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［摘要］一些地方政府建設(shè)工程采用epc模式，與傳統(tǒng)的施工承包方式相比，EPC模式有它的優(yōu)缺點(diǎn)。本文通過對(duì)EPC模式下的政府投資工程項(xiàng)目，分析了跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)和通過對(duì)EPC工程前期、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)方案、施工過程、工程結(jié)算等階段，分析跟蹤審計(jì)要點(diǎn)。

［關(guān)鍵詞］EPC模式；跟蹤審計(jì)；審計(jì)要點(diǎn)

1EPC總承包工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)簡(jiǎn)介

跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的全過程審計(jì)監(jiān)督，與其他傳統(tǒng)工程事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)是事中審計(jì)方式，可以及時(shí)糾正執(zhí)行過程中的偏差[1-3]。國(guó)家審計(jì)部門按照審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)EPC工程各個(gè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)規(guī)范EPC工程管理，節(jié)約財(cái)政資金具有重大意義。就EPC總承包工程項(xiàng)目而言，相較于傳統(tǒng)的承包項(xiàng)目，EPC具有以下幾大特點(diǎn)。其一，EPC總承包模式下，其發(fā)包人不應(yīng)過于嚴(yán)格地控制，總承包人應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行深度了解，對(duì)工程進(jìn)度實(shí)現(xiàn)全過程控制，以確保工程進(jìn)度是否達(dá)到相關(guān)要求建設(shè)結(jié)果，能否滿足相關(guān)合同規(guī)定的工程建設(shè)質(zhì)量。發(fā)包人對(duì)EPC總承包項(xiàng)目，一般可采用兩種形式，即“過程控制模式”以及“事后控制模式”[4-6]。其二，工程控制模式可以指發(fā)包人聘請(qǐng)相關(guān)的監(jiān)理工程師，完成設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等相關(guān)環(huán)節(jié)，以保證發(fā)包人可以完成各環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)全面管理。而事后監(jiān)控，可以指發(fā)包人在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)較為嚴(yán)格，通過有效的測(cè)評(píng)，以保證項(xiàng)目實(shí)施有效。其三，總承包項(xiàng)目的總承包人可以對(duì)整體設(shè)計(jì)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工負(fù)責(zé)，完成全面地運(yùn)行。因此，總承包人是EPC總承包項(xiàng)目的第一責(zé)任人。EPC總承包模式在實(shí)踐當(dāng)中，包含了不同的合同結(jié)構(gòu)模式，總承包商對(duì)整個(gè)建筑項(xiàng)目負(fù)責(zé)。因此，對(duì)于后續(xù)建筑而言，承包商必須親自完成建設(shè)工程項(xiàng)目。在實(shí)踐中，總承包商會(huì)根據(jù)其自身的建筑經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)工程的相關(guān)業(yè)主要求，實(shí)現(xiàn)有效的分包，在EPC總承包模式下，其合同結(jié)構(gòu)主要包含了3大類型[7-9]。其一，為交鑰匙總承包。交鑰匙總承包泛指其經(jīng)過設(shè)計(jì)、采購(gòu)或施工總承包，向業(yè)主提交一個(gè)具有使用功能的項(xiàng)目。作為典型的EPC總承包模式，其在建筑項(xiàng)目當(dāng)中最為常見。其二，設(shè)計(jì)——采購(gòu)總承包。與采購(gòu)——施工總承包一樣，二者均可以按照工程內(nèi)承包合同。完成承包工程的質(zhì)量安全、造價(jià)的模式、建設(shè)工程等，其涉及的建筑材料，均需要由發(fā)包人完成。其三，在設(shè)計(jì)施工總承包當(dāng)中，可以指有投資能力的總承包商，受相關(guān)業(yè)主委托，按照合同約定，對(duì)固定項(xiàng)目進(jìn)行勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等。同時(shí)，施工當(dāng)中，總承包商承擔(dān)全部投資，在工程驗(yàn)收合格后交付使用，業(yè)主向總承包商支付承包價(jià)格。

2EPC總承包模式優(yōu)點(diǎn)

