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注冊會計師培訓總結范文1

關鍵詞：注冊會計師；審計工作；策略探討

注冊會計師的審計工作是通過對企業(yè)的財務報表進行審計監(jiān)督，以發(fā)現企業(yè)在經營上存在的問題， 促進企業(yè)經營效率的提升，強化企業(yè)內部的管理，有效的降低企業(yè)的經營風險，不斷的增加企業(yè)的利潤，最終促進企業(yè)的健康快速發(fā)展。注冊會計師的出現是我國社會主義市場經濟不斷發(fā)展的必然產物，對于我國企業(yè)不斷的實現市場化發(fā)展和國際化貿易具有極其重要的作用，會計師事務所和注冊會計師成為了規(guī)范和完善我國市場經濟秩序，促進市場經濟穩(wěn)定發(fā)展的中堅力量。注冊會計師在進行審計的過程中常常會受到我國的政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境以及經濟環(huán)境的影響，使得注冊會計師在審計工作的策略方面存在諸多需要改進的地方，審計工作方式也存在諸多的不足，給企業(yè)的健康發(fā)展和市場經濟的穩(wěn)定帶來了潛在的風險隱患，也直接影響到了企業(yè)投資者的利益。所以我們接下來對注冊會計師審計工作中存在的問題進行深入的剖析，并找到有針對性的辦法以解決這些審計工作中的不足，最終促進注冊會計師審計工作的不斷完善，高效的發(fā)揮審計工作的作用。

一、注冊會計師審計工作存在的不足

（一）部分注冊會計師專業(yè)素質和職業(yè)道德缺失

部分注冊會計師專業(yè)素質不夠全面以及職業(yè)道德的缺失導致審計工作中出現嚴重的不足。第一，一些注冊會計師雖然取得了注冊的證書，但是其知識僅僅停留在書本層面，缺乏審計工作的實際經驗，對于可能存在的問題無法快速準確的判斷；第二，一些注冊會計師往往局限于某一個行業(yè)或某一類企業(yè)的審計，當遇到不同性質的企業(yè)時，由于知識的全面性不足，導致其無法發(fā)現企業(yè)可能存在的財務問題，導致審計工作不夠完善；第三，一些注冊會計師職業(yè)道德缺失，收受企業(yè)賄賂，虛假編制審計報表，導致審計信息失真，嚴重侵害投資者利益，甚至影響市場經濟發(fā)展。

（二）審計方式落后，審計程序不合理

注冊會計師在審計工作中存在審計方法落后，審計程序不合理等問題，具體表現為：一是注冊會計師在對企業(yè)財務報表進行審計時，仍然采用最傳統(tǒng)的清點存量、核對憑證，然后進行會計核算，最終發(fā)現問題的方式，這樣使得審計的效率較為低下，而且還可能因為認為的原因造成審計結果不夠準確；二是注冊會計師在審計過程中并沒有遵照科學的預定程序進行審計，時常漏掉其中的某一個環(huán)節(jié)，而漏掉的環(huán)節(jié)就使得企業(yè)有機可循，隱瞞其存在的財務問題，導致審計結果不準確。

（三）審計過程所承擔風險較大

注冊會計師在審計工作進行過程中面臨較大的風險，而缺乏相應的風險規(guī)避措施，導致審計工作不夠完善。首先，注冊會計師可能因為被審計企業(yè)內部控制制度的不完善而承擔風險，如果被審計企業(yè)財務漏洞過大，則會給注冊會計師審計工作帶來風險；其次，注冊會計師的審計工作往往會受到相關利益方的牽制，審計工作獨立性較差，甚至會被逼迫審計報告作假，而東窗事發(fā)后則由注冊會計師承擔主要的責任，這使得注冊會計師審計工作難以順利的開展。

（四）會計師事務所缺乏完善的內部控制制度

會計師事務所缺乏完善的內部控制制度，導致注冊會計師在審計工作中缺乏基本的制度保障，導致審計工作策略難以順利的執(zhí)行。第一，一些會計師事務所尚未建立完善的監(jiān)督體系，并未定期對注冊會計師的審計過程以及審計報告的編制進行監(jiān)督，無法及時發(fā)現其中存在的問題，導致注冊會計師的審計工作可能出現問題；第二，會計師事務所缺乏健全的風險控制體系，對于注冊會計師審計工作中可能面臨的風險沒有較好的防范措施；第三，會計師事務所由于工作較忙，忽視了日常的培訓，導致注冊會計師的知識不夠全面，不利于審計工作的完善。

二、完善注冊會計師審計工作策略

（一）全面提升專業(yè)素質和培養(yǎng)職業(yè)道德

全面提升注冊會計的專業(yè)素質和培養(yǎng)其職業(yè)道德可以通過以下幾點展開。首先，對注冊會計師的實際工作能力和專業(yè)素質進行定期的培訓和考核，如果考核不過關則不允許單獨負責一個項目，而只能做基層的審計人員，直到考核過關為止；其次，加強注冊會計師綜合知識的培訓，針對不同行業(yè)的基礎知識進行培訓和考核，以促進注冊會計師加大對各個行業(yè)的了解，促進審計工作的全面順利開展；再次，通過相關法律法規(guī)的解讀和公告，警告注冊會計師意識到審計報告造假的嚴重后果，并通過宣傳教育不斷提升注冊會計師的職業(yè)道德；最后，健全相關懲罰措施和動用法律，對于審計報告編制不準確的注冊會計師給與嚴厲的懲罰，而對于為謀取私利編制虛假審計報告的注冊會計師，交由法律處置。

