摘要：企業內部控制是企業的一項基礎工作，而作為企業內部控制的一部分，稅務風險控制卻常常被企業忽略。外部稅收環境的改變，導致企業稅務風險的增加，這就要求企業加強稅務風險內部控制，提高稅務風險防范意識。建立和完善企業稅務內部控制制度成為企業發展的必然產物，應引起企業管理層的高度重視，合理規避稅務風險，才使企業健康長久的發展。本文首先介紹了稅務風險，然后分析了稅務風險內部控制存在的稅務風險內控制度缺失、對稅務風險不夠重視以及涉稅業務處理不夠專業等問題，并提出了解決對策。

關鍵詞：稅務風險；內控制度；風險控制

近年，隨著“營改增”政策落地，個稅政策的改革，“減稅降費”的實施，各類稅收政策的出臺層出不窮。面對這一系列的稅收改革，企業應如何有效應對。整個稅收政策的改變，必將給企業帶來新的挑戰和機遇。2019年“減稅降費”的推行，企業享受到了實實在在的優惠，稅負下降了，但同時稅收征管也逐年趨于嚴格。稅收“金三”系統的大數據分析，讓作弊的企業無處遁形。稅務部門不斷加強對企業的稅務稽核，也對企業的內部控制水平提出了更高的要求。

一、稅務風險概述

所謂風險就是損失的不確定性，比如該損失是否發生、發生時間、損失程度等等都具有不確定性。稅務風險屬于財務風險的一部分，一般對企業稅務風險的定義是：企業因未能全面履行納稅義務或未能全面有效的理解稅收政策，造成錯繳稅款而導致可能發生的利益損失。隨著社會的進步，企業的交易模式呈現出多樣化，國家的稅收政策也是日益復雜，稍有不慎就會引發稅務風險。由于稅企雙方對同一涉稅業務存有不同的理解，加之不同的稅務管理機構對稅收政策理解也存在偏差，企業稅務風險由此出現。引發稅務風險原因主要有外部原因和內部原因：外部原因為主要為稅收政策的調整及稅收環境的改變；內部原因主要為企業管理人員稅務風險意識淡薄及企業財務人員專業水平低下等。無論何種原因造成稅務風險，稅務風險都將給企業帶來潛在的持續的影響，有時這種影響可能是致命的。即使企業在事前采取了適當的防范措施，稅務風險依然不能完全消滅，只能采取措施，盡量控制在征納雙方都可以接受的范圍之內。

二、企業稅務風險內部控制存在的主要問題

(一)稅務風險內控制度缺失

一、出口退稅業務內部控制管理依據

（一）財政原則

企業出口退稅業務應以公平、簡便、節約為原則進行管理。從企業財政角度上來看，出口退稅收入可以為企業提供穩定的資金成本，固定其資金鏈和運營結構的可靠性。企業生產產品的原料成本、銷售成本、管理成本都可以通過出口退稅管理進行財政緊縮，以從根本上降低產品經銷的外銷成本。

（二）經濟原則

從宏觀經濟學角度看，出口退稅可以增加企業經營貿易鏈和生產鏈資金成本的穩定性，為企業提供穩定的資金收入稅收制度，在企業經營格局中，生產和銷售管理中都需要出口退稅原則進行財務整合和效益預測。從微觀經濟學角度，出口退稅可以提高企業產品銷售的經濟高效益，保證企業財政收入和制定的出口退稅政策相符，穩定稅收足額，使稅收適度更為合理。

（三）稅收社會原則

國家為了穩定國與國之間的貿易關系，通常會從公平分配、競爭、生產等方面制定符合國家市場經濟體制的稅收政策。出口退稅制度在企業中很好地發揮了收入調節作用，使出口退稅業務的行政原則更加清晰、更為合理，保證企業在一個相對安全、可靠的運營管理基礎環境下運行。

