［摘要］信息化條件下，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革進行得如火如荼，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，對稅務(wù)管理水平和質(zhì)量提出了新的要求。本文首先簡要分析稅收管理創(chuàng)新的理念，然后針對當前的稅收情況分析稅收管理存在的問題，最后提出新形勢下稅收管理創(chuàng)新的策略。

［關(guān)鍵詞］信息化；稅收管理；創(chuàng)新

在經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的形勢下，電子商務(wù)發(fā)展越來越快，信息化時代給稅務(wù)管理工作提出了更高要求。在發(fā)達國家，稅務(wù)管理已經(jīng)開始將稅收的信息化重點轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)的具體運用上，這對我國適應(yīng)新形式，完善稅務(wù)改革具有重要意義。信息化時代，加強稅收管理創(chuàng)新工作是業(yè)界人士應(yīng)深入思考的問題之一。

1信息化條件下加強稅收管理創(chuàng)新的必要性

隨著經(jīng)濟全球化和世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國進入知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟的到來，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟生活方式。新形式下，只有掌握了知識經(jīng)濟的主動權(quán)，才能有能力掌握經(jīng)濟發(fā)展的新動向。目前，各國都致力于制定新的國家發(fā)展戰(zhàn)略，其中最主要的就是要完善國家創(chuàng)新體系，提高國家創(chuàng)新能力。在我國，稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家進行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，稅收在我國國家創(chuàng)新體系中占據(jù)重要地位。我國要步入創(chuàng)新型國家行列，就要加強稅收管理上的創(chuàng)新。即要從稅收管理理念、管理手段及管理方式上進行創(chuàng)新，充分依托計算機技術(shù)，以過程控制為手段，以全面提高征管質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標。稅收管理創(chuàng)新是一項科學、嚴謹、復(fù)雜而又具體的系統(tǒng)工程，稅收管理理念創(chuàng)新是國家創(chuàng)新體系的思想基礎(chǔ)。在思想上、行動上樹立和推行稅收的經(jīng)濟觀、服務(wù)觀、信息觀是當前時代的需要，也是國家財力資源的重要保障。稅收管理創(chuàng)新是建立國家創(chuàng)新體系的重要財力基礎(chǔ)和激勵創(chuàng)新的重要政策手段，信息化時代下進行稅收管理創(chuàng)新對國家創(chuàng)新體系的建設(shè)具有重要意義。

2信息化條件下稅收管理中存在的問題

2.1信息資源利用效益低

大企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，是稅收收入的主要來源，是納稅人中的關(guān)鍵少數(shù)，在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、提升研發(fā)與創(chuàng)新水平方面發(fā)揮著不可或缺的重要作用。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新一代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，在進一步深化稅收征管改革的背景下，提升大企業(yè)稅收管理與服務(wù)水平，緊緊把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，為加快打造“五個中心”、奮力打造新時代英雄城市、全面開啟武漢社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新征程貢獻稅務(wù)力量，具有重要的理論與現(xiàn)實意義。

一、大企業(yè)經(jīng)營與稅收特點

武漢市共有6000多家大企業(yè)，總數(shù)不到全市100萬涉稅市場主體的1%，但入庫稅收占全市稅收收入的70%以上。大企業(yè)稅源集中度高，稅收貢獻突出，顯示出極強的頭部效應(yīng)。

1.經(jīng)營范圍多元，涉稅事項復(fù)雜。大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，為維持自身優(yōu)勢地位、追求新的利潤增長點，往往選擇多元化發(fā)展戰(zhàn)略，逐步擴展經(jīng)營領(lǐng)域，向產(chǎn)業(yè)鏈上下游擴張，或者開展跨行業(yè)經(jīng)營與合作。大企業(yè)多元化的經(jīng)營范圍伴隨著多樣化的涉稅業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)的涉稅事項，大企業(yè)往往能夠較好應(yīng)對，但對于新領(lǐng)域、新業(yè)態(tài)的稅收處理不夠熟悉，出現(xiàn)涉稅風險的概率直線上升。這需要稅務(wù)機關(guān)加強重點稅源監(jiān)控，及時了解大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，做好分析與預(yù)測。

