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國企內控審計報告范文1

關鍵詞：內部控制審計 財務報表審計 結合

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-130-02

內部控制審計與財務報表審計的區別主要表現在：審計對象、審計目標、鑒證業務類型及標準、審計師的職業責任和審計報告類型等方面內容不同；在審計程序、審計取證方法和風險導向審計理念上又相互關聯?；诙咧g的密切聯系，將內部控制審計與財務報表審計進行整合，對于降低審計成本、提高審計效率和質量具有重要意義。

在實踐中，內控審計與財務報表審計結合起來應用會取得相互促進、相得益彰的效果。但如何在實務中將內部控制審計與傳統的財務報表審計盡可能融合，提高審計工作的效率，是本文試圖解決的問題。

一、內部控制審計和財務報告審計存在著多方面聯系

（一）兩者的最終目的一致

雖然內控審計與財報審計二者各有側重，但最終目的均為提高財務信息質量，提高財務報告的可靠性，為利益相關者提供高質量的信息。

（二）兩者都采取風險導向審計模式

注冊會計師首先實施風險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風險。在此基礎上，有針對性地采取應對措施，實施相應的審計程序。

（三）兩者都要了解和測試內部控制

根據對內部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執行等方法和程序。

（四）兩者均要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領域

注冊會計師在財務報告審計中，需要評價這些重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內部控制所覆蓋。

（五）兩者確定的重要性水平相同

注冊會計師在財務報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務報告中是否存在重大錯報；在財務報告內部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務報告內部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象、判斷標準相同，因此二者在審計中確定的重要性水平亦相同。

二、內控審計與財報審計結合的優點

內控審計與財報審計兩者結合可降低審計成本。2008年，財政部、證監會等五部委聯合《企業內部控制基本規范》。2010年，五部委再次聯合了《內部控制配套指引》并對我國企業提出具體要求：自2011年開始，上市公司需要逐步M行內控審計，注冊會計師可以進行獨立的內控審計，也可以將內控審計與財報審計相結合。

財報審計在我國發展時間較長，體系已經比較成熟，而內控審計出現較晚，還處于剛剛起步階段。

雖然從審計范圍、使用方法和審計流程上來看，財報審計和內控審計存在很大的不同，但從注冊會計師為兩種審計所提供的審計服務來看，內控審計和財報審計的目標都是保證鑒證業務的合理性，確保財務報表具有參考價值。因此，兩種審計具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進行有效結合。

將內控審計和財報審計相結合，可以更加有效地完成審計工作，降低成本，提高效率，提升審計結果的準確性。

三、內控審計與財報審計在不同階段的“結合”

內控審計與財報審計一樣，都包括計劃階段、測試階段、發現缺陷階段和報告階段。在不同的階段，內控審計與財報審計相結合的側重點也有所不同。

（一）計劃階段

內控審計工作主要涉及企業內部風險管理、企業審計工作所需時間等，財報審計工作主要包括制定詳細的企業總體審計策劃等。對企業而言，內控是否存在巨大風險或者漏洞，是以會計報告是否發生重大錯報為依據的。因此，在內控審計過程中需要對財報審計予以高度重視，并對財報審計工作進行詳細了解。而如果注冊會計師可以通過內控審計發現財報方面存在的重大問題，將利于財報審計的下一步進行。在審計計劃的初期采取內控審計和財報審計相結合的方式，可降低審計成本，增強審計的準確性。

對審計進行測試是財報審計和內控審計的關鍵步驟。財報審計大多采用實質性測試的方法，內控審計大多使用控制測試的方法。實質性測試可以對審計結果進行一定的支持。但是，當財報審計認為財報內容可能具有重大風險而財報審計過程中存在程序缺失時，就需要內控審計控制測試的配合。

進行內控審計控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據，以對內控審計有效性和財報審計風險分析結果提出佐證。因此，只有內控審計和財報審計的測試有效進行，才能保證內控審計和財報審計相結合的有效性，確保審計結果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內控制度也不例外。

內控缺陷可以劃分為設計上的缺陷和因為運行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴重程度也會對內控產生重要影響。有些內控制度的缺陷會對企業生產經營產生嚴重的影響，而某些缺陷可能對企業生產經營只產生很小的影響。

因此，評估內控缺陷對于審計報告的出具具有重要意義。注冊會計師在進行審計時需要了解內控缺陷的嚴重性，并確定缺陷到底會對內控產生什么影響。內控缺陷影響程度可以通過相關性分析等方式來確定。

（二）報告階段

注冊會計師需要綜合分析證據價值，對控制的測試結果、財報中的風險等問題，不可隨意了事。而根據我國內控審計的相關規定，將內控審計和財報審計相結合的審計，需要同時出具兩份審計報告。在出具內控審計報告和財報審計報告時，需要注明該注冊會計師同時進行了內控審計和財報審計，并說明審計意見類型。

四、內控審計與財報審計結合的“關鍵點”

為了將內控審計與財報審計進行“完美結合”，注冊會計師在審計過程中應注意如下幾點：

（一）注重劃分審計界限

雖然相關規定明確可以同時進行內控審計和財報審計，但是內控審計和財報審計仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內控審計和財報審計的審計界限，以防內控審計和財報審計獨立性的缺失，影響審計報告結果的準確性。注冊會計師在進行內控審計時不可直接使用財報審計的結論數據，同樣在進行財報審計時也不可以直接引用內控審計的結果數據。

（二）從財報審計中查找內控審計的突破口

《企業內部控制審計指引》明確指出，注冊會計師需要使用自上而下的審計手段進行內控審計。這種審計手段最先出現在財報審計領域。注冊會計師要先對財報的風險進行整體評估，之后再逐步深入，把握重要項目的重點問題。而由于財務報表是注冊會計師可以較快獲得的一手資料，因此注冊會計師需要快速找到財報審計的關鍵點。財報反映出的問題，在某些時候也是內部控制失效所致。因此，通過財報中反映出的問題還可以尋找到內控審計的突破口。

（三）注重財報細節把控，查找內部控制缺陷

在進行財報審計分析時，注冊會計師一般會關注財務報表的各項內容，并對其中的重點項目進行重點分析。只有對財務報表中某些關鍵細節進行把握，才能更好地將內控審計與財報審計相結合，減少審計工作量。同時，在識別財務報表的重要項目后，注冊會計師還需要清楚確定財務報表中存在風險的這些項目的可能來源及發生原因。對財務報表尋根究底的分析態度，有助于注冊會計師快速發現財報中隱含的風險，找到企業內控存在的問題，做出正確的財報審計和內控審計判斷。

每個公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內控缺陷將導致企業面臨極大的經營風險。在進行內控審計時，一旦發現了內控制度的缺陷，注冊會計師就要準確判斷，要通過綜合測評等方式全面了解內控缺陷的嚴重性，并確定該內控缺陷對企業進行內控造成了哪些方面的影響。

（四）把握企業整體風險，尋找有效的審計方式

內控審計和財報審計相結合的方式，可以促進注冊會計師更快速、更準確地把握企業整體風險，尋找更加有效的審計方式。同時，有效的審計手段將會減少注冊會計師的審計工作量，減少注冊會計師審計“繞彎”情況的出現。另外，對企業整體風險的把握有利于審計的順利進行。只有整體把握風險，才能集中力量尋找審計工作中的關鍵問題，最終出具合理有效的審計報告。

