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反應財務狀況的會計要素范文1

關鍵詞：權責發(fā)生制 政府綜合財務報告 改革

政府會計改革，曾經以為離我們很遙遠。

一直以來，在廣大行政事業(yè)單位會計人員的工作實踐中，習慣了按現有制度處理會計業(yè)務，很少去深入思考制度本身的問題，對改革的反應往往是遲鈍的，更難于主動萌發(fā)改革的意識。2014年12月，國務院批轉了財政部制定的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，方案明確：我國將在2020年前建立起具有中國特色的政府會計準則體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。準則體系尚未全面建成之前，要求在現行會計制度的基礎上，暫按權責發(fā)生制原則和相關報告標準，編制出反映一級政府整體財務狀況的財務報告。

政府會計改革的腳步聲已經越來越近了，你，準備好了嗎？

一、政府會計改革的背景

我國的政府會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大板塊，長期以來實行收付實現制為主的會計核算基礎，編制的政府會計報告為反映政府財政預算執(zhí)行情況的決算報告，這對準確反映國家的預算收支情況、加強預算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但，隨著社會經濟的發(fā)展，我國政府單一的決算報告制度日益暴露出諸多弊端，例如，無法準確全面的反映政府的資產和負債情況，從而不利于加強政府資產管理，無法準確核算和管理政府債務；沒有成本核算的意識，因而不利于強化和降低行政成本、提升運行效率等等。隨著我國提升政府財務管理水平、推進國家治理體系和治理能力現代化的要求日益迫切，政府會計改革已是勢在必行。

二、政府計改革的主要內容

（一）制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則體系

該體系包含基本準則（概念框架）、具體準則、應用指南和政府會計制度，普遍適用于財政總會計和行政單位會計、事業(yè)單位會計等全部政府會計主體。從而改變了當前財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三套制度并行，各主體之間信息割裂，不具有可比性更不利于統(tǒng)計的現狀。

《政府會計準則――基本準則》已于2015年10月，連同2016年7月相繼的存貨、投資、固定資產和無形資產四項資產具體準則，都將于2017年1月1日起正式施行。財政部正在醞釀的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》將統(tǒng)一所有行政事業(yè)單位會計制度。

（二）實行政府決算報告和政府財務報告“雙報告”制

構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系，明確政府會計主體應當通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計核算形成財務報告，分別服務于反映預算執(zhí)行情況和反映整體財務狀況兩個不同的目標。

（三）實行收付實現制和權責發(fā)生制“雙基礎”制

在預算會計核算體系內，以收付實現制為會計核算基礎，在財務會計核算體系內，以權責發(fā)生制為會計核算基礎，明確政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎。

（四）重組會計要素與會計等式，科學界定會計要素的含義，明確其計量屬性

提出了會計3+5要素和雙等式的概念，在預算會計體系內，使用預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素，并滿足“預算收入-預算支出=預算結余”會計等式要求；在財務會計體系內，使用資產、負債、凈資產、收入和費用5個財務會計要素，并滿足“資產=負債+凈資產+（收入-費用）”會計等式要求。

在會計要素的界定方面更為科學嚴謹，如，“資產是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源”，該定義使得“服務潛力”成為資產的核心特征，從而將原本游離在政府資產之外的市政道路等公共基礎設施納入政府會計核算范圍。首次提出的收入、費用要素，建立在權責發(fā)生制基礎上，大大區(qū)別于現行預算會計制度中的收入和支出，能更準確的反映政府會計主體的運行成本，更科學的評價政府提供公共服務的效率。

在對資產和負債的計量屬性方面，在保持歷史成本計量為主的基礎上，引入了現值計量和公允價值計量等屬性，既考慮了政府會計實務現狀，也體現了政府會計改革的前瞻性。

三、應對政府會計改革的措施

筆者認為，對政府會計各組成單位的廣大行政事業(yè)單位而言，應從制度、人員、手段三個方面做好充分準備，以按照國家的統(tǒng)一部署順利推進政府會計改革工作。

（一）制度的準備

各單位應廣泛學習政府會計準則體系的內容和精神，并據以修訂本單位相關的財務制度和其他內部控制制度等，使之緊扣改革要求，為改革的順利實施打好制度基礎。

（二）人員的準備

新的政府會計制度加進了權責發(fā)生制核算的重要內容，強調了對會計信息質量的要求，其復雜程度必將遠遠超過現行以收付實現制為主的簡單的行政事業(yè)單位會計制度，這對廣大的行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員來說，無疑是個巨大的挑戰(zhàn)。各單位財務部門應加緊組織業(yè)務培訓，優(yōu)化財會干部隊伍結構，提升隊伍整體水平，為改革的順利實施做好人才儲備。

（三）手段的準備

工欲善其事，必先利其器，各單位應加強會計信息系統(tǒng)的建設，在政府會計具體準則和政府會計制度出臺后，及時調整和更新現有會計信息系統(tǒng)，使之完全對接新的制度與準則，滿足以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告編制需求。

參考文獻：

反應財務狀況的會計要素范文2

關鍵詞：農業(yè)科研單位 會計模式 創(chuàng)新

一、農業(yè)科研事業(yè)單位財務會計制度存在的問題

（一）農業(yè)科研單位沒有科學的會計核算基礎

我國現行的農業(yè)科研單位的核算基礎采取的是事業(yè)單位的會計制度，事業(yè)單位實行的是兩種會計核算基礎并行的核算制度。在原有的預算管理模式和會計環(huán)境中，這種會計核算制度為加強我國的公共資金管理發(fā)揮了很重要的作用，但是伴隨著我國公共財政理論結構的完善，事業(yè)單位的會計核算制度需要進行改革和變更。農業(yè)科研單位在確認當期收入時采取收付實現制的核算方式，該種記賬基礎只記錄了以現金支付的支出，而沒有反應沒有用現金支付的隱性債務，這樣農業(yè)科研單位反應的盈利狀況和負債情況都是不準確的，這就使得農業(yè)科研單位對財務風險的應對能力比較差。此外，由于企業(yè)只有在支付金額時才能確認支出的發(fā)生，這樣科研單位對其成本的核算就成了一個難題，那些已經發(fā)生尚未支付的費用不能確認為當期支出，使得農業(yè)科研單位的單位成本不準確，也不利于農業(yè)科研單位進行成本控制。