2.跨區(qū)域性顯著，分支機構(gòu)眾多。大企業(yè)一般具有較大的收入規(guī)模、資本規(guī)模、人員規(guī)模，足以支撐其開展跨區(qū)域乃至跨國經(jīng)營，在不同地區(qū)開設(shè)分支機構(gòu)進行生產(chǎn)經(jīng)營以及投融資活動。大企業(yè)總部通過派出管理人員、設(shè)立財務(wù)共享中心集中核算、實現(xiàn)資金統(tǒng)一調(diào)配等方式，確保對跨區(qū)域分支機構(gòu)的控制力。這對于稅務(wù)機關(guān)的政策執(zhí)行統(tǒng)一性與納稅服務(wù)便捷性提出了更高的要求。一方面，需要各地稅務(wù)機關(guān)在稅費政策執(zhí)行口徑上保持統(tǒng)一與穩(wěn)定，避免由于政策執(zhí)行不一致引發(fā)稅企爭議、損害稅法權(quán)威性；另一方面，需要稅務(wù)部門繼續(xù)完善電子稅務(wù)局功能，針對大企業(yè)個性化需求開發(fā)功能模塊，實現(xiàn)全流程網(wǎng)上辦。

3.合規(guī)意識較強，系統(tǒng)性風險高。大企業(yè)涉稅事項數(shù)量巨大且類型繁雜，非常重視財務(wù)管理和稅收環(huán)節(jié)的合規(guī)性，其招聘的財務(wù)、法務(wù)人員一般具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，同時，往往會選擇購買專業(yè)服務(wù)，以規(guī)避相關(guān)涉稅風險，具有較強的稅法遵從意識。但由于大企業(yè)通常以集團模式運營，具有內(nèi)部組織機構(gòu)龐雜、經(jīng)營領(lǐng)域多元等特點，使得與之相關(guān)的資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資融資等涉稅事項更為復(fù)雜，隱含較大的系統(tǒng)性稅收風險。加之多數(shù)企業(yè)的稅收風險內(nèi)控機制由財務(wù)部門構(gòu)建并實施，相當于自己審查自己，內(nèi)控機制的監(jiān)督、控制與防范的作用并未充分發(fā)揮，放大了稅收風險。這在客觀上要求稅務(wù)機關(guān)向大企業(yè)提供指向性更強、質(zhì)量更高的稅費政策講解，結(jié)合企業(yè)、行業(yè)特點深入分析政策風險點，并指導(dǎo)大企業(yè)優(yōu)化稅收風險內(nèi)控機制。

二、提升大企業(yè)稅收管理與服務(wù)水平的總體思路

摘要：民辦教育是我國教育體系的重要構(gòu)成部分，隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，民辦教育不再是傳統(tǒng)意義上的公辦教育補充，而已經(jīng)成為推動我國教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要推動力。20世紀八九十年代我國正式確認了民辦教育的公益屬性及合法地位，從此民辦教育便走上了持續(xù)快速發(fā)展的道路。在民辦教育尤其是民辦高校持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)在，針對民辦高校的稅收規(guī)定及改革工作卻明顯滯后于民辦教育的發(fā)展速度和水平，從而產(chǎn)生了諸多方面的阻礙與影響。本文以非營利性民辦高校稅收政策現(xiàn)狀及所遇到的典型問題入手，以促進非營利性民辦高校持續(xù)健康發(fā)展為目的，就非營利性民辦高校稅收政策的改革與細化提出一些看法意見。

關(guān)鍵詞：民辦教育；民辦高校；稅收

自20世紀八九十年代我國正式確立了民辦教育的公益屬性及教育合法地位，使其成為我國教育體系的重要組成部分，民辦教育便從此走上了蓬勃快速發(fā)展的道路。在民辦教育尤其是民營高校迅速發(fā)展的同時，也衍生出許多問題。雖然國家將民辦高校置于與公辦高校同等的法律地位，但在具體執(zhí)行尤其是在稅收的實際操作中卻存在諸多問題，特別導(dǎo)致相當部分的非營利性民辦高校在較長時間里一直處于困惑與劣勢當中。造成這一問題的根本原因就在于在過去時間里國家一直沒有對營利性民辦高校與非營利性民辦高校有效區(qū)隔，直到2016年我國才正式對營利性與非營利性民辦高校推行了分類管理。但分類管理的出臺并沒有即可解決盈利性民辦高校在稅收操作中的實際困難。［1］

