摘要：應(yīng)用技術(shù)大學(xué)人才培養(yǎng)工作以職業(yè)崗位為導(dǎo)向，以增強學(xué)生崗位能力為培養(yǎng)目標(biāo)，基于工作過程進(jìn)行教學(xué)設(shè)計，培養(yǎng)出滿足企業(yè)和各行業(yè)崗位需求的應(yīng)用技術(shù)人才。從應(yīng)用技術(shù)大學(xué)課程改革的實際出發(fā)，闡述稅法課程教學(xué)設(shè)計理念，組織和完善稅法課堂教學(xué)內(nèi)容，最后探析稅法課程改革實施計劃。通過對應(yīng)用型本科稅法課程的改革，達(dá)到提升學(xué)生崗位能力的教學(xué)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅法課程；實踐教學(xué)；課程改革

稅法作為本科高校會計學(xué)專業(yè)的必修課，具有規(guī)范性和實踐性強的特點，在會計人才培養(yǎng)過程中，有著非常重要的作用。特別是隨著近幾年財稅制度改革的深化，全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點，面對稅收新形勢和職業(yè)崗位需求的新趨勢，如何提高稅法課堂教學(xué)效果，學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法理論知識基礎(chǔ)上，具備進(jìn)行財務(wù)工作中涉稅業(yè)務(wù)核算、各類納稅申報及涉稅賬務(wù)處理能力，是目前稅法課程教學(xué)中應(yīng)該思考和解決的迫切問題。

1稅法課程教學(xué)設(shè)計理念與構(gòu)思

稅法課程教學(xué)設(shè)計以理論知識的應(yīng)用和實踐能力培養(yǎng)為重點，突出稅法課程的應(yīng)用性。主要體現(xiàn)在：（1）“以實踐為導(dǎo)向”的課程開發(fā)。通過理論學(xué)習(xí)與實踐操作有機結(jié)合，來實現(xiàn)稅法課程的教學(xué)目標(biāo)。實踐教學(xué)使學(xué)生全面、系統(tǒng)地掌握稅法的教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決納稅各種問題的技能，使學(xué)生初步具備獨立從事納稅計算申報的工作能力。通過實踐教學(xué)，結(jié)合典型案例，將稅法理論研究、課堂教學(xué)和實踐應(yīng)用有機結(jié)合起來，不僅激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且還能培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力。（2）“基于工作過程”的課程安排。本課程把培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力作為總體目標(biāo)。課程中的案例列示的稅務(wù)登記──稅務(wù)核算──申報表填制──網(wǎng)上報稅與實際業(yè)務(wù)接軌，通過學(xué)習(xí)能辦理企業(yè)稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報，并掌握和學(xué)會報稅流程，使學(xué)生畢業(yè)即能從事企業(yè)報稅員工作崗位的工作。幫助學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)理念，提高學(xué)習(xí)能力，學(xué)會交流溝通和團(tuán)隊協(xié)作，提高實踐能力、創(chuàng)新能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力。為達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)設(shè)計既要重視理論知識的學(xué)習(xí)，又要通過練習(xí)和實訓(xùn)提升學(xué)生的應(yīng)用能力，增強學(xué)生對理論知識和專業(yè)技能的系統(tǒng)理解，提高學(xué)生稅務(wù)處理的實際操作能力。（3）“理論實踐一體化”的教學(xué)方法。在教學(xué)方法上，以稅法基本理論為基點，通過現(xiàn)場教學(xué)法、情景教學(xué)法和案例教學(xué)法，堅持“理論－方法－案例－實踐”并行，理論基礎(chǔ)知識通過課堂講述、小組討論等方式進(jìn)行課堂教學(xué)，實踐實訓(xùn)部分通過展示、演示和實踐操作增強學(xué)生的動手能力，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，發(fā)揮他們的主動性和創(chuàng)造性。以便使學(xué)生能循序漸進(jìn)，促使學(xué)生將所學(xué)的稅法理論知識轉(zhuǎn)化為稅務(wù)處理的職業(yè)能力，從而實現(xiàn)學(xué)以致用的目的。

2教學(xué)內(nèi)容的組織

2．1基于工作過程組織稅法課程建設(shè)

摘要：近年來我國法制建設(shè)不斷加強，制定公布的法律文件數(shù)量不斷增多，稅法作為經(jīng)濟法大家庭的一員，它的發(fā)展與完善利于加快經(jīng)濟法法制建設(shè)，彌補經(jīng)濟法的不足，完善經(jīng)濟管理內(nèi)容，更好的服務(wù)于社會發(fā)展。本文主要從平等原則、利益分配對等原則、程序正當(dāng)原則三個方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：稅法理論；經(jīng)濟法；法治建設(shè)

引言：

稅法學(xué)在我國發(fā)展時間較短，屬于新興科目，它主要的研究方向是管理、規(guī)范國家稅收關(guān)系，為稅收提供法律依據(jù)。以前，我國對稅法學(xué)的研究主要從稅收角度出發(fā)，沒有上升到法律角度，只關(guān)注如何調(diào)整稅收關(guān)系來增加國家收入。在市場經(jīng)濟發(fā)展的要求下，我國重新定義了稅收性質(zhì)，從原來的“國家統(tǒng)一強制分配”到“為社會發(fā)展提供資金保障”，針對這一轉(zhuǎn)變，我國稅法學(xué)學(xué)者對原有稅法理論進(jìn)行了改革發(fā)展，提出新的稅法理論，并形成了相對合理、完善的稅法理念，不斷完善經(jīng)濟法法治建設(shè)。

一、平等原則

平等原則的重要內(nèi)容之一就是稅收主體平等。平等，是法律文件中出現(xiàn)最頻繁的詞語之一，我國傳統(tǒng)稅法理論認(rèn)為國家是稅收主體，稅收是其特有的權(quán)利，公民繳納稅款是其特定的義務(wù)，忽略了真正的稅收主體。對此，有關(guān)稅法學(xué)專家提出：在我國傳統(tǒng)稅收立法觀念上，一直把國家當(dāng)作權(quán)利主體，把公民當(dāng)作稅收義務(wù)主體；稅收立法的目的是調(diào)整、規(guī)范稅收關(guān)系和行為，增加國家收入，為國家對經(jīng)濟進(jìn)行宏觀調(diào)控提供資金保障。這種傳統(tǒng)觀念只注重國家權(quán)力，由此導(dǎo)致了《憲法》中存在只規(guī)定公民納稅義務(wù)的現(xiàn)象，在《中華人民共和國稅收征收管理法》上納稅人被單純的解釋為繳納稅款義務(wù)人，由此可知，這部分稅法學(xué)學(xué)者認(rèn)為國家權(quán)力過大、公民權(quán)利沒有法律保障的原因是國家和公民地位不平等造成的，從法律角度出發(fā)，通過改變傳統(tǒng)稅法觀念，推動稅收立法可以實現(xiàn)國家、公民地位的平等以及法律上人格的平等，真正實現(xiàn)法治建設(shè)。主體平等是指法律上的地位平等，不是社會地位的平等，法律上的平等是相對平等，不是絕對、完全的平等。國家對經(jīng)濟的直接管理方式行政管理，國家賦予相關(guān)部門行政權(quán)力，調(diào)控、規(guī)范經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟利益觀念在行政權(quán)力行使中占主導(dǎo)地位時，“行政官僚”、“家長式行政”等管理方式的出現(xiàn)，會嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)和社會經(jīng)濟失去發(fā)展的活力，行政權(quán)力來源法律，其行使程序要遵守法律規(guī)定，不能因私人經(jīng)濟利益超出法律規(guī)定，用法律嚴(yán)格規(guī)范行政權(quán)力，維護(hù)公民、企業(yè)的稅法地位平等，推動經(jīng)濟法法治的進(jìn)程。

