摘要：稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法部門，直接面對納稅人，社會(huì)公眾對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、秉公用權(quán)的關(guān)注越來越高。本文從內(nèi)部控制角度闡述稅收執(zhí)法過程中來源于政策法規(guī)、稅務(wù)人員、納稅人三方面稅收風(fēng)險(xiǎn)，并提出堅(jiān)實(shí)好內(nèi)部控制建設(shè)工作、開展風(fēng)險(xiǎn)評估、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督、加快稅收法制化進(jìn)程、強(qiáng)化內(nèi)部控制信息流通以及嚴(yán)格內(nèi)部控制評價(jià)的解決對策，希望對法治稅收建設(shè)、提升納稅服務(wù)質(zhì)量方面有所裨益。

關(guān)鍵詞：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使法定職權(quán)對稅務(wù)行政相對人作出行政行為過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)集合。財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)[2015]24號)要求全面有效的建立實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)兩個(gè)層面，通過內(nèi)部控制監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋權(quán)力運(yùn)行的各個(gè)層級。

1稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

1.1稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制定義

稅務(wù)收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是指依托風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向職能，查找、梳理、評估稅收執(zhí)法過程中存在各類風(fēng)險(xiǎn)，針對稅收執(zhí)法業(yè)務(wù)領(lǐng)域制定完善內(nèi)部控制制度并加以貫徹實(shí)施，通過有效設(shè)置流程、確定方法、明確標(biāo)準(zhǔn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，切實(shí)做好稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)警、事中提醒、事后監(jiān)督的動(dòng)態(tài)管理。

1.2稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制對象

第一篇：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化

摘要：

隨著我國近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院單位為了適應(yīng)時(shí)代的潮流和市場的需要，也需要優(yōu)化其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程是一個(gè)企業(yè)和單位中十分重要的工作流程，它把企業(yè)中的業(yè)務(wù)流程和管理流程聯(lián)系起來，構(gòu)成了企業(yè)的核心，直接影響到醫(yī)院單位日常經(jīng)營管理活動(dòng)的質(zhì)量和效率。應(yīng)該加大力度推廣和應(yīng)用醫(yī)院單位流程再造，這是醫(yī)院單位優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程的核心理念。本文針對這個(gè)問題，從四個(gè)角度分別對其進(jìn)行了闡述和研究。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程；內(nèi)涵；缺陷；流程再造；優(yōu)化

近些年，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入到千家萬戶，并被應(yīng)用到我國的各個(gè)領(lǐng)域中，我國已經(jīng)步入了信息化時(shí)代，與此同時(shí)，醫(yī)院單位對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，在無形中使醫(yī)院傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和管理理念收到?jīng)_擊并迫使其發(fā)生改變。在這種大背景下，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程已經(jīng)無法滿足單位和社會(huì)的發(fā)展需要，即面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為其提供了很大的發(fā)展機(jī)遇。為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)流程必須進(jìn)行改革，使醫(yī)院單位在做出決策之前可以參考到完整可靠的數(shù)據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院單位在未來取得更大的發(fā)展與進(jìn)步。

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程存在的問題

本文作者：劉志芹 單位：江蘇省睢寧縣委黨校

鄉(xiāng)鎮(zhèn)是連接城市和農(nóng)村的橋梁與紐帶,它既有城市經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),又有農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的特征。鄉(xiāng)鎮(zhèn)是農(nóng)村這一特定區(qū)域內(nèi)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和文化的中心,是基層的一級政權(quán)機(jī)構(gòu),也是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的最基層部門。因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政狀況的好壞,直接關(guān)系到基層政權(quán)的鞏固。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,縣鄉(xiāng)政府職能大體分為三類:一是從事社會(huì)管理和公共服務(wù),包括維護(hù)社會(huì)治安、城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施和公共事業(yè)建設(shè)、普及教育、提供醫(yī)療保健等;二是進(jìn)行收入的再分配,包括實(shí)施社會(huì)保障、平衡公民個(gè)人及地區(qū)間收入差距等;三是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。這些職能的實(shí)現(xiàn)只有靠財(cái)政來保證。

(一)1994年以來,分稅制改革的實(shí)質(zhì)是要通過稅種的劃分來處理各級政府間的財(cái)政分配關(guān)系。因此合理地劃分縣鄉(xiāng)政府間稅種,能使鄉(xiāng)鎮(zhèn)有著穩(wěn)定的收入來源。具體應(yīng)把與城市建設(shè)密切的企業(yè)所得稅、城建稅等確定為縣級主體稅種,將與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅、個(gè)人所得稅等劃分為鄉(xiāng)級的主體稅種。按照人權(quán)、事權(quán)劃分支出范圍。一是縣級財(cái)政主要承擔(dān)本級政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需的各項(xiàng)支出、企業(yè)改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用、城市維護(hù)建設(shè)支出等;二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府范圍內(nèi)行政事業(yè)單位的公用支出及農(nóng)村小型農(nóng)田的基本建設(shè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路都由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān),如今后增人增支及政策支出,一律由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政自行解決。這樣可以統(tǒng)籌安排,使其財(cái)權(quán)、事權(quán)、人權(quán)得到進(jìn)一步的統(tǒng)一。大力調(diào)整農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)和第三產(chǎn)業(yè),建立起多元化的鄉(xiāng)鎮(zhèn)生財(cái)之道。要以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ),堅(jiān)持強(qiáng)農(nóng)、活農(nóng)、興工、活商的指導(dǎo)思想,科學(xué)選擇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),長抓不懈。立足產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,培育農(nóng)村基礎(chǔ)財(cái)源。要以市場要求和資源配置為出發(fā)點(diǎn),以農(nóng)民增收為載體,建立有特色的農(nóng)產(chǎn)品基地,這樣才能增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的實(shí)力。強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施,加快小城鎮(zhèn)建設(shè),培植新的財(cái)源。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。在搞好大農(nóng)業(yè)的同時(shí)搞好市場大流通,即工業(yè)、農(nóng)業(yè)、流通業(yè)三產(chǎn)的有機(jī)結(jié)合,利用鄉(xiāng)鎮(zhèn)本地條件,興辦三、四產(chǎn)業(yè)。同時(shí)加強(qiáng)與科研機(jī)構(gòu)院所的協(xié)作,開發(fā)潛在財(cái)源。走“公司+科研機(jī)構(gòu)+農(nóng)戶”的產(chǎn)業(yè)化道路,利用企業(yè)資金、銷售的優(yōu)勢,科研院所的技術(shù)優(yōu)勢,實(shí)行生產(chǎn)、加工、銷售一條龍服務(wù),為農(nóng)民、為地方財(cái)政增加收入。

