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說到企業(yè)文化，筆者還算內(nèi)行之列。至于企業(yè)內(nèi)部審計，盡管前后參與活動已有十年，總覺得還是行外人。就在企業(yè)文化與內(nèi)部審計的關(guān)系發(fā)表點(diǎn)看法，供各位同仁討論參考。近年來，我們講企業(yè)文化多，而講審計文化才逐步引起重視實(shí)踐。其實(shí)，企業(yè)文化本質(zhì)上是管理文化，文化審計本質(zhì)上是管理審計。當(dāng)我們把管理系統(tǒng)整體納入審計對象時，要把靈魂———管理文化納入審計對象來思議的！在思考企業(yè)文化與內(nèi)部審計的關(guān)系時，不僅要意識到文化對審計的滲透，更要注意到審計對企業(yè)文化建設(shè)和文化管理的功能，自覺把審計文化推進(jìn)到文化審計。   一、從企業(yè)文化和內(nèi)部審計的關(guān)系說起   （一）企業(yè)文化和內(nèi)部審計的區(qū)別。凡是談?wù)撽P(guān)系，關(guān)系雙方必有不同之處。企業(yè)文化和內(nèi)部審計也是如此。企業(yè)文化是指在一定的歷史條件下，企業(yè)通過物質(zhì)和精神活動所產(chǎn)生的文化觀念、文化形式和文化行為模式，以及與之相適應(yīng)的企業(yè)制度和組織結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了企業(yè)組織成員的價值準(zhǔn)則、經(jīng)營哲學(xué)、共同信念、行為規(guī)范和凝聚力；企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)組織邊界內(nèi)部的、組織主體內(nèi)在的、組織文化內(nèi)層主導(dǎo)的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果。內(nèi)部審計活動的宗旨和目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)。   （二）企業(yè)文化和內(nèi)部審計關(guān)系的性質(zhì)。可以用四個性來表述：①管理性：兩者的關(guān)系是兩種組織管理（文化管理與審計管理）之間的關(guān)系。②交叉性：兩者的關(guān)系不是平衡的、簡單重合的，而是交互作用、交叉綜合的。③雙向性：兩者的關(guān)系是在交叉中相互導(dǎo)向的，而不是單一導(dǎo)向的。④結(jié)果性：兩者關(guān)系雙向交叉作用是有具體結(jié)果的：形成了審計文化和文化審計的兩種果實(shí)。   （三）企業(yè)文化和內(nèi)部審計關(guān)系的結(jié)果。首先形成了企業(yè)審計文化———就是把審計行為納入企業(yè)文化覆蓋范圍，使企業(yè)審計行為也實(shí)現(xiàn)“文化化”：（1）企業(yè)審計也要講究文化；（2）企業(yè)審計也要提升為一種文化；（3）企業(yè)審計也要體現(xiàn)企業(yè)整體文化。同時催生了企業(yè)文化審計———就是把企業(yè)文化納入到審計對象中去，善于用審計視野（觀念和行為）確認(rèn)、反求文化管理，尤其要通過企業(yè)文化審計結(jié)果的雷達(dá)圖、蛇行圖等，真實(shí)地展現(xiàn)企業(yè)文化全貌，確認(rèn)企業(yè)文化建設(shè)的努力方向和目標(biāo)。   （四）企業(yè)審計文化與企業(yè)文化審計的交叉纏繞。也就是說，兩者不是簡單的平行關(guān)系，而是纏繞式的交叉關(guān)系，共同形成企業(yè)文化審計系統(tǒng)。在交叉維度中，“文化審計”既有文化要被審計的含義，又有審計要被文化化的含義。   因此，本文主張用“企業(yè)文化審計”把“審計文化”交叉融合在一起加以研究和踐行。