（二）革新審計方法，規(guī)范審計程序

“互聯(lián)網+”時代的來臨，帶來了大數據的概念，這就使得企業(yè)經營的方式有了很大的改變，經營的數據更加龐大，所以應當注冊會計師在審計工作中應當革新審計方法，首先熟悉使用會計電算化，通過計算機快速的處理財務報表上的數據，然后再通過引進輔助型軟件，結合統(tǒng)計學、運籌學等知識，通過計算機的回歸分析發(fā)現企業(yè)可能存在財務問題的財務指標，然后再進行人工核對，大大增加審計工作的效率和準確性；另外，注冊會計師在審計工作開始之前，應當充分了解被審計企業(yè)各方面的情況，有針對性的編制審計程序，在實際審計工作中嚴格遵照審計程序執(zhí)行，確保審計工作萬無一失。

（三）建立風險控制體系降低注冊會計師的審計風險

全面降低注冊會計師審計工作中的風險，有利于為審計工作掃除屏障，使得審計工作不斷完善。第一，會計師事務所在收到企業(yè)的審計邀請時，應當對該企業(yè)近幾年的經營狀況以及機構組成、市場份額、發(fā)展?jié)摿Φ冗M行全面的評估，分析其財務報表存在漏洞的多少和可能性，有選擇性的選擇企業(yè)進行審計，從源頭上為注冊會計師的審計工作降低風險；第二，審計工作進行過程中，應當確保注冊會計師的審計工作具備獨立性，以防止行為的發(fā)生，如果實在發(fā)生了審計報告造假額情況，應當劃分清楚實際的責任人，避免注冊會計師承擔主要的風險；第三，注冊會計師在審計工作也應當樹立風險控制意識，保障審計工作的順利開展和不斷完善。

（四）健全會計師事務所的內部控制制度

會計師事務所內部控制體系的完善可以為注冊會計師審計工作策略的完美實施提供堅實的保障。首先，建立完善的事務所內部監(jiān)督控制體系，對于注冊會計師和審計小組的審計內容和審計結論進行不定期的審查，對于其中存在的問題進行及時的糾正，避免審計工作偏離正常軌跡；其次，完善會計師事務所的風險防控體系，通過對每一個項目系統(tǒng)的分析發(fā)現其中可能存在的風險，并在實際的審計工作中提醒并協(xié)助注冊會計師對這些潛在的風險進行控制和防范；最后，建立完善的內部培訓制度，以實現對注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質的提升，確保注冊會計師可以勝任不同行業(yè)的財務報表審計工作，保證審計工作策略的順利執(zhí)行。

三、總結

注冊會計師審計工作策略的完善和順利開展，可以有效的維護企業(yè)投資者的利益，促進市場經濟的穩(wěn)定發(fā)展。所以會計師事務所和注冊會計師應當在政府部門的支持下，促進審計工作策略的改革和完善，全面發(fā)揮審計工作對于市場經濟的重要作用，促使我國社會主義市場經濟的不斷優(yōu)化。

參考文獻：

[1]屈航，楊麗.我國注冊會計師審計失敗防范策略[J].勞動保障世界，2015（14）.

注冊會計師培訓總結范文2

【關鍵詞】 新審計準則；風險導向觀；注冊會計師；環(huán)境審計

在我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準則體系中，《中國注冊會計師審計準則第1631號――財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》專門對注冊會計師如何開展環(huán)境審計進行了規(guī)范。該準則為注冊會計師進行環(huán)境審計創(chuàng)新內容，在一定程度上為注冊會計師開展環(huán)境審計創(chuàng)造了更多的實施條件。同時，新審計準則的一個重大變化，就是全面滲透著風險導向審計的理念。新審計準則更加強調對風險的充分關注。因此，如何在現代風險導向審計觀的指導下開展環(huán)境審計，是注冊會計師面臨的一個重要問題。

一、現代風險導向觀和環(huán)境審計理念在新審計準則中的體現

（一）新審計準則中體現的現代風險導向觀

在新的審計準則體系中，為了更好地指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險，制定了專門的準則。包括《中國注冊會計師審計準則第1201號――計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1212號――對被審計單位使用服務機構的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關一般原則與責任的審計準則，下至有關審計證據、利用其他主體的工作和審計結論與報告的審計準則，也無不強調對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對。很明顯，新審計準則體系全面滲透著風險導向審計觀，要求注冊會計師將風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。

（二）新審計準則中體現的環(huán)境審計理念

《中國注冊會計師審計準則第1631號――財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》專門對環(huán)境審計進行了規(guī)范，即要求注冊會計師在進行財務報表審計時考慮可能引起財務報表重大錯報、漏報的環(huán)境事項。該準則對環(huán)境事項和影響財務報表的環(huán)境事項進行了界定，同時從實施風險評估程序時對環(huán)境事項的考慮，針對評估的重大錯報風險實施評估程序時對環(huán)境事項的考慮和出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮三個層面，對注冊會計師對環(huán)境事項的關注予以了規(guī)范。新審計準則中的這些規(guī)定，對于提高環(huán)境審計質量，增強公眾對已審財務報表的信心，促進環(huán)境保護和實現經濟、社會的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、現階段注冊會計師開展環(huán)境審計面臨的困難