（二）農業(yè)科研單位的會計要素沒有合理劃分

按照事業(yè)單位會計準則的要求，會計要素要劃分為資產、負債、收入、支出和所有者權益。事業(yè)單位的凈資產是其資產和負債之間的差額。農業(yè)單位的凈資產是其開展業(yè)務活動的基礎，是由國家或者其他組織投資興辦并由事業(yè)單位擁有的，在價值量上其數值等于總資產減去負債的金額。這里的凈資產僅僅是數量上的概念，不能明確說明凈資產這個會計要素的性質。此外，現行農業(yè)科研單位會計核算制度中的凈資產包含基金項目和歷年累計的余額項目，也包括當年的結余項目；包含存量指標的同時也包含流量指標。同一個要素之內包含不同類別項目使指標變得不利于分析和使用。

二、農業(yè)科研單位會計模式的創(chuàng)新

農業(yè)科研單位現在最重要的會計模式創(chuàng)新工作就是引入權責發(fā)生制會計核算方式。權責發(fā)生制的核算方式要求科研單位在交易或者事項發(fā)生的當期就確認收入或者費用，并不考慮現金什么時間支付或者收回。因此，收入反應的是在會計期間內實現的數額，支出則反應在會計期間內應該支出的金額。權責發(fā)生制，顧名思義，它是在會計分期的基礎上，計量會計期間收入和支出的配比財務成果，這是一種綜合地反應會計主體在一段時期內經營業(yè)績的成長的核算方式。農業(yè)科研單位采取權責發(fā)生制核算方式進行會計計量，能綜合反應其單位情況，例如其舉借的外債，其拖欠的職工工資，其應收而未收到的服務收入等等；權責發(fā)生制也有利于農業(yè)科研單位進行成本核算，便于其成本管理，因為不管任何單位要精細地進行成本核算，必選選擇權責發(fā)生制的模式進行核算，這樣才能真實的反應單位內各部門在經濟活動中履行責任的情況。

農業(yè)科研單位會計模式創(chuàng)新還要把會計要素重新劃分，農業(yè)科研單位的凈資產應該分解為基金和結余兩個要素。因為基金要素不包含負債的因素，也能反映科研單位使用資源的限制，并且農業(yè)科研單位的基金要素劃分符合事業(yè)單位會計制度中設置事業(yè)基金、固定基金和專項基金的規(guī)定；而結余剛好可以反映本期的發(fā)生額，和基金這個期末余額指標可以對應。

農業(yè)科研單位還應該在會計報表體系上進行改建和改善。農業(yè)科研單位在會計核算上有其自身的特點，我國現行的會計信息披露制度中披露的信息很少，不能滿足使用者對農業(yè)科研單位會計信息的質量要求。完整的會計報告應該包括基本的會計報表、會計報表附表和企業(yè)的財務情況說明。但是，伴隨著農業(yè)科研單位面臨的會計環(huán)境日益復雜和多變，農業(yè)科研單位應該對會計報告之外的情況做出必要的解釋和說明，例如農業(yè)科研單位的會計核算基礎、單位的負債情況、單位面臨的或有事項和非主營業(yè)務內的項目等等。此外，農業(yè)科研單位應該像普通企業(yè)一樣編制現金流量表，因為近幾年來，農業(yè)科研單位承擔的項目越來越復雜，經營的業(yè)務也越來越廣泛，科研單位的財務管理工作也發(fā)生了較大的變化。因此，管理者和債權人想要了解農業(yè)科研單位的財務狀況和經營成果僅僅靠資產負債表和利潤表是難以實現的，所以，農業(yè)科研單位應該編制現金流量表，現金流量表的編制基礎是企業(yè)在某一會計期間內收到的現金，它可以反映農業(yè)科研單位在會計期間內的投資活動、經營活動、籌資活動收到或支出的現金。科研單位編制現金流量表可以讓報表的使用者直接、直觀的了解到最準確的現金流量情況，預測科研單位未來的現金流量。

參考文獻：

[1]詹麗香，沈新芬，夏海英.農業(yè)科研單位會計管理模式創(chuàng)新探討[J].農業(yè)科研經濟管理，2007

[2]周琦.農業(yè)科研單位會計模式的創(chuàng)新[J].湖南農業(yè)科學，2007

[3]戴靜.農業(yè)科研事業(yè)單位財務會計制度研究[D].碩士學位論文，2009

反應財務狀況的會計要素范文3

[關鍵詞]新會計準則 變化 影響

2006年2月15日，財政部頒布了新的會計準則。新會計準則包括了一個基本準則和38個具體準則，新會計準則的頒布，標志我國會計體系與國際財務慣例的趨同和接軌，將對我國企業(yè)，尤其是上市公司的財務核算和經營成果產生重大的影響。新會計準則的實施將對企業(yè)涉稅業(yè)務的處理產生直接的影響，但由于會計準則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，各行各業(yè)掀起了學習和掌握新會計準則的熱潮，期望將新會計準則的變化盡快與生產經營結合起來，取得最大的經濟效益。

一、新會計準則的主要變化

通過對新、舊會計準則的學習、比較，發(fā)現新會計準則變化主要體現在以下五個方面：

1.會計目標的變化

新舊準則關于會計目標的描述是兩種經濟體制在會計上的具體反映。原規(guī)定符合計劃經濟體制的要求，新準則目標明顯服務于市場經濟體制下的經營實體，是“決策有用觀”與“受托責任觀”的融合體。

例如，原基本準則規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。”而新的基本準則規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其他有關部門和社會公眾等。”

2.會計要素定義的變化

新準則對會計六要素的定義作了重大調整，按國際常用概念重新定義了會計六要素，是在《企業(yè)會計制度》已做調整基礎上的又一次重大進步，如：負債的原制度定義是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。新準則定義指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務，新舊會計要素定義的變化更加突出了負債的現實義務。

3.會計計量屬性的改變,引入公允價值計量

在現行會計準則和制度中，主要采用的會計計量屬性是歷史成本，在某些特定情況下按規(guī)定可以使用重置成本、可變現凈值和現值等。新會計準則除規(guī)定了以上4種計量屬性外，引入了公允價值的計量屬性，反應了市場經濟的要求，標志著我國的會計計量進入了一個新的階段，公允價值會造成企業(yè)財務報表利潤的波動，可能導致企業(yè)盈利能力的波動性，給企業(yè)進行納稅籌劃創(chuàng)造了很大的空間。