企業(yè)文化審計既在企業(yè)文化系統(tǒng)之內(nèi)，又要居于企業(yè)文化系統(tǒng)之外、之上加以審計監(jiān)管，這是一種典型的系統(tǒng)層次自相纏繞的形態(tài)。   二、企業(yè)文化審計的界定   （一）企業(yè)文化審計的內(nèi)涵和外延   企業(yè)文化審計是以企業(yè)文化及其建設(shè)工作為對象，通過相關(guān)信息的搜集、整理、分析和綜合，對其作出全面的、客觀的評價、確認(rèn)，為進(jìn)一步建設(shè)企業(yè)文化（含審計文化）、提升文化管理水平提供咨詢和幫助。把握企業(yè)文化審計的內(nèi)涵，首先必須要有管理視野，意識到“文化審計”乃是“管理審計”題中應(yīng)有之義；其次必須有交叉視野，意識到它是企業(yè)文化與內(nèi)部審計交叉融合而成的文化管理行為；第三必須有系統(tǒng)視野，認(rèn)清它與文化管理系統(tǒng)的層次自相纏繞的關(guān)系；第四，必須有主體意識，認(rèn)識到它是企業(yè)組織內(nèi)部的、管理（審計）主體內(nèi)在的、系統(tǒng)營運(yùn)內(nèi)生的、需要超越經(jīng)營行為而加以感悟的高級管理行為。企業(yè)文化審計從現(xiàn)已開展的業(yè)務(wù)看，已含蓋到：企業(yè)文化內(nèi)容、企業(yè)文化工作、企業(yè)文化建設(shè)工程、企業(yè)文化功能發(fā)揮、企業(yè)文化本質(zhì)特征的體現(xiàn)、企業(yè)文化與相關(guān)方面的匹配關(guān)系、企業(yè)組織各種行為文化（治理文化、領(lǐng)導(dǎo)文化、管理文化、經(jīng)營文化）以及企業(yè)文化整體之內(nèi)的分類文化（服務(wù)、執(zhí)行力、品牌、倫理、安全、職場、團(tuán)隊、學(xué)習(xí)……）等文化。考察企業(yè)文化審計外延，首先必須跳出審計業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，不受“現(xiàn)狀審計觀”的束縛；其次必須樹立“對標(biāo)審計觀”，以先進(jìn)的國家、企業(yè)為標(biāo)桿，認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部審計（含文化審計）的應(yīng)有狀態(tài)；第三必須要有辯證觀念，承認(rèn)審計領(lǐng)域的擴(kuò)展是無限的，又明白審計踐行總是有限的，無限實(shí)現(xiàn)于有限之中。   （二）企業(yè)文化審計的本質(zhì)和目的   從本質(zhì)上界定企業(yè)文化審計———（1）意味著在競爭環(huán)境中企業(yè)組織靠文化制勝；（2）通過審計提高文化意識，使組織和個人有意識地在適當(dāng)?shù)牡胤健⑦m當(dāng)?shù)臅r候采用適當(dāng)?shù)慕M織方式去做適當(dāng)?shù)氖拢唬?）審計結(jié)果明確文化目的和文化方向，使組織成員與組織需要相適應(yīng)，并為維護(hù)和推進(jìn)組織文化作有益的貢獻(xiàn)。總的目的已在內(nèi)涵定義中闡明，具體目的是多樣的，不同目的都有針對性，如組織文化模型、文化管理系統(tǒng)、企業(yè)文化現(xiàn)狀、員工價值觀取向、文化競爭力、文化領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等等。   （三）企業(yè)文化審計的內(nèi)容   企業(yè)文化審計要“審”什么“、化”什么？歸納起來說，“審”企業(yè)文化，應(yīng)當(dāng)包括：（1）企業(yè)文化四大層次（理念、制度、行為、物質(zhì)），五大特性（科學(xué)性、先進(jìn)性、指導(dǎo)性、統(tǒng)一性、創(chuàng)新性）；（2）企業(yè)文化工作的方方面面及其有效性；（3）企業(yè)文化建設(shè)四大工程（塑造、整合、落地、創(chuàng)新）；（4）企業(yè)文化構(gòu)成的長壽金三角（戰(zhàn)略、組織與文化交叉融合度）；（5）企業(yè)組織行為文化（治理、領(lǐng)導(dǎo)、管理、經(jīng)營）。