二、利益分配對等原則

財稅法律制度構(gòu)建的基石在于公共財政。公共財政的確立對于我國財稅法律制度的構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實價值。本文擬就我國轉(zhuǎn)型期和諧社會建設(shè)中公共財政與財稅法律制度完善問題談點基本認(rèn)識。   一、公共財政是財稅法律制度構(gòu)建的基石   財政法律制度是一國的基本經(jīng)濟制度，在國家經(jīng)濟生活中最直接的表現(xiàn)是政府收支規(guī)模。政府的收支范圍反映了國家對經(jīng)濟生活的介入程度。公共財政作為矯正市場失靈的財政干預(yù)制度，在某種意義上又強化了財政職能的公共性。由于市場是通過體制轉(zhuǎn)換而建立，轉(zhuǎn)型期政府管理經(jīng)濟職能的轉(zhuǎn)變將推動公共財政的構(gòu)建。我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期有其自身特點，如財政職能界定不明，導(dǎo)致財政在支持經(jīng)濟發(fā)展方式上的收支結(jié)構(gòu)和范圍方面仍不盡合理，對經(jīng)濟社會發(fā)展構(gòu)成體制性的約束。當(dāng)然，所有問題的根源皆在于我國對公共財政的界定存在模糊性。   (一)公共財政與國家的職能   在西方財政理論的歷史演進(jìn)中，公共財政包括了法治、有限政府，以及對個體的平等關(guān)懷與尊重等憲政內(nèi)容，也包含了公共品、公共選擇等理論的擴展和延伸。在我國較長的時期內(nèi)，對財政的基本界定是停留在“國家分配論”上，直至1998年全國財政工作會議才提出構(gòu)建公共財政基本框架的設(shè)想。厘清公共財政理論是我國財政體制改革和財政轉(zhuǎn)型的起點。公共財政的關(guān)鍵是公共性，那么，何謂公共性呢?或者說公共性是否在理論上有一個確定的可量化的標(biāo)準(zhǔn)，且這種標(biāo)準(zhǔn)在實踐中是否具有可操作性和可檢驗性呢?由于公共性本身即具有價值判斷的屬性，故對于公共性和公共財政只能從范圍上進(jìn)行界定。如有的學(xué)者就認(rèn)為，財政的公共性決定其應(yīng)以滿足社會公共需要作為基本目標(biāo)和工作重心，提供市場不能有效提供的公共品和公共服務(wù)，輔之以公民權(quán)利平等、政治權(quán)力制衡為前提的規(guī)范性公共選擇機制，形成具有公開性、透明度，事前決定可嚴(yán)格執(zhí)行，并可進(jìn)行有效的績效評價和問責(zé)的現(xiàn)代預(yù)算制度。［1］   簡言之，公共財政，即為取眾人之財，為眾人之用。目前，雖然我國理論界和實務(wù)界未能就公共財政的具體內(nèi)涵和外延達(dá)成一致，但毋庸置疑，公共財政的概念本身就包含著對財政職能的范圍界定，財政的公共性決定著財政職能的公共性。美國學(xué)者馬斯格雷夫就認(rèn)為，財政的基本職能應(yīng)當(dāng)是提供公共品，實現(xiàn)分配正義，實施宏觀政策。［2］P22－37從財政收入的角度看，財政收入的范圍則體現(xiàn)政府對經(jīng)濟生活的干預(yù)和調(diào)節(jié)程度;從財政支出的角度看，財政支出的方向體現(xiàn)著國家對社會公共需要的滿足，是財政職能的具體化。換言之，財政的收與支應(yīng)體現(xiàn)公共性之要求從財政收支安排即財政職能的角度探討財政公共性的程度，也可以成為我們理解公共財政內(nèi)容及其范圍的一個有益嘗試。財政職能決定著財政的規(guī)模，或者說是影響財政規(guī)模的重要因素，財政規(guī)模則反映了財政職能的實現(xiàn)程度。從理論上看，政府與市場之間同時存在著替代性與互補性，前者表現(xiàn)為政府職能逐漸收縮為提供公共服務(wù)，后者則體現(xiàn)了政府作為增進(jìn)市場效率和矯正市場缺陷的工具而存在。［3］   財政規(guī)模的大小反映了政府與市場的邊界。隨著經(jīng)濟和法治的發(fā)展，財政規(guī)模的變化體現(xiàn)著對政府與市場之間替代程度的呼應(yīng)。這種替代本身就是一個演進(jìn)的過程，對于財政職能的反映，更多地體現(xiàn)為一種實然，其對應(yīng)然的滿足也不存在一個統(tǒng)一的模式。   從國際組織對政府財政的統(tǒng)計口徑來看，較寬的統(tǒng)計口徑實際上為不發(fā)達(dá)國家的財政轉(zhuǎn)型提供了一個參考的路徑和模式。同時，即使在內(nèi)容上予以限定，對各種收支類別的劃分規(guī)范明確，國際貨幣基金組織在界定這些具體科目時也存在著諸多例外的情形。從影響財政規(guī)模的因素來看，財政規(guī)模與財政職能不是對理論上的呼應(yīng)，而是更多地對經(jīng)濟生活的呼應(yīng)。因此，筆者認(rèn)為，并不存在一個國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以準(zhǔn)確地界定公共財政，公共財政作為理論上的概念，體現(xiàn)了良好的社會經(jīng)濟目標(biāo)和價值追求。作為演進(jìn)中的制度，公共財政也曾經(jīng)歷了從國防、行政管理等守夜人職能到大量的政府投資、公共品的生產(chǎn)，再到以福利化為導(dǎo)向的社會保障特征。［4］因此，公共財政運行本身存在階段性和程度上的區(qū)分，并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從公共財政與財政職能到之間的關(guān)聯(lián)度看，對制度的檢驗，正向的作用效果可以從反向的經(jīng)驗事實進(jìn)行驗證。   (二)財稅法律制度構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以公共財政為基石   財政是政府履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，作為國家的唯一經(jīng)濟來源，財政不僅是政府經(jīng)濟收入與支出的反映，更體現(xiàn)了經(jīng)濟資源在國家和公民之間的分配，涉及到一國基本的政治決定過程。公共財政則是我國財政體制改革的基本目標(biāo)。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，構(gòu)建公共財政的要求也日益明確:黨的十六屆三中全會提出要“健全公共財政體制”;十六屆六中全會提出要“完善公共財政制度，逐步實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化”;黨的十七大提出要“圍繞推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)，完善公共財政體系。”公共財政，既要求財政收支決策過程的民主與公開，又要求財政收支在于實現(xiàn)以滿足社會公共需要為目的。公共財政的核心，是滿足社會公共需要，其本質(zhì)要求是納稅人在國家經(jīng)濟活動中有權(quán)參與決策、參與管理、參與監(jiān)督。具體而言，公共財政具有以下特征:   1．法治性。所謂法治性是指財政收支活動要受法律法規(guī)約束。這種法治性主要體現(xiàn)在要依法治稅、依法理財上，即財政的收支及管理活動，都要以法律法規(guī)或法律性文件的形式予以規(guī)范。   2．公共性。要求財政以滿足社會公共需要為目的，為社會提供公共品和公共服務(wù)。尤其對于財政支出，必須體現(xiàn)民生之需求，不可將有限的財政收入挪作他用。   3．公平性。在稅收上，我國對不同所有制企業(yè)都要“一視同仁”，使經(jīng)濟條件相同的納稅人能夠享受同樣的稅收政策，實現(xiàn)稅收的橫向公平;使經(jīng)濟條件不同的納稅人能夠享受不同的稅收政策，實現(xiàn)稅收的縱向公平。更重要的公平是，向社會提供的公共品和服務(wù)應(yīng)當(dāng)是公平公正的，以平等、非歧視和規(guī)范的制度和方式，為全體社會成員提供公共品和服務(wù)，而不因區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平的差異使得納稅人在基本公共品的獲得方面有所差異。#p#分頁標(biāo)題#e# 4．非營利性。所謂非營利性就是不以營利為目標(biāo)，而是以追求社會利益最大化為準(zhǔn)則。政府作為社會管理者，其職責(zé)是以社會利益為目標(biāo)，通過滿足社會公共需要的活動，為市場有序運轉(zhuǎn)提供必要的制度保證和物質(zhì)基礎(chǔ)。在公共財政四個特征中，法治性是聯(lián)系著形式與實質(zhì)的最重要特征。從形式上看，財政是一國政府得以生存的經(jīng)濟支柱，其經(jīng)濟來源是建立在對納稅人私有財產(chǎn)合法剝奪基礎(chǔ)之上的，這種對公有領(lǐng)域和私有領(lǐng)域的劃分，無疑應(yīng)當(dāng)取得利益受損方的認(rèn)可，即實現(xiàn)公共財政形式上的主權(quán)在民，唯此，才能實現(xiàn)和維持國家行為的合法性。從實質(zhì)上看，這種通過代議制形式確定下的對國家財政收支管理的決策，以及對財政決策執(zhí)行的監(jiān)督，可以最大限度地在源頭上承認(rèn)、保護(hù)和實現(xiàn)納稅人的權(quán)利。因此，公共財政的法治性，通過民主程序?qū)崿F(xiàn)了對法律的尊重，使政府的財政行為不僅獲得了合法性依據(jù)，并被納入憲政的規(guī)范軌道。公共財政為各項具體財稅法律制度的構(gòu)建提出了最基本的要求。   從支出制度看，公共財政要求以公共需要定位財政支出。