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國內國外會計準則差異范文1

關鍵詞：會計準則；國際趨同；經濟后果

一、引言

2006年2月15日，我國財政部了新的企業會計準則體系，這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際財務報告趨同的企業會計準則體系正式建立。至2010年9月，全球已經有100多個國家或地區采用國會會計準則，其他主要國家或地區也制定了與國際會計準則趨同和采用國際會計準則的時間表（IASB，2010）。會計準則的國際趨同會導致各國或地區的會計準則或多或少的發生改變，而會計準則又具有一系列經濟后果，因此會計準則的國際趨同必然也會帶來一系列的經濟后果。

二、國外學者關于會計準則國際化趨同的經濟后果的研究

國外學者對會計準則國際化趨同的經濟后果進行了較為詳細的研究。具體可以分為理論方面的研究和經驗證據方面的研究。

理論研究方面，Ball（2006）把會計準則國際趨同的經濟后果分成正面經濟后果和負面經濟后果，正面經濟后果包括降低投資者的風險、減少投資者處理財務信息的成本、提高資本市場效率、增加會計信息的可比性、降低股權資本成本、減少成本、改善公司治理和減少債務資本成本等，負面的經濟后果包括“公允價值會計”會給會計信息使用者帶來不利后果、減少不同會計準則之間的競爭、減少創新以及會產生“搭便車行為”。

從衡量經濟后果的變量和分析視角來看，國外研究者關于會計準則國際趨同的經濟后果的實證研究大致可以分為以下三類：會計信息質量視角的研究、信息不對稱視角的研究以及資本成本視角的研究（劉曉華，2011）。如A twood等（2010）從會計信息質量視角分析了采用國際會計準則的經濟后果，發現國際會計準則下正盈余的持續性與美國會計準則、其他國家會計準則下正盈余的持續性不存在顯著差異；國際會計準則下虧損的持續性小于美國會計準則下虧損的持續性，但與其他國家會計準則下虧損的持續性不存在顯著差異； Daske等（2008）通過對樣本公司的分組分析發現只有公司有激勵提高透明度和法律執行程度較強的國家和地區，采用國際會計準則才能夠增加市場流動性、降低股權資本成本；Christen sen等（2007）從資本成本視角實證了公司越具有資源采用國際會計準則的特征，采用國際會計準則后資本成本的下降幅度越大。

三、國內學者關于會計準則國際化趨同的經濟后果的研究

我國學者關于會計準則國際化趨同的經濟后果的研究理論研究方面成果比較多，但是經驗研究還有所欠缺。

我國學者關于這方面的理論研究主要有王青蓮、楊子婧、丁岳維（2012）基于2010年財政部的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，說明我國會計準則與國際會計準則存在的差異及其原因。分國內利益集團和國外利益集團二個影響對象，分析會計準則國際趨同對國內利益集團的國家、企業、會計人員、獨立審計機構和國外投資者正負二方面的經濟后果。林秀琴（2011）指出會計準則的經濟后果主要體現在會計準則的制定和執行二個方面，還從會計信息質量的視角對新企業會計準則執行的經濟后果進行了探討。

經驗證據方面，主要有崔慕華（2010）運用實證就我國會計準則國際化對各個利益主體產生的經濟后果進行了研究。指出會計準則國際化并沒有對政府、債權人、股東和國外投資企業等會計準則國際化的利益主體產生預期的經濟后果，但是卻帶來會計信息可靠性下降的負面經濟后果。2010年崔慕華在《現行會計準則之經濟后果檢驗》中采用時間研究法驗證了現行會計準則的經濟后果確實存在，且債務契約、公司規模、監管政策和股權結構是現行會計準則經濟后果的影響因素。王亮亮（2012）等從契約觀和信息觀兩個角度實證檢驗了研究開發支出準則變化降低了企業盈余報告的壓力，有助于促進企業的R&D投入，與原R&D支出會計處理方法相比，新準則更符合研發投入的經濟實質，提高了報表的價值相關性。

四、結論和展望

筆者發現對于會計準則國際趨同是否能夠帶來會計信息質量提高、信息不對稱減少、資本成本降低以及資源配置效率提高的經濟后果，各位研究者并未取得一致結論。當前我國關于會計準則國際趨同的經濟后果的研究大部分都是分析會計準則國際趨同的整體經濟后果，對經濟后果在不同特征公司之間的橫截面差異關注不夠。僅僅從會計信息質量、信息不對稱或資本成本等某一個或兩個視角考察會計準則國際趨同的經濟后果，缺乏對會計準則國際趨同的經濟后果的全面分析和系統研究，與國外相關研究存在較大差距。針對以上問題，有待后續研究者進行更為深入和科學的研究。（作者單位：貴州財經大學會計學院）

