符合計費標準的工程才計算。   綜上所述，新的施工會計制度中，把上述構(gòu)成要素中的臨時設(shè)施費、勞動保險費與技術(shù)袋備費說成是工程價款以外的收入顯然是不正確的，因而，它是與實際工程造價的構(gòu)成不相符合的，即施工單位并不是從工程造價以外再獲得上述三項款項的收入。   再者，新制度把上述三項費用與施工機構(gòu)調(diào)遷費相提并論，也是不正確的。這是因為前者是造價構(gòu)成要素，后者是指為了完成特定的工程任務(wù)，而作長距離的空間轉(zhuǎn)移而發(fā)生的遷移費。這部分費用不是工程造價構(gòu)成要素，而是由發(fā)包單位(基本建設(shè)單位)項目概算總投資中的其他建設(shè)費用開支的.這在基本建設(shè)會計中，當(dāng)項目竣工時，作為核銷費用處理。故只有后者才屬于工程價款以外的收入。   三、帳戶體系的設(shè)計要有利于會計整體功能的發(fā)揮#p#分頁標題#e#   從現(xiàn)代會計核算來看，其整體功能應(yīng)當(dāng)是:信息、咨詢、監(jiān)督與決策.因此，為了滿足會計核算整體功能的需要，在帳戶體系的設(shè)計上，應(yīng)當(dāng)全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟運行各個環(huán)節(jié)與各個方面的信息.從這個觀點來看，新會計制度中所設(shè)計的帳戶體系，基本上是能滿足發(fā)揮會計核算整體功能的需要的。   盡管如此，仍然存在信息不全，從而不能滿足監(jiān)督某些費用開支狀況的需要的間題。如新會計制度取消了原用專用基金帳戶反映的臨時設(shè)施費、勞保費、技術(shù)裝備費等科目，而未設(shè)計相應(yīng)的科目，來反映這些經(jīng)濟現(xiàn)象的量變狀況。這樣處理會影響會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。   關(guān)于取消有關(guān)有專門用途資金的核算間題，筆者不準備從資金與基金的字面涵義上討論這個間題，而把著眼點放在如何發(fā)揮現(xiàn)代會計的整體功能上，對這一間題提出一些看法。   有一種觀點認為:取消專項基金核算，有利于企業(yè)把資金捆整使用，以克服打醬油的錢不能用于買醋的弊端。這一觀點看來好像是很有道理的，其實不然.這是因為在這一觀點中混淆了企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和會計根據(jù)經(jīng)濟流量與存量的不同性質(zhì)，設(shè)置不同會計科目進行觀察，是兩個有聯(lián)系而又具有不同性質(zhì)的問題。關(guān)于這個問題只要看一看有關(guān)流動資金運行中，在其流動的不同形態(tài)上分設(shè)不同科目進行核算的間題，對于上述間題就會能得到園滿答案的。   眾所周知，包括流動資金是完全可以捆整使用的。但為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，在會計上設(shè)置了一系列帳戶反映流動資金運轉(zhuǎn)情況，這決不會防礙企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，自主使用流動資金.事實卻好相反，由于在會計上分設(shè)了一系列會計科目，這更有利于企業(yè)觀察流動資金在周轉(zhuǎn)與循環(huán)過程中各個方面的情況，以達到優(yōu)化流動資金組合，科學(xué)地使用流動資金，以提高資金使用效益的目的。