（五）加強學習培訓，合理配置審計小組成員

內控審計在我國起步較晚，審計模式并沒有完全成熟。這對于很多注冊會計師而言也是一個全新的領域，需要對這方面的審計流程進行重新學習。而將內控審計和財報審計相結合，對注冊會計師提出了更高的要求。如果沒有把握內控審計或財報審計中的任何一個方面，將會造成整體審計分析結果存在偏差，為注冊會計師行業帶來較大風險。同時，審計小組的人員配置將直接影響審計結果的準確性。因此，會計師事務所需要合理挑選審計小組成員，并進行相應的培訓，降低注冊會計師的從業風險，提高審計報告質量。

參考文獻：

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國企內控審計報告范文2

[關鍵詞]全球化語境；企業審計；英語范式構建

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.24.136

1 全球化語境與企業審計概念界定

1.1 全球化語境

隨著20世紀90年代全球經濟的發展，我國的經濟、生活以及文化領域等多個方面，都發生了翻天覆地的變化。很多我國原有的規則與行為規范都產生了潛移默化的變化。此時的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應該將其放置到更為深遠的背景之下進行討論。實際上全球化語境，原本是文學領域的定義，其最早出現在20世紀90年代，伴隨著文學理論的發展而出現。以文學理論的討論為前提，放置到了一個更高的環境，即將其放置到了全球化的語境之中進行討論。

所以本文將研究對象――企業審計，放置到了全球化的語境之下進行討論，主要目的是將其放置到國際的大環境之中，分析我國企業審計的英語范式構建，進一步分析其現狀與構建途徑。

1.2 企業審計

企業審計作為審計領域的一個重要方面，其審計組織與審計人員以及注冊會計師審計都是具有相對的獨立性。我國在企業審計之中，以國際審計準則為標準，注重對于自身準則體系的構建，對于企業的審計質量進行全面控制，對于審計涉及的規范進行約束，同時對于審計的法律責任進行劃分。實際上，企業審計是對于公司內部管理進行的統一的監督。在企業之中，其想要進行有效的內部管理，保障公司增加價值，同時有效提高經營效果與相關效率，就必然要實施統一的獨立個體，實行客觀的自我監督，保持自我控制，以及規范服務咨詢活動，保證經營規范。

2 全球化語境下的企業審計的現狀

目前我國企業的審計是基于我國《審計法》的相關規定以及審計署《關于內部審計工作的規定》。自2000年開始，在注重企業審計的前提下，也開始注重對企業審計人員進行相關要求。我國企業內部審計的流程依據體系由企業審計人員基本審計準則、企業審計準則以及企業內部審計指南三部分構成。其中，企業審計準則是企業審計的總體綱領，也是企業審計的主要依據，同時還是企業制定內部審計指南以及審計人員審計準則的指導。反之，企業審計準則以及企業內部審計指南反作用于審計人員基本審計準則，是企業審計人員進行審計的執行標準。隨著企業審計越來越受到企業重視，企業審計對審計人員的要求也越來越高，不僅要具有強烈責任心，同時也要公平、公正客觀地進行企業審計，完成企業審計的素質。從目前我國企業審計的情況來看，我國企業審計的現狀呈現出以下幾點。

2.1 審計人員過于集中政府部門

目前我國相關企業審計人員多以政府部門以及事業單位為主，企業在審計人員占比方面還相對較小。這主要是由于我國在企業審計過程中堅持以政府為主導。我國的企業審計，是在根據國家發展態勢以及經濟體制條件下，為進一步強化對企業的監督，并且運用行政手段建立一個健全并且具有良好約束作用的機制。我國企業審計同西方國家有著很大差別，西方國家企業審計通常是為了企業的未來發展以及競爭需要。在西方發達國家企業的審計多是由企業內部人員自己擔任，企業內部設有專門的內部審計制度。自1983年以后，我國以法律的形式強化國家部門以及企業的審核規范。目前，我國企業可根據自身實際情況選擇相適應的企業審計制度，但是目前我國大部分企業并沒有建立內部審計制度，企業在進行審計時，幾乎全部企業需要國家的審計部門對企業進行審計，并且大多是在被動的情況下進行，由于企業審計大多由審計機構完成，這就形成了審計人員多集中在政府部門以及事業單位中的現狀。

2.2 企業審計方向及功能單一

從目前我國審計的總體來看，我國審計的類型大多集中在財務導向的內部審計，但是在我國企業的審計中，業務導向的審計要在一定程度上高于財務導向的審計。目前，發達國家的企業審計所涉及的領域非常之大，如對企業未來發展以及經營決策進行審計、對企業的經營效益進行審計、對企業投資行為效益進行審計以及對人力資源管理進行審計等。通過對企業的財務進行科學的、合法的、有效的審查，促進企業的發展。而我國企業審計更多注重在法務方面，更多地體現出一種法律執行，從而通過企業審查的合理性以及科學性為企業監督提供服務。

2003年我國審計署公布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，明確提出對企業的經濟活動進行監督，并在2014年《審計署關于內部審計工作的規定》（征求意見稿）中進一步進行明確：“企業審計是對企業進行監督以及評價企業財務收支和經濟活動的合法行為。”通過這種定義可以清晰地看出企業審計富有一定的政府色彩。而在我國企業內部審計準則中將企業審計定義為：“企業審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”雖然兩者對企業審計有著不同的界定，并且后者進一步擴寬了企業審計的范圍，但是企業審計依然注重監督功能。在這種條件下，企業相關管理人員往往將企業審計看作是對自身的一種監管，從而將企業審計放置在對立的位置，不重視企業審計在企業發展中的作用，這也是我國企業審計并沒有達到一定高度的原因。

2.3 審計意見被采納較低

在企業的審計成果方面，我國大部分企業同國家政府以及事業單位已經配有的審計人員狀況不同，企業審計成本相對較高。但同樣企業審計在審計過程中的查處損失以及增收等也是對企業工作成果的肯定，而損失與增收在企業發展中有著很大作用。目前在我國企業審計中，通常對于審計部門提出的相關建議，企業的接納與改善相對較少。首先，企業同政府以及其他部門在審計上有著很大差別，企業更加注重通過審計來達到查處損失，以及提升收入等強化企業效益的提升，但是審計過程中，提出的對策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財務導向以及業務導向進行企業審計下的成果。而審計意見通常具有相對較廣的范圍，其中包括如何降低企業的經濟損失以及提升效益等方面，通常企業在審計過程中已經直接產生這類結果，而并非只有通過建議措施進行改善。其次，企業內部審計的地位與政府以及事業單位不同。政府以及事業單位的審計具有一定的官僚色彩，因此相關審計提議通常容易被采納應用，而企業審計只是作為一種職能，企業審計的作用在一定程度上是受企業的結構以及領導的重視影響，從而對審計建議的采納有著直接的影響。

3 全球化語境下企業審計英語范式構建

對于我國的企業內部審計而言，最早是出現在2011年，這標志著我國企業內部審計的形成。在2011年國家要求企業單獨出具內部控制審計報告，與之相比的就是，大部分的企業在這方面并沒有實現國家的標準，就更不要說增長了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時代的企業怎樣才能在激烈的市場競爭中，建立自身的審計英語范式，這是企業急需要解決的問題，同時也是企業實現發展與進步大的關鍵。因此，本文著重分析企業構建全球化語境下審計英語范式的具體步驟，對企業的內部審計制度的建立與完善具有重要意義。