參考文獻：

[1]財政部.2006.企業會計準則（2006）.北京：經濟科學出版社

[2]劉曉華.2011. 會計準則國際趨同的經濟后果. 財會通訊. 5： 3-10

[3]Ball R .2006. International Financial Reporting Standards（IFR S. Pros and Cons for Investors

[4]Daske. 2006. Economic Benefits of Adopting IFRS or US-GAAP-Have the Expected Costs of Equity Capital Really Decreased. Journal of Business Finance and Accounting. 33： 329-378

[5]A twood T.J.，M .S.D rake，J.N .M yers，L.A .M yers.D. 2010. Earnings Reported under IFRS Tell Us More about Future Earnings and Cash Flows

[6]Christensen H .B.，E. Lee，M . Walker. 2007. Cross-sectional Variation in the Economic Consequence of International Accounting Harm ionization： The Case of Mandatory IFRS A doption in the UK . The International Journal of Accounting

[7]王青蓮，楊子婧，丁岳維. 2012. 我國會計準則國際趨同問題研究.財會研究.17： 25-28

[8]林秀琴.2011.新企業會計準則執行的經濟后果探討.Commercial Accounting.2.5： 66-67

[9]崔慕華.2010.會計準則國際化經濟后果的實證研究.會計之友.1：101-104

國內國外會計準則差異范文2

摘要 在經濟全球化、一體化的前提下，中國會計準則國際趨同有其重要性和必要性，這是我們值得探討的問題。本文從多方面來說明會計準則國際趨同的必要性和重要性，深化我國會計準則趨同的持續過程的改革，展望會計準則國際趨同的未來前景。

關鍵詞 會計準則 趨同 必要性 重要性 前景

一、我國已成為全球經濟一體化的重要組成部分

我國經濟融入世界經濟的進程越來越快，經濟發展的國際化和全球化不斷提高。中國企業海外投資呈井噴式發展，從2004年至2010年底，中國企業對外投資流量從55億美元增長至590億美元（見圖1），其中海外并購比例顯著增多。

為了避免海外投融資成本的提高等因素，越來越多的利益相關者要求我國會計準則與國際會計準則趨同。以我國會計準則不被國際認可而引發的反傾銷事件給我們國內企業帶來的損失為例，我國是世界上遭受反傾銷調查最多的國家，是反傾銷的最大受害國。從1995到2004年底，我國遭受反傾銷調查451起，到2005年6月底又發生了23起，當然有我國出口貿易管理體制不完善、出口產品結構不合理和國外對華在反傾銷政策中的歧視等因素在內，另外，與我國世界貿易格局和產業調整有更大的關系，但其中一個更重要的因素就是我國會計準則與國際會計準則未達到趨同所引發的，面對嚴峻的國際反傾銷形勢，我國應努力實現會計準則的國際趨同。2006年頒布的新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，此后的反傾銷案例中，其他國家不再對嚴格執行我國新準則的企業就此說事了。2006年我國會計準則進行了重大變革，在許多方面實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，而且在不斷跟進國際的步伐。在今后的反傾銷調查中，按我國會計準則提供的成本信息不再被輕易否認了。眾所周知，歐盟判定“市場經濟地位”的5條標準之一便是“企業建立一套符合國際會計準則且賬目清晰的報表體系，報表應由獨立的機構根據國際會計準則進行審計” 。我國需要一整套與國際會計準則趨同的新準則，這將為我國應對國際反傾銷提供有利支持。

