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摘要：自20世紀70年代美國首次推出外匯期貨合約以來，衍生金融工具在全球金融市場上迅猛發展。中國衍生金融工具在全球經濟的浪潮下也隨之發展，然而面臨的風險日益突出。對衍生金融工具的會計處理問題進行探討，提出完善的處理建議。

關鍵詞：衍生金融工具；會計處理；改進建議

1我國衍生金融工具發展情況

衍生金融工具由傳統金融工具派生發展而來，因此又稱為金融衍生品等，初始投資額不確定或者要求較少，在未來的某一日期進行結算[1]，它的價值隨商品價格、匯率、利率等相關指數的變動而變動，具有衍生性、風險轉移、杠桿性、套期保值等特點[2]。我國衍生金融工具于20世紀80年代初才逐步發展起來，目前公開交易的衍生金融工除了國債期貨以外，其他衍生金融工具交易尚未形成規模。

2國內衍生金融工具會計處理面臨的問題

2.1傳統的會計確認原則動搖。傳統財務會計是以權責發生制為基礎，即會計確認以過去發生的交易或現時的義務為基礎，對未來發生的事項或交易不進行確認。然而衍生金融工具的交易在未來期間完成的，是一種待執行的合約，又因簽訂合同時資金首付行為還未發生，其交易內容無法在表內反映，需要進行表外事項披露說明。衍生金融工具初始投資成本較低甚至沒有，但它的交易價格波動能夠達到數倍乃至于數十倍，其實際損益影響巨大，若對這部分內容不及時進行確認，將對會計報表使用者進行決策帶來不利的影響，違背了會計信息的重要性原則，對衍生金融工具進行傳統計量顯然是不可行的。

2.2計量基礎的選擇不再適用。眾多衍生金融工具的初始投資額非常少甚至為零，在歷史成本計量前提下，則衍生金融工具通常不予以表內確認。期權費、手續費、保證金等涉及到的金額，也不能作為衍生金融工具的內在價值。如果此時仍以歷史成本計量，則難以反映衍生金融工具的價格和損益。另外，歷史成本原則要求下，衍生金融工具在未來持有期間不得因市場價格變動進行調整，實際上衍生金融工具交易價格會上下大幅度波動，使計量不具有可靠性。但是，目前在我國用公允價值計量衍生金融工具還無法滿足當前會計實務的需要。首先，我國企業參與國際金融市場程度不高，公開市場并不活躍，企業無法享受到活躍市價。其次，我國金融市場不夠完善，衍生金融工具的估值要求較強專業水平和經驗，而國內此類人才匱乏，會計核算成本高，公允價值的準確性低，外部報表使用者容易被誤導[3]。

2.3會計核算和披露不夠全面。衍生金融工具在報表中不能確認為資產或負債，不但使管理者難以及時了解衍生金融工具交易過程及風險，也使股東和投資者無法正確判斷企業的財務狀況和經營結果，影響最終決策[4]。隨著金融創新的發展，衍生金融工具交易數目增多，金額增加，如果仍然按照傳統會計方法核算，企業資產價值難以如實顯示。盡管在新會計準則體系下，衍生金融工具披露更加透明，但是衍生金融工具的價值波動大，即使等到報表審核通過最后公布，報表上的市價信息早已過時。

3改善衍生金融工具會計問題的建議

結合當前國際會計準則要求，我國應逐步修訂和完善國內衍生金融工具的會計規范，可從以下三個方面著手：

3.1謹慎進行公允價值估值。公允價值計量在一定程度上彌補了衍生金融工具初始成本很小甚至沒有初始成本的缺點。但現實中，我國衍生金融工具的公允價值計量大多來源于會計人員判斷，人為主觀因素大，直接影響到公允價值的公允性和正確性。因此，應制定相應技術標準防范會計人員判斷的過分主觀性，以使其進行科學合理地估值。同時，加強培訓，使該相關人員充分掌握和應用會計準則，增強實際操作技能，預防人為判斷失誤，提高風險管控意識。

3.2完善衍生金融工具會計報表信息披露。一是將所有衍生金融工具單獨列出，編制出一張衍生金融工具報表，這樣方便投資者及時做出相關的決策[5]。二是分別對待不同重要性程度的衍生金融工具，單獨披露滿足重要性水平的衍生金融工具的合同主要條款，對于不滿足重要性水平的，進行分類匯總后再披露。三是將衍生金融工具會計處理信息化、網絡化，企業尤其是上市公司盡量做到實時更新衍生金融工具報表列示的內容，而在定期會計報表中，企業依然可采取現行方法披露衍生金融工具的相關信息，分離和衍生金融工具有關的損益。

3.3優化衍生金融工具風險管理機制。經濟環境日益復雜化，為確保衍生金融工具會計的發展與社會經濟發展相適應協調，應結合企業現狀不斷完善和健全衍生金融工具風險管理機制。一是事前監督，建立風險預測系統，完善風險識別體系，降低發生風險的概率。二是事中監督，建立風險監督系統，會計人員應掌握相關數據和核算信息，及時分析衍生金融工具的風險及變化；三是事后監督，建立風險評估體系，建立多樣化的評價機制，合理有效地考核相關控制指標是否達到標準，并及時進行改進。

參考文獻

[1]財政部.企業會計準則第22號———金融工具確認和計量[S].2006.

[2]賈煒瑩.中國上市公司衍生工具運用研究[M].北京：對外經濟貿易大學出版社，2010.

[3]張新萍.衍生金融工具會計問題研究[J].商，2016（22）：172.

[4]柏嘉儀.衍生金融工具會計信息披露問題的相關分析[J].全國商情，2016（29）：89-90.

作者:彭雅琴 單位:福州外語外貿學院