3.1 全球化語境下企業審計應出具英語審計報告

我國標準的內部控制審計報告，應該依據美國PCAOB為標準，結合我國現行的審計進行規定，同時采用簡短的審計報告的相關格式，包含以下幾點內容。

第一部分：標題，這一部分大的主要內容就是將審計報告的內容清楚明了地呈現在大家面前，做到精練、標準、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對收件人做確認，也就是將審計報告的歸向進行確認，做到準確無誤；第三部分：引言，這一部分作為審計報告的開頭，是對審計報告的總要概括，同時也提煉了審計報告的相關事宜，也就是對審計報告的主要內容的綜述，要做到簡明扼要；第四部分：企業對內部控制的責任段，這一部分也就是將企業對內部控制的責任進行明確規定，做到細致，條例清晰；第五部分：注冊會計師的責任段；第六部分：內部控制固有局限性的說明段；第七部分：財務報告內部控制審計意見段；第八部分：非財務報告內部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊會計師的簽名和蓋章，對于這一點，不僅使審計報告具備公信力與說服力，同時注冊會計師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會計師事務所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計報告的單位、地點進行標示，同時要加蓋各個相關公司的公章，使審計報告具備法律效力，具有合法性，同時也起到約束性；第十一部分：報告日期，這部分也就是將審計報道的時間進行明確。

3.2 全球化語境下企業審計英語審計報告的類型

在全球化的語境之下，企業審計應該進行類型的確立，調查顯示其具有四種類型，即標準無保留、無保留加強調事項段、否定意見、無法表示意見。

第一，依據《企業內部控制基本規范》，我國應該出具標準的審計報告類型應該為標準的無保留意見的審計報告。在公司的重大方面應該進行安全的內部控制，利用審計流程，對于審計過程進行限制。

第二，企業之中的注冊會計師，將企業之中的內部財務報告進行相關條件的審核，同時整合視角的內部控制審計工作。注冊會計師應該在審計工作底稿之中進行清楚的記錄，最終明確記錄其過程與相關的結果。

在審計內部控制之中，進行資料的整合，突出審計之中的重點部分，進行得當的繁簡處理，最終得到明確的結論；對于英語審計報告應該要具備的格式，筆者對其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規范上，應該做到全面規范；報告中所涉及的標識應該尋求一致性；進一步保持審計報告的清晰度。在此基礎上，才能夠保持審計報告的科學與規范。在全球化的語境下，對于企業審計英語范式的構建，應該對其中的各個要素進行記錄整理，審核結果要素，保持結論的客觀。

3.3 全球化語境下企業審計應依據英語范式程序

針對全球化語境下，應該全面的保持企業審計中的相關程序的科學與客觀，同時也應該注重企業審計報告之中的控制缺陷。筆者將針對性地對于其英語范式程序進行梳理：

第一，英語范式中的溝通相關事項，利用書面的形式與經歷層面以及審計委員會等內容進行識別，明確缺陷控制。在范式的構建之中，內部控制機構與審計委員會認為監督無效的時候，注冊會計師應該利用書面形式，直接與董事會進行有效的溝通，利用溝通完善企業審計控制。溝通應該根據《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1142號――財務報表審計中對法律法規的考慮》等文件的規定來執行。

第二，英語范式中要考慮期后事項的影響，應該在審計的基準日及時報告期內控制的相關變化問題，同時針對期后事項注重書面的聲明，并且考慮報告的影響，處理工作的有效進行。實現期后公布的內部審計報告準確與生動，貸款審查報告等工作。

第三，英語范式中要做好記錄審計工作。對于審計工作的要點部分來說：首先應該重視制訂審計計劃；其次注重審計程序的實施；再次保證審計證據的獲??；最后做好審計結論的記錄工作。此外，做好審計工作的底稿保存，做好恰當準確的記錄工作，認定審計報道的各項基礎要素。在審計工作的結尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問題的影響，保證復核與整理工作的有效進行。

4 結 論

本文以全球化語境下企業審計英語范式構建為研究對象，從概念界定入手，分別分析了全球化語境、企業審計兩個基本概念；在理論夯實的基礎上，對于全球化語境下的企業審計的現狀進行分析，以全球化語境為背景，筆者分別分析了以下幾點：對我國審計的現狀進行分析，審計人員過于集中于政府部門，企業審計功能單一，審計意見被采納較低；最終將研究的落腳點定位為了全球化語境下企業審計英語范式的構建，研究主要包含以下三個方面：全球化語境下企業審計應出具英語審計報告、全球化語境下企業審計英語審計報告的類型、全球化語境下企業審計應依據英語范式程序。

參考文獻：

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國企內控審計報告范文3

關鍵詞：內部控制；信息披露；評價報告；審計報告

中圖分類號：F2

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）02002001

1引言

21世紀初，隨著市場經濟發展的逐漸成熟，尤其是在銀廣夏、藍田等上市公司披露虛假信息以及美國安然、施樂等會計作假案件被曝光后，內部控制引起了監管機構、理論界和實務界的重點關注與反思。2001年，財政部頒布《內部會計控制規范-基本規范（試行）》，將內部控制定義為：“單位為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。2008年，財政部聯合證監會、保監會、銀監會、審計署等部門頒布了《企業內部控制基本規范》，它同2010年的《企業內部控制配套指引》共同構成了中國企業內部控制規范體系，并自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行；2012年，又將內部控制規范體系的強制實施范圍擴大到主板國有控股上市公司，這標志著我國上市公司正式進入內部控制規范體系的分批實施階段。

本文試圖將所選擇的樣本公司2012年內部控制評價與內部控制審計的披露狀況與其2010年進行對比，從而反映出內部控制評價與審計的披露狀況與仍然存在的問題。

2樣本選擇與數據來源

為了使對比更加明顯從而更好地反映出內部控制規范體系實施前后的披露狀況，我們選取境內外同時上市的公司2012年內部控制評價與內部控制審計的披露情況與2010年進行對比。之所以選擇境內外同時上市的公司，主要是考慮到該類公司經過兩年的強制實施期，其內部控制體系的建設與執行以及內部控制的信息披露更加成熟、有效。

截止2012年12月31日，被納入實施范圍的境內外同時上市的公司共76家，其中自2011年起被納入強制實施范圍的有67家。本文使用的內部控制評價相關數據來自樣本公司公開披露的內部控制評價報告、內部控制審計報告以及年度報告中的相關內容。

3管理層內部控制評價披露情況

3.1內部控制評價報告披露情況

根據本文統計，67家境內外同時上市的公司中，有66家披露了2010年度內部控制評價報告，1家未披露內部控制評價報告的公司為中國鋁業（601600），披露比例為9851%。而截至2013年4月30日，所有的67家公司均披露了2012年內部控制評價報告，披露比例達100%。從披露數量來看，內部控制規范體系強制實施后，得到了上市公司的普遍重視以及貫徹實施。

3.2內部控制評價報告名稱

2010年，從66家企業披露的內部控制評價報告名稱上來說，主要分為四類，包括“某公司2010年度內部控制自我評價報告”、“某公司2010年度內部控制自我評估報告”、“某公司2010年度內部控制評價報告”以及“某公司2010年度內部控制評估報告”。其中，前兩類報告均為22份，分別占33.33%，第三類報告21份，占比31.82%，最后一類報告僅1份，占1.52%。2012年2月，財政部在印發的《企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號》中規定了企業內部控制評價報告的參考格式，對內部控制評價報告的名稱的表述是“XX公司20XX年度內部控制評價報告”。2012年，67家境內外同時上市公司中有50家選擇了財政部規定的表述方法，即“某公司2012年度內部控制評價報告”，比例高達74.62%，15家選擇的名稱為“某公司2012年度內部控制自我評價報告”，占比22.39%，僅2家將內部控制評價報告命名為“某公司2012年度內部控制自我評估報告”，占2.99%。由此可見，內部控制規范體系實施以后，關于內部控制評價報告名稱的差異正在逐漸縮小，并按照財政部的規定逐步實現統一。