二、財務報表的巨大差異帶來的融資成本的提高

國際資本市場要求我國企業提供按國際財務報告準則反映的財務報告，而按我國會計準則提供的信息得不到認可，毫無疑問給我國企業帶來了融資成本的提高。如中國石油作為內地企業在香港和紐約兩地上市，首先按中國會計準則進行會計核算，編制中國準則財務報告，以滿足中國內地相關部門監管的要求；然后將中國準則財務報告調整轉換為按國際財務報告準則編制的財務報告，以滿足香港資本市場監管和信息披露的要求；最后按美國證監會的要求，對國際準則財務報告調整轉換為美國公認會計原則財務報告，以滿足美國資本市場監管和信息披露的要求。按照不同的會計準則編制財務報告給企業的實際會計工作造成很大困難，嚴重阻礙了我國經濟的發展。2002年4-5月，美國著名管理咨詢公司“麥肯錫”進行的一項調查顯示，上市公司的會計質量已成為對機構投資者的決策影響最大的因素，絕大多數投資者迫切希望會計標準能夠統一。這就對會計準則的國際化提出了要求，這一方面出現的跨國公司越來越多，此類跨國公司不只從國內籌資，還通過資本市場從國外籌資，全球資本市場正在加速發展，另一方面，跨國兼并活動越來越頻繁，由于會計準則的不同從而產生的財務信息不可比、差異較大，影響到了跨國公司的發展。例如，我國中國南方航空公司2003年我國會計準則及制度和《國際財務報告準則》之重大差異對凈利潤的影響分析如下（見表1），如此的差異影響到信息使用者做出決策，差異的巨大帶來了諸多問題，加大了融資成本。

三、信息技術產業的迅速發展導致全球企業兼并步伐的加速

信息網絡技術的廣泛應用使經濟主體對經濟運行的控制更為方便、規范和科學，跨國公司的總裁們可以把生產環節與流通環節的各個階段廣泛分布于世界各地，可以把同一種產品的科研開發中心、生產中心、銷售中心分別設在不同的國家和地區，可以把同一類型的連鎖店分布于世界各地。如惠普（Hewlett-Packard 簡稱HP）公司新的ProLiant ML150，這是幫助公司管理客戶數據庫和運行電子郵件系統的一種小型裝置。在生產ML150的過程中，惠普（HP）轉向勞動力資源成本低的地區—中國和印度，但是，它決定也在新加坡和澳大利亞等高成本地區生產一些ML150，因為這些地區離目標客戶更近一些。ML150的前期設計在新加坡完成，然后轉交給中國臺灣的外部承包商。盡管中國的工資水平最低，但是它僅僅是過度專業化的制造體系中的一部分，惠普公司最終生產出的ProLiant ML150產品需要經過這么多國家，產品核算因為在各個國家的會計準則存在差異會帶了不少問題。跨國公司已成為經濟全球化的主要角色之一，如果這樣的企業產品信息因為會計差異問題使得企業會計信息不可比，會增大很多隱性的相關成本。因此，企業國際化的步伐使得會計準則的國際趨同顯得越來越重要。

因此，不斷促進會計準則國際趨同是非常必要的。新企業會計準則體系后在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍，經過多方的共同努力，實現了會計準則一定程度的國際趨同，有力地維護了我國的利益。在財政部《我國會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》的大背景下，繼續研究我國會計準則與的國際趨同是具有很強的學術和現實意義，為我國會計準則的更新和更好地運用到實踐起到重要作用。我們要意識到會計首先是為國家經濟服務的，然后才能談會計的國際化問題。國家有制定法律的權利，它可以通過一系列政治、法律手段來約束經濟活動，從而對會計產生影響。會計行為在一定程度上體現了國家的意志，它扎根與各國的法律、經濟、文化等社會因素，在失去會計為本國經濟服務的這個基本前提下談會計趨同化問題，是沒有任何意義的。但同時，在會計準則國際趨同、經濟發展互惠互利、相互合作的今天，會計準則國際趨同有其必要性和重要性，如果我們過分強調本國環境的特殊性也會阻礙本國經濟的發展。會計準則的國際趨同可以提高會計信息的可比性，對我國會計環境有一定的改善作用，我們應考慮到會計準則國際趨同的經濟效益，逐漸縮小我國會計準則與國際會計準則的差異，擴大我國會計在國際的影響力，積極推動和參與會計準則的國際趨同，會計準則國際趨同是要尋求會計準則發展的國際化與國家化平衡的前景，走國際化與國家化統一的道路。

參考文獻：

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關鍵詞：會計準則 國際趨同 金融企業

無論是從我國會計準則的變更情況來看，還是從其他國家會計準則的實踐來看，會計準則國際趨同是一種趨勢。對于正在追求國際化，努力“走出國門”的金融企業而言，這種趨勢既能帶來機會，也會帶來挑戰。因此，分析會計準則國際趨同對金融企業的影響具有重要的意義。