一、非營利性民辦高校稅收實際操作中的困惑與尷尬

自20世紀八九十年代我國的民辦教育逐漸發(fā)展起來以后，民辦教育在我國的教育體系當中的重要性就日益凸顯。2016年修訂的《中華人民共和國民辦教育促進法》中第一次明確地實現(xiàn)了非營利性民辦高校與盈利性民辦高校的分類管理，并確定了非營利性民辦高校與公辦高校在法律上具有相同的地位并享受相同的稅收優(yōu)惠。但是，在實際執(zhí)行過程中，仍然有許多稅收方面的困惑與尷尬擺在非營利性民辦高校面前。首先，雖然非營利性民辦高校在法律上取得了與公辦高校同等的地位，但目前不論營利性還是非營利性民辦高校在登記時仍然按照企業(yè)進行等級，非營利性民辦高校并不能和公辦高校一樣登記為事業(yè)單位，這就直接導(dǎo)致在稅費征繳上的巨大差異，實際上難以保證稅費及相關(guān)辦理上的一致。其次，由于不論營利與否民辦高校都與公辦高校在登記時存在差異，也就進一步導(dǎo)致了在收入界定上的不一致，就算是非營利性民辦高校的學費收入同樣會被認定為盈利性收入，進而進入不同的辦稅流程。再次，由于即便是非營利性民辦高校由于進行了企業(yè)法人登記，因此所遵循的會計核算制度也完全不同于公辦高校，如民辦高校需按照企業(yè)會計制度進行財務(wù)報表編制及納稅申報、并以學年作為會計核算期間，進而造成尤其是非盈利民辦高校在稅費業(yè)務(wù)開展上的困惑與尷尬。最后，雖然《中華人民共和國民辦教育促進法》給予了非營利性民辦高校和公辦高校同等的地位及同等的優(yōu)惠，但在具體執(zhí)行過程中，由于如各地稅費優(yōu)惠政策存在差異、政府補貼捐資激勵落實不到位，以及目前并沒有更加明確的針對非營利性民辦高校享受稅費優(yōu)惠的具體指導(dǎo)細則與操作規(guī)范，從而導(dǎo)致大多數(shù)非營利性民辦高校雖然名義上與公辦高校地位相同且享受同等優(yōu)惠，實際上卻很難真正受惠。［2-3］

二、現(xiàn)行稅收政策對非營利性民辦高校的影響

（一）打擊非營利性民辦高校辦學積極性。現(xiàn)行稅收政策直接打擊了非營利性民辦高校的辦學積極性。雖然自我國推行營利性民辦高校與非營利性民辦高校分類管理以來，非營利性民辦高校在法律上與公辦高校獲得了同等地位，但實際上由于注冊法人性質(zhì)的不同，仍然需要按照企業(yè)會計制度繳納各類稅費，這對于收入較少的非營利性民辦高校而言將會造成較大的經(jīng)濟負擔，進而影響到學校的正常辦學以及師資建設(shè)，從而大大打擊了非營利性民辦高校的辦學積極性。［4］

作者：張仲芳     單位：江西財經(jīng)大學財稅研究中心

一、引言

醫(yī)療服務(wù)市場具有不確定性、信息不對稱性、外部性、政府干預(yù)及非營利性等特征［1］，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革堪稱“世界性難題”。進入21世紀以來，尤其是2005年以來，對于醫(yī)療衛(wèi)生改革成敗及出路的大討論無疑是我國社會公共政策領(lǐng)域的一件大事。2003年SARS的大規(guī)模流行，引發(fā)了全體國民對公共衛(wèi)生問題的廣泛關(guān)注。2005年國務(wù)院發(fā)展研究中心的一份研究報告，更使醫(yī)療衛(wèi)生體制改革成為舉國關(guān)注和爭論的焦點［2］。

在對于醫(yī)療體制改革的討論中，一些學者強調(diào)了稅收政策的作用。我國于2000年推行城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，其中一項重要改革是實行醫(yī)療機構(gòu)的分類管理。與醫(yī)療機構(gòu)的分類管理政策相配套，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)和營利性醫(yī)療機構(gòu)分別實行不同的稅收政策。但是，從稅法的三大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則來看，分類實施的稅收政策事實上對營利性醫(yī)療機構(gòu)構(gòu)成了一種稅收歧視［3］。沈彤指出，醫(yī)改需要稅收政策的支持，尤其要減少對營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收歧視。2000年以后實行的醫(yī)療服務(wù)征稅制度的主要問題集中體現(xiàn)在兩個方面:一是對營利性醫(yī)療機構(gòu)存在稅收歧視;二是營利性醫(yī)療機構(gòu)收入少稅負重，難以發(fā)展［4］。在健康保險(醫(yī)療保險)方面，朱銘來和丁繼紅的研究表明，世界各國政府在對商業(yè)健康保險市場發(fā)展進行引導(dǎo)時大多采用稅收扶持政策。就我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平來說，實行全民健康保險僅靠政府的財政直接投入遠遠不夠，因此他們建議對企業(yè)和個人購買健康保險給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵消費者購買健康保險，從而提高全民健康保障水平［5］。