一般說來，財政支出是國家通過財政收入將集中起來的財政資金進(jìn)行有計劃的分配以滿足社會公共需要，是財政職能的具體化，服務(wù)于政府職能。基于公共品理論的分析，既然市場無法有效提供，那么財政支出就是全部公共品(包括全部純公共品和部分準(zhǔn)公共品)，只有滿足公共需要的事務(wù)，財政才應(yīng)提供資金支持。偏離公共品的政府財政分配行為本質(zhì)上不能反映公民對公共品的偏好，不能被視作合法合憲的財政行為。因此，在財政支出方面，公共財政在形式上主要反映為人民對政府開支的權(quán)力制約和政府經(jīng)濟職能執(zhí)行的協(xié)調(diào)和平衡。從收入制度看，公共財政要求以公共權(quán)力定位財政收入。財政收入是政府為履行公共職能，滿足公共服務(wù)要求的財政支出需要，依據(jù)一定的權(quán)力原則，通過國家籌措的所有貨幣資金的總和，一般包括:稅收、規(guī)費、國有資產(chǎn)收益、公債以及罰沒等其他形式收入。國家獲取財政收入憑借的是公權(quán)力，即由立法機關(guān)賦予公共部門代表公眾行使的強制性的權(quán)力。這種強制性權(quán)力是在分散決策基礎(chǔ)上集體選擇的結(jié)果，用來解決分散決策難以解決的各種問題。   二、構(gòu)建財稅法律制度的基本原則   從財稅法律制度的視角看，財政法定是財稅法律制度的形式要素，著眼于財稅的法律形式，保障財政民主的制度實現(xiàn);財政健全是財稅法律制度的功能目標(biāo)，著眼于財政的安全穩(wěn)健，確保財政運行不偏離安全穩(wěn)健的目標(biāo);財政平等是財稅法律制度的價值追求，著眼于財政的公平合理，保障通過民主機制和法律程序制定的財稅法符合正義公平;財政民主則是上述三者有機結(jié)合的制度保障，著眼于財政的民主基礎(chǔ)。在我國轉(zhuǎn)型期，構(gòu)建財稅法律制度，必須重視財政民主、財政法定、財政平等、財政健全四個基本原則。   (一)財政民主原則   財政民主要求的是人民通過一定的方式對重大財政事項擁有決定權(quán)，其直接的要求是重大財政事項必須經(jīng)過人民代表大會或議會等代議機關(guān)的同意才能付諸實施。財政民主是憲法人民主權(quán)理論在財稅法領(lǐng)域的落實和體現(xiàn)，財政收入取之于民，用之于民，則人民對于收取和支配資金，理應(yīng)享有最后決定權(quán)。財政民主是現(xiàn)代財稅法關(guān)注的核心，是整個財稅法的立法基礎(chǔ)，［5］P36－37如果排斥財政民主，拒絕人民對重大財政事項的參與決策，則與民主憲政的理念沖突無疑，而偏離了財政民主，偏離了人民對財政的決定權(quán)，無論怎樣強調(diào)財政的公共性都是難以實現(xiàn)的。   財政民主有著訴求和目標(biāo)。財政民主是社會民主法制的重要環(huán)節(jié)，財政民主的貫徹，其目標(biāo)在于更好地保障公民權(quán)利。由人民決定國家政治、經(jīng)濟、文化、社會事務(wù)，是尊重人民主體地位，保障人民權(quán)益的必然選擇。財政不僅是經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的重要推進(jìn)器，還是政治、文化活動活動和社會事業(yè)發(fā)展的主要資金來源，財稅領(lǐng)域的財權(quán)分配、預(yù)算管理、財力平衡、稅收征管、國債發(fā)行、財政監(jiān)督等十分重要。從政治民主的角度看，應(yīng)當(dāng)由人民行使最后的決定權(quán)，對于公民的政治權(quán)利、財產(chǎn)權(quán)利的保護(hù)也是至關(guān)重要的。充分尊重人民主體地位，保障人民權(quán)益的過程，就是充分發(fā)揮財政民主，保障人民對重大財政事項最后決定權(quán)的過程。   完善和推進(jìn)財政民主制度，需要在民主決策、民主參與、民主程序、民主監(jiān)督等方面著力施為。具體要求:第一，由人民代表大會決定重大財政事項，從基本法律的制定到重大事項的決定，從政府財政權(quán)力的劃分到人民財政權(quán)利的救濟，都需要由各級人民代表大會決定。第二，政府在職責(zé)權(quán)限范圍之內(nèi)行使財政權(quán)力時，也要注重人民的參與，通過一定的形式向社會征求意見，廣泛采取聽證會、專家討論會等收集人民意見和建議。第三，重視民主程序，無論財政的立法、執(zhí)法、司法實踐中，都要強調(diào)程序、公開、公平、公正，保障人民的知情權(quán)等各項權(quán)益。第四，強調(diào)公民對財政事項的民主監(jiān)督，通過人民代表大會監(jiān)督、審計監(jiān)督、輿論監(jiān)督、申訴檢舉控告等各種方式，對重大財政事項行使監(jiān)督權(quán)，保障公共財政用于公共事務(wù)、服務(wù)公共利益。   (二)財政法定原則   財政法定，是財政民主的具體體現(xiàn)，以財政民主為基礎(chǔ)，它要求將一切財政權(quán)力納入法治的軌道，實現(xiàn)財政權(quán)利(權(quán)力)法定、財政義務(wù)法定、財政程序法定、財政責(zé)任法定，避免權(quán)力運用的任意性和隨意性，保障公民對國家財政行為的可預(yù)見性。財政法定，首先是財政憲定，關(guān)鍵在于依法治稅、依法理財。所謂財政憲定，就是將公民生存發(fā)展所依存的財產(chǎn)權(quán)利和國家履行職能所需的財政權(quán)力均在憲法中明確規(guī)定，且為保證國家財政權(quán)力服務(wù)于公民財產(chǎn)權(quán)利和其他自由權(quán)利，規(guī)范、限制或控制國家財政權(quán)力的行使。   依法治稅、依法理財?shù)那疤嵩谟冢敹惙审w系的健全，特別是財稅領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)有一大批支架性法律的制定。財政憲定，依法理財，通過公民財產(chǎn)權(quán)和征稅的民主同意權(quán)監(jiān)督政府財政收支服務(wù)于公共利益，服務(wù)于納稅人之所需，是在財稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的法治保障。以法律形式體現(xiàn)的財稅法律，制定程序更嚴(yán)謹(jǐn)，人民參與度更高，內(nèi)容更規(guī)范和穩(wěn)健，體現(xiàn)民主意志，體現(xiàn)穩(wěn)定性，容易為納稅人所遵從，并且可以最大程度地發(fā)揮法律規(guī)范對行政權(quán)力或自由裁量權(quán)的規(guī)制。符合科學(xué)發(fā)展的財稅法治，應(yīng)當(dāng)是公權(quán)力被有效規(guī)制的財稅法治。既需要在理念上確立公民基本權(quán)利本位，更需要在制度上切實保障這種理念之實現(xiàn)，而這種制度的選擇只能是財政立憲，其規(guī)范形式應(yīng)盡可能是財稅法律。在當(dāng)前的財稅法制建設(shè)中，推進(jìn)財政立憲，應(yīng)以《財政基本法》、《稅法通則》為突破口，完善財稅領(lǐng)域憲法性法律的制定，從而解決財產(chǎn)權(quán)利與財政權(quán)力的邊界，中央與地方財權(quán)事權(quán)劃分和財力平衡以及公民財政知情權(quán)、決定權(quán)和監(jiān)督權(quán)的保障等問題。繼續(xù)提升財稅法律規(guī)范的剛性，及時提升收費、國債、國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移支付、社會保障、財政監(jiān)督和具體稅種的立法層次，將大量的財稅行政法規(guī)，根據(jù)立法和執(zhí)法實踐，適時制定法律。#p#分頁標(biāo)題#e#   (三)財政平等原則   財政平等，是確保財政符合正義公平的法律理念，是確保公民基本人權(quán)的重要法則。財政平等包含著對正義的價值追求，在制度上體現(xiàn)為平等對待。財政平等也可以理解為財政公平，既包括形式公平，又包括實質(zhì)公平;既體現(xiàn)在財政收入領(lǐng)域，也體現(xiàn)在財政支出領(lǐng)域;同時，還表現(xiàn)為中央和地方財力的平衡與協(xié)調(diào)。公平正義是推進(jìn)財稅法治的重要依據(jù)和有效準(zhǔn)則。堅持公平正義，就必須給每個納稅人公平的機會，讓每個納稅人都有維護(hù)自己權(quán)益的能力;同時必須協(xié)調(diào)各方的利益，使公民與國家、納稅人與征稅機關(guān)、中央與地方等利益群體的法定權(quán)利(權(quán)力)平等受到保護(hù)，將憲法平等權(quán)在財政領(lǐng)域獲得充分的尊重和實施。目前，在我國城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距、貧富差距越來越大的社會背景下，財政平等的確立和有效發(fā)揮作用，有助于將社會的矛盾控制在人民心理承受能力以內(nèi)，并創(chuàng)造一種平等和諧的競爭環(huán)境，從而保障最低人權(quán)，保障公民的民主權(quán)利。財政平等，就是在財政經(jīng)濟的源頭上對公平正義的追求。財產(chǎn)權(quán)的平等保護(hù)，量能課稅、實現(xiàn)稅負(fù)公平，以公共財政實現(xiàn)全體公民獲取公共服務(wù)和基本社會保障，對弱勢群體進(jìn)行財政傾斜，通過轉(zhuǎn)移支付支持西部和老少邊窮地區(qū)等政策措施，正是公平正義在財稅領(lǐng)域的直接體現(xiàn)。   