摘要：近年來，優質企業紛紛選擇向境外市場進軍，以實現企業全球化與國際化的發展布局。屆時，對于境外企業資金管控而言，若缺乏科學資金風險管理聯動機制，會加劇境外資金風險隱患，因此，資金風險管控將成為一個亟待解決的關鍵問題。故本文選取境外資金風險管控為切入點，簡要分析資金管控的現實意義，并就工程類企業現存境外資金風險管理問題進行初步分析，同時提出相應控制舉措，望對境外資金風險管理助力。

關鍵詞：境外資金；管理風險；防控

引言

經濟全球化推動優秀企業在資金雄厚、資產優化的實力下發展境外戰略布局，實現全球范圍內商業利益最佳、資源配置優化的戰略愿景。但對于工程行業而言，其在資金管控方面會由于外匯波動、利率敏感等不確定性風險問題而加劇未來不可獲知的隱患，所以，及時、合理、有效地做好資金風險防控舉措將成為中國企業站穩境外市場的應有之義。

一、境外企業資金管理現實意義

中國企業走向境外市場，但他國政策、文化差異、地域界定、匯率波動等現實問題亦接踵而至，無一不成為境外資金風險管理中不可回避的具體問題。目前，現金流為企業王道的理念依舊盛行，積極、主動構建境外企業資金風險管理體系，易于在保證資金管控總風險一定的前提下、實現境外資金的最優效益。同時，在當下波動較大的市場環境因素中，競爭的加劇會導致境外企業迫切需求自身成本的大幅降低，并試圖通過整合經濟提高集團內部資金流動性管理不均衡、國際經驗不足等各類發展瓶頸問題，因此，不難發現，企業發展中的內因，即企業的內部控制及監督管控運行有效，才能實現分散資金管控風險的新格局，從而為境外市場的穩固與開拓貢獻一已之力。

二、境外企業資金管控主要風險剖析

摘要：近年來，隨著城市化和新農村建設的不斷深化，全國各地都在加快基礎設施建設，各行各業的發展也得到了很大的提高，同時對于緩解失業和提高國民經濟方面的作用也日益顯著。隨之而來的就是外部監管越來越嚴，相關法律法規越來越健全，市場的競爭也越來越激烈。但目前仍有很多企業由于領頭人多數都是白手起家，管理思想較為陳舊，企業缺乏良好的內控管理，一直都存在著許多問題，尤其是營改增后，各方面對企業的要求都提高了，財務內控的不到位將導致資金使用效益低下、成本超標，甚至虧損等問題。因此，加強財務內部控制管理，是企業面對市場風險與挑戰的當務之急。

關鍵詞：營改增;財務內部控制

面對日益嚴峻的行業發展局面，尤其是營改增后，涉及營改增的企業所暴露的問題越來越多，企業經營風險也與日俱增。企業想要在經濟一體化的激烈競爭中立足，就必須抓住機遇，從企業內部控制做起，不斷提高自身的核心競爭力。

1企業財務內控面臨的幾點問題

在企業內部控制中，其核心部分財務內部控制更是起到了決定性的作用。財務內控的失衡不僅是隨之來而的稅務風險的增加，更多的是直接關系著企業的生死存亡。因此，企業需要在尋求企業自身發展的同時要特別重視目前財務內控存在的問題。(1)涉及營改增的企業，建筑、房地產、生活服務、運輸等，多數企業里人員以現場實際操作人員居多，領導可能也是以包工頭、普通工人出身的居多，累積的管理經驗不足，企業文化中對于財務內部控制意識薄弱，觀念較為陳舊、落后。一些領導會過多干涉財會工作，高級管理人員容忍甚至授意、指使會計造假，為虛構業績、隱瞞利潤或偷逃稅款而放棄內控，財務內部控制監督在這些企業中作用很小。(2)涉及營改增的企業由于項目較多，且相對分散，有時又地處偏僻，管理上多以項目部現場管理為主，但很多時候由于項目部人員追求工作進度，加上手續繁瑣和人員的懈怠或管理力度的欠缺而慢慢忽視項目財務內部控制，財務內部控制制度的落實不徹底，控制程序脫節，內控形同虛設，導致成本效益失衡。(3)企業所有的經營活動的核心就是資金的周轉，但一些企業項目由于價值大、工期長，現場作業的不確定性較大，突發因素多可能導致作業面不能按計劃時間和范圍施工，工作進度緩慢，收入不能及時收回，絕大多數都是需要墊資先行作業的。尤其是這些剛剛進入營改增的企業，涉及的農民工較多，節假日的來臨，有時付款進度的滯后將可能導致農民工糾紛，作業停工，企業損失嚴重。因此資金對于這些企業而言就是命脈，資金運用的恰當與否對企業極為重要。(4)涉及營改增的企業，財務人員之前接觸的多數只有營業稅，企業財務人員素質參差不齊，在業務繁忙階段，出納人員負責銀行現金收支結算的同時，甚至會協助會計核算人員進行收付款記賬工作。營改增相關的法規政策更新迅速，財務人員知識結構和稅收信息更新緩慢，潛在的稅務風險大。尤其是營改增后，對于企業來講，稅率有的直接從3%跨到11%，中間涉及所有材料、設備、勞務、分包的進項抵扣問題，以及稅負的變化測算是這些企業面臨的新挑戰，對企業財務人員及財務內控管理提出了更高的要求。