經(jīng)過多年的討論，2009年4月新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革方案(即《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，簡稱新醫(yī)改方案)終于面世。新醫(yī)改方案提出了“建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”的總體目標，涵蓋了醫(yī)療服務(wù)體系、公共衛(wèi)生服務(wù)體系、醫(yī)療保障體系和藥品供應(yīng)保障體系建設(shè)等事關(guān)建立和完善“基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”的所有重大方面。其中，在醫(yī)療服務(wù)體系方面，堅持以非營利性醫(yī)療機構(gòu)為主體，同時“鼓勵和引導(dǎo)社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)”，“促進非公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)展，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫(yī)體制”。在醫(yī)療保障體系方面，建立和完善覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療保障體系，同時，“積極發(fā)展商業(yè)健康保險”，“鼓勵企業(yè)和個人通過參加商業(yè)保險及多種形式的補充保險解決基本醫(yī)療保障之外的需求”。在藥品供應(yīng)保障體系方面，建立國家基本藥物制度，“減輕群眾基本用藥費用負擔”。

新醫(yī)改方案啟動后，國家有關(guān)部門陸續(xù)制定出臺了一系列配套措施，如人力資源和社會保障部等部門《關(guān)于全面開展城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險工作的通知》(人社部發(fā)［2009］35號)、國務(wù)院《關(guān)于扶持和促進中醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)［2009］22號)、民政部等部門《關(guān)于進一步完善城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度的意見》(民發(fā)［2009］81號)、財政部等部門《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》(財社［2009］66號)、衛(wèi)生部《關(guān)于促進基本公共衛(wèi)生服務(wù)逐步均等化的意見》(衛(wèi)婦社發(fā)［2009］70號)、衛(wèi)生部等部門《關(guān)于建立國家基本藥物制度的實施意見》(衛(wèi)藥政發(fā)［2009］78號)、國家發(fā)展改革委等部門《關(guān)于改革藥品和醫(yī)療服務(wù)價格形成機制的意見》(發(fā)改價格［2009］2844號)、衛(wèi)生部等部門《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》(衛(wèi)醫(yī)管發(fā)［2010］20號)、國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門《關(guān)于進一步鼓勵和引導(dǎo)社會資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)意見的通知》(國辦發(fā)［2010］58號)、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)2011年公立醫(yī)院改革試點工作安排的通知》(國辦發(fā)［2011］10號)。這些配套文件涉及多個政策層面，涵蓋新醫(yī)改的各個方面，但是并沒有對稅收扶持政策給出具體詳細的規(guī)定。毫無疑問，推進新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革需要完善包括財稅政策在內(nèi)的一系列配套政策。在新醫(yī)改方案中，涉及稅收政策的內(nèi)容僅有一條，即“完善醫(yī)療機構(gòu)分類管理政策和稅收優(yōu)惠政策”，后續(xù)出臺的系列配套文件并未對這一問題做出進一步的細化。在推進醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進程中，稅收政策工具尚有很大的操作空間［6］。

二、醫(yī)藥衛(wèi)生領(lǐng)域的政府干預(yù)與稅收支持

摘要:受省內(nèi)綜服企業(yè)自身能力限制以及信息安全隱患等制約因素影響，山西省外貿(mào)綜服企業(yè)發(fā)展不盡人意。針對這一現(xiàn)狀，亟需政府、相關(guān)部門和企業(yè)自身“三管齊下”，同時，也要做好風險防范措施，保障綜服企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞:外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè);專職人;差異化管理

自2013年以來，國務(wù)院多次下發(fā)外貿(mào)“穩(wěn)增長”文件鼓勵貿(mào)易新業(yè)態(tài)發(fā)展。外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)作為外貿(mào)新業(yè)態(tài)之一，近幾年發(fā)展勢頭迅猛，已經(jīng)成為我國外貿(mào)新增長點。但是，山西省外貿(mào)企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級、培育外貿(mào)新的增長點方面，與沿海發(fā)達地區(qū)相比明顯滯后。為此，我們通過分析轄區(qū)外貿(mào)企業(yè)的現(xiàn)狀及存在的制約因素，力求探索出一條適合山西省外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展的路徑。