（一）缺乏完善的環(huán)境審計依據

目前，我國注冊會計師開展環(huán)境審計尚缺乏完善的環(huán)境審計依據，主要表現在以下幾個方面。

1. 缺乏統(tǒng)一、權威的法律依據

嚴格意義上講，我國迄今尚沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計提供直接的依據。除《憲法》第19條、第109條和《審計法》第1條、第24條等涵蓋了部分有關環(huán)境保護審計的內容外，其它環(huán)境保護專門法規(guī)和相關法規(guī)中，基本上沒有明確審計機構和審計人員在環(huán)境保護監(jiān)督、檢查方面的職能作用和主要工作內容。同時，相關的法律也并未規(guī)定企業(yè)如何披露有關環(huán)境污染等方面的信息，這就客觀地導致了環(huán)境審計缺乏法律依據，極大地限制了注冊會計師環(huán)境審計工作的開展。

2. 環(huán)境會計尚未建立

目前，環(huán)境會計在荷蘭、加拿大等一些西方發(fā)達國家已進入操作階段，環(huán)境污染損失、資源價格等都已列入會計核算科目。而我國迄今為止還未建立起一套系統(tǒng)的環(huán)境會計準則和核算體系，使得環(huán)境信息的確認、計量和披露缺乏統(tǒng)一的標準，環(huán)境會計信息披露很不規(guī)范。從企業(yè)目前披露的環(huán)境會計信息的內容來看，非財務的一般性敘述較多，即描述性居多，定量性的很少。這就使得審計人員很難根據企業(yè)公布的財務報告準確、客觀地評估企業(yè)環(huán)境管理的績效，以及企業(yè)環(huán)境活動對財務成果的影響。

3. 缺乏客觀、公認的環(huán)境成本和效益的評價標準

注冊會計師在環(huán)境審計過程中，必然要對企業(yè)環(huán)境成本和環(huán)境效益進行分析，如果沒有客觀、公認的量化標準，評價指標體系也就無從談起。因為環(huán)境審計工作的內容取決于環(huán)境要素相關成本和效益的量化，相應地，審計評價也是建立在此基礎之上的。然而，令注冊會計師最感頭痛、最缺乏信心的也正是用哪些指標來反映環(huán)境成本和效益，以及如何對它們進行科學的計量。量化難，評價標準的缺失不僅增加了審計的操作難度，而且審計結論的風險也不可低估。

（二）注冊會計師環(huán)境專業(yè)知識的欠缺

環(huán)境審計專業(yè)性、技術性很強，除了需要具備常規(guī)審計的技術外，還要具備環(huán)境管理知識和環(huán)境工程技術等知識。因為無論是審核企業(yè)年度報告中的環(huán)境信息還是鑒證獨立的企業(yè)環(huán)境報告書，沒有合理的環(huán)境相關領域的知識，就無法客觀評價報告所揭示的環(huán)境質量信息、環(huán)境后果狀態(tài)和與之相關的環(huán)境財務信息的真實、可靠性，同時，也可能會使注冊會計師低估環(huán)境事項的風險。目前我國注冊會計師的知識背景多為財務管理和會計核算，知識結構相對單一，他們對會計審計業(yè)務較為熟悉，但對環(huán)保法律卻知之甚少，掌握環(huán)保知識和技能的人就更少了。環(huán)境專業(yè)知識的不足會使注冊會計師在進行環(huán)境審計時無法對企業(yè)受托環(huán)境保護和管理責任的全面有效履行進行客觀、公正的評價和鑒定，從而使其得出的環(huán)境審計證據和報告沒有充分的說服力和可信度。

（三）缺乏完善的環(huán)境審計理論和規(guī)范的環(huán)境審計方法

我國環(huán)境審計的理論研究和實踐起步都比較晚，直到1999年環(huán)境審計才成為我國審計理論的研究重點，這期間雖然對環(huán)境審計的研究也取得了一些成績，但相關的理論和實踐并不完善，環(huán)境審計仍處在基礎準備階段。我國還沒有專門的理論框架或準則為實施環(huán)境審計提供科學的依據，環(huán)境審計還未形成一套比較標準、規(guī)范的審計方法，這嚴重阻礙了環(huán)境審計的開展。同時，新審計準則雖然對環(huán)境事項和影響財務報表的環(huán)境事項進行了界定，但其并未提到有關環(huán)境事項的具體處理及如何審計等，只是在《財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》中第6條規(guī)定“注冊會計師是否需要考慮環(huán)境事項以及考慮的范圍，取決于其對環(huán)境事項是否會引起財務報表重大錯報風險做出的職業(yè)判斷”。第9條規(guī)定“對具體審計業(yè)務而言，注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊會計師應當具備足夠的環(huán)境事項知識，以識別和了解與環(huán)境事項相關的，可能對財務報表及其審計產生重大影響的交易、事項和慣例”。顯然，是否需要對環(huán)境事項予以關注并實施必要的審計程序完全依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷。這無疑加大了注冊會計師環(huán)境審計的難度和風險，使得環(huán)境審計的正常實施效果大打折扣。