3.3內部控制評價報告披露內容

從內部控制評價報告的披露內容來看，2010年內部控制評價報告披露的內容不夠全面與統一，部分公司披露內容過于簡略，各公司按照自己的標準或判斷選擇披露內容。而2012年，大部分公司選取的內部控制指標體系為財政部會計司編制的《企業內部控制規范講解2010》中的“內部控制評價核心指標”，該參考指標由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五個指標構成，是截至目前評價規范制定機構公布的唯一指標體系，具有一定的權威性、可操作性和科學性。內部控制規范體系強制實施后，進一步提高了內部控制評價信息的披露水平，披露內容更加健全、統一、規范。

3.4內部控制評價缺陷認定標準的披露情況

2010年66家披露了內部控制評價報告的上市公司中，無一家披露內部控制評價缺陷的認定標準，而67家中在2012年披露的內部控制評價報告中涉及內部控制缺陷認定標準的公司達34家，占比50.75%。內部控制缺陷認定標準的劃分使得對內部控制效果的評價更加科學具體，同時有利于找出缺陷的根源以及采取整改措施。

4內部控制審計披露情況

4.1內部控制審計報告披露情況

根據本文統計，有24家公司披露了2010年度內部控制審計報告，占全部67家公司的比重為35.82%。而所有67家公司均披露了2012年度的內部控制審計報告，披露比例達100%。內部控制審計是對內部控制有效性進行監督檢查，是實現內部控制目標的重要保障。其以第三方的獨立身份通過采取專門的審計測試技術方法，公平地對內部控制系統的健全性、有效性、科學性進行考核與評價，能更好

地保證內部控制系統建立的科學性和執行的有效性。另一方面，內部控制審計還能夠增強注冊會計師對被審計單位的內控水平進行評估，從而有助于注冊會計師更加科學地進行進一步的審計程序。內部控制審計報告披露數量的顯著增加，表明內部控制規范體系實施后，上市公司充分認識到內部控制的必要性以及內部控制審計在整個內控系統中發揮的重要作用。

4.2內部控制審計報告的名稱與格式

從2010年24家披露的內部控制審計報告來看，名稱不夠統一，分別為“某公司內部控制審核評價意見”、“某公司內部控制鑒證報告”、“某公司內部控制專項報告”等；內容較簡單且沒有固定格式。在內部控制規范體系實施后，所有67家公司均以“某公司內部控制審計報告”作為內部控制審計報告的名稱；并且報告中都指明了“企業對內部控制的責任”、“注冊會計師的責任”、“內部控制的固有局限性”和“財務報告內部控制審計意見”四個部分內容。從內控審計報告的名稱與內容格式來看，名稱和格式的簡潔與統一使得企業內部控制整體更加規范。

5存在的問題

從以上分析我們可以得出，內部控制規范體系的強制實施使各企業對內部控制的認識更加深入，對內部控制的重要性更加認同，同時也使內部控制系統的建立與執行更加規范、科學、有效。但不難看出，我國的內部控制在信息披露和體系的建立與執行上仍存在一些問題。

5.1內部控制評價缺陷認定標準不夠科學

目前各企業對內控評價缺陷認定標準的披露不夠積極，并且已經披露的內控評價缺陷認定標準千差萬別，使得不同公司之間沒有可比性，對不同缺陷的認定結果也存在較大差異，從而影響評價結果的客觀性和恰當性。

5.2對內部控制不足之處披露不夠

從內部控制評價報告的內容來看，各公司對于內部控制的不足之處大多選擇回避態度，披露較少，與實際情況不相符，這將使得評價報告流于形式，難以反映內部控制的真實質量。

5.3內部控制審計不夠深入

由于內部控制審計實施時間不長，且法律法規不夠健全，導致內部控制審計意見的發表可能不能依靠足夠的審計證據，極少數上市公司的內部控制審計意見是非標的，這將使得內部控制審計僅僅是為了滿足監管的需要，而不能切實幫助企業提高內部控制水平。

內部控制規范體系實施以來，取得的成效有目共睹，但目前仍處于初始階段，其建立與實施過程中仍存在眾多的不足。因此，有關部門應進一步完善內部控制規范體系的建立，強化內部控制規范體系實施的引導，加大宣傳與監管的力度，加強內部控制的法制建設，切實提高內部控制的可操作性與有效性，從而合理保證內部控制目標的實現。

參考文獻

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[2]李心合.內部控制研究的困惑與思考[J].會計研究，2013，（6）.

[3]李彥.企業內部控制規范實施中存在的問題及改進思路[J].會計之友，2013，（1）.

[4]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內部控制評價信息披露：問題與改進——來自2011年內部控制評價報告的證據[J].會計研究，2013，（8）.

[5]劉剛，孫安其，張新星.上市公司內部控制信息披露的現狀和制度研究[J].會計之友，2013，（5）.

國企內控審計報告范文4

關鍵詞：上市公司內部缺陷；解析

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-03

一、2013和2014年上市公司內部控制缺陷披露情況

我國企業內部控制規范體系包括《企業內部控制基本規范》及其配套指引，該體系自2011年開始逐步在上市公司推廣，財政部、證監會2012年了《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，全面部署內控規范體系實施的時間表，2012年在國有控股主板上市公司實行，2013年擴大到一定規模的國有控股主板上市公司，到2014年，除特殊情況外，主板上市公司應全部執行該規范體系，“在披露2014年公司年報的同時，披露董事會對公司內部控制的自我評價報告和注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告?！痹趦炔靠刂埔幏扼w系積極推進的過程中，上市公司提供了很多內部控制實踐經驗，也反映出很多值得探討的問題。

筆者根據最近兩年即2013和2014年的上市公司公開披露的年度內部控制評價報告、內部控制審計報告，以及財政部、證監會聯合山東財經大學的《我國上市公司2013年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》，中注協網站的2013年、2014年年報審計情況，通過歸納總結，發現在關聯交易、內部審計、資金管理、賒銷管理、會計確認方面出現內部控制缺陷的上市公司較多，見表1。

上表中列示了內部控制缺陷出現較多的方面，對應的上市公司證券名稱、公司數量、出現該種內部控制缺陷的公司占所有披露內部控制缺陷的公司數量的比重，2013年和2014年所有披露內部控制缺陷的滬深兩市上市公司分別為45家和49家。在上述5類內部控制缺陷中，其中“會計確認”由于不同公司業務性質的多樣性，會計確認具體原則、條件會因每種業務不同而不同，需要具體情況具體分析，因此本文僅分析關聯交易、內部審計、資金管理、賒銷管理這四個方面的內部控制缺陷。另外，以下分析中用證券簡稱（2013）如上海家化（2013）代表2013年上海家化公司的內部控制情況，用證券簡稱（2014）代表2014年該公司的內部控制情況。

其實，對內部控制缺陷進行分類并對其進行分析，不僅對上市公司今后的內部控制完善有益，而且這些缺陷很可能也是大量的非上市公司存在的問題，因而非上市公司也應很好的借鑒上市公司的內部控制實施中的經驗教訓，使公司管理不斷走向正規化。