一、山西省外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

山西省商務(wù)廳近幾年連續(xù)多次發(fā)文提出:要加快培育一批省內(nèi)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，為中小微企業(yè)開拓國際市場提供集成服務(wù)，促進外貿(mào)主體壯大①。但是，自2017年山西省實現(xiàn)外貿(mào)綜服企業(yè)零的突破后，目前此類企業(yè)數(shù)量仍然較少，且業(yè)務(wù)發(fā)展舉步維艱。

(一)山西省進出口貿(mào)易主體的特點分析

一是極少數(shù)特大型企業(yè)主導(dǎo)地區(qū)進出口貿(mào)易量及貿(mào)易資金流向，小微企業(yè)數(shù)量多但貿(mào)易規(guī)模有限。截至2019年底，山西省貨物貿(mào)易外匯收支名錄企業(yè)2750家②，其中，業(yè)務(wù)規(guī)模在中型以上的企業(yè)100家，占比不足4%;小微企業(yè)占比逾96%。根據(jù)近三年進出口數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果③，2017年至2019年小微企業(yè)進出口總量占當年全省進出口總量的比重均在7%左右。二是小微企業(yè)進出口商品技術(shù)含量低、單價低、產(chǎn)品同質(zhì)化程度較高。按照海關(guān)商品標準代碼統(tǒng)計，山西省大中型企業(yè)進出口商品以電子產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、鋼鐵制品等為主，而小微企業(yè)受自身資金薄弱、技術(shù)薄弱、人員專業(yè)素養(yǎng)差等條件限制，傾向于進入門檻較低的一些行業(yè)，進出口商品主要集中在化工產(chǎn)品、植物產(chǎn)品、紡織產(chǎn)品、礦物材料制品、雜項制品等。

[摘要]在當前大數(shù)據(jù)、人工智能等電子技術(shù)快速發(fā)展的背景下，增值稅發(fā)票電子化已成為必然發(fā)展趨勢。發(fā)票電子化的實施正是企業(yè)會計檔案向電子化方向發(fā)展的一個強有力的信號。企業(yè)應(yīng)重視電子會計檔案系統(tǒng)建設(shè)，加大資金投入，建設(shè)適合本公司的安全高效的電子檔案系統(tǒng)，充分利用電子技術(shù)對企業(yè)檔案實現(xiàn)高效便捷管理，促進企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]增值稅發(fā)票；電子化；會計檔案

增值稅發(fā)票是在購銷商品，提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具和收取的收付款憑證，一方面證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)和商事活動的發(fā)生，另一方面也是財務(wù)報賬和增值稅征收的重要憑證。增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。為了促進我國社會主義經(jīng)濟的發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)，國稅總局于2015年頒布《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》，自2016年1月1日起，在全國范圍內(nèi)推行使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。在國家政策的支持下，具有開具便捷、保管便利、查驗及時、節(jié)約成本等諸多優(yōu)點的增值稅電子普票受到了眾多納稅人的歡迎。2020年2月27日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2020年“便民辦稅春風行動”的意見》指出，增值稅電子專票的推廣確定了先試點、后推廣的工作方案，并決定于2020年9月1日啟動增值稅專用發(fā)票電子化試點工作。此后試點地區(qū)不斷擴大。截至目前，增值稅電子專票實施范圍已擴容至25個地區(qū)，增值稅發(fā)票全面實行電子化指日可待。除了增值稅專票電子化政策的發(fā)布，財政部為了科學規(guī)劃、全面指導(dǎo)“十四五”期間會計信息化建設(shè)，于2021年12月30日印發(fā)《會計信息化發(fā)展規(guī)劃(2021-2025年)》(以下簡稱《規(guī)劃》)。《規(guī)劃》指出了“十四五”時期我國會計信息化工作的總體目標，其中就包括：加快推進會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，會計數(shù)據(jù)價值得到有效發(fā)揮。在當前大數(shù)據(jù)、人工智能等電子技術(shù)快速發(fā)展時代背景下，增值稅發(fā)票電子化無疑是響應(yīng)了當前政策。但是會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型不能止步于此，如何利用數(shù)字技術(shù)推動會計信息化建設(shè)邁向更高水平，是十四五期間的主要任務(wù)。2019年9月26日，“2019中國發(fā)票數(shù)字化發(fā)展白皮書發(fā)布會”在北京召開，會上發(fā)布的白皮書顯示，在電子發(fā)票替代紙質(zhì)發(fā)票的大趨勢下，電子發(fā)票的滲透率和開具數(shù)量均已進入爆發(fā)式增長階段。據(jù)人民日報報道，2017年我國電子發(fā)票開具量達13.1億張，預(yù)計到2022年可能高達545.5億張，保持超過100%的年均增長速度。