(二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的薄弱,在一定程度上是財(cái)政監(jiān)督不力所造成的,即財(cái)政的“缺位”現(xiàn)象。盡管在改革開放以來,我國逐步建立了以財(cái)政部門為主體的財(cái)政監(jiān)督體系,但在實(shí)際執(zhí)行中得不到足夠的重視。當(dāng)前財(cái)政監(jiān)督所依據(jù)的法規(guī)難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要,沒有建立起一套以事前、事中監(jiān)督為主要內(nèi)容的日常監(jiān)督機(jī)制;處罰僅依1987年頒布的《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則,還未真正上升到法律的角度。財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全,人員不到位;同時(shí)與稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督之間的關(guān)系還未理順。財(cái)政預(yù)算管理從編制到?jīng)Q算缺乏一定的制度約束管理。目前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政要從綜合財(cái)政的角度來加強(qiáng)財(cái)政的預(yù)算管理。一是要規(guī)定好綜合預(yù)算管理的范圍,包括預(yù)算內(nèi)、外及其它資金的收支管理;二是完善配套管理制度,即預(yù)算內(nèi)、外收支報(bào)表制度;三是切實(shí)搞好復(fù)式預(yù)算,改善單式預(yù)算的編制習(xí)慣。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)目前不僅體現(xiàn)在預(yù)算內(nèi)、外,而且具體的資金支出范圍也不合理,主要是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常費(fèi)用(人頭費(fèi)用和公用費(fèi)用等)區(qū)分不合理,經(jīng)常費(fèi)用所占比重過大。目前,應(yīng)把“吃飯、要飯”財(cái)政支出范圍規(guī)范化。1)精簡機(jī)構(gòu),對鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員編制進(jìn)行全面清理,重新定崗定編。特別對九年義務(wù)教育教師編制,從嚴(yán)控制。2)實(shí)行按人頭計(jì)算包干的辦法,超支不補(bǔ),結(jié)余留用。3)對事業(yè)單位,特別是有收入的事業(yè)單位人員工資應(yīng)全部與財(cái)政脫鉤。4)對教師和行政人員工資實(shí)行專戶儲(chǔ)存,只進(jìn)不出,保證其按期發(fā)放后,再開支其它費(fèi)用。

(三)合并機(jī)構(gòu),健全農(nóng)村稅收征管體系,強(qiáng)化征管,確保財(cái)政收入逐年遞增。國稅、地稅分局,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)劃和財(cái)政所實(shí)行合署辦公,其鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所與地稅合并,成立財(cái)稅所,實(shí)行縣鄉(xiāng)雙重領(lǐng)導(dǎo),統(tǒng)一組織征收地方工商各稅、農(nóng)業(yè)稅收及其預(yù)算內(nèi)、外的各項(xiàng)收入。建立農(nóng)村協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。農(nóng)村地方稅種涉及千家萬戶,稅源分散、業(yè)務(wù)量大,特別是將要實(shí)行的農(nóng)村“費(fèi)改稅”政策,每年的稅源清查、檔案建設(shè)更需要做大量細(xì)致的工作。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)成立協(xié)稅、護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)組織,負(fù)責(zé)本鎮(zhèn)的征管秩序,協(xié)調(diào)征管工作中出現(xiàn)的問題,確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入任務(wù)的圓滿完成,使其鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入總額占全縣GDP的比重逐年提高,最后達(dá)到國家財(cái)政收入占GDP的同步增長。我國目前實(shí)行的是分散支付制度,建立和完善規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度,是完善分稅制管理體制的重要環(huán)節(jié)。各級政府間的收入能力與其支出需要不一致,是進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的重要原因。若縣對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)行轉(zhuǎn)移支付,可使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出增加一個(gè)穩(wěn)定的來源,可以彌補(bǔ)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢帶來的收入不足。在“十五”期間,應(yīng)首先根據(jù)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的收入情況算出財(cái)力缺口,再以近三年來各鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均財(cái)力為基數(shù)確定每年的增長率,然后再乘以財(cái)力基數(shù),得出標(biāo)準(zhǔn)財(cái)力,與年初預(yù)算支出相比較,其收入差額應(yīng)為每年縣對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付的財(cái)力。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外管理工作已開始多年,統(tǒng)管的范圍逐年擴(kuò)大,統(tǒng)管數(shù)額逐年增加。這對嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律、緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難發(fā)揮了重要作用。但同時(shí)也出現(xiàn)一些問題。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)制度不健全;二是預(yù)算外資金收費(fèi)票據(jù)管理混亂、多頭領(lǐng)用,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政難以全面控制;三是資金上繳項(xiàng)多,監(jiān)督困難。因此應(yīng)采取有效措施,予以強(qiáng)化和規(guī)范。一要加強(qiáng)票據(jù)管理,變多頭領(lǐng)用為一頭領(lǐng)用。即由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅所統(tǒng)一領(lǐng)來,再由各用款單位統(tǒng)一領(lǐng)去,然后統(tǒng)一上繳縣財(cái)政保存的“三統(tǒng)一”制度。這是管理好預(yù)算資金的第一關(guān)。二要改革資金管理辦法。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入,變目前的“專戶儲(chǔ)存”為“上繳國庫”,統(tǒng)一納入財(cái)政綜合預(yù)算管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政通過“人大監(jiān)督”將按各單位的開支情況,核算在其不超過上繳國庫數(shù)額的前提下,根據(jù)正常需要,按月?lián)芸睢Ｈ?guī)范單位的財(cái)務(wù)收支,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)政部門應(yīng)成立會(huì)計(jì)結(jié)算中心,直接管理各單位委派會(huì)計(jì)人員。這樣才能把預(yù)算外資金逐步納入規(guī)范化、法制化管理軌道。