三、在現代風險導向觀指導下開展環(huán)境審計

（一）加強環(huán)境專業(yè)知識的培訓和學習，拓展注冊會計師的知識結構

環(huán)境審計的難度和廣度決定了環(huán)境審計的開展急需“復合型”人才，注冊會計師不僅要有財務專業(yè)的敏感性、審計業(yè)務的基本功，還需具備環(huán)境方面的基本知識。為了應對環(huán)境審計的挑戰(zhàn)，會計師事務所必須加強對注冊會計師環(huán)境知識的培訓和學習，使其具備足夠的環(huán)境事項知識，以識別和了解與環(huán)境事項相關的，可能對財務報表及其審計產生重大影響的交易和事項。在培訓時，會計師事務所可以通過加強與環(huán)境保護部門及相關審計組織的交流與協(xié)作，實現優(yōu)勢互補。例如，會計師事務所可以聘請環(huán)境保護主管部門的專家來介紹環(huán)境保護的政策、形式和對策等知識，以借助環(huán)境專業(yè)機構的力量，拓展注冊會計師的環(huán)境專業(yè)知識。由于我國政府環(huán)境審計開展的相對較早，并積累了一定的經驗，因此會計師事務所可以加強與相關國家審計機關的交流與協(xié)作，借鑒其在環(huán)境審計方面的經驗。此外，會計師事務所還應當組織注冊會計師按照“邊審計、邊總結、邊學習”的思路，通過將審計過的項目編制成案例的形式，及時地總結經驗和教訓，不斷地提高其環(huán)境審計的能力。

（二）聘請和吸納專家，為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導

對于具體的環(huán)境審計業(yè)務而言，注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識通常不如環(huán)境專家。因此，聘請對環(huán)境事項有專門知識的顧問，借助專家的力量來解決環(huán)境專業(yè)判斷問題，或吸納環(huán)境學等相關領域的人才作為專家為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導，是現階段開展環(huán)境審計直接而有效的途徑。當然，在利用專家的時候，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，并應充分地認識到，從外部專家那里獲得的建議并不能減輕對其所得出的審計觀點和結論的責任。為此，注冊會計師應考慮并披露以下內容：專家的教育背景；專家實踐經驗的時間長度；專家工作經驗的相關性；由專門組織進行的資格認定。同時，注冊會計師還需要執(zhí)行適當的審計程序以保證專家的工作能夠滿足既定的目的并記錄以下內容：專家報告的種類和目的；應用的假設和方法；專家的客觀性以及其可以降低的風險。最后需要指出的是，專家不但要專業(yè)齊全，而且要盡量與被審計對象無上下級關系，以確保審計的獨立性。

（三）制定科學合理的環(huán)境審計計劃

未雨綢繆，方能乘風破浪！在具體執(zhí)行環(huán)境審計程序之前，注冊會計師應制定一份科學合理的環(huán)境審計計劃，它可以保證合理的審計成本，提高環(huán)境審計工作的效率和質量，并可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解，從而降低環(huán)境審計的風險。在編制環(huán)境審計計劃時，應特別考慮以下因素：委托目的、審計范圍和審計責任；被審計單位所在行業(yè)的性質、經營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度；被審計單位在審計年度內經營環(huán)境、內部環(huán)境管理的變化及其對環(huán)境審計的影響；國家新近頒布的法律、法規(guī)對環(huán)境審計工作產生的影響；被審計單位的環(huán)境會計政策及其變更；對環(huán)境專家、內部環(huán)境審計人員及其他環(huán)境審計人員工作的利用；審計小組成員的業(yè)務能力、環(huán)境審計經歷和對被審計單位情況的了解程度；如果是首次接受委托，注冊會計師還應當考慮是否向前任審計人員查詢審計工作稿底。

（四）了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)和評價風險

現代風險導向觀要求注冊會計師在審計過程中充分考慮產生重大錯報的風險，因此，注冊會計師在審計之前，應當了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)，并對審計風險進行評價。首先，注冊會計師在決定審計的深度和范圍時，應該研究和評價環(huán)境管理系統(tǒng)的可靠性。其次，注冊會計師應當評價環(huán)境管理層環(huán)境事項制定的內部控制措施和方法，并決定這些措施和方法的可靠程度，注冊會計師研究的程度決定了與環(huán)境審計具體事項的審計目標和期望得到的可靠程度。再次，注冊會計師應該了解企業(yè)可能涉及報表中環(huán)境信息改變的內部控制制度，包括涉及或有負債的設定；會計估計的政策與程序；企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務有關的控制環(huán)境等。

（五）注冊會計師在環(huán)境審計過程中應加強與公司的溝通

與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內部審計部門的溝通。在環(huán)境審計過程中，及時與公司管理部門和內部審計部門進行溝通，對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊會計師應獲得管理部門就其環(huán)境事項的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據的假設和估計的不同，而有所差異。但是無論在何種情況下，聲明都應當對下列事項做出說明：在環(huán)境事項計量中所使用的重要假設和估計的合理性；計量方法的恰當性和方法使用的一致性；對環(huán)境事項的披露是否完整、充分；是否參照期后事項對環(huán)境事項的計量和披露進行了調整等。

同時，注冊會計師應當確認，公司的內部審計部門對于管理部門進行環(huán)境會計估計的過程和形成環(huán)境會計估計的基礎有著清楚的了解。具體而言是指：環(huán)境事項計量中所用的重要假設和估計、主觀性的程度以及所計量項目在資產負債表中所占的比重等內容。值得注意的是，我國目前大多數公司的內部審計部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨立性上均遜色于審計委員會，所以在環(huán)境審計中，與內部審計部門的溝通，還要視公司的內部治理結構的不同而判斷是否有實施的必要。

【主要參考文獻】

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[3] 賀桂珍，等.荷蘭政府環(huán)境審計及其對中國的啟示[J].審計研究，2006，（1）.33―34.