4.會計報告體系及信息披露方面的改變

新準則突出了所有者權益變動表的地位；不再要求必須編制財務狀況說明書，但強調和豐富了報表附注的重要性和內容，增強報表附注的信息披露力度；按照國際慣例，對一些重大會計事項進行了比較細致和嚴謹的規(guī)范，所以實質內容更為豐富，具有更大的靈活性。

5.新準則提出了一些新的概念和增加一些特殊的行業(yè)準則

新的會計準則中首次提出了金融工具、投資性房地產、企業(yè)年金等新概念，同時增加了金融業(yè)務、保險業(yè)務等特殊行業(yè)準則。例如為了適應我國股票、基金和債券等金融投資方面迅速發(fā)展的現狀，為了正確引導和規(guī)范，引入了“金融工具”，金融資產與金融負債的確認與計量涉及面廣，與現行企業(yè)會計制度的規(guī)定差異很大，主要體現在按照新準則對于涉及的會計科目、會計報表項目的重新設置和分類。

二、新會計準則對稅收的影響

稅收在經濟生活中的主要目標為取得財政收入和保持社會經濟環(huán)境的公平；而會計的作用是會計核算，目標是滿足信息披露的要求，這就決定了兩者之間存在一定的差異，因此新會計準則的頒布必然對稅收產生影響，其主要表現為以下幾個方面：

1.會計政策的應用對稅收的影響

新會計準則對一些業(yè)務的處理中規(guī)定了很多會計政策，企業(yè)可以選擇應用，所以，到底采用哪一種會計政策對納稅有好處，可以在稅法允許的范圍內節(jié)約稅金，有利于降低企業(yè)的稅負，是很值得研究的。例如，新會計準則規(guī)定企業(yè)在計提固定資產折舊時，可以采用直線法、加速折舊法等方法，雖然在固定資產的有效使用年限內，兩種方法提取的折舊總額是一致的，似乎對利潤和稅金不產生影響。但實際上，運用不同的方法計算的折舊額在量上并不一致，從而影響各會計期間成本費用以至影響企業(yè)的當期納稅額；同時，受資金時間價值因素的影響，由于采用加速折舊法可以在前期多提折舊，從而達到延期納稅的目的。

2.會計計量基礎多樣化對稅收的影響

新的會計準則規(guī)定企業(yè)除了采用歷史成本計量外，還允許企業(yè)采用公允價值計量，很顯然，采用公允價值計量對企業(yè)的整個財務運作將產生重大的影響，勢必對企業(yè)的稅收也產生不小的影響，很值得企業(yè)，尤其是主營業(yè)務為投資性房地產、股份支付等的企業(yè)認真研究；再例如，在收益計量方面，債務重組準則規(guī)定凡是債務人所獲得的債權人給予的讓步，一律作為重組收益計入“營業(yè)外收入”，而會計制度和舊準則規(guī)定計入“資本公積”等，這些變化將對會計利潤和稅收產生影響。

3.對企業(yè)所得稅的影響

為配合新的會計準則，國家頒布了新的《企業(yè)所得稅法》，新的稅法變化之大，為建國以來所罕見，新稅法不僅將原來的內外資企業(yè)所得稅法合二為一，從一定程度上為內資企業(yè)的營造了良好的稅收環(huán)境；另外對環(huán)境保護企業(yè)，新能源、高科技等企業(yè)有很多的優(yōu)惠政策；對業(yè)務招待費等成本費用扣除標準也做出了重大調整。

4.對新行業(yè)、新業(yè)務的稅務影響

反應財務狀況的會計要素范文4

【關鍵詞】 財務報表；列報；變革；邏輯

一、引言

財務報表與財務報告，從其產生到現在，一直在學術界和實務界的批評中逐漸完善。20世紀70年代以來，以美英為主的西方會計學者、準則制定機構以及其他相關利益組織開始對企業(yè)財務報表以及財務報告的缺陷進行思考，提出改進意見，進而推動企業(yè)財務報表與財務報告的逐步發(fā)展。然而，財務報告的改進始終在環(huán)境變化的需求和會計特有程序與技術的限制之間緩慢的發(fā)展著（葛家澍、杜興強，2004）。

早在2001年，IASB（國際會計準則理事會）和FASB（美國財務會計準則理事會）就在各自的日程里添加了一個財務報告的項目，并相互獨立地進行了研究。至2008年10月16日IASB與FASB聯合《討論稿――關于財務報表列報的初步意見》（Discussion Paper――Preliminary Views on Financial Statement Presentation，以下簡稱“08討論稿”）。“08討論稿”在改進現行企業(yè)財務報表的內容分類上作了顯著的改革，其主要內容之一是將財務報表項目按經營活動、投資活動和融資活動進行分類，對財務報表的列報提出新的模式。即企業(yè)應編報的三個基本財務報表――“財務狀況表（資產負債表）”、“全面收益表（擴大了的收益表）”和“現金流量表”，表內的分類、再分類及其排列組合都有重大的改變（葛家澍，2009）。針對“08討論稿”IASB與FASB從之日至2009年4月14日進行了廣泛的意見征求，于2009年12月8日重新了針對“08討論稿”修改的“討論稿”（以下簡稱“09討論稿“，征求意見截止于2010年5月6日）。IASB與FASB計劃于2011年1月1日在全球上市公司執(zhí)行改進后的財務報表列報模式，距離現在不到一年的時間。

二、傳統(tǒng)財務報告概論與述評

（一）會計信息：經濟學還是管理學

基于交易流程的賬戶設置及數據流轉的終極目標是實現會計信息的決策有用性，從經濟學角度的資源配置來看顯然注重市場反應，并且遵循著“股東至上”觀念，即財務資本所有者擁有企業(yè)所有權進而享有會計信息產權。通常認為財務報告是企業(yè)主體對其全部利益相關者的最有效的標準溝通工具。 以上所述即是傳統(tǒng)會計信息決策有用性的基本涵義。