二、主要內部控制缺陷分析

（一）關聯交易管理

1.內部控制缺陷

上市公司中的關聯方交易十分普遍，包括相互采購、銷售、資金占用、提供擔保等各種形式。關聯方之間由于利益關系的存在，其交易的真實性、公允性受到外部投資者的格外關注。我國《企業會計準則第36號――關聯方披露》中規定：“企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息?！边@些相關信息主要包括發生關聯交易的雙方公司的名稱、關聯關系、交易的性質、金額、定價政策等。而根據《上市公司信息披露管理辦法》，上市公司通過隱瞞關聯關系或采取其他手段，規避信息披露、報告義務的，中國證監會按照《證券法》相關規定進行處罰。

2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中，關聯方和關聯交易的識別、審批和披露問題比較突出，例如上海家化（2013），大有能源（2013）、深圳機場（2013）、四川雙馬（2013）、柳鋼股份（2014）都存在未及時正確的識別出關聯方及關聯方交易，未及時披露的問題。多倫股份（2014）關聯方之間的重大資金支付未履行審批程序，也未簽署相關合同或協議。這些都反映出公司存在內部控制缺陷，即缺乏主動識別、獲取及確認關聯方信息的內部控制機制。

2.原因分析

（1）某些上市公司不能正確識別出關聯方有主觀和客觀兩方面原因。從主觀原因看，上市公司有粉飾財務報表，或者為大股東、管理層等個別利益團體謀取利益從而損害其他利益相關者的可能。少數利益團體可能利用沒有業務實質的關聯方交易來轉移資金，或者通過關聯方銷售、采購粉飾財務報表，對其他利益相關者造成損害。從客觀原因看，雖然對于關聯方的識別，即哪些公司和個人屬于關聯方的范疇，應如何披露，在《企業會計準則》、《上市公司信息披露管理辦法》中有具體的規定，但是每個公司不同的特殊的經濟業務和可能形成的間接關聯關系有時相當復雜，相關法規無法窮舉所有可能的情形。例如上述法規條文在列舉了部分關聯方情形之后，規定關聯方“包括中國證監會、證券交易所或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的法人和自然人。”因此上市公司正確及時識別關聯方并不是件易事，例如上海家化退休職工管理委員會與滬江日化廠之間的采購銷售業務形成上海家化的關聯方交易，而上海家化未能及時識別并披露。

（2）關聯方之間的資金往來，有些有交易實質，有些是資金占用或提供擔保，而資金占用和提供擔保更容易存在審批程序缺失，合同簽署程序缺失的內部控制缺陷。存在這類內控缺陷一是由于某些上市公司存在將募集資金不當轉移的情況，另一方面，關聯方之間的資金拆借、擔保對于集團公司來說似乎是解決資金短缺，以低成本融通資金的有效方式，但是，由于關聯方之間的密切關系，公司很可能忽視了審批、簽合同這種內部控制。實踐中也有很多公司雖然與關聯方簽了合同或協議，也沒有按照法規規定嚴格履行關聯交易的審議程序以及回避表決制度，如果沒有合理的資金管控，很可能給公司帶來財務風險，損害外部投資者的利益。

（二）內部監督

1.內部控制缺陷

我國《企業內部控制基本規范》中規定“企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性?！薄懊鞔_內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。”

2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中反映了某些公司的內部監督獨立性和有效性缺乏，例如亞星化學（2013）、中房地產（2013）的內部審計機構的獨立性不足，沒有完全獨立于管理層，存在職責不清等問題。上海新梅（2014）內部審計部門不能對其整體內部控制做出有效的評價和監督。而ST生化（2014）甚至未設立內部審計機構。

2.原因分析

內部審計機構的設立和獨立有效的開展工作是企業內部控制的一項重要措施，對企業的內部監督應該發揮重要作用。但是內部審計的獨立性不足的現象即使在上市公司也仍然存在。這種獨立性的不足一是表現在組織架構中，比如中房地產2013年內部控制審計報告中披露“公司內部審計工作由風險控制部負責，根據公司組織架構，風險控制部未完全獨立于管理層，未受董事會下屬審計委員會或監事會的直接監管?！眱炔繉徲嫴块T不獨立就必然形同虛設，不能起到監督的作用。組織架構屬于企業的內部控制環境，整體環境的內部控制缺陷會影響整個財務報告信息的可靠性，也反映了公司高層對內部控制建設的態度。二是表現在內部審計部門不能發揮應有的作用，無法對企業經營進行有效監督。通過對公司內部的檢查，能夠防止、發現并糾正錯誤，預防風險，改進內部控制，完善企業生產經營，形成內部審計報告并提出有價值的管理建議，這樣的內部審計工作才是有效的。某些企業的內審部門由于人員的專業素質、高層重視程度等原因不能形成規范嚴格的內審制度。如中房地產2013年內部控制審計報告中披露“內部審計人員配備不足，人員配備無法滿足監督工作需要，公司內部審計工作歸口于風險控制部管理，風險控制部還兼任法務工作，目前風險控制部門人員兩名，兩名職員全部是法律專業。內部審計機構對內部控制的監督缺乏有效性”。

（三）資金管理

1.內部控制缺陷

我國《企業內部控制應用指引》中對資金活動的管理提供規范指引，包括籌資、投資和營運資金管理。由于資金是公司十分重要同時也是高風險的資產，因此在控制活動層面，對資金的控制措施是否完善，是判斷內部控制是否良好的一個基本方面。

但是在2013和2014年上市公司年度內部控制審計報告中卻顯示某些上市公司在資金的支付，銀行存款余額調節表的編制等方面存在內控缺陷。例如五洲交通（2013）、ST博元（2014）、山水文化（2014）都存在資金支付無相應權限人員授權審批的情況，山水文化（2014）向交通銀行股份有限公司青島分行申請借款，內部無審批流程和手續，財務部門未及時入賬。該筆借款支出時，未履行相應的審批程序，亦未按照借款合同約定的用途使用。南寧糖業（2013）存在現金支票和支票密碼都為出納一人保管的情況。京城機電（2013）的銀行存款余額調節表無相應權限人員審核，ST國創（2014）存在部分銀行賬戶未納入財務報表，部分銀行賬戶雖納入財務報表但未編制余額調節表的情況。

2.原因分析

（1）資金支付的授權審批是公司內部控制的一項基本措施，這項內控缺陷反映出公司內部控制的薄弱。授權首先要做到職責分離，如執行資金支付的出納和付款審批單上的批準者，以及進行賬務處理的會計人員應沒有缺位，互相監督，形成牽制。審批要做到根據權限履行審批職責，清楚知悉所審批的事項，并承擔相應的責任。此項內控缺陷發生在高風險的資金領域，不排除公司人員存在舞弊的可能。

（2）銀行存款余額調節表是否編制，是否有相應權限人員審核也是內部控制的一項基本措施。但是在企業實踐中，銀行存款余額調節表較多地存在三類問題，一是某些發生業務較少的銀行賬戶不編制調節表，二是調節表沒有人員審核，三是出納編制調節表，且無人審核。這項內控缺陷可能源于高層人員忽視了編制調節表起到的監控作用。但實際上利用銀行存款余額調節表掩蓋挪用貪污公款的舞弊現象時有發生。如果能夠真正做到會計編制調節表，財務主管認真審核，資金發生被盜、挪用的風險就會大大降低。