一、增值稅紙質(zhì)發(fā)票在企業(yè)內(nèi)的管理流程

增值稅專票電子化后，企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理流程發(fā)生了不少變化。實行增值稅紙質(zhì)發(fā)票時，增值稅發(fā)票在企業(yè)內(nèi)的流轉(zhuǎn)和管理如下：

(一)企業(yè)出具的發(fā)票

財務(wù)管理部門負責向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。業(yè)務(wù)部門核對好客戶的信息之后向財務(wù)部門申請開票，財務(wù)部門將開具的增值稅銷項發(fā)票傳遞給業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門簽收之后傳遞給客戶。企業(yè)開具的增值稅銷項發(fā)票的記賬聯(lián)要經(jīng)過財務(wù)人員的手工匯總整理裝訂之后入賬。

自新稅制改革實行以來，施工企業(yè)稅務(wù)管理工作面臨新的挑戰(zhàn)，正確認識新稅制改革后的稅收機制，運用靈活精細的工作方法，高效地完成稅務(wù)管理工作。面對新格局和新目標，施工企業(yè)應(yīng)當用于爭先，抓住此次機遇，充分認識當下施工企業(yè)未來發(fā)展趨勢和新稅制改革下的稅務(wù)管理方式，在國家新一輪基礎(chǔ)建設(shè)中敢于作為，在推動社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中創(chuàng)造企業(yè)效益和社會效益。

一、施工企業(yè)稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀分析

施工企業(yè)是與民生息息相關(guān)的重要產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈中扮演重要角色。現(xiàn)如今，隨著改革開放的持續(xù)推進，城鎮(zhèn)一體化建設(shè)穩(wěn)步進行，高樓大廈林立于城鄉(xiāng)之中，未來將持續(xù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)向城鎮(zhèn)的方向演化，為施工企業(yè)的發(fā)展提供了機遇。同時，在新稅制正式實施后，施工企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜嚴謹。與之前稅務(wù)管理制度不同，之前的稅務(wù)政策是在扣除分包款之后對實際的營業(yè)額進行征稅，但是“營改增”之后的稅制模式相比之前變得更加復(fù)雜。簡而言之，它是指將以往繳納營業(yè)稅的項目改成繳納增值稅。變更為增值稅后，只對產(chǎn)品或效勞增值局部進行納稅。其本意是為了減少稅收環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。“營改增”后減少了稅收的重復(fù)環(huán)節(jié)，大大降低了企業(yè)的稅負負擔，為施工企業(yè)提供了新的機遇和挑戰(zhàn)，可以充分激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)積極性，促進市場積極發(fā)展，公平競爭，實現(xiàn)整個施工行業(yè)的向上發(fā)展姿態(tài)。

二、施工企業(yè)稅務(wù)管理工作面臨的挑戰(zhàn)