傳統(tǒng)的基于財務報告的會計信息的生成模式如下：傳統(tǒng)財務會計理論將企業(yè)主體發(fā)生的業(yè)務活動按照既定特征劃分為一系列會計要素，其目的在于將業(yè)務活動所引發(fā)的數據加以初步分類； 為了實現初步分類的類內明細核算，會計科目及其與此對應的會計賬戶便被設計出來，并且按照慣例歸納了每一賬戶的使用方法；由于一定會計期間內每筆業(yè)務活動都是通過記賬憑證單獨反映，導致每一賬戶的總體變化狀況也是分散反映的數據而未形成信息形式；為了將分散于記賬憑證上的數據實現初步信息化而設置了賬頁，這樣使得每個賬戶的全部增減變化及其結存數都體現在統(tǒng)一的載體（空間）；會計信息真正形成于會計報表，基于此便將會計賬簿中的賬頁名稱基本上與會計報表項目相對應，每一賬頁的結存數便構成了會計報表項目數據，也就匯總成為了會計信息；為了實現表內信息公允與透明而將報表項目信息含量以會計報表附注這種信息披露形式予以說明。會計報表由于其使用對象為企業(yè)外部信息使用者，因而其信息含量只需要滿足社會平均需求狀況，特定使用者很難將特定信息需求從會計報表信息中完整分離出來。

將會計核算流程直接指向與市場反應的相關性的后果就是極易形成如電影《黑客帝國》所描述的那樣，擬像世界與真實世界間越來越具有本末倒置的意味，由媒介制造的影像被看作事實并進而成為人們安排未來活動的依據。假賬泛濫一定程度上可以說是過度市場反應壓力造成的必然后果。

傳統(tǒng)會計核算中的會計要素劃分及具體分類盡管也發(fā)揮著一定的管理職能，但其視角卻在于企業(yè)的流動性管理，這體現出企業(yè)債權人的約束性，這種約束性顯示著債權人的兩方面意圖：其一是按照流動性排列資產負債表項目，流動性越強則變現能力就越強，債權人的資本保全越容易實現；其二是非流動性資產弱流動性而強盈利性，但盈利真實與公允的易操縱性導致債權人要制定對股利分配的約束條款以確保資本最大程度保全。這也構成了企業(yè)會計準則由早期的收入費用觀向現在的資產負債觀變遷的影響因素之一。

企業(yè)會計準則作為會計實務的具體規(guī)范，會計信息質量保證機制的構建是系統(tǒng)工程（葛家澍，2000）。比如我國就建立了完整的制度體系，包括與國際會計準則趨同的企業(yè)會計準則體系、內部控制、財務監(jiān)控體系、會計信息化。同時，財務會計的新職能逐步被挖掘，比如反傾銷會計、反壟斷會計、低碳會計等。

（二）傳統(tǒng)企業(yè)財務報告及其所受到的挑戰(zhàn)

目前，財務報表三大報表（分別是資產負債表、利潤表和現金流量表）或四大報表（還包括了全面收益表或股東權益變動表）表內項目的分類列報方法已經延續(xù)了很長一段時間，并且在世界各主要國家或地區(qū)之間基本形成了一致的做法。總體而言，現行財務報表，除了現金流量表之外，實際上是基于“會計目標會計要素報表項目”的遞進關系進行表內項目分類列報的，這與目標導向的財務會計概念框架研究導向是密切相關的。下面簡要說明各張報表表內信息分類列報方法。

根據資產、負債和所有者權益三個會計要素，資產負債表由資產、負債和所有者權益三大部分組成。在資產部分，按照流動性進行劃分是最普遍的做法；在負債部分，按照債務到期先后順序進行劃分。因此，資產和負債上都是按照流動性進行劃分的。根據收入、費用兩大要素分類方法，首先劃分為收入和費用兩大類。而對收入和費用的進一步細分，有關文獻先后提到過三種做法：1.按照主營業(yè)務和非主營業(yè)務分類；2.按照核心業(yè)務和非核心業(yè)務分類（葛家澍，1999）；3.按照當期經營業(yè)績和總括財務業(yè)績分類。其中，第一種方法是經常采用的方法，我國就曾經采用這種方法將收入劃分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；第二種方法是美國注冊會計師協(xié)會在1994年的《論改進企業(yè)報告》當中提出的旨在改進財務報表的建議之一；第三種方法，嚴格上說并不屬于收入費用劃分方法，而是利潤表收入費用包括范圍的觀點。現金流量表是根據經濟活動的性質和現金流的渠道進行分類，劃分為經營活動產生的現金流量、投資活動以及籌資活動產生的現金流量。

現行財務報告模式局限性如下：1.重法律形式而輕經濟實質；2.重成本而輕價值；3.側重于企業(yè)歷史經濟活動而忽略未來可能經濟活動；4.側重于利潤核算而忽視現金流量有關信息；5.財務報表信息披露內容的不完整性；6.財務報表項目不確定性與確定性邏輯混亂（葛家澍、杜興強，2004）。而未來財務報告發(fā)展趨勢可以簡單概括如下：1.信息的單一性向多元性轉變；2.通用報告向按需編制的專用報告轉變；3.重視可靠性到重視可靠性與相關性轉變；4.強調歷史成本向公允價值轉變；5.以有形資產為主向有形資產與無形資產并重轉變；6.從表式信息向表式信息與圖像信息并存轉變；7.從貨幣計量向貨幣計量與非貨幣計量并重轉變；8.從事后信息揭示向事后信息與前瞻性信息并存轉變；9.從定期信息揭示向定期信息與實時信息揭示并存轉變（葛家澍、杜興強，2004）。

綜上所述，傳統(tǒng)財務會計制度精于把分割的業(yè)務以貨幣為中心“集成”為綜合財務數據，是總括的顯性資產投入與財務報表產出的效率分析，盡管在不同的時期都有改革的呼聲，但總體上看還僅局限在對生成于傳統(tǒng)會計核算流程的會計信息結構的解構（謝德仁，2010）。 當前依然是從改進信息披露工作方式上尋求突破，這主要在兩個層面展開：其一是將當今信息技術能力與投資者需求進行匹配。比如運用XBRL（extensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）進行信息披露；其二是拓展了財務報告編制底線和基礎，財務報告三重底線（也稱作可持續(xù)發(fā)展報告）概念被提出。