（四）賒銷管理

1.內部控制缺陷

我國《企業內部控制應用指引》中對賒銷應采取的內控措施提供了指導，“企業應當健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險?！薄捌髽I應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。”“企業應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。”賒銷的內部控制關系公司的銷售業績和資金回籠，對企業的經營業績、現金流量和持續經營都有重要影響。

但在2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中，此項內部控制發生缺陷的情況較多。例如冀東水泥（2013）的部分子公司與客戶簽訂現款合同，但是實際執行中，卻對客戶實行賒銷，且未補充任何審批手續的情況。西部礦業（2013）未完整履行授權審批程序即對部分客戶進行授信并賒銷銷售。ST博元（2014）沒有對客戶引入賒銷審批制度，無對客戶資信等級進行評估的制度。安泰集團（2014）在客戶未能按照約定按時支付銷售價款的情況下，仍向客戶銷售貨物，形成大額應收賬款。皖江物流（2014）的子公司淮礦物流公司出現重大信用風險事項，對客戶債權未能采取有效措施，出現重大壞賬風險。ST博元（2014）沒有嚴格執行每月與客戶對賬的制度。ST國創（2014）未制定對賬制度，對應收賬款、其他應收等往來科目未定期與對方公司核對。這些反映出公司在客戶資信評估、應收賬款管理等方面的內部控制存在缺陷。

2.原因分析

賒銷對企業有兩方面影響，一方面能擴大銷售，增加利潤，但另一方面賒銷容易形成壞賬，資金的回收需要企業進行有效的管理。如果一味追求銷售業績，對賒銷業務管理不善，甚至會影響企業的持續經營，2000年的鄭百文申請破產事件就是例證。在2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中反映出的賒銷內部控制問題主要有兩類，一類是賒銷審批程序缺失，另一類是無定期對賬程序。

（1）賒銷缺乏審批可能由于企業銷售環節和財務控制環節的脫節，公司追求銷售業績而忽視了財務風險。企業應制定合理的客戶信用額度，并授權財務部門相應人員進行正常賒銷和超額賒銷的審批，對銷售環節進行合理的控制。同時，對客戶的資信情況進行定期評估，可以預防信用風險，減少壞賬損失。

（2）定期對賬的內部控制操作并不復雜，但是很多公司缺失這項內控，原因可能是公司重銷售，重經營，輕管理。公司應制定定期對賬制度，對賬應采用書面的形式，應有雙方公司的簽字或蓋章。有些公司有對賬，但不定期，也無書面證據留存，內部控制的有效性較差。

參考文獻：

[1]我國上市公司2013年實施企業內部控制規范體系情況分析報告.財政部，證監，山東財經大學，2014.

國企內控審計報告范文5

[關鍵詞] 內部審計；有效性；上市公司；提升

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03

內部審計有效性是指內部審計主體為促進組織目標的實現，所發揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實務界對此的研究都值得我們去借鑒，當前，我國上市公司內部審計正步入規范化和標準化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎上，尋求內部審計有效性的提升方法和途徑，對促使我國上市公司內部審計的質量的提高無疑具有較大的現實意義。

1 國外內部審計有效性研究綜述

2001年，國際內部審計師協會（IIA）將內部審計重新定義為，“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”[1]。同年，IIA研究基金會也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態，反映的是內部審計小組和個體的特征。獨立性是指環境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計小組和個體所處的環境[2]。上述內部審計的新定義及其詮釋，彰顯現階段的內部審計有效性必須圍繞增加企業價值和改善企業運營目標加以提升，必須將客觀性與獨立性作為衡量內部審計有效性的基本準繩。

1.1 內部審計有效性的意義

追求內部審計有效性是內部審計的根本要求。Roussey（2000）在強調公司治理重要性的同時，指出內部審計能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當的會計系統和內部控制制度，進而促進公司績效的提高。Felix（2001）對全球財富1 000強的70家公司的內部審計主管與外部審計合伙人進行問卷調查，結果表明，內部審計的質量對財務報表審計的貢獻有顯著影響，內部審計質量越高，外部審計費用就越低，同時還發現，內部審計質量、固定風險水平、內外部審計師之間的協調均對內部審計的貢獻有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調查認為，報表使用者認為向審計委員會報告的內部審計部門要比向高層管理者匯報更可能發現和報告財務報表的錯誤[4]。

1.2 內部審計有效性的基本判斷

運用內部控制評價方法對內部審計有效性加以評價已為學界所推崇，內部審計有效性是內部審計工作實現其目標的程度，通過內部審計無效的表現可反觀其有效性。一般認為，如果內部審計不存在重大缺陷，即可以認為內部審計有效，而只要內部審計存在一個重大缺陷，就可以認定內部審計無效。普華永道（2005）在其所的一份報告中，指出內部審計無效的典型狀況，包括不能獨立于管理層、審計范圍受到限制、信息技術和資金管理等關鍵風險領域缺乏技術能力或經驗，以及內部審計僅被作為控制職能而非作為對風險進行評估的監督職能等，并進而指出，如果出現上述情形中任何一種，內部審計可被認定為無效[5]。

1.3 內部審計有效性的影響因素

Dittenhofer（2001）認為，傳統意義上的內部審計有效性的評價，應當按照內部審計準則的要求，通過內部審計的獨立性、專業能力、工作范圍、審計工作的業績以及內審部門管理等若干方面進行評價。應考慮通過評價被審計對象的目標實現情況，如經營活動和控制活動是否運行有效，來評價內部審計有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學院（RMIT）聯合的《內部審計在公司治理和管理中的作用》的研究報告顯示，多數內部審計人員認為內部審計的有效性取決于董事會和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對某高校的內部審計部門進行了研究，最后認為，內部審計有效性是內部審計質量、高管層支持、組織設置以及被審單位特征這4個因素相互作用的結果，其中內部審計質量和高管層支持等對內部審計有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對153家意大利公司調查結果也表明審計隊伍的規模、首席審計執行官與國際內部審計師協會的關聯程度、內部審計活動采用風險評估技術的水平，以及審計委員會介入內部審計活動中狀況，都將影響內部審計的有效性[8]。

2 我國上市公司內部審計有效性探析

2.1 內部審計有效性的影響因素

近年來，中國內部審計協會陸續了內部審計準則與實務指南，我國內部審計工作在法制化、制度化和規范化的研究中成果頗豐。規范研究成果中包括內部審計向治理審計、內部控制審計、業務全程審計、價值增值導向審計轉變，內部審計在風險管理、公司治理和內部控制中作用的探討等內容，而實證研究數據則側重于內部審計設立動機、組織隸屬情況及內部審計制度的執行效果等方面的檢驗。

2.1.1 內部審計的規模及其設立的隸屬情況

劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內部審計的特征因素以及內部審計的實施效果。研究發現，內部審計規模與公司子公司數量顯著正相關[9]。劉紅梅（2011）對2009年我國主板市場設立內部審計的909家上市公司內部審計的隸屬關系進行了統計，發現隸屬董事會或審計委員會的有663家，隸屬總經理的有119家，隸屬監事會的有8家，隸屬財務總監的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內部審計的組織隸屬關系基本上能為充分發揮其獨立性和權威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內部審計職能的703家公司作為研究樣本進行了實證分析，結果發現審計委員會的有效性是影響內部審計外包程度的主要因素之一，即審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能進行內部審計外包[11]。王玉蓉 等（2011）運用2006年到2008年的數據，對我國上市公司審計委員會有效性進行檢驗。發現審計委員會的設立和審計報告質量成正比，和盈余管理水平成反比，獨立董事比例與審計委員會有效性成正比，表明我國上市公司審計委員會的設立對上市公司財務報告質量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對滬市2010年870 家上市公司的年報進行分析，以“是否設置內部審計機構進行內部控制監督”為標準加以統計，發現其中合規設置的公司有756家，不合規設置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識到內部審計對內部控制的作用以及監管不力有關，上市公司內部審計工作涉及傳統審計的多，而涉及風險管理、公司治理和內部控制的少[13]。