2完善企業財務內部控制的對策

正是由于企業面臨著這些財務內控上的不足，將會直接影響到企業的財產、資金安全，完善財務內控已刻不容緩。企業在完善財務內控的過程中，能通過有效的措施提高企業的管理效率，保障企業財產安全，降低經營風險，提高自身的核心競爭力。(1)首先必須轉變觀念，重視財務內部控制，強化和明確崗位職責，推行績效考核制度來強化財務監督職責。完善財務收支審批報告制度，加強授權審批過程中的控制，嚴格按制度執行，不能因不同人而區別對待，這樣才能將財務內控制度落實到位。任何習慣代替制度、信任逾越監督的問題都要杜絕，不能讓少數人擁有凌駕于內控之上的特殊權力，負責監督的部門被邊緣化，不敢行使監督權。(2)涉及到營改增企業，多數由于作業的非重復性和周期長，采購物資有時候較為臨散和具有突發性，現場管理尤為重要。加強源頭控管，從材料設備采購抓起，作業現場需要用材料或設備時，應先由現場人員提出物資采購申請，交給預算部門進行審核，生產經理審批后上交項目經理批準，采購人員方可進行采購。杜絕一切沒有手續和監督的采購行為。物資進場后，由項目部材料員進行檢驗驗收，做好入庫，建立材料收發臺賬和設備保管臺賬，對每天的入庫和發出業務進行登記，做到賬實相符，每月底將單據送一份至財務部，財務部必須每月對項目庫存材料和設備進行盤點，及時預防和發現問題，保障企業的經濟利益。(3)財務人員要加強對日常活動的監督，完善成本費用管理制度，建立符合企業自身實際情況的財產物資管理和清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對的控制措施，確保財產的安全與完整。尤期是建筑施工企業，作業面的地點多為露天，材料也多數露天存放，而且項目周期長且非重復性，材料價格有時隨著時間變長而更加不可控，成本費用控制風險增加。建筑企業應嚴格按照施工計劃和預算，在施工進度、材料、機械、勞力、資金等方面嚴格執行，嚴格材料收發制度，杜絕材料浪費，嚴格控制現場作業成本不能超支。每月做好實際進度和計劃進度進行比較，發現偏離查明原因并及時糾正。(4)完善貨幣資金管理制度。一是作業進度要及時跟進結算，按作業進度在規定時間內及時將資料提交并適當地催促甲方進行撥款，與供應商及時確定債權債務，避免因時間差帶給企業的資金流量壓力，合理安排資金，防止經濟糾紛。二是要建立信用體系，與材料、設備等供應商協商，在不損害雙方利益的前提下，采用銀行承兌匯票進行支付，以緩解企業的資金壓力。三是要建立集中付款和報銷制度，規定一個時間集中辦理付款和報銷，節約人力，合理分配時間和資金，提高財務核算效率。(5)選用高素質專業財會人員，且對現有財務人員的素質進行培養和提高，定期組織財務人員參加培訓，提高財務人員的素質和財務核算水平，更新知識結構，增強財務人員的內部控制責任意識，一人一崗，并做好不相容職務相分離，有利于相互制約、相互監督，以便使財務內控得以正確實行和發揮。財務管理上，建筑企業要設有專門的人員定期核對賬目，查漏補缺，才不會因財務人員各做各的而導致賬目管理混亂，影響管理層的判斷和決策。(6)營改增后，以建筑業為例，建筑企業由原來的營業稅3%改征為增值稅11%，從理論上講，由于材料、設備、一些費用的抵扣，企業的稅負將會有所減輕。但實際操作上，由于企業所用的砂、土、石、混凝土等建筑材料供應商大多為個體工商戶或實行簡易征收，可取得的增值稅進項一般為3%，勞務清包工也是3%，甚至有些工程項目的30%左右的勞務工資支出無法抵扣進項，建筑企業稅負相對有所增加。且目前營改增后，由于風險管控意識的不到位，市場上供應商魚龍混雜，有些供應商甚至會提供虛假票據，這對于企業來講是一個潛在的稅務和經濟風險，尤其是取得增值稅專用發票。這就要求企業在財務內控上要做好更加嚴格的把控。一是要先根據預算估算項目可取得的進項金額，合理測量稅收成本，安排資金；二是要建立供應商管理考核制度，在優質的供應商中，盡量有針對性地選擇一般納稅人進行交易；三是在進項發票取得和開具銷項發票時一定要考慮進項發票取得的時間和銷項發票開具的時間，以避免因時間差而影響企業資金占用的機會成本；四是加強要求企業全體人員采購、報銷均應取得增值稅專用發票，樹立起增值稅專用發票取得和抵扣的觀念，盡量開具增值稅專用發票，提高抵扣率，減輕企業稅稅負；五是充分利用營改增的優惠稅收政策，例如建筑企業由于清包工和甲供材合同可實行簡易征收，增值稅稅率3%，又避免增值稅進項稅額抵扣問題，建筑企業應盡量與甲方溝通，采用清包工或甲供材，以減輕企業稅負和風險。