三、企業(yè)財務報表列報變革――基于FASB&IASB財務報表列報初步意見的趨同項目

財務報表分析有助于挖掘財務報表信息的有用性，而財務報表表內信息分類列報影響了財務報表信息分析，從而影響到財務報表信息的有用性。財務報表表內信息分類列報主要影響的是財務報表分析中的比率分析?，F行財務報表比率分析主要包括流動性分析、資產管理效率分析、盈利能力分析、長期償債能力分析等方面。這些比率的計算，通常需要同時運用到不同財務報表表內信息。然而，現行財務報表各張報表之間報表項目分類方法的差異，影響了報表與報表的內聚性，從而影響了各張報表作為一個整體反映主體整體財務圖像的能力，也必將影響到財務報表比率分析，最終影響到財務報表信息的有用性。

本文認為，從系統(tǒng)論觀點出發(fā)，從財務報表分析角度改進財務報表信息分類列報，可以遵循如下的邏輯關系：

為了提高財務報表決策有用性目標（葛家澍、張金若，2007）應該提高財務報表表內信息有用性因為財務報表分析有助于提高表內信息價值所以表內信息分類列報的改革要利于報表分析表內信息分類列報應該滿足的目標和原則。

2008年，FASB與IASB了《財務報表列報初步意見》討論稿，該討論稿提出了一些新的財務報表表內信息分類列報觀點。雖然委員會并沒有明確提出其分析角度是立足于財務報表分析，但其內容實際上正好符合了上述邏輯關系（葛家澍，2009）。因此，下文將對FASB與IASB財務報表列報趨同項目取得的初步意見的主要觀點進行介紹，并在此基礎上結合我國實際情況，分析我國《企業(yè)會計準則――財務報表列報》的改革。

兩個委員會的目標是制定一份會計準則，取代各自原有的會計準則，規(guī)范財務報表信息的組織和列報?？傮w而言，財務報表列報準則是服從于財務報告決策有用性目標的，因此，財務報表列報準則的改革必須旨在提高財務報表信息的有用性，以幫助信息使用者進行資本配置方面的決策。為了取得這一總體目標，財務報表列報必須滿足如下幾項原則：

第一，財務報表應當是描述主體活動的內聚性的財務圖像（葛家澍，2009）。不同財務報表之間的項目的關系應該是清晰的，主體的財務報表應該可以盡可能地相互補充。在這種方式下，財務報表列示的數據，應該是清晰闡述不同財務報表之間的信息的關系，應盡力尋找到恰當的列報方法使這些信息容易被理解。內聚性目標，主要是針對目前主體財務報表提供的信息缺乏一致性而言的。沒有任何一張報表是單純服務于單一目的的，也沒有任何一張報表可以提供決策有用的全部財務信息。因此，必須關注報表之間相關數據的關系?，F行財務報表當中確認的交易或事項，并沒有在每張報表中按照相同的方式進行描述或分類，這使得信息使用者很難理解某張報表中的信息與其他報表中的信息之間的關系。為了取得內聚性目標，不同財務報表之間應該在線性項目層次上具有內聚性。具體而言，在各張財務報表中，某項資產或負債與該項資產或負債的變動產生的影響，應該以相同或相似的位置列示，使得財務報表使用者能夠識別不同財務報表之間的相關信息的關系；主體能夠將現金流量表的大多數線性項目與全面收益表的項目連貫起來，因為它們都屬于流量財務報表，是反映當期資產和負債變動原因的。如果當期產生現金流、收益或費用項目的某項資產或負債，在期末沒有被確認繼續(xù)財務狀況表，將會影響到連貫性。為了取得財務報表細分目標，征求意見稿建議，主體應該將創(chuàng)造價值方面的信息（即企業(yè)業(yè)務活動信息）與籌資方面的信息分開列示，并將業(yè)務活動信息進一步劃分為經營活動和投資活動，根據融資渠道劃分為業(yè)務活動籌集資金的活動，將終止活動與持續(xù)活動，將所得稅信息與財務狀況表和現金流量表中其他所有信息分開列示。

第二，財務報表信息的細分目標。主體應該采用相似的方式對各張財務報表的信息進行細分，使其有助于評估主體未來現金流量的數量、時間安排以及不確定性。會計主體在會計期間內發(fā)生了各種類型的交易或事項，財務報表需要以概括性的數字或詞語描述這些交易和事項的影響結果。會計信息使用者對財務報表的不同項目、不同合計數是區(qū)別對待的。這就意味著財務報表數據的匯總程度或細分程度非常重要。過度概況或匯總的數據可能會模糊一些重要的信息。同樣，過于細分的信息可能會使得信息雜亂無章，將重要信息掩蓋在冗長的信息堆之中。在現行的財務報表列報中，對報表項目的列報，國際財務報告準則與美國財務會計準則缺乏足夠的指南，執(zhí)行中經常存在差異。

第三，流動性和財務彈性目標。財務報表信息應該幫助使用者評估主體滿足其財務承諾的能力以及投資經營機會的能力。正因為如此，財務報表信息應該有助于評估企業(yè)長短期償債能力、現金滿足投資機會的能力等。

根據以上目標和原則，財務狀況表、全面收益表與現金流量表采用了基本相同的報表結構，三大報表分類簡表如表1所示：

從表1可以看出，財務狀況表、全面收益表與現金流量表采用了基本相同的報表結構，或者說傳統(tǒng)的資產負債表與利潤表在報表結構上向現金流量表趨同，是由業(yè)務活動與財務結果的多因一果型模糊對應發(fā)展為業(yè)務活動與相應資源配置及運作效率的一因一果型完全對應。

原先企業(yè)狀況是以會計要素的形式綜合反映，是將會計語言的特定表達方式作為主體來反映企業(yè)活動，而未來財務報表列報方式則以企業(yè)具體業(yè)務活動分類作為主體，用相應的資源配置及運作效率與之對應，這樣企業(yè)財務報表就同時明晰了業(yè)務活動與資源配置及效率的兩類真實，因此較原先的僅指的會計信息真實更具有了信息含量，并且提升了會計信息的質量，尤其是透明度與相關性（溫青山、何濤，2009）。

未來財務報表列報新方式改變了過去重視企業(yè)的交易性而忽視企業(yè)的本質在于財富創(chuàng)造，開始將企業(yè)財富創(chuàng)造的途徑予以列示，經營活動、投資活動與籌資活動清晰地使企業(yè)在實體經濟與虛擬經濟上的資產配置及運作效率得以披露，無疑展示出了企業(yè)的商業(yè)模式，這才是真正意義上的會計與企業(yè)本質的對稱，會計也才有可能擺脫傳統(tǒng)觀念上的技術觀而具有了契約化制度觀。