以上實證研究結果表明，我國上市公司內部審計的有效性主要與內部審計的規模、組織隸屬情況以及審計委員會的設立有關，目前我國對上市公司審計機構設立重要性的認識亟待加強。

2.1.2 企業內部控制水平

內部控制水平在一定程度上影響內部審計的具體目標、工作范圍和服務內容的拓展，也可能限制審計方法和審計技術的應用。據中國證券報2012年8月6日報道，自2006年到2011年，滬市上市公司內控報告從34份增加到427份，審計報告從34份增加到258份。報告顯示絕大多數公司已經建立起符合自身特點的內控制度，體系建設取得顯著成效，內控報告的可讀性也有所提高。但多數公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標準，只是機械地照搬了評價指引中關于缺陷認定的原則性規定的問題，所披露的內控報告仍存在較多的“無用”信息，內控報告中關于“缺陷”的披露情況亟待改進。而從內控審計的基本情況來看，上交所427家披露內控報告的公司中，258家公司披露了內控審計報告。另據統計，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內部控制評價報告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請會計師事務所出具了內部控制審計報告，156家上市公司披露其存在內部控制缺陷。這表明我國上市公司內部控制評價報告披露比例呈逐年上升趨勢[14]?？傮w上看，企業內控規范體系在2011年執行情況良好，但存在對內部控制的認識仍停留在查漏補缺、應對監管的層面，因而在內控建設過程中缺乏動力，導致企業內各層級人員在內控建設中局限于滿足“合規”要求，此外，內控專業人才缺乏成為制約企業內控建設的瓶頸。

2.2 我國上市公司內部審計的實施情況

有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發現，與沒有強制要求設立內審部門的深市主板公司相比，已設立內審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質量、審計報告意見類型3個方面均明顯優于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數據作為研究對象，通過考察財務報告質量、內部控制有效性、外部監督機制3個方面與內部審計部門的設立及其隸屬情況的關系，檢驗了上市公司內部審計監督職能的有效性，發現內部審計部門的設立及獨立性與財務報告質量和內部控制有效性正相關，表明內部審計有效地發揮了監督作用[15]。陳武朝（2010）結合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實施初期內部審計無效案例、對內部控制有效性評價的關注點，以及我國《企業內部控制基本規范》的相關規定，指出審計師鑒證內部審計有效性的關注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責等3大內容[16]。田曉紅（2010）根據截至2009年5月所收回的93個有效樣本進行分析，發現職業品德要素、專業勝任能力要素與內部審計質量具有強的正相關性，咨詢要素、工作分配要素、督導要素及監控要素與內部審計質量間接正相關，而考核與評價要素可能與內部審計質量正相關[17]。

綜上，我國上市公司已經初步建立起符合自身特點的內部控制制度，體系建設取得顯著成效，但多數公司的內控報告中關于“缺陷”的披露情況亟待改進。內部審計機構的設立及其所發揮的作用雖在逐步加強，但內部審計有效性尚顯欠缺，亟待提升。

3 加強我國上市公司內部審計有效性的建議

內部審計有效性具體表現為審計程序、審計證據和審計意見的質量屬性，即在執行內部審計程序，搜集內部審計證據與發表內部審計意見之間的內在關聯性程度，隨著內部審計職能的演進，內部審計有效性的評價呈動態發展的趨勢。因此，當前我國上市公司內部審計有效性的提升，首先必須從以下幾個方面入手。

3.1 提升內部審計機構的獨立性和專業性

要保證內部審計有效性，客觀上要求優化審計資源的配置，微觀層面上則首先要科學合理地設置內部審計機構，明確內部審計部門的隸屬關系。而要加強內部審計組織的獨立性和權威性，就必須有效保證內部審計機構和人員在組織上與業務上保持實質性獨立，首當其沖的是建立符合我國上市公司實際情況的審計委員會制度體系，對審計委員會的職權及其相關操作加以詳細規定，并通過法律予以約束。與此同時，保障審計委員會中每一成員的獨立性至關重要，在當前，通過薪酬制度的改進固然可避免審計委員會的“依附”和“傀儡”的不良境況發生，但提升審計委員會成員的專業勝任能力則更能保證該組織的獨立性，實踐證明，不具備較強的專業知識、業務技能和豐富的職業經驗，就難以保證審計委員會的客觀性和獨立性。此外，作為檢驗和提高審計委員會有效性的有力手段，審計委員會的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計委員會的構成、監管、工作改進等方面的成效。

3.2 加強企業的內部控制

隨著我國企業內部控制缺陷的認定標準的出臺，內部審計報告的質量可望得以提高。基于內部審計與內部控制這種休戚與共的緊密關系，加強上市公司內部控制的有效性，無疑是其內部審計有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內部控制與企業風險管理聯系日趨密切，尤其應重視將企業風險的防范和管理納入審計范圍。應當看到，盡管我國上市公司內控規范體系在2011年執行情況有了明顯的進步，但將內部控制有效性僅停留在查漏補缺、應對監管的層面，對公司內控建設僅局限于滿足“合規”要求顯然不夠，當務之急是提高上市公司內控人員的專業能力，包括對企業風險的防范與識別能力，對企業內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。

3.3 提高內部審計人員的素質和專業水平

內部審計人員個人的素質和專業水平直接影響內部審計有效性。如何使上市公司內部審計人員從事中、事后的查錯防弊的核心理念向增加公司價值的服務理念轉變過來，進而立足于公司治理、風險管理和內部控制對公司提供管理和服務，則是當前提高內部審計人員的素質和專業水平的關鍵之舉。選擇具備較高學歷、具備會計或審計工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對上市公司各業務領域的全面覆蓋，內部審計人員知識更新和知識面擴展迫在眉睫。①應當借鑒國外先進或成功的經驗與做法，并結合我國上市公司的實際情況，制訂內部審計人員操作的規范體系和業務流程；②快速提升信息化條件下的內部審計能力和操作技術，諸如開發非現場審計系統，掌握信息系統審計、內部控制系統審計和業務循環系統審計的基本流程和方法等；③開展上市公司內部審計人員的在崗培訓，組織內部審計人員定期與不定期的業務培訓，不斷更新他們的專業知識，讓他們了解國際內部審計協會等組織的新規則和新技術，通過鼓勵他們積極參加國際注冊內部審計師（CIA）、國際注冊信息系統審計師（CISA）的等考試以提高自己的專業水平。

3.4 加大內部審計工作質量的控制

上市公司內部審計機構為提升其審計有效性，應當通過多種形式對其內部審計質量加以評估和控制。從形式上看，內部審計質量控制包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質量控制方面，如何根據公司自身內部審計環境和工作要求，在保證內部審計機構獨立、客觀的同時，促使內部審計人員遵守職業道德規范，嚴格按照內部審計準則實行操作規程，評估審計報告的使用效果，則是一個較難把握的問題。而對其中的內部審計項目質量控制，包括指導內部審計人員執行審計計劃、監督內部審計過程、復核審計工作底稿等方面的控制，應當更多地借助現場審計軟件和遠程審計軟件輔助加以進行，盡可能運用測試數據法（TD）、基本案例系統評估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續審計的方法和技術對內部審計工作質量加以控制。