堅持財政平等:一是應(yīng)該在財力平衡上進(jìn)行突破，通過制定《財政轉(zhuǎn)移支付法》實現(xiàn)中央地方財力與事權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)，確保不同區(qū)域的公民都能夠平等地享受到基本公共服務(wù)，在地區(qū)間財政關(guān)系方面保障最低限度的財政均衡，保障每一個公民的生存權(quán)、受教育權(quán)等基本人權(quán)。二是推進(jìn)實質(zhì)公平。在財政支出方面，調(diào)整財政支出的比例，改革相關(guān)稅收政策法規(guī)，加大對農(nóng)村、弱勢群體、落后地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、社會事業(yè)支出和財政投資力度，實現(xiàn)教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會保障和公共服務(wù)的相對均衡度;在稅收方面，根據(jù)納稅人稅負(fù)能力的大小設(shè)計稅制，體現(xiàn)量能課稅，并根據(jù)受益關(guān)聯(lián)程度推進(jìn)稅費改革。例如個人所得稅逐步實行綜合所得征稅，從而實現(xiàn)稅負(fù)公平;再如從有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變出發(fā)，堅持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度，實現(xiàn)環(huán)境公平;在社會階層財政關(guān)系和基本人權(quán)保護(hù)方面，保障機會平等和無制度性歧視。   (四)財政健全原則   財政健全本質(zhì)上是財政民主和財政法定的延伸，財政健全關(guān)注的是財政運行的安全穩(wěn)健，核心則在于財政風(fēng)險的防控。財政風(fēng)險的防控，主要體現(xiàn)在財政收支結(jié)構(gòu)的合理組合、財政重大事項的科學(xué)決策、財政違法行為的救濟與追責(zé)等方面。財政風(fēng)險的防控，既有積極的防控，設(shè)定合理的尺度，設(shè)定保障決策科學(xué)的程序與規(guī)則;又有消極的防控，如設(shè)立禁止性的標(biāo)準(zhǔn)，明確違規(guī)的責(zé)任與懲罰等。只有安全穩(wěn)健的財政運行，才能實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長，實現(xiàn)又好又快的發(fā)展;才能保障充足的財政資金用于經(jīng)濟建設(shè)和社會文化投入，提供保障公民權(quán)利所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)。赤字高筑，財政運行不穩(wěn)，必然導(dǎo)致經(jīng)濟社會發(fā)展的不和諧，也容易導(dǎo)致各類市場主體無法準(zhǔn)確把握經(jīng)濟信息和發(fā)展形勢，難以制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。財政民主和法治的缺失，嚴(yán)重的還會引發(fā)財政危機，損害公民的基本權(quán)利。近年來，我國財政赤字規(guī)模越發(fā)擴大，如果將地方政府特別是縣鄉(xiāng)政府的債務(wù)、國有企業(yè)的債務(wù)、社會保障費用的缺口、銀行的不良資產(chǎn)等隱性負(fù)債納入進(jìn)來，我國財政風(fēng)險已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)驚人的程度。而令人擔(dān)憂的是，我國的國債、收費、財政轉(zhuǎn)移支付領(lǐng)域，幾乎都沒有制定專門的法律，財政監(jiān)督法律的缺失使得財政風(fēng)險的防控面臨法律依據(jù)缺乏，甚至?xí)萑胴斦`法案件中的追究責(zé)任和補償救濟機制都無法解決的困境。   財政運行應(yīng)當(dāng)是經(jīng)常性收支平衡、財政赤字水平合理可控、公債和收費用于特定目的并受到有效的法律規(guī)制，財政運行獲得有效監(jiān)督和究責(zé)救濟順暢有序的狀態(tài)。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊修訂預(yù)算法，制定國債法，使國債發(fā)行規(guī)模和結(jié)構(gòu)得以法律控制，強化預(yù)算監(jiān)督。   三、我國財稅法律制度的發(fā)展趨向   財稅法治是建立在完備的財稅法律體系基礎(chǔ)上。法治是財政的基本表現(xiàn)形式，是財政事業(yè)健康發(fā)展的客觀需要。財稅法律內(nèi)容的協(xié)調(diào)，重在建立健全涵蓋財政收支平衡、財政預(yù)算、財政收入、財政支出、財政監(jiān)督在內(nèi)的實體法與程序法的協(xié)調(diào)，在于建立一個稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅負(fù)合理、征管配套的稅收法律體系。財稅法律形式的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵在于對憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件的合理組合與科學(xué)搭配。無疑，財稅法律制度的完善，要依靠先進(jìn)的財稅法理念和制度創(chuàng)新，財稅法改革與實踐的廣泛推行。   (一)完備的財稅法律制度   完備的財稅法律體系是實現(xiàn)財稅法治的基本前提。應(yīng)當(dāng)看到，改革開放以來，我國的財稅法制進(jìn)程加快，一大批財稅領(lǐng)域的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)運而生，初步形成了財稅實體法和財稅程序法為構(gòu)成的財稅法律體。但是，也應(yīng)當(dāng)看到，我國財稅基本性法律缺失的問題仍然較為突出，具體表現(xiàn)在:   1．財稅法律體系不健全。財政基本法主要涉及財政法的基本制度、基本原則、權(quán)力分配、政府間財政關(guān)系、收支形式與重要收支制度、財政平衡、預(yù)算制度、監(jiān)督制度等。我國憲法缺乏對財政制度系統(tǒng)的規(guī)定，為保證財稅法律的統(tǒng)一實施，制定財政基本法是最佳選擇。我國雖然制定了《預(yù)算法》，但是其剛性不足、預(yù)算形式不科學(xué)、部門預(yù)算與專項預(yù)算不協(xié)調(diào)、預(yù)算科目不合理等問題突出。在財政收入法中，除了稅法具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模之外，國債、費用等領(lǐng)域，尚且沒明確的法律來規(guī)范。從財稅法治的角度看，獲取財政收入是公權(quán)力最容易侵犯公民財產(chǎn)權(quán)利領(lǐng)域。財政支出法涉及財政轉(zhuǎn)移支付、財政采購、財政投融資等內(nèi)容，我國目前除了《政府采購法》之外，其余領(lǐng)域都明顯缺乏法律的深度調(diào)整，財政權(quán)力具有較大的自由裁量空間。財政收入法主要包括稅收實體法、國債法、行政收費法和特別財產(chǎn)收益法等。財政監(jiān)督法是對財政違法行為追究責(zé)任和財政侵權(quán)行為進(jìn)行救濟的主要依據(jù)，也是保障納稅人民主權(quán)利的重要環(huán)節(jié)，但是我國除了《審計法》之外，財政監(jiān)督法律并不完備。#p#分頁標(biāo)題#e#   2．地方財稅立法權(quán)的缺失，主要是稅收立法權(quán)的缺失。從我國目前的實際情況來看，稅收立法權(quán)基本都由中央行使，地方除了享有屠宰稅、筵席稅等立法權(quán)外，沒有更多的立法權(quán)力，而多數(shù)省(區(qū)治區(qū)、直轄市)實際上并沒有征收上述兩個稅。可見，地方僅有的稅收立法權(quán)也未盡其用，這反映了我國財稅體制的不完善，稅制的滯后和稅收規(guī)模與結(jié)構(gòu)的不合理。從調(diào)動地方積極性，增強地方政府有效管理，推進(jìn)地方經(jīng)濟和社會發(fā)展的角度出發(fā)，賦予地方一定的財稅立法權(quán)，也能夠有效地遏制地方政府違反法律法規(guī)尋求不正常的法律突破。地方稅制改革應(yīng)當(dāng)以提高財力配置的有效性，增加地方財力，促進(jìn)地方經(jīng)濟社會發(fā)展為目標(biāo)，改進(jìn)管理體制，統(tǒng)籌稅權(quán)劃分、非稅收入改革、預(yù)算改革等，確定合理的地方財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)。   3．稅收實體法的結(jié)構(gòu)與稅種設(shè)計不協(xié)調(diào)。總體上說，應(yīng)當(dāng)通過權(quán)衡稅制改革的目標(biāo)，協(xié)調(diào)稅收實體法的作用，在合理設(shè)置稅種的前提下實現(xiàn)稅制的簡化。1994年的稅制改革以來，稅制結(jié)構(gòu)在趨于合理和簡化的同時，稅種重復(fù)、交叉、缺位的現(xiàn)象仍然存在。例如，社會保障稅、環(huán)保稅的缺失;有些特定的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已經(jīng)逐漸失去存在的意義;稅種之間的比例也不盡合理，直接稅與間接稅比例失衡。