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財會監(jiān)督檢查工作報告范文1

摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪庖呀?jīng)實(shí)行多年，但在我國尚處起步階段。本文擬結(jié)合2005年人民銀行海口中心支行對外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施情況，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膽?yīng)用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞煌鈪R檢查業(yè)務(wù)

中圖分類號：F832．2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003－9031（2006）07－0069－04

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃诔Ｒ?guī)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計模式，在實(shí)踐中以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評價被審計單位業(yè)務(wù)的各種影響因素，并根據(jù)風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)對風(fēng)險進(jìn)行量化，進(jìn)而確定實(shí)施審計的范圍及重點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險控制過程，也是審計工作質(zhì)量的控制過程。如果內(nèi)審人員在審計過程能夠?qū)L(fēng)險控制在可以接受的水平，也就意味著審計工作質(zhì)量得到了保證。

目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計中的運(yùn)用剛處于起步階段。為了完善人民銀行內(nèi)部審計方法，深入研究人民銀行運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟僮魍緩剑疚耐ㄟ^介紹中國人民銀行海口中心支行在外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計中運(yùn)用風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嫷膶?shí)踐，探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)及存在問題，并提出我國人民銀行有效運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶Σ吲c措施。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕鈪R檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計中的運(yùn)用

通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑑?nèi)審人員加強(qiáng)對立案、調(diào)查取證、案件處理、處罰執(zhí)行、罰沒款管理和辦案補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估，將審計風(fēng)險控制在可接受水平下。具體實(shí)施步驟如下：

（一）圍繞審計目標(biāo)，合理制定審計方案

科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的審計方案是審計質(zhì)量的保證。而在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計目標(biāo)，因?yàn)閷徲嬆繕?biāo)的確定將為審計人員具體開展和實(shí)施審計“圈定”范圍和要求。按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年度修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。外匯檢查業(yè)務(wù)審計的目的是通過對外匯檢查業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的檢查和評估，提出改進(jìn)外匯檢查工作的合理化建議和防范措施。總之，在開始制定方案時，就要把握好審計目標(biāo)。

試點(diǎn)項(xiàng)目中，審計人員以審計目標(biāo)為開端，評估外匯檢查業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，分析外匯檢查工作易產(chǎn)生的問題，通過風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計程序。簡單的講，即從問題到內(nèi)容，再由內(nèi)容決定方法。

（二）調(diào)查了解有關(guān)情況，確定可接受審計風(fēng)險

現(xiàn)場審計前，為了整體把握外匯查處情況，審計組提請被審計部門準(zhǔn)備好自查，并編制外匯檢查情況統(tǒng)計表和調(diào)查問卷，分析影響外匯檢查業(yè)務(wù)管理的各因素，合理確定外匯檢查業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險，進(jìn)行控制風(fēng)險測試，初步確定可接受審計風(fēng)險。

（三）識別被審計對象，確定履行職責(zé)的范圍

審計對象，包括審計工作的對象或?qū)徲媽W(xué)的對象，通常指的是審計工作的對象。審計組認(rèn)為，可以從兩個層面將審計工作對象界定為審計工作的現(xiàn)象對象與審計工作的本質(zhì)對象。前者即審計工作的處理對象；后者即審計的監(jiān)督、簽證對象。根據(jù)被審計對象的組織結(jié)構(gòu)和具體分工，審計組認(rèn)為，外匯檢查業(yè)務(wù)審計的對象和內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

1．外匯檢查的主管機(jī)構(gòu)，即國家外匯管理局省分局。主要審計以下內(nèi)容：（1）審計其是否結(jié)合外匯檢查工作的實(shí)際情況，根據(jù)上級局相關(guān)的規(guī)章制度及相關(guān)文件組織制定了《日常工作管理制度》等規(guī)章制度及《檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程》等業(yè)務(wù)操作規(guī)程。（2）審計其行使的審批職能是否合理合法，有無違規(guī)審批問題。如對辦案補(bǔ)助使用的審批是否符合有關(guān)規(guī)定。

2．外匯檢查的分管機(jī)構(gòu)，即國家外匯管理局省分局國際收支處。審計的主要內(nèi)容包括：（1）審計其是否嚴(yán)格按照《國家外匯管理局外匯檢查工作報告制度》要求，對檢查發(fā)現(xiàn)的重大外匯案件做到一案一報。（2）審計其是否依法對轄區(qū)涉及外匯收支活動的金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位和個人執(zhí)行外匯管理法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。（3）審計其是否查處、打擊違反外匯管理法規(guī)行為及協(xié)助有關(guān)司法部門和行政執(zhí)法部門調(diào)查處理涉及外匯的違法案件。