一、我國會計準則國際趨同的現實證據與發展趨勢

上世紀80年代以來，國際會計準則委員會（IASC）等機構積極推動國際會計準則成為全球通用標準，由于這種國際準則在現實中順應了經濟全球化、規范會計信息披露等方面的需求，全球對這種國際標準的接受程度較高。從我國的實踐來看，由于國情以及國內會計環境等因素的影響，我國還沒有完全采納這種國際化的會計準則，但從國內會計準則演變趨勢來看，積極的向國際標準“看齊”是一種趨勢。

1.會計準則的內容與形式均有趨同的傾向

從內容上來看，我國現行的《企業會計準則》與國際會計準則名目上完全相同的有無形資產（CAS 6）、資產減值（CAS 8）、收入（CAS 14）、建造合同（CAS 15）、借款費用（CAS 17）、所得稅（CAS 18）、企業合并（CAS 20）、租賃（CAS 21）、資產負債表日后事項（CAS 29）、財務報表列報（CAS 30）、現金流量表（CAS 31）、中期財務報告（CAS 32）、每股收益（CAS 34）、分部報告（CAS 35）、關聯方披露（CAS 36）等內容，其它內容則或多或少的存在差異。但總體來看，正如2005年中國會計準則委員會與國際會計準則理事會所聲明的中國企業會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同。

2.會計準則國際趨同的最新進展

在積極的吸納國際會計準則的優點的過程中，我國會計準則也積極的進行調整， 2010年，財政部正式了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，強調我國已經實現了與國際財務報告準則的趨同并將推動后續趨同，并明確了對待國際會計準則是“趨同”而不是“直接采用”。實際上，我國與部分國家和地區實現了會計準則等效，如歐盟和中國香港，這表明我國已在會計準則趨同的道路上邁出了新的步伐。

二、會計準則國際趨同對金融企業的影響分析

對于金融企業而言，會計準則國際趨同既有積極的一面，也會帶來一些挑戰，需要金融企業在把握趨同趨勢的基礎上積極的應對可能面臨的挑戰。

1.會計準則國際趨同對金融企業的積極影響

首先，有利于提高金融企業會計信息質量。對于金融企業特別是銀行業這種高風險行業的企業而言，通過會計報表了解企業的基本情況，并對其實施有效的監督管理是一種較好的方法。會計準則國際趨同的背景下，國內會計準則將積極的吸納國際會計準則中規范金融企業行為的各項制度，從而對提高金融企業會計信息質量具有重要的意義。其次，有利于加快金融企業“走出去”步伐。一方面，會計準則的國際趨同可以使我國金融企業更快的獲得東道國相關監管部門的認可，并通過規范的運作、基本相同的會計業務處理模式來提高國際社會對金融企業的認可程度。另一方面，對于金融企業實施跨國并購也具有積極的意義。會計準則國際趨同不僅可以讓實施跨國并購的金融企業更好的了解并購對象的財務狀況，而且可以更快的實現并購后的財務對接，從而提高并購成功率。再次，有利于金融企業跨國融資等戰略的實施。在會計準則國際趨同的背景下，我國金融企業內部控制規范化程度必然會大為增加，被美國、歐盟等發達國家和地區接受的程度也會加大，從而可以推動金融企業實施跨國融資。

2.會計準則國際趨同對金融企業的挑戰

由于當前的會計準則主要由美國等發達國家和地區主導，我國主要是借鑒這些成功的經驗，而這些主導國家必然會在進行制度創新的過程中關注自身的利益，并設計出相對有利于轄區內金融企業的方案，這就可能會使得我國金融企業在競爭中處于不利的地位。

三、會計準則國際趨同背景下金融企業的應對策略

1.積極跟蹤國際國內會計準則變化趨勢

首先，要積極的研究國際會計準則的最新動向。金融企業要積極的跟蹤國際會計準則特別是對有關金融企業的規定的變動，如國際財務報告準則第9號、39號對由于金融企業自身信用變化所導致的公允價值的變動的會計處理規定的變動，在此基礎上，根據我國相關部門的規定，積極的采納或者采取其他方式對這些新的會計準則做出反應。其次，要全面把握金融企業的特殊性，要結合金融監管等方面的要求來推動會計準則的國際化。金融企業要在跟蹤巴塞爾協議III等最新行業規定的過程中，全面客觀的分析新會計準則對金融企業的影響，并借鑒國外金融企業的應對策略，以此來提高對這種會計準則變化的適應程度。