摘要：大企業稅源結構較為復雜，業務跨度較為廣泛，在企業稅源管理中要重視對大企業稅源的規范管理。系統選擇稅源模式，能提升稅務管理質量。本文在闡述大企業稅源管理模式應用問題的基礎上，就大企業稅源管理模式的創新策略展開分析，期望能建立適應市場環境和當前稅收政策的稅源模式，優化企業稅源管理結構，促進稅務機關較好完成其經濟與社會職能。

關鍵詞：大企業；稅源管理；模式；選擇

一、引言

稅源管理是現代企業營銷管理的重要組成部分，指的是稅務管理從稅前監控、稅中征收、稅后稽查及稅款轉交等環節開展的一系列管理工作。從本質上講，稅收來源于經濟，要充分保證稅源、稅收的穩定性，就必須重視市場大企業等經營主體的稽查管理。我國稅務管理的大環境發生了較大變化，出臺了一系列減稅降負政策，稅務機關在稅務管理中，扎實推進“放管服”縱深改革工作，這在一定程度了實現了稅收征管向授權的轉變。全新稅務管理模式下，“以信治稅”成為企業稅務管理的基本理念。基于這一理念，還應建立高度適宜的稅源管理模式，然而結合當前大企業稅源管理現狀來看，大企業在稅源管理中存在政策引導及保證不全面、簡政放權和優化服務落實不到位、稅收監管不足、大企業稅收風險突出等問題，這嚴重地降低了大企業稅源管理質量，不僅影響了大企業經營效益，而且阻礙了我國稅務管理的現代化發展。因而在“以信治稅”要求下，還應推進稅源管理的系統創新。