注冊會計師培訓總結范文3

本文通過對證監(jiān)會的處罰公告及其數據的統(tǒng)計分析，從審計失敗的原因及后果展開討論，并提出相關對策。

一、樣本選取與數據來源

本文選取中國證監(jiān)會2011～2016年對會計師事務所的行政處罰決定書為總體研究樣本，數據統(tǒng)計也基于行政處罰決定書。2011～2016年間，對會計師事務所的處罰公告共15篇，涉及的會計師事務所共8家。

二、審計失敗原因

筆者在研讀了證監(jiān)會2011～2016年行政處罰公告后，總結出了一些審計失敗原因并作出統(tǒng)計，其中審計程序不恰當占比44.24%，主要包括缺乏必要的審計程序、未履行充分審計程序、函證過程不恰當等。另外審計證據與工作底稿不當占比17.7%，未持有專業(yè)懷疑精神和缺乏應有的關注占比13.27%，明確指出不勤勉盡責占比12.39%，除此之外還有一些占比較小的原因不一一列出。

（一）審計程序方面

1.缺乏必要審計程序。筆者認為缺乏必要審計程序即會計師采取了常規(guī)性的審計程序，但并未結合公司的具體情況對異常事項采取更有針對性的審計程序。如在證監(jiān)會對立信會計師事務所（2016.7.20）的處罰公告中，會計師對于被審計單位銷售收入大增，然而后期退貨卻顯著增加的異常事項僅執(zhí)行了查驗公司合同，抽樣檢查并獲取軟件開通權限單、銷售收款單、退款協(xié)議、原始銷售憑證等常規(guī)性審計程序，而未對已關注到的異常事項采取更有針對性的措施。比如應以普通客戶的名義詢問被審計單位的工作人員，還應在對后期退款事項產生的原因有充分了解的前提下執(zhí)行查聽程序。常規(guī)性的審計程序可能并不能發(fā)現所有問題，被審計單位可能會利用審計程序的漏洞進行財務舞弊行為。因此就需要會計師本著自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷實行進一步的審計。

2.函證過程存在缺陷。函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。在這15份處罰公告中發(fā)現，會計師事務所雖對應收賬款、預付賬款等發(fā)出詢證函，但卻只收到部分回函甚至沒有回函，對此情況，未作調整，替代測試也不完整。其中有3個代表性的問題：一是選取函證樣本，但實際未發(fā)函；二是函證金額不完整；三是回函比率低。這三個問題在證監(jiān)會對利安達會計師事務所的處罰決定（2015.11.5）中也曾提到。其中回函率低是普遍存在的，可能也正是由于此，會計師對此種搜集證據的方法不抱有信心，也容易忽視函證過程中的問題。

（二）注冊會計師職業(yè)操守方面

1.未持有專業(yè)懷疑精神，缺乏應有的關注。《中國會計師職業(yè)道德守則》第16條指出在應用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應當合理運用職業(yè)判斷；第17條要求注冊會計師應當保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。注冊會計師應憑借專業(yè)能力以及自身經驗對被審計單位提供的財務信息保持高度的敏感性，寧可多懷疑，也不能抱著一種僥幸心理。

2.不勤勉盡責。幾乎所有的審計失敗案例都與注冊會計師不勤勉盡責相關。在這15份案例中，中磊會計師事務所就因未按照行業(yè)標準履行勤勉盡責義務，導致其所出具的審計報告有虛假記載，最終被判撤銷證券服務業(yè)務許可。這也是其中被處罰最為嚴重的，也體現了證監(jiān)會對注冊會計師勤勉盡責的重視程度。但不可否認的是，勤勉盡責很大程度上取決于會計師的主觀態(tài)度。因此，對會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)是非常重要的。

三、審計失敗的后果

對于處罰結果，基于2011～2016年證監(jiān)會對會計師事務所的處罰公告，筆者分別對會計師事務所和注冊會計師的處罰類型及次數進行了統(tǒng)計。在這15例對會計師事務所的處罰中“沒收業(yè)務收入并罰款”為6次，占比40%；“責令改正違法行為、沒收業(yè)務收入并罰款”為4次，占比26.67%，另外一些占比較小的不一一列出。對于注冊會計師的處罰類型為警告以及警告加罰款，處罰次數分別為3次和28次，占比9.86%和90.32%。

盡管處罰對于大部分被處罰的群體有一定的效果，但仍有部分會計師事務所多次被處罰卻仍然多次出現審計失敗的情形，利安達在2011～2016六年間處罰次數就高達五次。

對注冊會計師的處罰集中表現為警告加罰款。從15份處罰公告中發(fā)現對于注冊會計師的處罰多采用經濟處罰加行政處罰的手段，并且經濟處罰的金額也并不高，在5萬元―10萬元左右，說明注冊會計師的違規(guī)成本并不高，助長了他們的僥幸心理，不利于審計質量的改善。

四、預防審計失敗的對策

（一）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷改變的，社會對注冊會計師的要求也是不斷改變的，這就要求注冊會計師不斷與時俱進，同時加強在職專業(yè)技能培訓。在學習的過程中不斷掌握新知識，新技能，新要求，在執(zhí)業(yè)的過程中總結教訓，積累經驗，從而促進審計質量的提高。

（二）實行嚴格的考核機制與懲罰制度

完善?頭V貧齲?加大懲罰力度，嚴重違反職業(yè)道德和法律則吊銷其從業(yè)資格，增加注冊會計師審計失敗的壓力。上面基于15份公告對注冊會計師懲罰結果的分析中也曾經提到，目前對注冊會計師的懲罰多為警告或警告加處罰，且經濟處罰的額度也較輕，并不能對注冊會計師構成根本性的威脅，不利于減少錯誤的發(fā)生。