1.對新稅制改革政策缺乏充分認識與理解。對于新下發(fā)的政策文件，只有充分理解其內(nèi)容實質(zhì)，才能合理利用政策，給企業(yè)減輕經(jīng)濟壓力，促進企業(yè)蓬勃發(fā)展。如果沒有全面了解政策的內(nèi)涵，不僅不能享受政策帶來的便利，反而可能會導(dǎo)致給企業(yè)稅務(wù)管理帶來更大的風險。一是符合適用相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的企業(yè)，因為錯誤地理解政策，或者未能完全了解政策實施的切實需要，而出現(xiàn)材料欠缺、審批失誤等原因?qū)е陆o企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失。二是實際上不能滿足政策要求的條件的施工企業(yè)，為了盡可能地擴大利益，通過提供虛假材料或做假賬使得自身企業(yè)符合優(yōu)惠稅務(wù)政策的要求，從而滿足企業(yè)的私利。這種情況一經(jīng)查實，施工企業(yè)必然要承擔相應(yīng)的法律責任。對于整個施工企業(yè)來說，在新稅制改革之后，未能及時獲取最新信息，企業(yè)稅務(wù)管理工作未及時針對新政策進行挑戰(zhàn)，會導(dǎo)致在市場競爭中處于劣勢地位。同時，對于新稅制改革的不充分認識，稅務(wù)管理工作仍然停留在改革之前的模式，不能最大化的合理運用新稅制政策為企業(yè)在合法范圍內(nèi)降低成本，實現(xiàn)利益的合理最大化，可能會導(dǎo)致繳稅環(huán)節(jié)與現(xiàn)實脫節(jié)，從而產(chǎn)生一系列問題。例如，在繳稅時出現(xiàn)重復(fù)繳稅。不但沒有利用好新稅制帶來的便利，反而給施工企業(yè)增加了稅務(wù)負擔，嚴重打擊施工企業(yè)的生產(chǎn)積極性。對于施工企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員來說，不重視“營改增”的新型稅務(wù)制度，或者對“營改增”的認識不到位，使得企業(yè)整體工作效率低下，同時增加了財務(wù)壓力，對于施工企業(yè)的發(fā)展十分不利。

2.企業(yè)內(nèi)部尚未完善合理高效的稅務(wù)管理體系。現(xiàn)在仍然有很多施工企業(yè)尚未建立完善的稅務(wù)管理體系，對企業(yè)財務(wù)人員的工作職能未明確工作細則和工作標準，導(dǎo)致在突發(fā)情況來臨時企業(yè)員工缺乏隨機應(yīng)變的依據(jù)，同時，可能會造成人員冗雜，工作效率不高的現(xiàn)象。此外，稅務(wù)工作不只是獨立于其他部門的一個單獨存在，在日常事務(wù)的處理上往往要與其他部門聯(lián)系溝通；由于施工行業(yè)的特殊性質(zhì)，很多施工企業(yè)是跨區(qū)域經(jīng)營的，而不同地區(qū)的稅務(wù)政策有時候會有差異。因此，在進行跨區(qū)域的稅務(wù)工作交接時，如果施工企業(yè)沒有建立有效的交流機制與平臺，完善稅務(wù)管理體系，會嚴重影響企業(yè)財稅部門的正常工作。

3.稅務(wù)管理工作如何與互聯(lián)網(wǎng)科技有機結(jié)合。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，施工企業(yè)如何跳出傳統(tǒng)的稅務(wù)管理工作模式，利用高效的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級也是一大挑戰(zhàn)。在和同行競爭日益激烈的當下，只有抓住機遇，利用科技手段使得企業(yè)自身工作效能大大提升。互聯(lián)網(wǎng)處理事務(wù)的高效性無疑能為稅務(wù)管理工作帶來便利。如何充分將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)稅務(wù)工作相結(jié)合是一個重要問題。

摘要:面對新時代下直接稅占比提高、加強自然人稅收管理和深化征管體制改革的新挑戰(zhàn)，建立自然人納稅信用體系的新作為引發(fā)社會關(guān)注。本文擬從自然人納稅信用體系的概念及意義出發(fā)，提出建立自然人納稅信用體系的框架設(shè)想和保障建議。

關(guān)鍵詞:自然人;納稅信用;信用評價;誠信體系;聯(lián)合懲戒

自然人納稅信用是指基于自然出生而依法在民事上享有權(quán)利和承擔義務(wù)的個人，按照稅收法律的規(guī)定自覺履行依法納稅義務(wù)的客觀狀況，是根據(jù)“自然人”這一特定主體和“納稅”這一社會行為進行細分的社會信用體系建設(shè)中的一個組成部分。

一、新時代下自然人納稅信用體系建設(shè)的重要意義

(一)自然人納稅信用體系是健全國家治理體系的基礎(chǔ)構(gòu)成

圍繞全面深化改革的總目標，《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提出到2020年要建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。“法治”是國家治理現(xiàn)代化的基本原則，而在自然人稅收管理中，納稅信用體系的建設(shè)無疑是其治理水平法治化的重要推手和結(jié)果體現(xiàn)，是國家治理和稅收管理現(xiàn)代化進程中不可或缺的基礎(chǔ)組成部分。

(二)自然人納稅信用體系是推進社會誠信建設(shè)的重要部分