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，需要合并重復(fù)設(shè)置的稅種;需要調(diào)整性質(zhì)相近征收交叉的稅種，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅與資源稅和房地產(chǎn)稅的交叉，煙葉稅與消費稅的交叉;需要調(diào)整特定目的稅，例如具有特殊所得性質(zhì)的土地增值稅與個人所得稅和房產(chǎn)稅的整合等。直接稅與間接稅的比例的調(diào)整，不能簡單地通過存量此消彼長去實現(xiàn)，而應(yīng)該從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā)，通過增量安排，輔以非稅收入轉(zhuǎn)入稅收收入等綜合考量。   完善的財稅法律體系，應(yīng)當(dāng)是一個具有完整的內(nèi)容結(jié)構(gòu)的有機整體，形成一個以財政基本法為統(tǒng)領(lǐng)的，以財稅實體法和財稅程序法為骨干的，包括財政收入法、財政支出法、財政管理法、財政監(jiān)督法等內(nèi)容的，各組成部分層次分明、結(jié)構(gòu)完整、有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。從規(guī)范內(nèi)容上看，財稅法律應(yīng)當(dāng)著力明確授權(quán)性規(guī)范、完善行為規(guī)范、健全法律責(zé)任等，規(guī)范財政主體的組織機構(gòu)、權(quán)力職責(zé)，設(shè)定相應(yīng)的行為規(guī)范，促進(jìn)財稅法律內(nèi)容的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。   (二)財稅法律制度形式的協(xié)調(diào)發(fā)展   財稅法律形式的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵在于對憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件這些財稅法律淵源形式的合理組合與科學(xué)搭配。當(dāng)前我國財稅法律制度形式協(xié)調(diào)方面存在的突出問題就是，財稅法律偏少，也就是財稅法律體系效力層級低下，因此，需要強化財政法定主義。財稅法律制度涉及納稅人的基本權(quán)利義務(wù)，財政法定是實現(xiàn)財稅法律制度以人為本的必然途徑。和諧社會的建設(shè)需要強調(diào)對納稅人的尊重，對人權(quán)特別是納稅人基本生存權(quán)的保障。納稅人、用稅人基本權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，是對國家財政權(quán)力與納稅人財產(chǎn)權(quán)之間的利益平衡，體現(xiàn)著對納稅人基本生存權(quán)利的保障，也蘊含著對納稅人公平正義的追求。財政法定是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在財稅法領(lǐng)域的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。   各國在財稅立法中恪守財政法定原則，根本原因在于財政密切關(guān)系著納稅人的財產(chǎn)權(quán)益，稅收是對納稅人財產(chǎn)權(quán)的一種合法侵犯，如果由行政機關(guān)來決定，很容易導(dǎo)致侵犯納稅人、用稅人權(quán)利。出于對納稅人的權(quán)益的尊重和保障，由人民的代表機關(guān)來決定財稅制度的設(shè)計當(dāng)然具有合法性，更為普通民眾所接受。歸根結(jié)底，財稅法律制定的權(quán)力應(yīng)當(dāng)歸屬于納稅人全體，在代議制民主和現(xiàn)代法治語境下，也就是財稅立法權(quán)應(yīng)由代表納稅人全體的立法機關(guān)來行使。財稅領(lǐng)域的每一個制度，都關(guān)系千家萬戶的經(jīng)濟利益，都涉及各種主體的利益訴求，只有法律的形式，才能更充分、有效地保障以人為本的理念。財稅法律制度涉及社會、政治、經(jīng)濟生活的各個方面，其實就是各種主體之間的利益訴求的全面考慮與充分協(xié)調(diào)。從總體上講，法本身就是調(diào)整利益關(guān)系，表達(dá)利益要求，平衡利益沖突的規(guī)范;而利益協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和核心，恰恰就是制度的協(xié)調(diào)。確立一種制度，最有效和最權(quán)威的方式，就是立法，在所有的立法中，憲法和法律的制定又最為嚴(yán)謹(jǐn)、權(quán)威。因此，實現(xiàn)制度協(xié)調(diào)并進(jìn)而實現(xiàn)利益協(xié)調(diào)的最好方式，就是通過法律確立相應(yīng)的制度，調(diào)整規(guī)范相應(yīng)的社會關(guān)系。從財稅領(lǐng)域來說，協(xié)調(diào)多方利益更是其基本特征，財稅法律制度的設(shè)計，必須為利益協(xié)調(diào)提供合適的平臺，為實現(xiàn)多方利益的充分博弈提供條件，從而將多數(shù)人的利益反映到制度和規(guī)則的設(shè)計中，并且充分考慮和不損害少數(shù)人利益。沒有利益協(xié)調(diào)，也就難以實現(xiàn)社會公平、正義的追求，難以實現(xiàn)社會和諧的目標(biāo)。立法通過確定利益主體的范圍、分配各主體的權(quán)利義務(wù)，確立一系列的原則和制度來協(xié)調(diào)利益關(guān)系。［6］法律作為一種定型的社會規(guī)范和準(zhǔn)則體系在諸種社會利益調(diào)控機制中具有獨特的優(yōu)勢，也能更有效地實現(xiàn)財稅領(lǐng)域各主體利益之間的全面協(xié)調(diào)。   法律制度的構(gòu)建就是要求法律規(guī)范設(shè)定具有可預(yù)期性與穩(wěn)定性。財稅法律制度建構(gòu)，對可預(yù)期性和穩(wěn)定性的訴求更為明顯且迫切。社會經(jīng)濟主體需要穩(wěn)定而明確的財稅法律制度，從而合適地安排經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;公民也依賴于穩(wěn)定而明確的財稅法律制度，從而實現(xiàn)對自己財產(chǎn)權(quán)利的另一種方式的保障。財稅法律制度對私有財產(chǎn)權(quán)保護(hù)的價值，就在于防范國家權(quán)力的任意行使，維護(hù)和保障公民在市民社會生活中的經(jīng)濟自由。充分實現(xiàn)財稅法律制度的可預(yù)期性和穩(wěn)定性，最好的形式無疑是法律。因為，財稅法律的制定程序更為嚴(yán)謹(jǐn)，規(guī)定的內(nèi)容更為基礎(chǔ)，對納稅人財產(chǎn)權(quán)利和社會經(jīng)濟主體經(jīng)濟自治的保護(hù)也就更為充分和有效。   對財政法定主義的強調(diào)，在于財政法定主義自身的重要意義。財政法定，首先并不是作為一種先驗的政治理念或法律原則而提出來的，而是人類憲政民主政治運動的一項現(xiàn)實訴求。不過，隨著人類社會現(xiàn)代化進(jìn)程的演進(jìn)，財政法定性逐漸變成了在當(dāng)代各國的財稅立法實踐中一項不斷完善的民主政治原則。財政法定主義，尤其表現(xiàn)在對稅收法定原則的追求上。   #p#分頁標(biāo)題#e# 財政法定理念，最早就體現(xiàn)為17和18世紀(jì)西方“未經(jīng)人民自己或其代表的同意不納稅”這一樸素的追求，長期的發(fā)展才逐步成為現(xiàn)代民主政治的基石。英國通過《大憲章》、《權(quán)利請愿書》、《權(quán)利法案》等一系列的法律文件，確定了稅收法定的基本原則;美國的憲政民主，更是圍繞限制政府稅收權(quán)展開;法國《人權(quán)和公民權(quán)宣言》更是在第14條明確了“公民都有權(quán)親身或由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認(rèn)可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時期”。民主政治建設(shè)的歷程，總與財政制度特別是稅收制度的變革緊密關(guān)聯(lián)，正因為如此，我國《立法法》才將財政法定確立為一項重要原則。《立法法》第7條規(guī)定，全國人大制定基本法律，全國人大常委會制定基本法律以外的其他法律;而第8條第8項則將稅收方面的基本制度列入只能制定法律的范圍。在財稅領(lǐng)域堅持法定原則，不僅僅是現(xiàn)實的一種需要，也是《立法法》相關(guān)規(guī)定的具體實施。   從稅收立法的角度看，有必要對現(xiàn)有的非法律位階的稅種法(行政法規(guī))進(jìn)行修改，然后經(jīng)過施行實踐的檢驗，通過適當(dāng)?shù)牧⒎ǔ绦驅(qū)⒅仙秊榉伞，F(xiàn)行有待上升為法律的稅種法主要集中在流轉(zhuǎn)稅種，包括增值稅條例、消費稅條例、營業(yè)稅條例。相關(guān)條例的修訂，雖然未直接完成法定原則的形式要求，但這種層面上的修訂不僅回應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求，為將來由條例上升為法律奠定了基礎(chǔ)。從長遠(yuǎn)的角度來看，對稅收———財政收入的主體部分通過法律形式規(guī)范，既是法定原則的形式要求，也是最大程度的體現(xiàn)民意，反映民智和民主立法、科學(xué)立法的客觀要求。