（三）謹慎選擇被審計單位

注冊會計師培訓總結范文4

【關鍵詞】注冊會計師；職業(yè)道德缺失；原因；對策

近年來，注冊會計師行業(yè)信息失真、審計失敗、虛假評估等案例不斷發(fā)生，這使得注冊會計師的公信力變差，我國注冊會計師行業(yè)也將面臨著很大的信任危機。然而這是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注冊會計師的職業(yè)道德缺失。

一、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊會計師整體專業(yè)素質水平較低

一是注冊會計師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會計師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標準不嚴格，偏重于工作經歷和年限要求，并且考核的主體對會計師人員的素質了解很少，這使得這一部分通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的人員素質較低、知識結構參差不齊。二是注冊會計師的繼續(xù)教育存在于形式上。現在大量新型的、復雜的經濟業(yè)務不斷發(fā)生，知識信息不斷更新，從而對注冊會計師人員素質、知識結構有了更高的要求。由于繼續(xù)教育存在于形式，很多注冊會計師的知識儲備跟不上時代的發(fā)展，再加上新通過職業(yè)資格考試的注冊會計師們缺乏實際經驗，從而導致注冊會計師整體的專業(yè)素質水平較低，不能勝任新形勢下的審計工作。

（二）注冊會計師審計制度存在缺陷

注冊會計師的審計制度存在缺陷，其具體表現有：一是會計師事務所的審計業(yè)務是被審計企業(yè)聘用。會計師事務所由被審企業(yè)自行聘用，于是被審企業(yè)與會計師事務所變成了雇傭與被雇傭的關系。所以會計師事務所和注冊會計師為了生存需要迎合雇主，可能也會偏離職業(yè)道德。二是會計師事務所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關系。這就導致了會計師事務所與被審企業(yè)關系過密，不利于會計師事務所和注冊會計師秉公處理。三是收費不合理。現行的行業(yè)慣例是被審企業(yè)向會計師事務所預付審計費用，會計師事務所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵注冊會計師對數據進行深入調查與分析。

（三）我國對注冊會計師缺乏有效的監(jiān)管

我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制為以政府監(jiān)管為主，行業(yè)監(jiān)管為輔。財政監(jiān)管在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位的，除財政部門外，審計部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以對注冊會計師行業(yè)行使相關的監(jiān)管權。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現象，使政府各監(jiān)管部門之間相互協(xié)調困難，最終導致對注冊會計師行業(yè)的低效監(jiān)管或無效監(jiān)管。從行業(yè)自律角度來說，政府和注冊會計師協(xié)會之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機制，缺乏對注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的有效調控，從而導致注冊會計師職業(yè)道德失缺。

（四）法律責任體系不健全

近年來我國頒布的專門規(guī)定會計師事務所、注冊會計師法律責任的條款，主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強調了注冊會計師行業(yè)的行政責任和刑事責任，輕視民事法律責任追究。注冊會計師之所以愿意冒險去造假，主要原因是違規(guī)成本不高，我國會計事務所違法違規(guī)所獲得的經濟收益遠遠大于其違規(guī)成本。在被審計單位的利益誘惑和違規(guī)懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會計師也許就經不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計報告。由此可見，要提高注冊會計師的職業(yè)道德，還要有相關的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時嚴懲那些敢于作假的會計師，使注冊會計師的職業(yè)道德建設和法制建設相結合。

二、加強我國注冊會計師職業(yè)道德建設

（一）加強注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)素質教育

要想加強注冊會計師道德職業(yè)道德和專業(yè)素質教育，必須做到以下幾點：第一，在高校體系中加強職業(yè)道德和專業(yè)素質教育。根據社會實際，教育即將從事會計行業(yè)的學生擁有良好的道德品質，真正從事會計行業(yè)時能夠堅持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會計師考試中進一步突出職業(yè)道德相關的內容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學會結合實踐案例進行分析。第三，要在注冊會計師繼續(xù)教育中加強職業(yè)道德教育，加大培訓投入，提高教育的實效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)素質都會提高到新的臺階。

（二）完善我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國現行的職業(yè)道德體系《注冊會計師職業(yè)道德準則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個最明顯的缺陷是未能充分強調公眾利益和社會責任。美國注冊會計師協(xié)會專門設立了職業(yè)道德部負責職業(yè)道德規(guī)范的制定與頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構成，分別解決了職業(yè)道德基本理論規(guī)范和實務操作等有關方面的問題。而我國的《注冊會計師職業(yè)道德準則》的內容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關具體的規(guī)范和操作指南。這使得在出現爭議時，沒有相應的理論依據和執(zhí)行標準。為此，我們應該借鑒國外先進經驗，結合我國注冊會計師發(fā)展的實際情況對我國《注冊會計師職業(yè)道德準則》進行必要的補充和具體化，不斷完善我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系。

（三）強化對注冊會計師的監(jiān)管

對注冊會計師職業(yè)道德情況的監(jiān)管，是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的關鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監(jiān)管措施。目前我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管要在繼續(xù)抓好專項和重點檢查的同時，將業(yè)務監(jiān)管延伸到審計業(yè)務的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會計師事務所沒有專門準備的情況下迎接檢查，以及時發(fā)現執(zhí)業(yè)過程中的各種違法違規(guī)問題。在監(jiān)管過程中發(fā)現的典型案例讓會計師事務所和注冊會計師之間相互討論，從而在行業(yè)中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監(jiān)管部門之間的關系，各司其職，各負其責。