3．外匯檢查的具體行使機(jī)構(gòu)，即國家外匯管理局省分局國際收支處下設(shè)的管理檢查科。審計的主要內(nèi)容包括：（1）對其在依法行使檢查職權(quán)過程中，是否保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益，是否依據(jù)外匯檢查工作程序，有效履行職責(zé)情況進(jìn)行檢查。（2）審計其處理違反外匯管理行為的工作是否公正、證據(jù)是否確鑿、合法。（3）審計其是否按規(guī)定對金融機(jī)構(gòu)外匯領(lǐng)域的反洗錢工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，是否按照規(guī)定做好外匯領(lǐng)域反洗錢各項(xiàng)日常工作。

（四）運(yùn)用控制措施自我評價程序，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任主體

按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計對象所有成員都對內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，利用控制措施自我評價程序可以起到有效教育和幫助被審計對象明確并愿意承擔(dān)其責(zé)任的作用。[1]在外匯執(zhí)法方面的審計中，審計組運(yùn)用流程圖對檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程進(jìn)行描述。在經(jīng)過上述初步調(diào)查完成后，當(dāng)有足夠的信息對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評價，審計組將完成的內(nèi)部控制檢查編制成內(nèi)部控制矩陣。審計組制定的內(nèi)部控制矩陣包括審計目標(biāo)、初步調(diào)查結(jié)果、風(fēng)險（嚴(yán)重性）、適當(dāng)?shù)目刂品椒ê皖愋汀?nèi)審人員的評價等。

審計組通過編制內(nèi)部控制矩陣與被審計部門的業(yè)務(wù)人員交流和評價內(nèi)控制度，促使被審計部門成員和審計組人員共同參與評價內(nèi)部控制、評估風(fēng)險，查找業(yè)務(wù)流程控制存在的風(fēng)險點(diǎn)。這對提高業(yè)務(wù)人員對組織目標(biāo)以及內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)中所起到的作用的認(rèn)識，激發(fā)他們認(rèn)真設(shè)計和執(zhí)行控制程序起到了積極作用。

（五）確定內(nèi)部審計重點(diǎn)，合理配置審計資源

外匯檢查業(yè)務(wù)審計過程中，審計組借鑒外匯管理局的內(nèi)控風(fēng)險測評體系確定審計重點(diǎn)。[2]首先通過對內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險等級的設(shè)定，以量化的指標(biāo)對分局外匯執(zhí)法內(nèi)控風(fēng)險予以判斷和評價；其次通過對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況的檢查，計算風(fēng)險評分。計算公式如下：

風(fēng)險評分＝風(fēng)險系數(shù)ד否”數(shù)量

再根據(jù)計算出來的風(fēng)險評分高低，確定風(fēng)險點(diǎn)的級別和數(shù)量，進(jìn)一步確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕鈪R檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計中運(yùn)用的特點(diǎn)

對外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嫿M能較全面地發(fā)現(xiàn)在外匯檢查管理的制度、流程、崗位、職責(zé)、系統(tǒng)、操作等方面存在的問題、缺失和風(fēng)險隱患，整體評價外匯檢查業(yè)務(wù)的風(fēng)險，尤其是法律風(fēng)險和操作風(fēng)險。其特點(diǎn)在于：

（一）前移審計工作重心，加強(qiáng)審計計劃工作

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑢徲嫻ぷ鲬?yīng)從分析風(fēng)險入手，在全面了解被審計部門基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該部門的特殊風(fēng)險，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險隱患。然而人民銀行內(nèi)審部門由于自身識別和評估內(nèi)控風(fēng)險的能力不強(qiáng)，大多比較輕計劃、重實(shí)施。為了準(zhǔn)確識別和評估被審計對象內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)，合理確定審計重點(diǎn)，審計組在試點(diǎn)工作開始前就將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作，花費(fèi)相當(dāng)精力了解被審計部門及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）。如審計組通過收集審計項(xiàng)目有關(guān)的管理制度、規(guī)章和辦法，運(yùn)用流程圖法、問卷調(diào)查法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。在對可能影響被審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行測試和評估的基礎(chǔ)上，審計組根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計方案。