二、大企業稅源管理模式應用問題分析

1.政策引導及保證尚不全面

大企業稅源管理中，開展政策引導及保證的根本目的在于確保稅源管理的規范性、穩定性，進而為我國稅務征管工作的開展提供指導。在2014年，我國就已經出臺了《社會信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）》，這標志著我國已經具備信用中國建設的頂層指導文件。基于這一文件，稅務總局修訂了《納稅信用管理辦法》等諸多法律文件，這為大企業稅源管理工作的開展提供了一定指導。但不可否認的是，大企業稅源管理中的政策引導及保證依據不夠全面。一方面，這些政策引導文件停留在頂層設計層面，相關補充性文件尚未完善，這使得在稅源管理中有指導文件但缺乏細化條例約束。另一方面，隨著市場環境的發展，企業稅源結構逐漸復雜，而且業務的跨度較廣，這增加了稅源管理的難度。在實際管理中，現有的政策條例已經不能滿足新時期的稅源管理需要，有必要進行大企業稅源管理政策的完善。

摘要：稅務機關作為行政執法部門，直接面對納稅人，社會公眾對稅務機關依法行政、秉公用權的關注越來越高。本文從內部控制角度闡述稅收執法過程中來源于政策法規、稅務人員、納稅人三方面稅收風險，并提出堅實好內部控制建設工作、開展風險評估、強化內控監督、加快稅收法制化進程、強化內部控制信息流通以及嚴格內部控制評價的解決對策，希望對法治稅收建設、提升納稅服務質量方面有所裨益。

關鍵詞：基層稅務機關內部控制稅收執法風險

稅收執法風險是稅務機關及其工作人員行使法定職權對稅務行政相對人作出行政行為過程中存在的風險集合。財政部2015年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》(財會[2015]24號)要求全面有效的建立實施內部控制，確保內部控制貫穿于經濟與業務兩個層面，通過內部控制監督權力運行的各個環節，覆蓋權力運行的各個層級。

1稅收執法風險的內部控制

1.1稅收執法風險的內部控制定義

稅務收執法風險的內部控制是指依托風險管理的導向職能，查找、梳理、評估稅收執法過程中存在各類風險，針對稅收執法業務領域制定完善內部控制制度并加以貫徹實施，通過有效設置流程、確定方法、明確標準，將風險控制在可承受范圍內，切實做好稅收執法風險的事前預警、事中提醒、事后監督的動態管理。

1.2稅收執法風險的內部控制對象

摘要：企業作為國民經濟的基本單位，是市場經濟活動的主要參加者，隨著經濟的發展，我國企業的發展有了新的契機，伴隨著企業發展壯大的過程，大多數企業由于忽視了稅務風險管理的問題，導致企業的發展緩慢甚至被市場所淘汰。因此企業稅務風險管理成為企業管理中重要的一部分，本文就企業稅務風險管理中存在的問題進行分析并給予相應的對策。

關鍵詞：企業；稅務風險；問題；對策

一、企業進行稅務風險管理的意義

稅務風險通常是因為稅收問題而產生，其中主要有兩方面的問題，其一是因為企業的稅務行為沒有按照相關的規定進行納稅，從而造成未繳稅、少繳稅等現象，最終導致企業產生補稅、罰稅、加收滯納金或者刑事責任等損害企業形象的風險問題；其二則是因為在企業進行稅務核算時對稅務相關規定運用不準確，沒有對目前政府所頒布的稅法信息進行了解，稅務政策的優惠措施也未能得到有效的運用，最終使得企業承擔了過重的稅務負擔，影響了整體的經營。因此在進行稅務風險管理的過程中，需要及時了解政府的稅務政策，根據稅法對企業所產生的稅務問題進行納稅處理，遵循正確的納稅流程和準則，利用準確的優惠政策，避免少繳稅或未繳稅所產生的稅務風險問題［1］。在此處上的稅務風險管理，更多的是強調稅務合規、稅務風險可控以及規避風險，因此需要企業稅務人員有效運用稅務相關法規和政府稅務政策的優惠時間，減少稅務的支出，避免承擔不必要的稅務負擔，從而提高企業的整體價值。另外由于企業和政府間可能存在信息缺失，企業對于相關法規的理解程度和判別意識未能達到政府所規定的期望值，加之我國稅務方面的建設還未能達到較高的水準，因此我國的企業也無法完全避免稅務風險以及風險所帶來的損害。最近已有部分企業因稅務風險問題的產生而導致自身的財務信息出現問題，稅務風險也逐漸成為影響企業經營發展的重點預防對象之一。