債務(wù)期限結(jié)構(gòu)即長短期債務(wù)在企業(yè)債務(wù)融資中各自所占的比例形成的結(jié)構(gòu)，是企業(yè)債務(wù)融資時(shí)重要的財(cái)務(wù)決策之一。該結(jié)構(gòu)有兩種不同的衡量方法，其一是資產(chǎn)負(fù)債表法，根據(jù)長期債務(wù)占總債務(wù)的比重決定；其二是增量法，以債務(wù)工具發(fā)行的期限判斷。不同的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，如緩解沖突，傳遞企業(yè)質(zhì)量信息等。好的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不僅使企業(yè)獲得足夠資金，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，更能優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低清算風(fēng)險(xiǎn)。因此債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇成為國內(nèi)外研究的重要領(lǐng)域。早期的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)研究主要從沖突、企業(yè)質(zhì)量、成長機(jī)會(huì)、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)期限等對企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響入手。在此基礎(chǔ)上形成四大假說，即成本假說、信息傳遞假說、期限匹配假說、稅收假說。一直以來國內(nèi)研究均偏向成本假說，其他三者研究較少。近年來，研究方向主要向企業(yè)外部制度環(huán)境因素轉(zhuǎn)移。   一、目前理論研究成果   （一）成本假說   相對于其他假說，國內(nèi)外對成本假說的研究更為成熟。該假說認(rèn)為由于兩權(quán)分離，企業(yè)存在兩種沖突，即大小股東之間的沖突、股東與經(jīng)理之間的沖突。各人利益總存在不一致，因此小股東必須對控股股東的行為進(jìn)行約束，股東對經(jīng)理人必須加以制約。而負(fù)債以其還本付息的強(qiáng)制約束和威脅公司破產(chǎn)的可能性而具有公司治理效應(yīng)。企業(yè)可以通過債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇使成本最小化。短期債務(wù)能緩解資產(chǎn)替代與投資不足問題。Jensen和Meckling（1976）[1]認(rèn)為在股東有限責(zé)任作用下，股東選擇高風(fēng)險(xiǎn)、高收益投資項(xiàng)目而放棄低風(fēng)險(xiǎn)、低收益項(xiàng)目，這就是資產(chǎn)替代行為。當(dāng)項(xiàng)目失敗時(shí)，股東以其有限責(zé)任將成本轉(zhuǎn)移到債權(quán)人身上，從而導(dǎo)致股東與債權(quán)人之間的矛盾。短期負(fù)債約束性強(qiáng)，能降低股東對風(fēng)險(xiǎn)的偏好，從而減少資產(chǎn)替代行為。投資不足是Myers(1977)[2]提出來的。當(dāng)項(xiàng)目盈利時(shí)，債權(quán)人的收益遠(yuǎn)大于股東，因此即使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為正，股東仍會(huì)拒絕投資。選擇短期債務(wù)，確保債務(wù)在投資項(xiàng)目結(jié)束前到期可避免債權(quán)人對新利益的分享，激勵(lì)股東投資，解決投資不足問題。此外，短期債務(wù)能抑制管理者對自由現(xiàn)金流的隨意決定權(quán)以緩解投資過度問題。Jensen(1986)[3]提出當(dāng)企業(yè)擁有足夠現(xiàn)金流時(shí)，管理者可能投資一些凈現(xiàn)值小于零的項(xiàng)目以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，即投資過度。   短期債務(wù)的償還壓力有利于減小自由現(xiàn)金流收益，若管理者過度投資還會(huì)加大企業(yè)破產(chǎn)清算可能性，因此能約束管理者的經(jīng)營。長期債務(wù)則能抑制無效擴(kuò)張。Hart和Moore(1995)[4]從成本與收益的角度分析認(rèn)為長期債務(wù)的交易成本會(huì)減少管理者投資后帶來的預(yù)期收益，因此管理者在為擴(kuò)張而投資前必須先權(quán)衡融資成本與投資收益。國外實(shí)證文獻(xiàn)中大多以企業(yè)內(nèi)部特征為研究變量。Myers(1977)[2]認(rèn)為成長機(jī)會(huì)越多的企業(yè)越應(yīng)使用短期債務(wù)以降低成本。Stohs和Mauer(1996)[5]與之觀點(diǎn)相反，認(rèn)為成長機(jī)會(huì)與債務(wù)期限正相關(guān)。Barclay和Smith(1995)[6]發(fā)現(xiàn)行業(yè)的管制會(huì)使企業(yè)發(fā)行更多的長期債務(wù)，因?yàn)楣苤埔芽刂屏税l(fā)行長期債務(wù)的不良后果，從而降低了成本。Guedes和Opler(1996)[7]證實(shí)企業(yè)規(guī)模與債務(wù)期限正相關(guān)，資產(chǎn)價(jià)值與債務(wù)期限負(fù)相關(guān)。就國內(nèi)而言，由于中國資本市場發(fā)展程度和公司治理方面的完善度與國際相比有一定的差距，為此，國內(nèi)學(xué)者采用不同模型驗(yàn)證國外理論在本國適用度的同時(shí)，也力圖發(fā)現(xiàn)中國背景下企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的特性。   肖作平（2007）[8]構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程模型，實(shí)證說明成長機(jī)會(huì)與債務(wù)期限負(fù)相關(guān)，這與Myers(1977)[2]相同，與Stohs和Mauer(1996)[5]相反。而對公司規(guī)模的研究支持現(xiàn)有理論。毛洪安、李晶晶（2010）[9]在公司規(guī)模、緩解投資不足問題上與前人一致，對成長機(jī)會(huì)的實(shí)證與Stohs和Mauer(1996)[5]一致。同時(shí)他們引入“股權(quán)集中度”，認(rèn)為股權(quán)分散時(shí)，為緩解大股東與中小股東沖突，企業(yè)傾向于選擇短期債券。而股權(quán)集中時(shí)，反而選擇長期債務(wù)。李峰、楊興全（2008）[10]以2001～2006年A股上市公司為對象，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)債務(wù)期限只能在非國有控股公司有相對約束，在國有控股公司卻無法起到抑制過度投資的作用，反而因?yàn)槌渥悻F(xiàn)金流惡化了過度投資。商業(yè)信用和公司債務(wù)在兩類公司均無法發(fā)揮治理效應(yīng)。肖坤、劉永澤（2010）[11]以2005～2007年A股上市公司為實(shí)證研究對象，給楊興全的結(jié)論以部分支持，同時(shí)發(fā)現(xiàn)負(fù)債雖然不能約束公司管理者，但破產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)可防止控股股東“掏空”公司，因此對控股股東有極強(qiáng)約束力。   （二）信息傳遞假說   信息傳遞假說是指市場中交易的雙方總存在信息不對稱，容易引發(fā)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題，使得信息量少的一方無法信任另一方。因此，信息量少的一方以另一方債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇為信號進(jìn)行判斷，決定己方策略（Brick和Ravid1985[12]）。李文群（2005）[13]歸納出：逆向選擇是指交易前債權(quán)人、債務(wù)人雙方信息不對稱，使得投資者投資給更易造成信貸風(fēng)險(xiǎn)的借款人。融資交易完成后，借款人存在欺騙行為，進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目或是故意致使貸款不能歸還，即道德風(fēng)險(xiǎn)問題。Flannery(1986)[14]將信號傳遞效應(yīng)運(yùn)用于債務(wù)市場，認(rèn)為信息不對稱時(shí)，所有債務(wù)人以公司價(jià)值、項(xiàng)目質(zhì)量為依據(jù)傳遞公司信息以供債權(quán)人估價(jià)投資。一般而言，證券定價(jià)與實(shí)際價(jià)值有偏差，長期債務(wù)被錯(cuò)誤定價(jià)的可能性大于短期債務(wù)，因此選擇長期債務(wù)的企業(yè)傳遞的信息也可能與企業(yè)真實(shí)價(jià)值不相符。優(yōu)質(zhì)企業(yè)可以承受短期債務(wù)帶來的還本付息壓力，從而選擇定價(jià)偏離程度小的短期債務(wù)融資，以傳遞其高質(zhì)量的信息。劣質(zhì)企業(yè)無法承擔(dān)短期過重的交易成本而選擇長期債務(wù)。同時(shí)他也提出，信號傳遞是有成本的，信息嚴(yán)重不對稱的企業(yè)會(huì)選擇短期債務(wù)，信息輕微不對稱的反而選擇長期債務(wù)。Diamond(1991)[15]以信用等級評估企業(yè)質(zhì)量，通過建立模型分析企業(yè)質(zhì)量與債務(wù)期限的關(guān)系。他認(rèn)為信用級別越高的企業(yè)面臨的清算風(fēng)險(xiǎn)越低，會(huì)選擇短期債務(wù)，而信用等級低的企業(yè)存在道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇的可能性大，無法獲得長期債務(wù)，只有信用級別居中的企業(yè)選擇長期債務(wù)。12年第1期中旬刊（總第468期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.01，2012（CumulativetyNO.468）對信息傳遞假說的實(shí)證文獻(xiàn)所持態(tài)度差異較大。Barclay和Smith(1995)[6]實(shí)證發(fā)現(xiàn)的確存在嚴(yán)重信息不對稱的企業(yè)選擇短期債務(wù)的情況，這與Flannery(1986)[14]的結(jié)論一致。Stohs和Mauer(1996)[5]實(shí)證完全支持Diamond(1991)[15]的觀點(diǎn)。#p#分頁標(biāo)題#e#   但Berger等（2004）[16]對Flannery(1986)[14]和Diamond(1991)[5]均進(jìn)行了檢驗(yàn)，只驗(yàn)證出低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)選擇短期債務(wù)的正確性，而中等風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)公司差異不顯著。Guedes和Opler(1996)[7]則完全不支持信息傳遞假說。在國內(nèi)，雷森、李傳昭和李奔波（2004）[17]從銀行貸款角度分析，通過建立銀企間動(dòng)態(tài)博弈模型，指出交易費(fèi)用低，即信貸配給不存在或較輕時(shí)，企業(yè)好壞無法區(qū)別，只能實(shí)現(xiàn)混同均衡，但交易成本高時(shí)，低質(zhì)量企業(yè)無法選擇短期債務(wù)模仿高質(zhì)量企業(yè)傳遞信息。袁衛(wèi)秋（2005）[18]證實(shí)信用等級高的企業(yè)獲得長期貸款的幾率更大。肖作平（2007）[8]實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)中國市場上企業(yè)質(zhì)量與債務(wù)期限負(fù)相關(guān)，但不明顯，說明企業(yè)無法很好地以債務(wù)期限結(jié)構(gòu)向市場傳遞信息。李文東（2008）[19]支持肖作平的結(jié)論，他分析國外啄食順序理論與中國現(xiàn)狀，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部存在的沖突及外部行政干預(yù)使企業(yè)無法通過負(fù)債融資顯示自身質(zhì)量優(yōu)劣。齊婧（2010）[20]的實(shí)證中以上市公司市凈率作為評價(jià)企業(yè)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，得出與肖作平（2007）[8]相反結(jié)論，與Flannery(1986)[14]結(jié)論一致。陳建明（2010）[21]從銀行期望收益與貸款利率的角度研究，指出劣質(zhì)企業(yè)支付的利率高于最優(yōu)貸款利率時(shí)，銀行期望收益反而因風(fēng)險(xiǎn)而有所下降，因此在給定供給量下，劣質(zhì)企業(yè)無法獲得債務(wù)資金，只能傳遞其低質(zhì)量的信號。   （三）期限匹配假說   期限匹配被Morris(1976)[22]定義為企業(yè)資產(chǎn)期限要與負(fù)債期限對應(yīng)，即長期長期負(fù)債融資用于長期資產(chǎn)，短期負(fù)債融資用于短期資產(chǎn)。這樣可以避免資產(chǎn)停止使用后，為資產(chǎn)借入的負(fù)債仍需償還利息的情況。Myers(1977)[2]認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)面臨新投資項(xiàng)目時(shí)，需要進(jìn)行再投資決定，發(fā)行與之相匹配的債務(wù)能建立相應(yīng)的投資激勵(lì)，降低成本。實(shí)證研究文獻(xiàn)基本統(tǒng)一為支持態(tài)度。Hart和Moore(1995)[4]分析了企業(yè)已有資產(chǎn)與新投資機(jī)會(huì)，認(rèn)為長期資產(chǎn)搭配長期債務(wù)是最理想的。Stohs和Mauer(1996)[5]、Guedes和Opler(1996)[7]也實(shí)證發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的期限呈正相關(guān)關(guān)系，為該假說提供經(jīng)驗(yàn)支持。譚小平（2008）[23]以A股數(shù)據(jù)論證了中國上市公司的資產(chǎn)期限與債務(wù)期限顯著正相關(guān)。但中國債務(wù)市場欠發(fā)達(dá)，出現(xiàn)了短期“借新債償舊債”，中長期“股權(quán)融資替代債務(wù)融資”等問題，導(dǎo)致短期債務(wù)遠(yuǎn)大于中長期債務(wù)，債務(wù)期限短于資產(chǎn)期限，匹配關(guān)系不合理。