（二）改進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒蹋瑥?qiáng)調(diào)識別內(nèi)控風(fēng)險

對外匯檢查業(yè)務(wù)的審計重點(diǎn)應(yīng)突出風(fēng)險性，即識別風(fēng)險、評估風(fēng)險是前提，檢查風(fēng)險、降低風(fēng)險是實(shí)質(zhì)。試點(diǎn)審計項(xiàng)目中，審計組著重以業(yè)務(wù)流程為對象相應(yīng)地改進(jìn)審計流程，對所抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。首先分析梳理外匯檢查業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險點(diǎn)和控制措施。其次，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險的控制措施是否遵循相關(guān)要求、得到明確規(guī)定并得以實(shí)施和保持。最后，結(jié)合統(tǒng)一的內(nèi)控風(fēng)險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，全面地定量測評內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險識別、防范、監(jiān)控能力。

（三）保持職業(yè)懷疑精神，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行審計程序到位

新國際舞弊審計準(zhǔn)則（ISA240）指出，職業(yè)懷疑是一種對審計證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，要求審計師在風(fēng)險評估、計劃和實(shí)施程序、收集和評價證據(jù)、形成結(jié)論和意見等審計全過程都要保持職業(yè)懷疑精神。試點(diǎn)審計項(xiàng)目中，審計組在對被審計對象內(nèi)控制度評價并確定重點(diǎn)審計內(nèi)容之后，通過實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)證據(jù)，要求審計工作底稿要有更詳細(xì)的記錄等；對工作底稿保持三級復(fù)核制度，確保內(nèi)審人員在實(shí)務(wù)中執(zhí)行審計程序到位，以減少審計程序的隨意性和盲目性；在審計過程中，對審計風(fēng)險反而增加的情況，要求內(nèi)審人員保持謹(jǐn)慎審計原則，增加實(shí)質(zhì)性程序，控制審計風(fēng)險在可接受的范圍內(nèi)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕鈪R檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計運(yùn)用中的問題

（一）法律、法規(guī)不夠完善，對審計發(fā)現(xiàn)問題難定性

按照國家外匯管理局檢查處理違反外匯管理行為辦案程序第十五條規(guī)定，立案后如無正當(dāng)理由，不得停止檢查。但該規(guī)定對不得停止檢查的形式?jīng)]有說明，并對從立案到檢查完畢后至處理之間未有具體時間限定，這對某些審計發(fā)現(xiàn)問題難以定性。如有些案件的停滯不前是因找不到違規(guī)當(dāng)事人而無法執(zhí)行。對此現(xiàn)象，因目前未有明確的處置辦法和規(guī)定，處罰無法執(zhí)行。而內(nèi)審人員對這些案件只能進(jìn)行描述，無法對案件的處理拖延情況進(jìn)行定性。

（二）立案的政策條款不充分，深入審計有難度

目前，對外匯檢查工作考評主要依據(jù)《國家外匯管理局外匯檢查工作考評辦法》。考評辦法對結(jié)案率／收繳率標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定，低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（90％）將扣分。而外匯局對罰沒款強(qiáng)制收繳沒有足夠的手段，只有委托法院執(zhí)行。但由于種種原因，執(zhí)行效果不佳。因此，被審計對象為了確保足額收取罰款，有可能利用現(xiàn)有立案政策條款不充分，而有選擇地對違規(guī)當(dāng)事人執(zhí)行立案、處罰的情況，甚至出現(xiàn)對難收繳的企業(yè)干脆不做立案處理來規(guī)避風(fēng)險。如可能出現(xiàn)某案件已經(jīng)填寫檢查報告，至審計日未見處理，而得到的解釋是此案件因未立案處理，故不需上報系統(tǒng)，并且檢查時違規(guī)當(dāng)事人也已消失。實(shí)務(wù)中，內(nèi)審人員只能通過對該業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行評估，判斷被審計業(yè)務(wù)是否符合業(yè)務(wù)操作程序，而對可能存在此類情況深入審計取證有難度。

（三）固有風(fēng)險評價計量標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，風(fēng)險的量化比較有難度