一方面地方政府采用EPC總承包模式，有效解決了業(yè)主方工程專業(yè)高素質(zhì)管理人員緊張的問題，降低了業(yè)主方的風(fēng)險(xiǎn)，提高了管理效率；另一方面設(shè)計(jì)和施工是總承包方的主要工作，克服了設(shè)計(jì)與施工相互脫節(jié)的問題，提高了整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的整體效益。此外，其也涵蓋了三大領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)。其一，可以強(qiáng)調(diào)以及發(fā)揮整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程當(dāng)中的主導(dǎo)作用，以確保整體工程建設(shè)的發(fā)揮有利于工程建設(shè)項(xiàng)目方案的有效優(yōu)化。其二，可以克服設(shè)計(jì)、采購(gòu)、相互制約，相互脫節(jié)的矛盾問題，幫助設(shè)計(jì)采購(gòu)階段完成合理銜接，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目，完成工程承包約定，以獲得良好的投資效益。其三，建設(shè)工程質(zhì)量主體明確，可以全面完成工程質(zhì)量以及確保工程質(zhì)量的責(zé)任人。

3EPC總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中存在較多難點(diǎn)

（1）施工階段跟蹤審計(jì)難度大。EPC總承包模式建設(shè)過程中，不是業(yè)主方與施工方簽訂合同，而是由總承包方和施工方簽訂合同，并對(duì)施工方進(jìn)行監(jiān)督管理。施工方在面對(duì)審計(jì)方審計(jì)時(shí)，施工單位不夠配合，許多事情都要總承包方協(xié)調(diào)，大大增加了項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)難度。（2）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要對(duì)設(shè)計(jì)、工程造價(jià)、工程管理、財(cái)務(wù)各方面了解，甚至精通，而現(xiàn)階段，審計(jì)部門缺乏復(fù)合型人才[10]。由于EPC工程總承包方面法律法規(guī)、規(guī)章制度不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)各階段過程中，可能存在程序不合規(guī)、依據(jù)不充分、結(jié)論不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。如前幾年，EPC工程前期是否需要完成初步設(shè)計(jì)和概算階段，業(yè)主方再進(jìn)行發(fā)包存在較大爭(zhēng)議。（3）跟蹤審計(jì)管理越位難確定?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)，不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)。作為跟蹤審計(jì)對(duì)象的業(yè)主方，時(shí)常通知審計(jì)人員參加工作計(jì)劃安排會(huì)議、問題協(xié)調(diào)會(huì)議、質(zhì)量檢查等管理活動(dòng)，并征求審計(jì)人員意見，造成跟蹤審計(jì)過程中，各方職權(quán)和責(zé)任界定不清，可能出現(xiàn)管理越位問題。甚至有的業(yè)主方，任何會(huì)議都通知審計(jì)人員參與決策，事實(shí)上把風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)方上。

4EPC總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)