我國財政部在2009年9月2日了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，其中著重對財務報表列報問題提出了自己的意見，即在財務報表中引入綜合收益是可取的，財務報表列報第二階段討論稿提出的列報結構和項目的出發(fā)點是滿足成熟市場中理性投資者進行投資決策的需要。但中國市場的實際情況是，市場成熟度不高，投資者理性程度不夠，依賴財務報表進行投資決策尚未完全形成主流，財務報表的作用更主要是用于企業(yè)業(yè)績的考核與評估。若按財務報表列報第二階段討論稿提出的方案改變報表結構和項目，將給企業(yè)帶來較高的信息轉換成本（溫青山、何濤，2009），甚至涉及對我國現行法律法規(guī)的修訂問題（葛家澍、張金若，2007）。

因而本文認為財務報告“雙軌制”的過渡性制度安排是必要的。財務報告“雙軌制”是指財務信息由一元性向兩元性的過渡，有兩種可供選擇的方式：其一是將兩類會計信息真實方式以相同的重要性予以并列報告，但表外信息披露還以原有方式進行；其二是將原先的報表體系作為核心而將未來財務報告體系以附表的形式披露。這兩種方式的“雙軌制”實際在信息技術上已經完全能夠實現。

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反應財務狀況的會計要素范文5

關鍵詞:新會計準則;穩(wěn)健性

一、穩(wěn)健性的內涵

會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會計確認與計量的重要原則,直接影響會計實務以及相關會計準則和制度的制定。傳統(tǒng)會計的概念中,穩(wěn)健性是指“預見所有盡可能多的損失,但不預期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實收益存在的證據時,是不允許確認收益或預期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產和利潤,以避免在計量過程中出現的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念。”美國財務會計準則委員會(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應,以確保經營環(huán)境中存在的不確定性和內在風險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計數。”然而,這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實現充分考慮企業(yè)不可預期的風險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運用判斷做出必要的估計時,判斷過程應包括一定程度的謹慎,以便不高估資產或收益,也不低估負債或費用”。

在近些年的學術研究中,廣大學者均廣泛引用Basu(1997)提出的關于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據來支持對‘好消息’的確認,即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。 在此基礎上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質和盈余反映速度有直接關系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產和無形資產的減值準備等。無條件穩(wěn)健性指的是會計程序中應用一般公認會計原則,通過加速費用確認或推遲收入確認產生預期未記錄商譽的會計方法和估計,而持續(xù)低估凈資產的賬面價值使凈資產賬面價值相對較低,又稱為“資產負債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關系。無條件穩(wěn)健性的例子包括內部無形資產研究成本的立即費用化,資產的折舊采用超過其經濟折舊的加速折舊法等。

1992年我國頒布的《企業(yè)會計準則―――基本會計準則》,第一次對穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準則規(guī)定“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。不足之處,該準則沒有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》,對會計穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益,少計負債和費用。

2006年我國新會計準則的出臺對穩(wěn)健性的概念有了更進一步的明確。新會計準則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。與2001年的《企業(yè)會計制度》相比,在對穩(wěn)健性的定義進行闡述時估計二字被突出強調。

二、我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性動因分析

Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會計管制。由于我國的市場經濟運行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩(wěn)健會計信息的強大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會計管制,即會計準則對于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時期的會計盈余的穩(wěn)健性程度產生結構性的變化。而我國許多學者也證明了會計管制的變化對會計信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。

三、新會計準則在會計穩(wěn)健性方面的突出變革

1. 首先在財務會計的目標定位方面新準則明確提出:向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層的受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。與原準則相比,新準則對財務會計目標的提法更加有機地統(tǒng)一了會計信息的“受托責任觀”與“決策有用觀”。

2. 新會計準則在“會計信息質量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當堅持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。這是穩(wěn)健性作為會計信息質量要求之一在我國準則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進一步提升。明確提出為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則,更加強調會計信息的可靠性和相關性。規(guī)定可靠性作為會計信息質量特征的首要一條要求貫穿于整個準則制定體系的各個具體準則內容中。新會計準則要求企業(yè)的財務報告在為企業(yè)投資者和社會公眾信息使用者做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息的同時,對會計確認計量原則作了嚴格、系統(tǒng)的規(guī)定。

3. 會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準則中提出,基本準則規(guī)定各會計要素一旦被確認,應及時登記入賬并列報于財務會計報表中。會計要素的確認必須以按規(guī)定的會計計量屬性為前提確定其價值,充分體現會計信息的可靠性和相關性,從而保證會計信息的質量。

4. 新準則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點,也是我國會計準則與國際會計準則體系趨同的重要標志。同時,為防止利潤操縱導致公允價值濫用的情況發(fā)生,新準則對公允價值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認會計要素的金額能夠可靠計量并取得。

5. 新會計準則對原有的財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進,制定了比較完整的財務報告體系。新會計準則對信息披露的時間、空間、內容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進企業(yè)提高包括盈余信息在內的會計信息的質量。

四、會計準則背景下對會計穩(wěn)健性影響分析

新會計準則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數據信息質量,使其更能真實地反映公司的實際業(yè)績。同時,以提升盈余穩(wěn)健性為基調的新會計準則也順應了提高會計信息質量和會計信息透明度的總體趨勢。

我國新會計準則對會計穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財務會計概念公告相比,我國新準則對于會計穩(wěn)健性在整個會計概念結構中的定位層次更高。在新會計準則中會計穩(wěn)健性是作為會計信息質量要求的一部分,即新準則將會計穩(wěn)健性定位為會計信息質量的一個限定條件,而不僅僅是會計處理的一個原則。

然而,新準則對于會計信息相關性的強調可能會對會計穩(wěn)健性帶來沖擊。新準則中最大的特點就是引入了公允價值的計量方法,而公允價值被認為是穩(wěn)健性的對立因素,那么新準則如何體現以提升盈余穩(wěn)健性為基調的呢?