摘要：《稅法》課程的傳統(tǒng)課堂每堂課授課內(nèi)容充實，時間安排緊湊，但是學(xué)時有限導(dǎo)致主要只能講授增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅四大稅種，其他稅種都僅僅是簡單介紹，這樣不利于學(xué)生整體把握我國稅制。基于“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下將“翻轉(zhuǎn)課堂”融入到稅法課程教學(xué)中，進(jìn)行相應(yīng)方案設(shè)計，以改變現(xiàn)狀，可以提升教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞：稅法；翻轉(zhuǎn)課堂；教學(xué)設(shè)計

《稅法》課程是我校財務(wù)管理專業(yè)的基礎(chǔ)課程，在第三學(xué)期開課，64學(xué)時，授課主要包括稅收基礎(chǔ)理論、稅收實體法和稅收征管法三部分內(nèi)容。授課方式主要是通過知識點和例題講解各個稅種，課后安排作業(yè)，加深學(xué)生的理解程度。盡管每節(jié)課授課內(nèi)容充實，時間安排緊湊，但是學(xué)時有限導(dǎo)致主要只能講授增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅四大稅種，其他稅種都僅僅是簡單介紹，這樣不利于學(xué)生整體把握我國稅制。課程內(nèi)容比較重視理論部分的講解、對于稅收實務(wù)部分基本不講，而稅收實務(wù)有助于學(xué)生更好理解這個稅種，但是理論課程已經(jīng)擠占了全部課時，實務(wù)部分就講不到了，導(dǎo)致學(xué)生知道稅種也會做題，但理解如何具體報稅。因而有必要將“翻轉(zhuǎn)課堂”融入到稅法課程教學(xué)中，進(jìn)行相應(yīng)方案設(shè)計，以改變現(xiàn)狀，提升教學(xué)效果。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式最大的優(yōu)點就是前期的學(xué)習(xí)階段是學(xué)生通過老師提供的線上資源進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，學(xué)生可以抽取自己有空的時間，只要有手機、電腦等電子設(shè)備，在教室、寢室或者其他任何環(huán)境里，都可以進(jìn)行稅法課程的學(xué)習(xí)，同時在聽課過程中可以做到隨時暫停，對知識點進(jìn)行鞏固，有充足時間可以記錄下自己對某個知識點的問題。同時沒有跟上的地方學(xué)生還可以反復(fù)觀看，直到掌握為止。使學(xué)生真正對每個知識點深刻理解和掌握。翻轉(zhuǎn)課堂是教學(xué)改革的一種新模式，其教學(xué)模式就可以很好的解決目前高校教育課程內(nèi)容多時間緊的問題。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式應(yīng)用于《稅法》課程教學(xué)的設(shè)計步驟

