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國資委審計工作計劃范文1
一、注冊會計師審計風險產(chǎn)生的原因
(一)審計對象經(jīng)營活動的復雜化，審計報告的公開化，使注冊會計師審計風險不斷增加
當前，注冊會計師面臨的審計環(huán)境正在發(fā)生很大變化。由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟中充滿了不確定因素，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，組織機構及其經(jīng)營活動的方式日益復雜，而經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質(zhì)的多樣化和復雜化,導致新的會計核算方式的出現(xiàn)，如非貨幣易會計、租賃會計、期貨會計、合并會計以及破產(chǎn)會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財務會計更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。
(二)審計程序和方法本身的缺陷，也導致了注冊會計師審計風險的增加
從審計方法上看，隨著社會信息化程度的提高，現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，即根據(jù)審計抽樣樣本的特征來推斷審計對象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計方法強調(diào)成本和效益原則，在審計過程中，注冊會計師可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，使審計結論產(chǎn)生偏差，從而導致審計風險的發(fā)生。
(三)相關法律法規(guī)的不完善，也導致了注冊會計師審計風險的增加
為了明確中國注冊會計師的法律責任，以維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責任有關的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但是，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關法律法規(guī)的不相配套問題日益突出，涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處，導致審計過程中遇到的新問題無法處理，也增加了注冊會計師審計風險的發(fā)生。另外，由于實際上在遇到對注冊會計師的訴訟時，法庭較傾向于保護所謂的弱小群體，認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，無形中也增加了注冊會計師的風險。
(四)審計市場的不規(guī)范，也增加了注冊會計師審計風險的產(chǎn)生
審計市場不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面表現(xiàn)為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對審計市場負面作用。目前，注冊會計師職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權介入,使注冊會計師與會計師事務所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計環(huán)境中,審計風險的發(fā)生再所難免。另一方面主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財務狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,甚至賄賂審計人員,以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的,最終使注冊會計師及其事務所承擔法律責任。
(五)注冊會計師整體業(yè)務素質(zhì)不高，也加大了注冊會計師行業(yè)風險的產(chǎn)生
我國恢復注冊會計師制度只有20多年，注冊會計師多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)驗不足，加之近幾年我國會計準則、制度改革變化很大，而注冊會計師的后續(xù)教育沒有及時跟上，導致我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當距離，而注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)等，將會直接對審計結果產(chǎn)生重大影響，同時也左右了審計風險的產(chǎn)生。因此注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)不高、職業(yè)道德水準的有限性都可能引發(fā)審計風險的產(chǎn)生。
二、降低注冊會計師審計風險的的對策
(一)審慎選擇被審計單位，不能承接不能勝任的委托業(yè)務
注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風險，必須慎重選擇被審計單位。首先，注冊會計師在接受委托之前，要采取措施了解客戶的歷史情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業(yè)主管、金融、財稅、工商等部門是否有不正直行為,以免陷入客戶設定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連。而對于陷入財務困境的客戶要尤為注意，一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，以降低審計失敗的風險。其次,事務所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務，注冊會計師接受委托從事業(yè)務活動，便意味著他有足夠的業(yè)務能力完成受委托的業(yè)務，如果對某項業(yè)務整個會計師事務所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務所應當拒絕接受該項業(yè)務的委托，否則會增加審計風險。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準則的規(guī)范，認真制定審計工作計劃和實施方案
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的規(guī)范。事務所一旦接受委托，要由注冊會計師針對每一個審計項目的具體情況，嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)范,認真地進行審計工作準備，對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進行深入的研究，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規(guī)劃，從而制定嚴密的審計工作計劃和實施方案。特別是對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務繁雜等風險高的審計事項,要引起足夠的重視,適當增加樣本量,擴大審計覆蓋面,要運用多種審計方法和靈活的審計手段，以減少失察的可能性，從而規(guī)避審計風險。
(三)加強事務所內(nèi)部控制制度，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施
事務所應加強內(nèi)部控制，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施。從承接業(yè)務、風險評估、制定計劃、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。首先要建立配套的質(zhì)量控制措施,實行工作職能分工和牽制,對審計項目質(zhì)量實行三級負責制,即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制,以有效控制審計過程中容易引起風險的環(huán)節(jié)。其次是要建立內(nèi)部管理制度。建立對將注冊會計師質(zhì)量考核制、審計目標責任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等,對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
(四)分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風險，注冊會計師除了嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業(yè)會計責任和注冊會計師的審計責任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟鑒證，即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實的，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負有責任。注冊會計師協(xié)會應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關權利義務的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。
(五)建立風險保障機制，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。
盡管注冊會計師在審計工作嚴格執(zhí)行審計標準,恪盡職守,但其審計行為還是很難避免不出現(xiàn)風險和引起法律訴訟。為此，會計師事務所和注冊會計師為了緩解風險的壓力，應從保障制度上尋求幫助，通過提取風險基金、購買責任保險來提高對風險的承受能力。一旦出現(xiàn)風險,訴訟失敗,就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。另外，在執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務所還可以聘請熟悉注冊會計師法律責任的、有經(jīng)驗的律師共同參與商討所有潛在的危險情況，爭取防患于未然；一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會計師事務所和注冊會計師的損失降到最低限度，甚至反敗為勝。