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國企內控審計報告范文6

【關鍵詞】內部控制；內控缺陷認定；改進建議

一、引言

美國安然、世通財務舞弊事件發生后，各國監管機構將監管重心從單純注重財務報告本身的信息質量，轉向財務報告本身信息質量與建立健全財務報告信息質量保證體系并重。在此背景下，美國國會在2002年頒布的《薩班斯—奧克利法案》（以下簡稱薩班斯法案）中，第302與404條款對上市公司內部控制及其披露作出了嚴格要求，引發了全球對于內部控制關注的熱潮。順應國際資本市場監管變革趨勢，2008年5月和2010年4月，財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會分別了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

二、內部控制缺陷的分類

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。有效的內部控制合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

1.按照內部控制缺陷成因或來源劃分

按照內部控制缺陷成因或來源，內部控制缺陷可分為設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是設計缺陷是指缺少為實現控制目標所必需的控制，或現存控制設計不適當、即使正常運行也難以實現控制目標。運行缺陷指現存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力以有效地實施控制。

2.按照嚴重程度劃分

《企業內部控制評價指引》在其第四章第十六條至第十九條對內控缺陷的認定做出了進一步規定，并按其影響程度將內控缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控制目標。一般缺陷，是指除重大缺陷，重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷，重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，由企業根據上述要求自行確定。《企業內部控制審計指引》在第四章第二十條至第二十二條對內控缺陷的評價做出規定。表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：①注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；②企業更正已經公布的財務報表；③注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；④企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。

3.按照具體表現形式劃分

《審計指引》要求注冊會計師“對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加‘非財務報告內部控制重大缺陷描述段’予以披露。按照具體表現形式，內部控制缺陷可分為財務報告缺陷和非財務報告缺陷。

三、內部控制缺陷認定存在的難題

我國財政部在2008年頒布了《企業內部控制基本規范》，被業內譽為中國版的薩班斯法案，然而在涉及內部控制缺陷部分并缺乏明確清晰的標準。我國上市公司披露的內部控制自我評價報告中，關于缺陷部分只是套話、空話，沒有實質性的內容。

（一）財務報告內控缺陷與公司內控缺陷的界定

對于內部控制概念的界定，美國的薩班斯法案中的內部控制僅指“財務報告內部控制”，而COSO框架認定的是“公司內部控制”。這兩個層面的內部控制如何加以區分？具體到內控缺陷，到底是財務報告內控缺陷還是公司層面的內控缺陷。如果兩者都是，如何界定？

（二）內控缺陷程度的認定模糊

我國的《評價指引》根據缺陷導致企業偏離控制目標的可能性和嚴重程度大小將缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷?！镀髽I內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》賦予了企業在內部控制缺陷嚴重程度判斷中的自由裁量權，允許企業在判斷缺陷是否重大時考慮自身的行業特征、風險偏好和可容忍風險度、所處特定環境。上述規范雖然對內控缺陷認定提供了一定的指導，但明顯缺乏可操作性，給實務操作工作帶來了一定的困難。且內控缺陷屬于一項企業的“負面信息”，在現有規范框架下，內控缺陷嚴重程度的裁量權在企業手中，很多企業有可能存在重大缺陷，而是把它歸為一般缺陷和重要缺陷，得出內控有效的結論。最終導致內控自我評價的失效，使企業的內控建設流于形式和信息披露質量不高。

（三）非財務報告內部控制缺陷認定存在難度

美國的薩班斯法案中的內部控制僅指“財務報告內部控制”，與此相比我國的內部控制有效性評價范圍更加廣泛，不僅包括了財務報告內部控制的有效性，而且包括了非財務報告內部控制有效性評價。這種寬口徑的定義，給我國企業帶來了一個嶄新的問題：非財務報告內部控制缺陷如何進行認定？這個問題已經引起了我國政府監管部門的重視。2010年時任財政部會計司司長劉玉廷指出：“內部控制缺陷的認定，特別是非財務報告內部控制缺陷的認定，是企業內部控制評價工作中面臨的重大挑戰之一”。但目前由于非財務報告內部控制缺陷的認定和披露等要求沒有明確界定，難以通過定量分析法予以認定，也沒有先例可以參照，這就給企業的實際操作帶來了難度，也降低了這項制度要求的效力和嚴肅性。

四、內控缺陷改進建議

（一）內控缺陷程度應采用定量與定性標準區分

相關部門應制定更為詳盡和更具操作性的規定，以統一內部控制缺陷的評價標準。對于內部控制缺陷的評價可以采用定性分析與定量分析結合的方法。對“可能性”的量化問題。，可以適當借鑒其他準則制度的經驗及做法，如我國《或有事項會計準則》規定，對一項或有事項是否確認為預計負債主要考慮其發生可能性，其中“很可能”為發生概率大于50%但小于或等于95%；“可能”為大于5%但小于或等于50%；“極小可能”為大于0但小于或等于5%。財務報告內控缺陷的三個層次，也可以據此確定，其中重大缺陷是指一項控制缺陷導致財務錯報的可能性大于50%，依次類推。為了使此量化標準更具說服力和科學性，要求企業內控評價人員對量化結論的作出予以詳細說明。

對“導致后果”的量化相對容易些，國內外均有借鑒的依據，如日本2007年推出的《財務報告相關內部控制的評估及審計制度》（又稱日本sox法案）規定，如果一項會計（業務）控制缺陷或多項控制缺陷造成公司合并稅前收益錯報率大于5%，就認定為重大缺陷。我國《注冊會計師審計準則第1221號——重要性》對重要性的量化指標為：（1）對以營利為目的的企業，來自經營性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；（2）對非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產的0.5%。審計實務中用來判定重要性水平的數據為：稅前凈利潤的5%-10%；資產總額的0.5%-1%；營業收入的0.5%-1%。這些都可作為財務報告內控缺陷所導致結果的量化標準，如一項財務報告控制缺陷造成公司合并稅前利潤錯報率大于5%的為重大內控缺陷，小于5%但大于1%的為重要內控缺陷，小于1%的為一般內控缺陷。

（二）非財務報告內部控制缺陷：定性為主

由于非財務報告內都控制缺陷并不直接影響財務報表。而是整個公司層面經營的效率效果、合法合規性等問題，難以直接對其進行量化分析，所以取消一般缺陷和重要缺陷之分，只劃分重大缺陷和非重大缺陷。非財務報告內部控制缺陷更適合采用定性的標準劃分。如關鍵控制點認定法，即明確各種關鍵業務。如果這些業務出現缺陷，就可以認定為重大內控缺陷，其他則為非重大缺陷。

（三）重視內部控制制度的環境適應性，制定內部控制的戰略目標

內部控制是為了上市公司應對不同階段的風險而建立的。隨著全球一體化進程的加快，企業面臨的風險愈加多變、復雜，公司的快速增長必須伴隨著相適應的內部控制的改變和適應。公司的過快成長可能會超出其內部控制作用的范圍。因此，公司需要花時間來建立新的政策和程序.并需要配備相應素質的人力資源在管理和技術等方面與之相匹配。公司要重視內部控制的戰略目標，從總體層面上實現對風險的識別與控制。建設自我企業文化，承擔社會責任，培養員工的認同感。

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