稅法課程的知識點相對獨立，適合錄制教學(xué)小視頻，尤其是稅收實體法部分。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅法等，每個稅種的法律規(guī)定是根據(jù)各個稅種的特征制定的。因此，每個稅種都可以根據(jù)其難易程度和特點，錄制不同的視頻。在翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式中，學(xué)生可以根據(jù)自己的實際情況來觀看視頻內(nèi)容，對于不容易理解的知識點可以反復(fù)觀看直到聽懂。目前我們學(xué)校采用的在線教學(xué)平臺是智慧樹平臺。

（一）《稅法》課程課前部分

教師：（1）每次上課前通過智慧樹平臺推送教學(xué)任務(wù)（視頻、PPT、講義、練習(xí)、思考題、模擬實訓(xùn)等）；（2）在線答疑。學(xué)生：（1）根據(jù)老師在智慧樹平臺的學(xué)習(xí)任務(wù)，在線自主觀看《稅法》課程視頻；（2）思考老師布置的思考題；（3）通過智慧樹平臺的討論區(qū)留言、知道班級群、微信群、QQ群等方式將問題反饋給教師。

摘要:隨著會計體制改革的深入，財務(wù)會計和稅務(wù)會計逐漸實現(xiàn)了分離，能明確兩者功能和適用性，為會計工作開展提供有效依據(jù)。本文主要圍繞財務(wù)會計和稅務(wù)會計間的聯(lián)系與差異、財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離理論探析等方面展開討論，從會計報告和會計信息質(zhì)量等角度出發(fā)，分析財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離必要性。在兩種會計分離的基礎(chǔ)上，可保證財務(wù)管理過程更具操作性，為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

關(guān)鍵詞:財務(wù)會計；稅務(wù)會計；分離理論

財務(wù)會計及稅務(wù)會計分離是會計發(fā)展必然趨勢，要結(jié)合會計工作實際進(jìn)行兩者分離，并在分離理論指導(dǎo)下，保證會計制度的有效制定及實施，為會計工作效果的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。新的時代背景下，會計工作在企業(yè)運營中的重要性更加突出，只有在明確規(guī)定會計工作參考依據(jù)的基礎(chǔ)上，才可發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營利潤提高上的作用，這就表明針對財務(wù)會計及稅務(wù)會計分離理論的研究有重要現(xiàn)實意義。

一、財務(wù)會計和稅務(wù)會計間的聯(lián)系與差異

（一）聯(lián)系

這兩種會計都是會計學(xué)范疇的重要內(nèi)容，以一種具體的工作形式存在的。其中稅務(wù)會計是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅人經(jīng)濟活動的監(jiān)督與核算，需要利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)信息。稅收籌劃進(jìn)行過程中需要對一些事項做出調(diào)整，主要是對財務(wù)會計中與稅務(wù)管理會計事項中不相符的事項進(jìn)行修正，借助稅務(wù)會計方式進(jìn)行會計計算，并將結(jié)果體現(xiàn)在財務(wù)報告中。

（二）差異

摘要:2018年1月1日起，我國正式施行《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，確立環(huán)境稅的征收。從目前來看，環(huán)境稅的征收，取得了一定的效果，同時還有完善的必要性。本文結(jié)合國內(nèi)的實際情況，從完善現(xiàn)行的相關(guān)稅種、開征專項環(huán)境稅、改進(jìn)環(huán)境稅收優(yōu)惠政策等幾個方面進(jìn)行探究性分析。