張靜（2009）[24]從資產(chǎn)專用性的角度提出短期債務(wù)普遍偏高，反映出企業(yè)固定資產(chǎn)投資不足。段彰喬、王麗娟（2010）[25]以實(shí)證研究給予張靜（2009）[24]支持，認(rèn)為固定資產(chǎn)越高的企業(yè)越傾向于長期負(fù)債融資。同時(shí)他指出國內(nèi)以固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)算資產(chǎn)期限存在誤差，折舊年限與實(shí)際產(chǎn)生收益年限不能等同。袁衛(wèi)秋（2005）[18]、齊婧（2010）[20]等的實(shí)證研究均為期限匹配假說提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。   （四）稅收假說   稅收假說是指負(fù)債所支付的利息可以從利潤中扣除，使得負(fù)債融資具有避稅效應(yīng)，且長期負(fù)債比短期負(fù)債稅盾優(yōu)勢更大。Kane,Marcus和Mcdonald(1985)[26]建立動(dòng)態(tài)模型提出選擇債務(wù)期限結(jié)構(gòu)要根據(jù)稅收的利益、破產(chǎn)成本和發(fā)行成本之間的權(quán)衡決定。還指出債務(wù)期限結(jié)構(gòu)與稅率負(fù)相關(guān)。當(dāng)債務(wù)抵稅后的收益減少時(shí)，企業(yè)會(huì)延長債務(wù)期限以確保該收益高于已經(jīng)攤銷的發(fā)行成本。他們也提出在稅率的影響下，債務(wù)期限與企業(yè)價(jià)值波動(dòng)性呈負(fù)相關(guān)。Brick和Ravid(1985)[12]引入利率收益曲線，認(rèn)為長期債務(wù)比短期債務(wù)更能減少未來應(yīng)付稅款的現(xiàn)值，最大化企業(yè)價(jià)值。因此利率收益曲線向上傾斜時(shí)企業(yè)選擇長期債務(wù)，反之，在向下傾斜時(shí)選擇短期債務(wù)。Brick和Ravid(1991)[27]在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展研究，提出利率不確定時(shí)，企業(yè)也會(huì)選擇長期債務(wù)融資。Kim,Mauer和Stohs(1995)[28]從稅收時(shí)機(jī)選擇的角度分析，長期債務(wù)因有更多的稅收時(shí)機(jī)選擇權(quán)從而更能削弱利息率風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)證研究中，Stohs和Mauer(1996)[5]證實(shí)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇與稅率有反向關(guān)系，但該領(lǐng)域?qū)嵶C研究多持否定態(tài)度，如Guedes和Opler(1996)[7]、Barclay和Smith(1995)[6]驗(yàn)證債務(wù)期限與企業(yè)債務(wù)無關(guān)。匡海波、李延喜和曹雪（2007）[29]實(shí)證發(fā)現(xiàn)減少短期債務(wù)比例，提高長期債務(wù)的確會(huì)增加公司收益，這支持了Brick和Ravid(1985)[12]的觀點(diǎn)。張靜（2009）[24]以1998年～2007年制造業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)債務(wù)期限與邊際稅率負(fù)相關(guān)，即邊際稅率越低的公司越發(fā)行長期債務(wù)。寧靜、宋曉滿（2010）[30]；黃文青（2010）[31]分別以經(jīng)典理論的歸納研究和上市公司的實(shí)證研究為稅收假說提供證據(jù)支持。肖作平（2007）[8]的研究不支持稅收假說。他以國債收益差系數(shù)不顯著證實(shí)了即使加大長期與短期債務(wù)的收益差，企業(yè)也不會(huì)發(fā)行長期債務(wù)以提高稅盾。齊婧（2010）[20]文獻(xiàn)中整理了Scholes和Wolfson關(guān)于邊際稅率的觀點(diǎn)，邊際稅率越高的企業(yè)越傾向發(fā)行長期債務(wù)，而邊際稅率低的企業(yè)由于稅盾效果弱將面臨過高的清算風(fēng)險(xiǎn)，只能選擇短期債務(wù)。同時(shí)齊婧采用多元線性回歸分析同樣不支持稅收假說，認(rèn)為邊際稅率的高低對債務(wù)期限結(jié)構(gòu)沒有顯著性影響。段彰喬、王麗娟（2010）[25]支持齊婧（2010）[20]的觀點(diǎn)，并指出我國的稅收征管政策削弱了負(fù)債的稅盾作用。因?yàn)槲覈鴮ζ髽I(yè)出臺(tái)了多種優(yōu)惠政策，帶來的收益大于負(fù)債的稅盾效應(yīng)，所以企業(yè)無須通過選擇債務(wù)期限避稅。   （五）“制度環(huán)境理論”   制度環(huán)境理論主要是探討正式制度如法律法規(guī)、非正式制度如政府關(guān)系、金融發(fā)展水平等背景環(huán)境對企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響。Rajan和Zingales（1995）[32]首先以七國稅法、銀行、證券市場狀況等數(shù)據(jù)研究論證公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)受國家制度環(huán)境約束。Demirgu-kunt和Maksimovic(1995)[33]指出法律對投資者的保護(hù)程度越高，大公司越選擇長期債務(wù)，而小公司選擇短期債務(wù)。在銀行業(yè)發(fā)達(dá)的國家，小公司會(huì)有更長的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)。Charumilind等（2006）[34]指出政治關(guān)系好的企業(yè)能從債權(quán)人處以更少的抵押資產(chǎn)獲得更多長期貸款。Fan和titman（2003）[35]實(shí)證說明法律制度越不完善的國家其企業(yè)選擇的債務(wù)期限越短。中國制度環(huán)境下的企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)與之有共性也有特性。孫錚、劉鳳委、李增泉（2005）[36]證實(shí)政府關(guān)系在當(dāng)前制度環(huán)境下替代法律降低貸款人的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。自從我國實(shí)行財(cái)政分權(quán)改革后，中央與地方政府的影響程度出現(xiàn)變化。層級越低，干預(yù)越強(qiáng)。何威風(fēng)（2010）[37]以地方政府最終控制的A股上市公司為樣本分析發(fā)現(xiàn)，政府分權(quán)程度與國有企業(yè)債務(wù)期限正相關(guān)，金融發(fā)展水平與之負(fù)相關(guān)。分權(quán)程度越高，越有利于國企獲得長期貸款，且能削弱金融發(fā)展水平對長期債務(wù)的抑制作用，反而使該水平與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)正相關(guān)。朱家誼（2010）[38]同意以上觀點(diǎn)，同時(shí)提出中央政府同樣干預(yù)公司債務(wù)，但相對于地方政府更偏好干預(yù)短期債務(wù)。原因在于中央政府能直接補(bǔ)貼、投資于中央政府控股企業(yè)，致使控股企業(yè)資金充足，短期融資即可。