（四）完善注冊會計師法律責任體系理好財政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關

法律法規(guī)的建立和健全是完善注冊會計師法律制度體系的前提和基礎。要完善相關的法律體系，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。要銜接好各法律之間的關系，明確注冊會計師和事務所的法律責任，使法律能真正起到保護守法者的合法權益，嚴厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機。在會計領域加大執(zhí)法力度，對于注冊會計師的違法違規(guī)行為給予曝光，加重處罰，以體現法律的效力。為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供一個良好的經濟法律環(huán)境。

三、總結

注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立身之本。當前我國注冊會計師職業(yè)道德整體水平低下，社會公信力差，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，還影響了經濟秩序的健康運行與社會的穩(wěn)定和發(fā)展。因此加強注冊會計師的職業(yè)道德建設顯得尤為重要，但是這個過程是任重而道遠的，希望在大家的齊心協(xié)力下我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻

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[2]王桂梅.注冊會計師職業(yè)道德缺失的制度思考[J].商業(yè)會計，2011（8）.

注冊會計師培訓總結范文5

根據中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展XX年年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執(zhí)業(yè)質量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質量復查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質量的目的。

二、檢查中發(fā)現的主要問題

（一）內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內部控制評價規(guī)程等為主要內容的內部質量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質量提供了保證。

但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產，沒有執(zhí)行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發(fā)現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)19xx年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下

一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

注冊會計師培訓總結范文6

關鍵詞：強調事項段；變化；影響

一、兩版審計準則的變化對比

（一）定義重述。2007年實施的審計準則（以下簡稱2007版準則）對強調事項段的定義是：注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項段需要同時滿足兩個條件，一是可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中做出了充分的披露；二是不影響注冊會計師發(fā)表審計意見。2012年實施的審計準則（以下簡稱2012版準則）對強調事項段的定義是：審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

（二）變化對比。通過2007版準則和2012版準則的定義，不難發(fā)現其中的變化。（1）2007版準則突出強調了“重大不確定性”，而2012版準則模糊了這一界定，不再突出不確定性的概念，拓寬了強調事項段的應用范圍。（2）2012版準則將“重大事項”改為“對財務報表使用者理解財務報表至關重要”。僅從定義來看，相比于2007版準則，2012版準則對強調事項段的界定以及應用范圍更加模糊，如何界定準則中所說的“至關重要”？這就更加需要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。雖然2012版準則擴大了強調事項段的應用范圍，但也為圖謀不軌的注冊會計師與被審計單位合謀欺騙財務報表使用者留下了更大的操作空間，從上市公司的年報來看，1992年出具帶說明段無保留意見審計報告的有2家，2013年則有99家，而且這種趨勢愈演愈烈，使廣大投資者有理由認為注冊會計師存在“作弊”之嫌。結合其他規(guī)定也不難發(fā)現這兩版審計準則中強調事項段的變化。2007版準則將強調事項段的運用情形歸結為三類：（1）對持續(xù)經營能力產生重大疑慮；（2）重大不確定事項；（3）其他事項。其中前兩類在《審計準則第1502號———非標準審計報告》中，第三類零散地分布在其他審計準則中，如《審計準則第1332號———期后事項》《審計準則第1511號———比較數據》。其他事項主要可以概括為：期后修改原財務報表事項、上期財務報表未經更正及重新出具審計報告的重大錯報、對簡要財務報表出具審計報告等。2012版準則除了明確規(guī)定強調事項段的定義外，并沒有規(guī)定強調事項段的應用范圍，僅在執(zhí)業(yè)準則指南中以舉例的方式說明注冊會計師可能需要加強調事項段的情況，大體可以概括為：財務報表已作出充分披露可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實、期后修改原財務報表事項、提醒財務報表使用者關注按照特殊目的編制基礎編制等。通過兩版審計準則對強調事項段具體應用情況的規(guī)定變化的對比，可以發(fā)現2012版準則并沒有像2007版準則那樣對強調事項段的應用情況做出明確規(guī)定，僅以定義為最終標準，不再要求哪幾種情況才能加強調事項段，為注冊會計師執(zhí)業(yè)過程提供了操作空間。

二、對實務操作的影響

（一）2012版準則不再適用的情況。從2010年上市公司年報來看，審計報告中強調事項段涉及的內容可以概括為兩種情形：持續(xù)經營能力存在重大疑慮和不確定事項。重大不確定事項包括：未決訴訟、接受證監(jiān)會調查、非公開發(fā)行股票是否批準、未來收入確認的不確定因素、未來的凈現金流量完成情況存在不確定性、合約終止涉及金額未定、不良貸款是否收取利息具有不確定性、尚未解除的擔保責任。相對于2007版準則，判斷以上事項的發(fā)生是否屬于重大不確定事項關鍵要看該事項是否符合2012版準則中“對財務報表使用者理解財務報表至關重要”的條件，如果沒有達到“至關重要”的程度，即使該事項發(fā)生，也不能在審計報告中列為強調事項段。從審計理論來看，重要性主要應從數量和質量兩個維度考察，一個事項涉及的金額數量重大，但從性質上來講并不會對企業(yè)財務構成實質性影響，那么它也是不重要的。

