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一、企業賬外工程的含義

賬外工程是一種賬外資產，在本文主要指資本性支出未能及時在會計賬上得到恰當反映，形成賬外資產和負債。通信企業的帳外工程形式上主要有以下幾類：

1）實際價值大于賬面價值的工程支出。

按照權責發生制的要求，會計期末，由于發票未到而未入賬的材料款、設備款或工程款等，應根據合同（協議）、驗收入庫單、工程進度表等原始資料，暫估計入在建工程價值。工作中，由于規模小的項目眾多，正規操作手續繁瑣等原因，補錄出入庫數據、付款時才錄入施工費用的情況時有發生，導致工程實際價值大于賬面價值的情況比較突出。

2）收益性支出形式下的工程支出。

通信網絡的搶險、遷改、優化整治等維護工作在管理和內容上和工程施工有很多相似之處，例如光纜線路工程和光纜遷改都由外部施工單位執行，都使用光纜、木桿、接頭盒等材料，由于主觀故意或者會計判斷錯誤，會出現本已形成資產的工程支出被列入收益性支出（即經營成本）的可能。

3）拆舊、贈送設備形成的工程支出。

這種情況是指企業對于拆舊的設備、材料沒有進行清理回收并按合理價值記入再利用工程；對于贈送物資沒有按規定分攤價值而作價為零參與形成了資產。

4）尚未正式立項的工程項目支出。

按照企業內控制度規定，工程必須通過可研、項目建議書立項或者通過應急立項審批之后，才可以開始設計、招標采購等工作，但是一些單位出于種種原因，在沒有上述手續的情況下開工建設，造成相關支出不能在財務賬面及時準確反映。

5）長期租用等方式呈現的工程支出。

租用網絡資產既可以增加生產能力，又可以避免短期大量工程支出壓力。通過長期租用協議打融資租賃和經營租賃的擦邊球，可以實現現金流支出和費用支出的各行其道，因而成為隱藏或者解決賬外工程的重要方式。

二、賬外工程的形成原因及危害

賬外工程的形成有諸多原因。客觀上，通信工程具有技術密集、類型多樣、涉及面廣等特點，而且微小工程數量眾多、地點分散，在每個會計期末準確地按照形象進度記列工程支出，執行和監督都存在較大難度。另外通信技術演進快，各項制度規定不成熟也是造成判斷失誤的重要原因。主觀上，通信運營企業的投資預算一般實行總額控制，逐層分解的方式進行管理，下級單位采取各種方法“把窩里的菜搶到碗里”，甚至不惜“寅食卯糧”。此外，一些業績快速增長的單位為了控制業績釋放進度，維護小集體利益最大化，也會形成賬外工程。賬外工程疏離或者擺脫了企業的會計控制，其危害有以下幾點：一是因相關資產和負債沒有納入核算，造成企業財務信息不準確，甚至影響企業經營管理和外部信息使用者決策。二是相關資產安全存在風險。三是干擾了企業內部對于經營管理者的考核評價。四是管理失范可能產生舞弊或腐敗。

三、審核的主要難點

首先，通信運營企業的工程項目類型多、數量多，現場情況復雜多樣，沒有持續細致的關注，很難發現類似項目中的賬外工程。其次，通信網絡資產地域分布廣，維護修理費用與資產所在地的自然、社會環境關聯度很高，給費用波動提供了充分的解釋余地。再次，外部供應商與建設單位利益一致，使對賬、函證等審核程序失效。最后就是通信工程的專業性強。

四、審核的主要思路和方法

為有效突破審核難點，經過多次審核實踐，我們總結出“抓好常規控制實現廣覆蓋，利用專項審核深挖掘”的總體思路，取得了較好的效果。常規控制方面主要包括：一則強化物資管理。物資領用嚴格按設計控制，領用單上的項目編碼、名稱、規格型號等要素要完備準確。直送現場物資要及時辦理對應手續。二則嚴格按照內控制度要求記列、估列工程支出。三則加強工程結決算審核。結算審核要全覆蓋，過程中加強設計資料、物資領用和回繳、現場、竣工資料的復核，保證審核及時；決算審核要進行全過程、全方位的核查，以點帶面糾正違規行為。專項審核主要有以下方法：

1）總體分析。

一般講，企業年度投資結轉大，結轉比率高的危險性高；新增用戶戶均工程投資額明顯小的可能性大；年初工程支出高，上年度出現賬外工程的幾率大。

2）檢查采購管理。

審閱采購文件，抽查招標、合同、支付憑證等，檢查是否存在程序倒置；關注新增主要供應商、大額采購、高頻采購中是否存在贈送，贈送物資的會計處理和實物管理是否符合規定。

3）檢查物資管理。

盤點庫存，詳細了解賬實差異原因。如果存在寄售物資，要仔細審查銷售確認界面、歷史對賬記錄并抽取具體項目進行核實。檢查拆舊料管理，對比拆舊料設計回收和實際回收，堪用料是否如實入庫并作價。

4）檢查在建工程核算。

關注長期掛賬工程，了解原因；關注會計賬面領料、退料頻次高、數量大的項目，了解是否存在通過虛擬立項或已立項工程，為賬外工程領取材料或預付施工費的情況。

5）檢查企業成本性支出和資本性支出的界定和執行情況。

審閱維護費用管理辦法，檢查界定是否清晰可行，抽查單筆大額或者多筆類似的維護費用憑證、相關合同等，特別關注同為維護和工程施工單位的供應商。關注以網絡資產為標的的租用或者其他合作業務，獲取相關合同、支付憑證，輔以實地檢查，判斷業務實質。

作者：閃明存 單位：河北電信