#p#分頁標(biāo)題#e#   地區(qū)金融發(fā)展水平對公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)存在不容忽視的影響。不同于發(fā)達(dá)國家，在政府干預(yù)下，包括中國在內(nèi)的新興市場國家金融發(fā)展水平與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)呈負(fù)相關(guān)。肖作平（2007）[39]分析了中國各省份分布的上市公司職務(wù)期限結(jié)構(gòu)之間存在的差異，發(fā)現(xiàn)中部地區(qū)債務(wù)期限明顯高于東、西部，而東西部之間不存在顯著差異，均以短期債務(wù)為主。原因可能在于中部金融發(fā)展水平不高，且政府干預(yù)程度重。徐斌（2010）[40]認(rèn)為地區(qū)金融水平提高雖然使企業(yè)融資渠道增多，但公司未來期權(quán)投資機(jī)會(huì)的增加使得公司自身現(xiàn)金流增加，公司對長期債務(wù)的需求減弱。且金融發(fā)展水平增加企業(yè)成長機(jī)會(huì)，以成長機(jī)會(huì)與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的負(fù)相關(guān)關(guān)系，應(yīng)該用短期債務(wù)縮小成本。在保護(hù)力度不足的法律制度下，公司擁有更多短期債務(wù)，但江偉（2010）[41]以地區(qū)法制環(huán)境和金融發(fā)展為解釋變量，通實(shí)證研究證明，法制環(huán)境的改善并不能使公司獲得更多的長期債務(wù)。其原因可能是中國的債務(wù)市場發(fā)展滯后，股票市場更為發(fā)達(dá)，且股東相對于債權(quán)人對法制環(huán)境更為敏感，往往先于債權(quán)人為公司提供權(quán)益資金。   二、綜合評論   通過上述對文獻(xiàn)的梳理，可以發(fā)現(xiàn)：   （一）債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇受多種因素的影響，主要有企業(yè)規(guī)模、成長機(jī)會(huì)、公司質(zhì)量、資產(chǎn)期限、公司收益、稅收、制度環(huán)境等。但各因素與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的關(guān)系不一，目前的研究并不能闡述各因素整合后對債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的總影響。也就是說，站在信息使用者的立場上，由于各因素沒有相應(yīng)的權(quán)重，無法分析影響因素評判出選擇何種債務(wù)期限結(jié)構(gòu)。   （二）目前研究中采用的主要是靜態(tài)分析，對影響因素的分析也僅根據(jù)靜態(tài)的歷史數(shù)據(jù)，而債務(wù)融資的決策是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，應(yīng)該考慮決策過程中各影響因素變動(dòng)的速率、各因素之間的相互影響等。   （三）研究取樣存在局限性。首先，大量文獻(xiàn)中均用上市公司數(shù)據(jù)做實(shí)證研究，果然有一定的代表性，但市場上中小企業(yè)數(shù)量居多，對他們的關(guān)注太少，無法形成全面的研究結(jié)論。其次，各文獻(xiàn)探討的債務(wù)融資渠道僅限于銀行貸款，而保險(xiǎn)公司等其他金融機(jī)構(gòu)貸款、公司債券、商業(yè)信用等債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)沒有涉及。   （四）變量的選擇并不精確，存在不足。以信息傳遞假說為例，肖作平（2007）[8]衡量公司質(zhì)量以市盈率為變量，而齊婧（2010）[18]則用市凈率代表公司質(zhì)量。兩者的適用范圍本身既存在差異。市凈率考慮到固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中的比重更適合衡量制造業(yè)等行業(yè)的公司質(zhì)量，而不適合衡量固定資產(chǎn)少的高科技產(chǎn)業(yè)；市盈率是當(dāng)前最廣泛的指標(biāo)，但盈余易受人為操縱以及受外界因素的影響，波動(dòng)大，導(dǎo)致市盈率沒市凈率穩(wěn)定，故適合衡量需求彈性小，風(fēng)險(xiǎn)小的行業(yè)。而市凈率和市盈率中使用的公司股價(jià)均有高、低估的情況，即使取月平均值以增強(qiáng)可信度，但是否能正確傳遞工資質(zhì)量信息仍有待研究。   （五）由于各假說前提仍是在一定的國家背景下形成的，因此部分理論在中國制度下的適用性不強(qiáng)。如長短期債務(wù)的公司治理效應(yīng)在中國背景下就作用甚微。原因在于①長短期債務(wù)實(shí)質(zhì)界限弱化。中國債務(wù)市場上存在短期債務(wù)長期占用、借新債償舊債的情形，導(dǎo)致短期負(fù)債無法約束管理層。②政府的介入。國有控股公司或與政府關(guān)系密切的企業(yè)由于政府的補(bǔ)貼或投資而并不擔(dān)心還本付息壓力或破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。③法律機(jī)制的缺失。管理層資產(chǎn)替代、投資不足等行為造成的成本最終會(huì)有債權(quán)人與股東承擔(dān)，因此管理層更傾向于選擇債務(wù)期限以謀私利。   （六）忽略現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)因素。目前使用的貨幣政策對債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇存在沖擊。如應(yīng)對通貨膨脹央行多次調(diào)整準(zhǔn)備金率，銀行可供放款減少，信用規(guī)模縮小，利率提高，必然影響信貸配給。且導(dǎo)致借貸雙方交易成本上升。   三、未來研究展望   現(xiàn)有債務(wù)期限結(jié)構(gòu)理論有待完善，近期可以從以下幾方面展開研究：理論層面上，一是擴(kuò)展影響因素，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、公司獨(dú)立性等；二是通過調(diào)查分析，確定各影響因素權(quán)重的分配，力圖研究由各影響因素組成的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)對債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響；三是動(dòng)態(tài)研究各影響因素；四是分析中國與國外存在差異的原因，研究中國企業(yè)合理選擇債務(wù)期限結(jié)構(gòu)所需要的環(huán)境與制度安排；五是加入通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，使研究結(jié)論更具實(shí)用性。研究方法層面上，一是改變樣本選擇策略，細(xì)分研究區(qū)域、行業(yè)。且多探討中小企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)；二是更換變量進(jìn)行研究。在此基礎(chǔ)上研究中國制度下的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)，對我國企業(yè)的發(fā)展有重要意義。