2.客觀把握我國會計準則與國際會計準則的差異

由于我國不等同采用國際會計準則，因此，必須客觀的把握兩者之間的差異。如對于關聯方的確定，按照國際會計準則，我國五大國有商業銀行為國家控股，應該都屬于關聯企業，但在由于五大國有商業銀行之間并不是簡單的控股關系，因此在實際處理中不會按照上述要求來處理。此外，在把握這種差異的過程中，金融企業還需分析未來這種差異的變化趨勢，以此為基礎來制定自身的應對策略。

3.加強金融企業內部財務管理

應對會計準則國際趨同，首先，金融企業要加強自身人才培養，在提高財務人才素質的同時，讓他們了解國際會計準則以及國內會計準則的變化趨勢，從而提高員工應對會計準則趨同的能力。其次，金融企業要進一步加強內部控制制度建設，根據國際會計準則的要求，結合我國金融企業的基本情況，要在會計信息披露、會計業務處理、財務監管等方面制定完善的制度，以此來確保金融企業的財會管理符合國家的相關要求。

參考文獻：

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自2001年4月國際會計準則委員會（IASC)改組為國際會計準則理事會(IASB)并宣稱制定“全球會計準則”以來，會計準則國際趨同的步伐明顯加快。據不完全統計，到2005年為止，國際會計準則理事會(IASB)的國際財務報告準則(IFRS)已在將近92個國家得到不同程度的應用。很多采用本國會計準則的國家也宣稱，它們的會計準則是以IF-RS為基礎的，或者是與IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是會計全球化的關鍵一年，在全球會計界，IASB大有一統天下之勢。但是國際化過程中值得研究的問題并沒有因此而自動得到答案。

關于“會計國際化”研究的對象包括國際間會計準則的差異、會計信息的可比性、造成會計準則差異和會計信息不可比的環境背景，而研究的問題普遍圍繞如下三個問題展開:會計準則是否需要國際化，會計準則國際化以及會計信息可比的程度如何，以及影響會計結果差異的環境因素是什么（夏冬林、李曉強，2005)。

二、會計標準的國際協調一必然的趨勢

(一)全球經濟一體化下會計標準國際協調勢在必行。

世界貿易的飛速發展和全球資本市場的流動及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意地納入到了世界經濟的一體化進程中。在今天，任何一個國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場謀求自身發展是難以想像的；同樣，任何一個國家或地區發生的經濟動蕩，也會對世界上其他國家或者地區產生影響。

會計作為國際通用的商業語言，在經濟全球化過程中自然也扮演著越來越重要的角色，市場的各個參與者也對其提出了越來越高的要求，會計信息已經成為各市場主體達成市場交易的重要媒介。相應地，會計信息質量(尤其是會計信息的透明度和可比性)的高低也直接影響著市場交易質量的高低，影響著全球資源的有效配置。

經濟的全球化發展引起了全球資本的流動，涌現了大量的跨國公司，但由于市場準入條件尚未全球化，各國為了保持其資本市場地位和會計準則地位，要求其跨國公司分國別按其會計標準編制其財務報告，這加大了資本市場的交易成本跨國公司因此對統一全球會計標準也給予了高度的熱忱。

會計標準的全球一體化趨勢是在全球經濟一體化的背景下，全球資本流動以及金融危機、安然事件等一系列重大事件發生后，基于全球金融穩定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來的必然結果。但是，過去各國普遍運用與其環境相適應的本國會計準則作為編制財務報告的基礎，在建立全球統一的、高質量的會計標準時，各國為自身利益以各種方式影響國際會計準則的制定也已成事實，因此，國際會計協調是必然的趨勢(馮淑萍、應唯，2005)。

(二)我國經濟對外依存性使會計國際協調無可選擇。

隨著全球經濟一體化的發展，我國作為世界第三大出口貿易國其經濟越來越受到全球經濟的影響，我國對外經濟的依存性也越來越強。改革開放20多年來，大量外國資本的流入形成了眾多的外商投資企業;我國企業到境外籌資并掛牌交易，或者同時在境外上市;越來越多的國際開發性金融機構擬在我國境內發行人民幣債券;我國企業不僅將資金投資于國內其他企業，而且越來越多的企業己將視野轉向國外并將資金投資于外國公司，并已形成一定數量的跨國公司。不可否認，我國經濟已經融入世界經濟的大潮。我國境外籌資企業、跨國公司、外商投資企業，由于其母公司、子公司或投資者分別屬于不同的國家或地區，需要分別按照不同國家或地區的會計標準編制財務報告，造成大量的編報成本，因此采用全球統一的會計標準更符合成本效益原貝則也將使會計信息更為有用和可理解。同時，國際開發性金融機構擬在中國境內發行債券，按照我國法律要求應當按照我國會計標準編制財務報告，這將意味著國外所有的會計標準在中國必須有相應的規定，這些規定能為國際開發性金融機構理解使用。