首先,公允價值計量方法的使用是有嚴格范圍限制的。新準則只允許一部分資產項目,比如金融資產、投資性房地產,使用公允價值模式計量。而且,新準則強調:“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說公允價值的運用要以可靠計量為基礎,歷史成本仍然是首選計量屬性。

其次,理論上講,公允價值計量在體現客觀真實地反映交易和其他事項的會計本質方面,可能是最相關的計量屬性。但是,如果市場環(huán)境不活躍, 就難以直接獲得公允價值,導致必須使用現值技術來進行估計。這種估計會涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計。在這種情況下,要使會計師在會計的確認和計量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實際的。因此,即使面對公允價值計量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。

再次, 新準則中資產減值損失的確認范圍進一步擴大,對其確認和計量的規(guī)范更加具體,并進一步規(guī)定,固定資產、無形資產等長期資產減值損失一經確認將不允許轉回。這就意味著:只允許對長期資產進行減值測試而不允許對其進行重估,這種不對稱的要求本身就是穩(wěn)健性原則運用的重要體現。

五、實施新準則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點建議

1. 嚴格運用公允價值計量屬性,加強相關評估機構監(jiān)管建設

公允價值計量屬性的引入作為新會計準則的重要變革,在準則實施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準則明確要求使用公允價值計量的,首先要全面分析影響公允價值計量的各種因素,同時密切關注市場活躍價格從而保證最大程度上合理確定公允價值;對于不符合準則規(guī)定的關于使用公允價值前提的事項,要采取不強求的使用態(tài)度。此外公允價值的計量確定離不開相關評估機構,因此,相關部門要切實加強相關評估機構的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評估業(yè)務從而提高評估質量,以保證會計信息質量。

2.逐步完善各項配套政策和制度,提高會計環(huán)境質量

作為一個會計準則體系需要有相適應的制度環(huán)境與其共存,會計準則的實施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關的法律法規(guī)制度,加強監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環(huán)境和市場秩序,保證新準則實施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現象的滋長。同時我們仍有一個不可回避的問題,即企業(yè)會計制度就目前我國市場環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進的過程,許多非上市企業(yè)在一定階段內仍會實施企業(yè)會計制度。為避免新舊會計準則實施過程中的沖突,《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等亟待解決。

3.充分結合會計信息披露,提高財務會計信息質量

在處理會計實務過程中遇到不確定事項時穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會計處理方法進行處理。所以會計處理方法的選擇必然受到不同判斷結果的影響。由此會對企業(yè)財務狀況和經營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時性,從而使與企業(yè)有利害關系者能夠及時準確地把握企業(yè)的財務狀況。因此,充分體現穩(wěn)健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會計處理方法的應用程序、時間和范圍。

4. 加強企業(yè)內部控制,為新準則有效實施創(chuàng)造良好的運行基礎

企業(yè)內部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結構、加快企業(yè)產權制度改革,打造高效可行的運作程序,設立先進可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應能力等等。建立健全的企業(yè)內部控制對貫徹落實相關法律法規(guī)、加強會計核算和提高會計信息質量起到至關重要的作用。因此,不斷加強完善企業(yè)的內部控制,完善企業(yè)內部監(jiān)督與評審,保證內控規(guī)章制度有效落實,為新準則實施創(chuàng)造良好的運行環(huán)境和基礎。

5.加強會計人員關于新準則制定和實施的專業(yè)培訓教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力

會計人員在會計實務處理過程中扮演著至關重要的角色。新會計準則涉及很多新的會計理念和核算方法,如公允價值的確定與運用、金融資產的分類及其核算、各類資產減值的核算、借款費用的會計處理、股份支付的會計處理、合并報表的調整、研發(fā)費用的劃分等等,扮演著報表編制者和估計師雙重身份的財會人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準則有效實施,加強企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)培訓教育,提升會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力顯得尤為重要。

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反應財務狀況的會計要素范文6

一、《財務報表列報初步意見》的主要內容

(一)財務報表列報目標　委員會提出財務報表列報的三個目標：一是描述一個主體業(yè)務活動的內在一致的財務狀況。該目標要求各財務報表上項目之間關系清楚，且財務報表之間盡可能地相互補充。二是分解信息以便其有助于預測主體未來現金流量。進行未來現金流量的金額、時間分布、不確定性的財務報表分析時，使用者需要合理的分解的財務信息。因為如果各項且經濟意義不同，使用者在預測未來現金流量就需考慮該差異。三是幫助使用者評價主體的流動性和財務彈性。有關主體流動性的信息能幫助使用者評價其在融資合約到期時的履約能力，而有關主體財務彈性的信息能幫助使用者評價其投資和應對未預料資金的需要的能力。

(二)財務報表項目分類　委員會提議的財務報表列報一個重要的變化是：改變報表項目分類理念和方法，即委員會支持按主體業(yè)務活動列報，根據管理層的意圖進行分類而不是按約定俗成的要素分類，其理由是運用該方法編制的財務報表能反映管理層如何對待和經營主體及其資源。該方法能使管理層將其業(yè)務活動的獨特方面提供給其財務報表使用者。至于列報順序只要在主體自身的每張報表中一致，可以按不同的順序列示報表中的部分及內部分類。并且還要列示每一部分及其分類的小計。全面收益表也要有利潤、損失或者凈收益的小計以及全面收益合計。表1是提議的財務報表項目分類表。

(三)財務報表格式　提議列報模式要求主體提供的一套完整財務報表包括：財務狀況表、全面收益表、現金流量表和權益變動表及附注，并要求分別列報其有關創(chuàng)造價值方式(業(yè)務活動)和為業(yè)務活動的融資方式(融資活動)。具體包括：主體在經營活動部分應進一步將業(yè)務活動與投資活動的信息分別列示；主體應根據融資來源來分別列報為業(yè)務融資的信息；主體應分別列示非持續(xù)經營與其持續(xù)經營和籌資活動信息；主體在財務狀況表和現金流量表中將其所得稅與其他所有信息分別列示。主體在全面收益表中應單獨列示以下各項有關的所得稅費用(或收益)信息：持續(xù)經營收益(即來自于經營活動和融資活動的凈收益或凈損失)；非持續(xù)經營收益；其他全面收益項目(稅后金額列示)。