摘要:2018年我國稅收征管體制改革是一次重大的歷史性變革，在稅收征管面臨轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵階段，對于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化提升是一次絕佳契機(jī)，有利于全面化解宏觀層面和微觀層面長期存在的系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。這是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的根本要求，是中央提出的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的應(yīng)有之意，是構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著管理理念要轉(zhuǎn)變、管理視野要放寬、管理能力要提升和管理體系要完善等挑戰(zhàn)，需進(jìn)一步完善稅制，完善稅收管理體制模式，完善稅收管理機(jī)制流程;進(jìn)一步提高納稅遵從，全面推進(jìn)依法治稅，加快推進(jìn)數(shù)據(jù)治稅。

關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收征管體制;數(shù)據(jù)治稅

2015年中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議審議通過了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。本輪改革旨在解決職責(zé)不夠清晰、執(zhí)法不夠統(tǒng)一、辦稅不夠便利、管理不夠科學(xué)、組織不夠完善、環(huán)境不夠優(yōu)化等問題，提出到2020年建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。2018年國務(wù)院提出改革國稅、地稅征管體制，將省級和省級以下國稅、地稅機(jī)構(gòu)合并，實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主與省(區(qū)、市)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，由此掀開全面深化稅收征管體制改革序幕。新一輪稅收征管體制改革對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生哪些影響，未來稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展變化的趨勢是什么，需要關(guān)注哪些問題，如何解決這些問題，都是亟需解決的新課題。