關(guān)鍵詞:環(huán)境稅;法律制度;環(huán)境保護(hù)

一、引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題與社會工業(yè)發(fā)展的矛盾成為亟需解決的問題。英國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家庇古在其著作《福利經(jīng)濟學(xué)》中，首次提到環(huán)境與社會稅收之間的關(guān)系，提出的理論實質(zhì)使負(fù)外部的效應(yīng)內(nèi)部化。這是環(huán)境倫理學(xué)的重大發(fā)展。正是基于環(huán)境稅對生態(tài)保護(hù)的積極作用，使得歐美等發(fā)達(dá)國家在生態(tài)環(huán)境保護(hù)上取得了巨大的成功。從廣義上而言，環(huán)境稅是政府利用行政職能對任何有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的事項進(jìn)行征收的稅收。環(huán)境稅的征收，被西方發(fā)達(dá)國家視為協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)與社會經(jīng)濟發(fā)展的有效手段。通過對環(huán)境稅的再分配可以有效地控制環(huán)境污染，優(yōu)化資源配置，防范環(huán)境污染風(fēng)險，將環(huán)境損害降至最低。

二、征收環(huán)境保護(hù)稅的必要性分析

(一)可持續(xù)發(fā)展觀的提出

發(fā)展是人類永恒的主題。第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)的革新推動了工業(yè)產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，但與此同時引發(fā)了環(huán)境惡化、資源枯竭、生態(tài)失衡等諸多生態(tài)環(huán)境問題。人類的思想在生態(tài)中心主義與人類中心主義之間博弈。基于此，提出了一種全新的發(fā)展戰(zhàn)略與模式———“可持續(xù)發(fā)展”。

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，對企業(yè)的籌資、投資、運營等生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的事先安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點。稅收籌劃在實際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對稅收籌劃問題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對此進(jìn)行一些分析。   一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)   （一）觀念方面   1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財會人員認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達(dá)到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報。事實上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務(wù)機關(guān)的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國家的政策支持和允許。   2.認(rèn)為稅收籌劃是在會計核算出來的利潤基礎(chǔ)上計算稅收義務(wù)。很多納稅單位認(rèn)為，稅收籌劃是會計核算的任務(wù)，稅收僅僅是在利潤的基礎(chǔ)上計算納稅義務(wù)，盡管稅務(wù)員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，它對籌劃人員提出了很高的專業(yè)要求。不僅要精通稅法和會計，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識。在很多中小企業(yè)里，財務(wù)人員這方面的素質(zhì)是不達(dá)標(biāo)的，因為單單的依靠會計核算是無法完成稅收籌劃任務(wù)的，它需要綜合的知識和技能。稅收籌劃是以會計核算資料為基礎(chǔ)的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會計信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。   3.認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用，它帶來的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是，往往稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因為一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。也就是說，在進(jìn)行稅收籌劃時，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實施帶來的其他費用的增加或收入的減少，就無法實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標(biāo)。   （二）操作方面   除了存在思維上的誤區(qū)，在實際的籌劃中，往往會出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進(jìn)行籌劃。此籌劃方法本無可厚非，但由于相關(guān)人員對稅法理解不深，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達(dá)成目的，殊不知國家對此有嚴(yán)格的規(guī)定，并非完全認(rèn)可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計價方法進(jìn)行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等進(jìn)行存貨計價，不同的計價方法會影響企業(yè)最終的經(jīng)營成果。這是因為，在盈利相同的情況下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤會下降；反之，則利潤升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個不錯的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關(guān)限制，即存貨計價方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動。這意味著企業(yè)若隨意改變計價方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價、籌資方式等進(jìn)行籌劃的失敗案例也屢見不鮮，究其原因，均源于對稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。   二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析   （一）外部原因   一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收政策也在進(jìn)行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個人對政策的變化無從了解，對一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設(shè)不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過大，使得征納關(guān)系異化，引起企業(yè)和個人對某些問題的認(rèn)識誤區(qū)。   （二）內(nèi)部原因   一方面是由于企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關(guān)專業(yè)書籍按部就班，缺乏對于籌劃知識的深入理解，所以無法靈活運用相關(guān)技能；另一方面是由于企業(yè)會計制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準(zhǔn)確性，同時擁有健全的會計制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，可能還會產(chǎn)生反作用。   三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對策   （一）從外部環(huán)境著手   1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識到位。   2.完善稅收建設(shè)，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒有確定。其實，稅收籌劃應(yīng)該包括避稅，避稅本身沒有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的經(jīng)營活動進(jìn)行安排以獲取更多利益。此外，要對稅收征管人員要加強管理，規(guī)范其行為，加強培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。   （二）從內(nèi)部環(huán)境著手   1.提高企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。一個企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須多組織財務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認(rèn)識稅收籌劃，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。為此，中小企業(yè)會計人員必須正確認(rèn)識稅收籌劃的作用，通過稅收籌劃有效實施對企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，同時會計人員還應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。另一方面要堅決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會計人員在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅定在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。#p#分頁標(biāo)題#e#   2.規(guī)范中小企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作。稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，是從會計憑證和記錄開始的，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認(rèn)為是無效的。同時，中小企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ)、以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納的。在實踐中，有些經(jīng)濟事項可能會有很多種會計處理方法，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會計核算行為，合理選擇會計政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。   稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)娜滤悸罚洳僮鬟^程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項政策，使自身的納稅行為更加科學(xué)。

摘要：由于經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會分工的日益明確，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收政策也發(fā)生了很大的變化，稅務(wù)會計也逐漸從傳統(tǒng)的會計當(dāng)中分離出來，形成一門獨立的關(guān)于稅法的學(xué)科。但我國會計制度的發(fā)展還不夠完善，很多中小企業(yè)沒有設(shè)置稅務(wù)會計這個崗位，因此本文將從稅務(wù)會計的發(fā)展趨勢以及企業(yè)納稅籌劃的具體措施來分析并給出合理化的建議，這對我國的稅收制度改革發(fā)展具有現(xiàn)實意義，同時也一定程度上推動了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；發(fā)展趨勢；納稅籌劃

一、引言

稅務(wù)會計不同于以往的財務(wù)會計具有核算和監(jiān)督兩種職能，稅務(wù)會計是在稅法所允許的范圍內(nèi)，對公司發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金的核算以及納稅申報的一種會計方式，稅務(wù)會計的職能可以督促企業(yè)納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證國家獲取穩(wěn)定的財政收入，同時也有效地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

二、稅務(wù)會計與納稅籌劃

（一）稅務(wù)會計的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)會計的目標(biāo)主要與兩個方面有關(guān)系。一是國家稅法的總體目標(biāo)，國家稅法的總體目標(biāo)是通過法律的手段監(jiān)督納稅人按時納稅，保證全體社會人員可以平等地依法納稅，進(jìn)一步促進(jìn)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。二是稅務(wù)會計的技能水平。會計人員的水平也充分地反映了企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，他們通過分析企業(yè)的財務(wù)情況為領(lǐng)導(dǎo)提供合理化的決策信息，保證納稅管理工作更加有效率地開展，根據(jù)有效的稅務(wù)籌劃降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。