企業(yè)文化審計中的審計，要能適應(yīng)“審文化”的需求，自身必須文化“化”。就是要優(yōu)化審計文化———使審計行為“化”得更有文化。（四）企業(yè)文化審計的價值從各界至今的認(rèn)識看，企業(yè)文化審計的價值可界定為：（1）為企業(yè)持續(xù)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展立文明坐標(biāo)；（2）確認(rèn)文化建設(shè)工程（塑造、整合、落地、變革）的方向和證據(jù)；（3）確認(rèn)企業(yè)文化是資產(chǎn)還是負(fù)債，并通過咨詢使之轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)；（4）促進(jìn)運(yùn)用文化價值來直接指導(dǎo)經(jīng)營管理；（5）幫助企業(yè)開發(fā)文化力，促進(jìn)文化力轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力和競爭力；（6）創(chuàng)造軟性價值，避免精神失敗。#p#分頁標(biāo)題#e#   三、企業(yè)文化審計的踐行   （一）首先要確立“文化審計”意識———明白為什么要開展文化審計企業(yè)什么情況下需要實(shí)施文化審計？從已有經(jīng)驗(yàn)看，有下列幾種情況：（1）企業(yè)文化塑造、整合、落地、創(chuàng)新的需要；（2）緩和文化緊張、規(guī)避文化風(fēng)險、確認(rèn)文化安全的需要；（3）文化制勝，開發(fā)文化功能、提升文化競爭力（軟實(shí)力）的需要；（4）規(guī)避并購中的文化隱患；（5）跨文化經(jīng)營和成效提升；（6）文化留人、文化盡職、激勵心智、文化轉(zhuǎn)承等的需要。   （二）企業(yè)文化審計方法。   目前已經(jīng)實(shí)用的方法有：定性和定量相結(jié)合的各種方法：讓定性法引出量化法，用量化法通過定序、定比、定距、定類，采集數(shù)據(jù)，分析綜合，得出定性要求的結(jié)論。系統(tǒng)化、規(guī)劃化的審計方法在文化審計中的應(yīng)用。   （三）處理好企業(yè)文化審計與文化調(diào)研、文化量化、文化評價、文化考核的關(guān)系   企業(yè)文化審計可以跟調(diào)研、量化、評價、考核同時存在、相互交融，但一定要使文化審計既貫穿其中又超居其上（使文化審計成為調(diào)研的調(diào)研、量化的量化、評價的評價、考核的考核）。企業(yè)文化審計既要充分利用好互相交融的成果，更要發(fā)揮自身獨(dú)有的確認(rèn)和咨詢功能，達(dá)到改進(jìn)企業(yè)文化理念和文化行為、優(yōu)化文化管理和提升文化競爭力的目的。   （四）強(qiáng)化企業(yè)文化審計的實(shí)效性   1、實(shí)踐和理論的區(qū)別正在于能取得實(shí)際的效果、效率和效能。企業(yè)文化審計也是有因必有果的。例如：（1）加強(qiáng)了組織愿景、價值觀和企業(yè)形象的建設(shè)；（2）培養(yǎng)了組織成員的發(fā)散性思維和創(chuàng)造性；（3）組織中文化更多元和開放；（4）管理的戰(zhàn)略決策信息更靈通；（5）增強(qiáng)組織面對變化、重組時的抗干擾能力；（6）促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)；等等。   2、企業(yè)文化審計的實(shí)效性，不僅在于滿足開展文化審計的直接需求（見前）而且最終要從整體上有助于企業(yè)組織文化的優(yōu)化和文化功能（文化力）的開發(fā)。   3、在企業(yè)文化審計踐行中也要糾偏打假。