二、企業稅務風險管理現狀

主要從四個方面進行體現：（1）內控制度的不完善，沒有建立起對風險控制體系的強制性規定，無法提供有效的鼓勵措施，對于規范風險處理辦法的相關文件，主要突出了指導和引導作用，對于措施的處理較為缺乏［2］。（2）風險管理的認識不足，無法將稅務風險控制運用于整個經營流程中，例如在進行稅務籌劃時，企業對于風險的管理停留于基本的業務執行性風險管理上。（3）人才不足，風險管控力不足。企業人才水平的參差不齊，在一定程度上加重了違反稅法的可能性，例如在對進項稅進行抵扣時，未能對具體的項目進行了解，從而導致產生偏差，或者在開發的過程中，對于稅務信息的核算未能涉及政府所頒布的優惠政策，導致研發稅過高。風險管控主要在對于稅務的處理，以及應稅所得的核算等內容，需要及時了解相關政策進行稅務處理，否則可能因會計處理和稅務申報等事項產生稅務風險。（4）內控建設水平較低，認識不足導致企業缺乏對風險管理的戰略措施，企業決策部分對于風險的管控缺乏認知，對整體危險性認識不足，稅務風險的管理設置混亂。

三、企業稅務風險管理中存在的問題

摘要：隨著時代的不斷進步、社會的迅猛發展、市場經濟的不斷完善，全球經濟一體化進程的加快，我國企業之間的競爭變得越來越激烈，尤其是在今年疫情的影響下，制藥企業的存活壓力也變得越來越大，財務風險與日俱增。在這樣的背景與形勢下，傳統的財務管理模式遭受到了嚴峻的考驗和極大的挑戰。我國的制藥企業要想在風起云涌的國際市場中占有一席之地，就必須加強財務管理，創新財務管理模式，結合信息技術，建立財務預警機制，提高自身的財務風險應對能力，以此來提升制藥企業的財務管理效率和水平，進而提高制藥企業的核心競爭力。

關鍵詞：制藥企業；財務風險；防范

一、引言

隨著我國中小企業的數量越來越多，制藥企業的存活壓力也日益增大。制藥企業要想加強自身的生命力，增強抵抗風險能力，提升自身的經濟效益和競爭水平，實現平穩、健康的可持續發展，就必須提高制藥企業的內部管理水平。財務是制藥企業賴以生存的物質基礎，在市場經濟快速發展的今天，制藥企業原有的財務管理方法已經不能適應瞬息萬變的市場和較快的社會節奏。在這樣的時代背景下，制藥企業必須重視財務管理，建立健全完善財務預警機制，規避財務風險，提升自身財務管理水平。本文從社會實踐出發，在學者研究的基礎上，提出當前我國制藥企業面臨的財務風險，探討制藥企業預防財務風險的策略與方法。

二、當前我國制藥企業面臨的財務風險

（一）制藥企業對財務風險管理的認識有待進一步加強。目前，我國有一小部分的制藥企業對財務風險管理的認識還有待進一步加強，這些制藥企業的管理者還沒有意識到實行財務預警機制的必要性和重要意義。制藥企業還沒有建立健全與完善財務管理的相關制度，使制藥企業的財務管理人員的日常工作過于懶散自由，對職責和任務了解不深刻，對財務預警機制的操作流程一知半解，嚴重缺乏創新精神和競爭意識，工作敷衍了事、得過且過，不利于制藥企業財務水平的提高。

（二）研發風險。隨著我國醫療水平的不斷提升，一些國外企業也加入到了醫藥市場的競爭行列，我國的制藥企業的存活壓力與日俱增。除此之外，在我國的制藥企業中，有很多的原材料因為受到地域、氣候等各種自然條件的影響，導致制藥企業的經營環境有著較高的復雜性和不確定性。還有一部分制藥企業的工作重點在營銷上，卻疏忽了藥物研發和創新，不利于企業的可持續發展。