（二）2012版準則應當增加強調事項段的新情況。2012版準則并沒有提出強調事項段的具體應用情況，僅在指南中舉例，包括：異常訴訟或監(jiān)管結果具有不確定性；提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則（允許的前提下）；存在已經或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。通過兩版審計準則在這方面規(guī)定的前后對比可以發(fā)現，2007版準則突出強調事項段的不確定性特征，如對持續(xù)生產經營能力的重大疑慮。而結合2012版準則的定義和指南中的舉例來看，它并沒有強調不確定性，從這個角度來說，2012版準則中強調事項段的應用范圍擴展了，既可以是不確定事項也可以是確定事項，只要它“至關重要”，例如，財務報表日后發(fā)生對被審計單位經營發(fā)展有至關重要影響的企業(yè)合并或處置子公司事項、財務報表日后外匯匯率發(fā)生異常變化導致資產負債計價發(fā)生異常重大變化事項、財務報表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債等，這些事項屬于確定性事項，但其發(fā)生對財務報表使用者理解財務報表有重大影響，因此也應該加強調事項段。

（三）對強調事項段的濫用。強調事項段應用范圍擴大，應用界限模糊，對注冊會計師而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。強調事項段與其他說明段不同，作用僅在于提醒財務報表使用者的關注，它并不影響注冊會計師發(fā)表審計意見；但說明段則是為了說明導致所發(fā)表的審計意見或無法表示意見的原因，并在可能的情況下，指出其對財務報表的影響程度。另外，強調事項段是針對財務報告中披露的內容加以說明，發(fā)表強調事項段后要明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便在財務報表中找到對該事項的詳細描述；而其他說明段中的內容并不一定在財務報告中披露，只要注冊會計師根據職業(yè)判斷認為與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關且未被法律法規(guī)所禁止，就可以添加。從這個意義上說，上市公司更加傾向于注冊會計師發(fā)表帶強調事項段的無保留意見審計報告，因為相關研究表明，市場對于帶強調事項段的審計報告所釋放的負面信息反應更為微弱。而有些注冊會計師受到利益驅使，迎合被審計單位，或者為了規(guī)避責任，也樂于出具帶強調事項段的審計報告。這樣就形成了注冊會計師利用強調事項段與被審計單位合謀的局面。比較典型的例子是本應發(fā)表否定意見的審計報告，變?yōu)閹娬{事項段的無保留意見審計報告，二者的意義天壤之別。特別是當被審計單位涉嫌訴訟案件時，這種情況表現得更為明顯。被審計單位有面臨敗訴的可能性，對于可能的賠償卻未作任何賬務處理，在財務報表中也未進行披露。而此時，注冊會計師為了迎合被審計單位，有可能將訴訟材料從審計檔案中刪除，同時為了免除自己的責任，將該事項在強調事項段中說明，并謊稱自己并沒有收到有關未決訴訟的相關信息。這種行為就是對強調事項段的誤解和濫用，使審計報告失去了應有的作用，無法滿足信息使用者的要求。

三、解決措施

（一）運用新審計準則，增強適用性。如上文所述，2012版準則出現了很多新情況，一方面，對于強調事項段定義和使用情況的界定更加模糊，也就是說，在實際應用中更加強調注冊會計師的職業(yè)判斷，這實際上對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。如何通過自己的職業(yè)素養(yǎng)去判斷某一事項是否“至關重要”，如何判斷某一事項是否符合強調事項段應用的新情況，這些都是對注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的考驗。另一方面，相比于2007版準則，2012版準則明顯擴大了強調事項段的應用范圍，注冊會計師能否適應擴大的新情況，更新現有知識儲備，同樣是對注冊會計師的考驗。注冊會計師應該加強對新審計準則的學習，更新知識以適應新形勢，同時結合過去的執(zhí)業(yè)經驗，總結出一套新的能夠適應新情況的執(zhí)業(yè)方法，這對于我國審計事業(yè)的發(fā)展有重要意義。

（二）理解新審計準則，避免誤解濫用。之所以出現誤解，特別是把強調事項段和其他說明段的適用情況混淆，很大程度上是因為注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的欠缺，抑或對新審計準則的內涵理解不到位。而出現對強調事項段的濫用，則是注冊會計師的職業(yè)道德出現了問題。從這個意義上講，新審計準則所提供的空間反而成了某些注冊會計師鉆空子的途徑。因此，強化對注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培訓與監(jiān)管，成為2012版準則實施后的一項重要工作。

（三）加強監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應充分發(fā)揮其對注冊會計師行業(yè)的指導與監(jiān)督職能，提高注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，政府相關職能部門應該加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，保證該行業(yè)的良性發(fā)展，不能讓新審計準則成為某些注冊會計師鉆空子的途徑，以使審計報告持續(xù)發(fā)揮其應有的作用。

四、結論

2012版準則相比于2007版準則在強調事項段方面出現了很多新變化，無論從概念的界定還是對于具體適用情況的表述，都更加靈活寬泛，這一方面有助于注冊會計師充分發(fā)揮其主觀能動性，運用審計知識更好地服務于被審計單位，促進我國審計事業(yè)的發(fā)展。但另一方面，寬泛的操作空間和更廣泛的應用范圍也留下了很多隱患，特別是對于相關規(guī)定的誤解甚至濫用，極大削弱了審計報告應有的作用。鑒于此，本文認為注冊會計師應自覺加強職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德建設，并配合協(xié)會和相關部門的監(jiān)管，是解決其不良影響的有效途徑，從而更好地促進我國審計事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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