（1）EPC工程前期階段的審計(jì)。EPC工程的初步設(shè)計(jì)及概算階段，是控制整個(gè)工程關(guān)鍵，反映了整個(gè)工程的最高投資額度，EPC工程的總承包方投標(biāo)報(bào)價(jià)更是不能超過概算總額，因此，概算不能隨意變更。部分業(yè)主急于求成，在可研批復(fù)后進(jìn)行招投標(biāo)程序，這不利于從建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工程造價(jià)、建筑功能等方面進(jìn)行控制。審計(jì)人員在前期跟蹤審計(jì)時(shí)，需重點(diǎn)審核初步設(shè)計(jì)及概算是否批復(fù)。（2）EPC工程招投標(biāo)階段的審計(jì)。一方面，在工程總承包中，某些土方工程、設(shè)備、材料暫時(shí)難以確定，招標(biāo)文件以暫估價(jià)形式進(jìn)行發(fā)包。審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)暫估價(jià)超過公開招標(biāo)金額后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》二十九條要求進(jìn)行公開招投標(biāo)，以控制工程成本。如政府投資“某幼兒園遷建項(xiàng)目”土石方平整工程暫估價(jià)300萬元，總承包方本已做好施工方案，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)暫估價(jià)超過必須公開招標(biāo)金額200萬元，要求對(duì)土方工程進(jìn)行公開招標(biāo)，后中標(biāo)價(jià)220萬元，節(jié)約80萬元。另一方面，EPC工程的施工單位由總承包單位依法選擇，而部分業(yè)主單位按照普通工程對(duì)EPC項(xiàng)目進(jìn)行管理，存在直接組織招投標(biāo)選擇施工單位現(xiàn)象。（3）EPC工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是跟蹤審計(jì)的重要階段，設(shè)計(jì)階段可能對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目投資影響達(dá)到70%。在EPC總承包方式下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將設(shè)計(jì)階段作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)之一，通過設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)圖紙的審核，可以整體把控EPC項(xiàng)目的工程造價(jià)。如政府投資“某幼兒園遷建項(xiàng)目”，項(xiàng)目概算投資額超過可研批復(fù)的投資總額較多，審計(jì)人員通過對(duì)設(shè)計(jì)方案的研究，發(fā)現(xiàn)教學(xué)樓外形采用玻璃幕墻，審計(jì)人員與業(yè)主方、總承包方溝通后，共同確定外窗在安全性、適用性、經(jīng)濟(jì)性方面尋求平衡點(diǎn)，確保設(shè)計(jì)方案最大限度滿足節(jié)約投資的前提下，外窗的設(shè)計(jì)方案更改為普通鋁合金外窗，此項(xiàng)設(shè)計(jì)方案變更就節(jié)約造價(jià)高達(dá)一百多萬元。（4）EPC工程施工階段和結(jié)算階段的審計(jì)一是對(duì)業(yè)主方、監(jiān)理方和總承包方履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督。EPC總承包模式下，審計(jì)人員不應(yīng)直接參與工程項(xiàng)目的質(zhì)量檢查或參與工程分項(xiàng)分部方面的驗(yàn)收，否則可能會(huì)產(chǎn)生管理越位的問題。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)理合同、總承包合同的相關(guān)權(quán)利義務(wù)，特別是對(duì)監(jiān)理方在工程質(zhì)量、進(jìn)度監(jiān)管中是否履職到位進(jìn)行監(jiān)督。二是對(duì)工程設(shè)備型號(hào)、材料品牌進(jìn)行跟蹤審計(jì)。設(shè)備、材料造價(jià)一般占建安工程總價(jià)50%以上，而往往不同型號(hào)設(shè)備、不同品牌材料價(jià)格相差較大。一般工程結(jié)算審計(jì)是事后審計(jì)，在工程已經(jīng)完工的前提下，難以對(duì)隱蔽工程材料方面進(jìn)行檢查。在工程施工階段跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注設(shè)備型號(hào)、材料品牌是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購(gòu)，材料品牌是否符合合同要求。另一方面，在某些工程設(shè)備、材料采購(gòu)方面，業(yè)主方往往想主導(dǎo)這方面的采購(gòu)，插手應(yīng)當(dāng)由總承包單位承當(dāng)?shù)墓芾砉ぷ?。審?jì)人員在跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否有此類現(xiàn)象。三是對(duì)工程簽證審計(jì)。工程簽證是工程索賠的依據(jù)，直接影響工程的造價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉EPC總承包合同條款，相關(guān)建設(shè)工程法律法規(guī)、規(guī)章文件等，對(duì)工程簽證合理性進(jìn)行審核。如果是EPC承包商自身對(duì)工程的優(yōu)化變更，如施工順序、施工方法的改變，無業(yè)主指令的前提下，應(yīng)不予認(rèn)可。如政府投資“某幼兒園遷建項(xiàng)目”，梅雨季基坑積水抽水臺(tái)班簽證，造價(jià)高達(dá)十幾萬元。審計(jì)人員依據(jù)合同和省造價(jià)站相關(guān)文件，判斷每年梅雨季是可預(yù)測(cè)事件，并非不可預(yù)測(cè)暴雨，抽水臺(tái)班已包含在總價(jià)中。因此，此抽水臺(tái)班簽證不合理。

5結(jié)束語(yǔ)

EPC總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及范圍廣、涉及專業(yè)多，目前還處于探索階段，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)各階段過程，利用審計(jì)程序獲取充足審計(jì)證據(jù)，提出合理化建議規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，完成全過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)。

作者:朱國(guó)平 單位:邵武市審計(jì)局