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〔內容提要〕2009年以來，中國創業板市場從無到有并不斷壯大。因此，正確認識并重視內部審計在公司中的特殊地位和重要作用，建立并完善創業板上市公司內部審計的工作方法，使得內部審計與現代企業制度形成良性互動顯得尤為重要。本文以中國創業板上市公司為背景，探討了創業板上市公司內部審計部門在公司治理和監管機構指導下所發揮的作用。

〔關鍵詞〕創業板;內部審計;上市公司

1999年TheInstituteofInternalAuditors詮釋了內部審計的新定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。其通過系統、規范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。”從這一定義明確提煉出內部審計的兩大職能：監督職能和服務職能。2009年10月，深圳證券交易所（以下簡稱“深交所”）正式了《深圳證券交易所創業板上市公司規范運作指引》（深證上〔2009〕106號）首次對在創業板上市公司提出了明確的內部控制運作指引，其中對創業板上市公司提出“設立內部審計機構或專門職能部門對內部控制進行審計”的強制要求。

一、創業板上市公司內部審計現存問題

（一）內部審計機構獨立性與權威性不足

《深圳證券交易所創業板股票上市規則》中規定“上市公司應當在董事會下設立審計委員會，內部審計部門對委員會負責，向審計委員報告工作。”雖然我國創業板上市公司的組織架構中均設置審計委員會，但是在實際工作中審計委員往往為兼職人員，審計委員會形同虛設，不能對內部審計日常工作實施具體指導和有效監督。上市公司大部分內部審計機構隸屬于財務總監等高級管理層，一方面內部審計很難深入調查和切實檢查發現；另一方面即便有所發現，由于其受財務總監等高級管理層的領導，受其挾制以及自身經濟利益和組織利益影響，致使內部審計難以據實報告。

（二）內部審計機構注重形式，忽視實質

我國創業板上市公司的內部審計機構設置和內部審計制度的最初建立并不是為了讓企業能在市場競爭中求得生存和發展，只是為了滿足上市公司強制條件而建立起來的，這種內部審計機構的設立和運行缺乏內生的主動性。因此，公司內部審計的實質性職能并沒有真正發揮出來，使得管理審計、效益審計的作用大打折扣。

（三）內部審計機構人員設置及執業能力不足

我國創業板公司正處于快速發展階段，因此與經營穩定的主板公司相比，機構設置與內部控制規范明顯存在較大不足。其中，內部審計制度不健全，不重視企業經營范圍擴大與內部審計人員設置的配比率，內部審計質量不高以及內部審計在公司內部地位低下是內部審計部門設置暴露的主要問題。創業板T上市公司在擬上市階段為應付監管機構上市要求，其內部審計人員由分公司財務主管兼任，該人員一般未經過內部審計理論知識的系統學習，內部審計知識的欠缺使其不能發揮內部審計實際監督服務職能，由于同時兼任兩份崗位工作難以完成上市企業內部審計的工作任務，造成內部審計部門處于邊緣化定位。

二、我國創業板上市公司內部審計的優化策略

（一）加強內部審計的獨立性和權威性

在上市準備期和上市后，內部審計部門與審計委員會應當加強定期書面溝通和會議溝通，并建立強制披露機制對會議形式、會議地點、參會人員以及審議主要內容等向廣大投資者進行公開披露，增加公眾監督環節。強化外部審計部門與內部審計部門的交流協作，強化內部審計在公司內部監督和內部控制規范建設中扮演的重要角色。增加內部審計部門對各被審計單位關鍵績效指標的外部評分，使得被審計單位重視內部審計在公司內部控制規范的重要地位。

（二）優化內部審計職能，控制審計質量

1.提高審計計劃的質量，作出合理風險判斷。根據2015年修訂的《深圳證券交易所創業板上市公司規范運作指引》中規定“內部審計部門應當每季度向審計委員會提交內部審計工作計劃和工作報告，工作計劃的執行情況以及內部審計工作中發現的問題等”。內審機構負責人負責制定年度內審計劃，計劃應當以風險為基礎來制定。內部審計機構負責人在制定計劃時需要綜合考慮公司的風險管理框架，包括管理層針對不同業務或部門確定的風險偏好水平。內部審計機構負責人應當審查并在必要時調整該計劃，以適應公司的風險、業務、運營、程序、系統及控制的變化要求。2.控制審計證據的質量，建立有效溝通方式。對于高質量的審計證據，內部審計人員應當重點關注審計證據的相關性和可靠性。核實審計證據的信息與審計目的以及所考慮的相關認定間的邏輯相關性，對不同來源的審計證據應當交叉比對，相互印證。如果不同來源不同性質的審計證據之間有不一致，應當追加必要的審計程序，以便驗證確認審計證據可靠性。另外，內部審計人員還應加強自身素質，積極尋求更容易被審計單位人員接受的最佳溝通方式，以便獲取更直接有效的審計證據。3.更新審計方法的運用，有效評價公司內部控制。隨著市場經濟環境的不斷深入發展，各種新知識、新技術、新思維也不斷涌現，內部審計工作的方法和手段必須要推陳出新，建立適應新環境的內部審計工作模式。在當下計算機信息技術迅速發展的背景下，公司應當建立完善的內部審計信息化系統，重視審計過程的變化，豐富審計方法，變靜態設計為動態審計，變現場審計為遠程審計與非現場設計結合。在實際審計過程中，審計人員要認真做好統計抽樣、數理統計、經濟計量模型等評價分析，敏銳發現其中薄弱環節，分析存在的問題，提高內部審計效率，建立完善的內控機制，助力推動公司持續健康發展。4.提升審計報告的質量，加強后續審計持續督導。審計報告是對內部審計機構審計任務完成情況和結果作出的書面總結，審計報告體現了審計工作的質量。內部審計報告內容要求準確、客觀、清晰、簡潔、富有建設性、完整和及時，必須有充分、可靠、相關及有用的證據支持，還應當鼓勵在內部審計報告中對令人滿意的業績予以認可。

（三）完善內部審計機構人員設置制度，提高內部審計人員專業能力要求

監管機構應當根據上市公司體量提出創業板上市公司具體內部審計機構人員數量、人員專職性質、人員執業資格等相應的強制性要求，從法律思維角度來規范內部審計部門在上市企業監督作用的保障。內部審計是一項綜合性很強的工作，因此要求審計人員具備溝通能力、協調能力、應變能力等各種綜合素質。審計人員要激發起自身的主觀能動性，借助各方面的力量來支持審計工作，努力爭取領導的重視和認可，形成各方面協作的良好審計氛圍。

三、結語

我國大部分創業板上市公司都已經建立了內部審計制度，但是在實踐工作中并未能發揮出內部審計工作職能的最大作用。雖然短期來看，內部審計作為監督公司內部控制有效建立和執行的運行成本較高，但從長期來看，內部審計的成本效益會大大提升，能夠有效的提高公司的運行效率。健全的內部審計機構不僅是法律法規強制要求，同時也是公司內部審計機制有效運行的重要前提。因此，創業板上市公司有必要建立相應的內部審計機構來保證其內部控制的有效運行，并應當充分發揮內部審計的作用，提高內部審計在公司中的重要性。

作者:劉悅婷 單位:成都西菱動力科技股份有限公司