審計初期，當(dāng)確定了期望審計風(fēng)險后，可通過期望審計風(fēng)險／固有風(fēng)險×控制風(fēng)險來確定計劃檢查風(fēng)險。在外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計中，審計組主要通過區(qū)分外匯檢查業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)，按風(fēng)險等級和風(fēng)險評分（風(fēng)險評分＝風(fēng)險系數(shù)ד否”數(shù)量）確定控制風(fēng)險和審計重點(diǎn)；對外匯檢查業(yè)務(wù)固有風(fēng)險因素的確定主要是從控制環(huán)境方面進(jìn)行考慮，如外匯檢查業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度、外匯檢查信息共享程度等方面。而對固有風(fēng)險的評價計量只能主觀確定。人行上海分行內(nèi)審處課題組（2004）曾提出固有風(fēng)險的確定主要有風(fēng)險因素分析法、特爾非法以及模糊綜合評價法，并認(rèn)為適合央行業(yè)務(wù)的是模糊綜合評價法。[3]然而人民銀行至今尚未建立固有風(fēng)險評價計量標(biāo)準(zhǔn)，也無具體的實(shí)施規(guī)程。

（四）綜合素質(zhì)不高，增加了運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降碾y度

內(nèi)審人員理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)亟待提高。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，如果內(nèi)審人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?nèi)涵理解掌握不準(zhǔn)，實(shí)施現(xiàn)場審計時就容易出現(xiàn)偏差，極易與常規(guī)審計相混淆，體現(xiàn)不出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎欢鴺I(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，在共同查找主要風(fēng)險點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，往往缺乏主動性，這給開展控制措施自我評價程序帶來不少困難。

四、推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌嗣胥y行內(nèi)部審計有效運(yùn)用的建議

基于以上討論，對以后人民銀行內(nèi)部審計如何運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑P者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在建立內(nèi)控評價計量標(biāo)準(zhǔn)庫的同時，注重以下幾點(diǎn)：

（一）以轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能為重點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>

從人民銀行內(nèi)部審計的職能看，主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的，難以從全局的角度來分析問題和解決問題，難以從制度或根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題。為使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬳樌_展，首先內(nèi)部審計的職能應(yīng)從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為以評價服務(wù)職能為主，不能僅局限于查錯防弊和保護(hù)資產(chǎn)，更重要的是要針對存在的各種風(fēng)險提出有效的控制措施。明確內(nèi)部審計職能，無疑會推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進(jìn)模式在人民銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的運(yùn)作與實(shí)施。其次，建立積極的、正確的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钪饕侵冈谌胬斫獗粚徲嫴块T風(fēng)險的前提下，識別出固有審計風(fēng)險，并進(jìn)一步評價被審計對象對這些固有風(fēng)險的控制措施，而被審計部門控制不足或無效部分則形成剩余風(fēng)險，針對剩余風(fēng)險，審計師又需要制定相應(yīng)的策略和措施，從而將其降至可接受水平。[4]審計實(shí)務(wù)中。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)審人員不僅對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，并且要將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運(yùn)用。

（二）以編制審計方案為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)審計內(nèi)容體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向

內(nèi)部審計活動總的目標(biāo)是“評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計活動要圍繞更為具體的風(fēng)險管理目標(biāo)進(jìn)行。因此，在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計監(jiān)督的目標(biāo)。同樣，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴幌衿渌麑徲嬆Ｊ侥菢舆^早地側(cè)重于控制活動的環(huán)節(jié)，而是以審計部門的目標(biāo)為起點(diǎn)，通過確認(rèn)，衡量風(fēng)險，確定其重要性，以確定如何控制管理風(fēng)險。因此，在編制審計方案時，內(nèi)審人員應(yīng)著重以審計目標(biāo)為起點(diǎn)，注意評估被審計對象的風(fēng)險點(diǎn)，從分析被審計對象業(yè)務(wù)易產(chǎn)生的問題入手，通過風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步的推導(dǎo)和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計程序。

（三）以提高風(fēng)險意識為重點(diǎn)，強(qiáng)化全行行員的綜合素質(zhì)

按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計對象所有成員都對內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，為了確保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌嗣胥y行的順利開展，可以采取以下措施：一是提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化控制風(fēng)險和指導(dǎo)管理的意識，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?nèi)涵；二是實(shí)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)審隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變內(nèi)審部門單一財會型人員的結(jié)構(gòu)；三是提高被審計單位人員的風(fēng)險意識，以便能夠主動與內(nèi)審人員共同查找主要風(fēng)險點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，制定有效的業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)控制措施。

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