一、稅收征管體制改革的基本問題

(一)稅收征管體制的內(nèi)涵

稅收征管體制是處理國家內(nèi)部機(jī)構(gòu)間稅權(quán)配置關(guān)系、政府間稅收收入關(guān)系和稅收征管關(guān)系的基本制度，是稅收制度、財(cái)政管理體制和宏觀經(jīng)濟(jì)體制的有機(jī)組成部分，包括稅收管理體制模式、國家機(jī)構(gòu)間稅權(quán)關(guān)系、政府間稅收收入關(guān)系和政府間稅收征管關(guān)系等基本要素。在稅權(quán)配置關(guān)系上，稅收立法權(quán)在人大，稅收執(zhí)法、稅收管理則是稅務(wù)部門的職能。因此，提升稅法遵從度和行政效能，降低稅收流失率和稅收成本，是稅務(wù)部門的主業(yè)。

(二)稅收征管體制改革的背景

第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問題探析

摘要：

我國房地產(chǎn)業(yè)在帶動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈、增加就業(yè)與當(dāng)?shù)谿DP方面作出重大貢獻(xiàn)，特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的營業(yè)稅、所得稅等稅款，對增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入、保證政府開展行政業(yè)務(wù)具有十分重要的作用。各地方稅務(wù)部門通過對各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在戶籍管理、網(wǎng)上申報(bào)、加強(qiáng)稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在通過實(shí)施專業(yè)化、精細(xì)化稅收管理，增加地方稅收收入。本文通過對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型、產(chǎn)生原因進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，提出若干稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：

房地產(chǎn)開發(fā)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)；原因；方法措施

所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)手段，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、歸類，針對不同風(fēng)險(xiǎn)采取稅收管理措施，以有限的稅收征管資源降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，提高當(dāng)?shù)仄髽I(yè)納稅額，維護(hù)當(dāng)?shù)卣€(wěn)定。例如，稅務(wù)部門通過對轄區(qū)納稅企業(yè)采取網(wǎng)上申報(bào)輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、反避稅稽查等手段，以差別化的手段應(yīng)對不同風(fēng)險(xiǎn)類型的納稅企業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅收征管最大化目標(biāo)。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因

第一篇：施工企業(yè)成本管理問題

摘要：

當(dāng)下國家經(jīng)濟(jì)加快調(diào)整轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢，對施工企業(yè)的整體要求也不斷提高。企業(yè)要想獲得期望利潤，必須高度重視成本管理，實(shí)現(xiàn)各類資源的合理優(yōu)化配置。因此，施工企業(yè)必須增強(qiáng)成本意識(shí)，實(shí)施有效的成本控制，提高企業(yè)預(yù)算管理水平，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，最大限度地堵塞管理漏洞，減少資金浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

關(guān)鍵詞：

施工企業(yè)；成本管理；成本控制

一、施工企業(yè)成本管理存在的問題

1.成本管理理念落后

摘要：

我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度選擇空間的存在、公司治理及法制懲罰的薄弱使得盈余管理尋租行為難以避免。為有效治理盈余管理尋租，本文基于聲譽(yù)視角，利用聲譽(yù)動(dòng)態(tài)博弈模型，分析外部投資者和政府監(jiān)管者對盈余管理參與主體的多重聲譽(yù)制約,最后提出聲譽(yù)機(jī)制治理盈余管理尋租的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：

聲譽(yù)；盈余管理；尋租行為

一、盈余管理尋租存在的制度空間

近年來，會(huì)計(jì)尋租愈發(fā)受到國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注。對于盈余管理尋租，國內(nèi)外研究依舊不足，已有研究主要是從制度角度分析其成因。狹義角度基于會(huì)計(jì)制度尋租，認(rèn)為盈余管理尋租行為的空間產(chǎn)生于會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則之“公共領(lǐng)域”，如利用會(huì)計(jì)政策變更或關(guān)聯(lián)交易方式開展的盈余管理尋租。而Watts（2003）從廣義制度角度詮釋，認(rèn)為公司契約、法律訴訟、稅收均可視為盈余管理尋租的制度空間。結(jié)合我國轉(zhuǎn)型期政策變化的特殊背景，公司契約和法制缺陷都成為企業(yè)盈余管理尋租的潛在因素。首先，公司契約的缺陷在于缺乏對盈余管理直接控制和操作人的有效監(jiān)督。國內(nèi)公司的法人治理結(jié)構(gòu)是通過大股東直接控制管理層的操作形式，并未明文規(guī)定契約，也缺乏類似于發(fā)達(dá)國家完善的公開披露信息機(jī)制，導(dǎo)致股東尤其是中小股東和管理層之間的信息不對稱，小股東很難對公司管理層盈余管理進(jìn)行有效約束。其次，法律制約的缺陷在于現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所承擔(dān)的法律責(zé)任過輕，大多數(shù)信息披露違規(guī)者僅被追究行政責(zé)任，如警告、象征性罰款等。顯然，當(dāng)造假成本遠(yuǎn)低于造假收益時(shí)，企業(yè)盈余管理尋租行為勢必增加。最后，從稅收制約來看，稅法規(guī)定，在允許范圍內(nèi)企業(yè)可采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策推遲確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入和提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損失。稅收動(dòng)機(jī)使企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策和方法，從而達(dá)到合理避稅或稅收遞延的目的。綜上所述，公司契約、法律訴訟、稅收傾向于關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的局部利益協(xié)調(diào)，這些制度的缺陷均促成我國企業(yè)盈余管理尋租行為動(dòng)機(jī)。可見，已有制度規(guī)范的低效性彰顯出從非正式制度角度來彌補(bǔ)的重要性,而聲譽(yù)機(jī)制作為關(guān)注整體環(huán)境均衡博弈的非正式制度，其隱性擴(kuò)散效應(yīng)、全面性的優(yōu)勢對于企業(yè)盈余管理行為主體的制約具有重要作用。

二、聲譽(yù)機(jī)制治理盈余管理尋租行為的優(yōu)勢