4、為提高文化審計的實(shí)效性而接受相關(guān)咨詢。目前，在企業(yè)文化審計的發(fā)展中，特別需要審計界的關(guān)注，以便用審計的視野去提升“文化審計”內(nèi)涵；同時也要用文化視野完善“審計文化”的內(nèi)涵（當(dāng)“審計”獨(dú)立成為企業(yè)行為中的一種“文化”時，它將顯示出自己的局限性———依賴審計糾偏，而非靠文化理念指導(dǎo)發(fā)展）。   四、企業(yè)文化審計的發(fā)展———開創(chuàng)全新的企業(yè)文化審計新時代   企業(yè)文化審計正處在動態(tài)穩(wěn)定和動態(tài)演化并存的狀態(tài)之中。事物的動態(tài)演化，總是充滿著變革、創(chuàng)新、揚(yáng)棄和發(fā)展，企業(yè)文化審計也是如此。它將在動態(tài)演化中走向全新的時代和全新的形態(tài)。下面筆者從八個方面對它作概要描述：   （一）緊扣需要———下一步企業(yè)文化審計將會緊扣“十二五”規(guī)劃的需要，伴隨第二個30年的創(chuàng)新發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級，體現(xiàn)自己的存在價值和更新自己的工作內(nèi)容；   （二）定位主體———企業(yè)文化審計的研討和踐行，將以審計界為主體，文化界、產(chǎn)業(yè)界共同推動，走向深度開發(fā)；   （三）開闊視野———既要運(yùn)用好審計視野、文化視野、管理視野，又要跳出審計看文化審計，運(yùn)用好交叉科學(xué)視野、系統(tǒng)科學(xué)視野、組織長壽視野、多維審計基點(diǎn)視野、學(xué)習(xí)創(chuàng)新視野、社會坐標(biāo)視野……，為全新的企業(yè)文化審計的開創(chuàng)提供智力基礎(chǔ)；   （四）拓展領(lǐng)域———在企業(yè)文化審計的踐行中，以有限切入體現(xiàn)無限本性，以無限本性導(dǎo)引有限拓展；   （五）提升高度———審計作為一門科學(xué)，必將形成自己的學(xué)科體系：從具體的審計工程到審計的技術(shù)和方法再到審計學(xué)理論最后提升到審計哲學(xué)的高度。企業(yè)文化審計的發(fā)展是最需要向哲學(xué)高度提升的。如以價值觀為核心貫通人生觀和世界觀、注重審計主體的感悟、從哲學(xué)高度認(rèn)清自己的諸多關(guān)系和局限性等等；   （六）完整坐標(biāo)———企業(yè)文化審計和其他企業(yè)管理行為一樣，必須以市場調(diào)節(jié)、政府引導(dǎo)為行為坐標(biāo)，同時必須把“社會”看作與市場、政府并存的、完整的三維坐標(biāo)中的重要坐標(biāo)來規(guī)范自身；   （七）夯實(shí)根基———對于中國企業(yè)來說，發(fā)展文化審計應(yīng)當(dāng)注重夯實(shí)中華文化的根基，例如：易（經(jīng)）文化、道（德）文化、中（庸）文化、“無”文化等等。   （八）明確目標(biāo)———為開創(chuàng)企業(yè)文化審計的新時代而努力，為構(gòu)建中國式文化審計作出貢獻(xiàn)。為此，要防止把共性和個性混淆起來或?qū)α⑵饋恚炔灰唵蔚匕寻l(fā)達(dá)國家、標(biāo)桿企業(yè)的文化審計等同于文化審計的共性、規(guī)律性的東西，以致否認(rèn)中國和后起的企業(yè)也可以構(gòu)建其符合規(guī)律又有個性的文化審計模式。也不要簡單地用中國和相關(guān)企業(yè)的文化審計的個性去排斥發(fā)達(dá)國家、標(biāo)桿企業(yè)文化審計個性中所包含的共性、規(guī)律性的東西。我們要開創(chuàng)的中國式企業(yè)文化審計是體現(xiàn)了文化審計共性、規(guī)律性的、又有個性特征的具體的審計模式，它的存在是不可置疑的，也是完全可以通過發(fā)揮我們的主觀能動性加以開發(fā)和把握的。