二、《財務報表列報初步意見》的簡要評介

(一)財務報表列報理念的變化　一是列報的目標導向：決策有用觀。該討論稿受美國的影響，面向資本市

場，明確提出對外財務報告的通用目標是：提供有助于現在和潛在的投資者和債權人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。這表明：一方面其使用者是廣泛的(主要包括權益投資者、債權人、供應商、雇員、客戶、政府及其機構和管制機構、公眾成員)，而不僅僅是滿足單一集團的需要，即反映的是主體觀，；另一方面將財務報告的目標定位為決策有用性，但財務報告的使用者同樣希望評估主體管理當局履行的經管責任，并對資源配置決策的信息表示關切。評價管理當局履行經管責任要求的信息通常也是資源配置決策需要的信息。因此，雙方委員會認為，決策有用性包括了受托責任觀，這樣就沒有必要專門將受托責任作為財務報告的目標。二是報表之間的勾稽關系：內在一致。主體應首先將其財務狀況表中的資產、負債按“管理層意圖法”分成幾類和項目，該分類強調與主體如何運用資產、負債以及其對待業(yè)務活動的方式相一致，還要求將該分類方法一致運用于全面收益表和現金流量表中。有多于一個報告分部的主體應根據報告分部如何運用該資產、負債為基礎進行分類。分類決策權屬于管理層，其分類的依據將作為會計政策討論內容列示在財務報表附注中。就實際應用來說，主體在每一張報表中應用同樣的標準分解、歸類和合計項目，這樣就使資產、負債、收益、費用和現金流量在項目層面有內在一致性，使用者可通過報表及其項目之間的關系計算重要財務比率。三是報表中心轉移：財務狀況表。從對項目的分類依據，即資產和負債的管理層分意圖類法，到全面收益表、現金流量表以及權益變動表的項目列報，均以財務狀況表為基礎，體現報表重心由收益表向財務狀況表的轉移。這種轉移從導致未來經濟利益流入和流出主體的角度定義資產和負債等會計要素，到該討論稿提出對現行收益表的格式和內容進行改革(單一的全面收益表)，目的是使財務狀況表更加真實、公允地反映企業(yè)財務狀況，使企業(yè)的業(yè)績報告從更深層次上關注凈資產的計價。

(二)財務報表的具體變化　一是財務狀況表。財務狀況表按主要活動(經營活動、投資活動和融資活動)分類，而不是按資產、負債權益來分類。在業(yè)務和籌資部分列示的資產和負債將能清楚表明管理層在其業(yè)務和籌資活動中使用的凈資產，將使使用者計算主要主體業(yè)務活動或融資活動的主要財務比率更容易。在每一類資產和負債內將被分為短期和長期兩個小類，除非主體認為按流動性列示資產和負債能提供更相關的信息。在財務狀況表以及財務報表附注中，主體還應列示資產負債合計數、短期和長期資產、負債的分類小計數。二是全面收益表。提議列報模式取消了目前允許主體選擇在收益表或者全面收益表的列示收益要素的做法(兩表法)，或者在權益變動表中列示其他全面收益信息。所有主體將提供單一的全面收益表，在其中將其他全面收益單列。該報表應列示一個會計期間利潤、損失或者凈收益的小計以及全面收益的總計。因為全面收益表中有其他財務報表中相同的部分和種類，所以該表將列示比目前的收益表或全面收益表更多的分類小計金額。這些增加的分類小計金額使使用者能夠比較不同財務報表的影響。另一個重要方面是，當一個項目的分別列示能增強其在預測未來現金流量方面的信息有用性時，主體應分別列示。委員會還認為一張全面收益表中包括全部收益和費用項目也便于使用者理解和使用這些信息進行分析。三是現金流量表。在現金流量表中，主體應采用直接法分別列示經營活動中現金收入和支出的主要分類。原因是：直接法比間接法更符合提議的財務報表列報目標；直接法列示有助于使用者將經營性資產和負債、經營收益費用信息

與其經營現金收入和支出聯系起來。提議的列報模式還包括從現金流量到全面收益的新的調節(jié)方法，并將其作為財務報表的附注，該調節(jié)方法將收益細分為現金基礎收益、除重新計量的應計制基礎收益、重新計量部分收益。由于不同組成部分在預測未來現金流量和評價盈利能力中的作用經常不同，使用者應分別項目來分析。另一個變化是將現金等價物獨立出來，不再用與現金同樣的方法列報。

三、《財務報表列報初步意見》對我國準則的啟示

(一)強化管理層意圖分類法　初步意見對列報項目的分類采用“管理層意圖分類法”，即主體對業(yè)務和融資部分資產和負債應以最好反映主體使用資產或負債的方式進行分類。同時用一致的方式提供信息，主體按與財務狀況表中對資產或負債同樣的分類在全面收益表和現金流量表中列示資產、負債和權益項目的變化，即財務狀況表中的資產和負債的分類，決定了資產和負債的變化在全面收益表和現金流量表中的分類。管理層意圖分類法能使管理層將其特有的業(yè)務信息提供給財務報表使用者，在采用該種分類方法時，委員會考慮到主體會有不同的業(yè)務，且相同類型的資產和負債會在不同的業(yè)務中發(fā)揮不同的功能。我國新準則對金融資產的分類強調根據管理層意圖來進行分類，而對其他資產并未強調，會帶來不一致。因此，我國應借鑒初步意見的做法，將管理層意圖分類法貫穿于整個報表體系，增強各報表項目的內在一致性。

(二)改進資產負債表　初步意見將“資產負債表”改為“財務狀況表”，首先，通過列報業(yè)務活動、融資活動中有關資產、負債以及有關凈權益，能夠提供主體財務狀況，同時使用者容易計算主體業(yè)務活動或融資活動的主要財務比率。其次，財務狀況表不再以要素為基礎來分類，而是以功能為基礎分類。業(yè)務和融資部分列示的資產和負債能清楚地表達管理層在相應活動中凈資產的使用情況。列報的變化加上全面收益表和現金流量表中對業(yè)務和融資活動的分列，使用者就容易計算主體業(yè)務活動或融資活動的主要財務比率。另外，如主體經營活動的銷售額能直接與帶來銷售的經營性資產比較，與利用目前財務報表相比，使用者能更容易、更直接地評價經營資產報酬。有些使用者喜歡用負債權益比率(或者其他財務杠桿比率)，該比率中分子用金融負債而不是全部負債，而使用目前列報方法很難區(qū)分金融負債與其他負債。我國應借鑒該做法改進資產負債表的列報方法，凸現“資產負債觀”。