隨著我國市場經濟的發展，現有市場中除個別的資本項下的外幣流動受到限制外，大部分市場經濟的特征都已存在，而市場經濟所共有的交易事項在我國也已出現，例如，企業購并業務、衍生金融產品交易等。另外，國內資本市場的參與者，包括投資者、債權人和監督機構對會計標準的趨同以及信息質量也提出了新的要求。這一切都對我國的會計標準建設提出了挑戰，會計的國際協調不可選擇。另一方面，會計的國際協調符合我國的利益，既能減少我國公司到境外上市的籌資成本和每年編報財務報告的成本又提升我國公司的會計信息質量以吸引更多的外國投資者，有利于我國資本市場的健康發展。

三、國際會計準則還是本土會計準則

    兩者并重盡管會計準則國際化的呼聲很高，但對于會計準則是否有必要國際化，理論界和實務界還存在很大的爭議。反對“國際化”的研究認為，準則之間的競爭能夠使得準則更加有效，可以保護企業不受狹隘利益監管力量的制約，新準則在世界范圍內應用也不會影響準則的外部性。而贊成“國際化”的研究認為，國際化符合跨國企業的需要，準則之間的競爭會損害準則的質量，使用財務報告的投資者并沒有能力分析復雜的會計問題，因而可能會被不利于經濟發展的利益團體所控制進而造成損害，相對于各國自己制定準則而言，“國際化”的準則有利于保護準則制定者免受利益團體的壓力，兩套準則會降低準則的外部性。

面對這些爭議，學術界一直在尋找一個共同的標準來比較不同會計準則的優劣，常見的方法是“比較不同準則所提供的信息的價值相關性”。在針對資本市場的很多研究中，本土會計準則的價值相關性不低于國際或國外會計準則的判斷得到了驗證。但也有一些研究發現IAS下的會計信息更有價值，因此提倡會計準則國際化是有必要的。

從這些研究的結論來看，簡單地要求從本土會計準則轉向IAS的主張并沒得到有力的支持，不同準則間的會計信息差異本身也具有價值相關性(李曉強，2004)，不同會計準則所提供的信息是互補的，而不是互斥的。比如，盡管芬蘭會計準則的信息對于國內外投資者都有價值相關性，但國際會計準則能向國外投資者提供芬蘭會計準則所不能提供的信息;再如，美國會計準則能提供國際會計準則之外的信息，但國際會計準則的信息也具有價值相關性。因此，在財務報告中披露不同會計準則的差異是有必要的，以一套準則為目的的“會計準則國際化”目前并不是既定的前提。

因此，評判會計準則優劣的標準應該與本國所處的經濟環境聯系起來考慮，即“是否適應本國經濟的發展，企業根據這套標準提供的會計信息是否能真實而完整地反映其財務狀況和經營成果，政府監督部門依據這套標準是否能夠達到監督的目的，注冊會計師依據這套標準是否能發揮其對企業經濟業務的鑒證作用”(馮淑萍，2001),這一判斷標準與多數國家所采取的會計準則國際化的態度是一致的，如美國以高質量來要求IAS,本質上是在強調美國本土的會計準則。我國一直積極參與會計的國際協調，但是包括我國在內的大多數國家都沒有直接將國際會計準則作為本國會計核算的惟一標準，這是因為“一個國家的特殊文化背景、社會環境、基礎條件等都決定其不可能照搬照抄國際會計準則”(馮淑萍，2002；劉玉廷，2002)會計的國際協調并不意味著放棄本國會計準則的制定，而是在制定本國會計準則時注重會計的國際協調，在交易的環境和實質均相同的情況下盡量取得與國際會計準則的協調一致(馮淑萍、應唯，2005)。

四、會計結果與制度環境

環境因素是一個基礎性的影響因素，既對會計準則產生影響，也會影響到會計準則執行。美國證監會主席萊維特1999年10月在紐約經濟俱樂部指出:全球性的財務報告系統必須包括制度和制定者以外的基礎設施體制環境，包括高質量的審計準則、高質量的審計事務所、高質量的保障機制、有效的市場監管。

體制環境包括融資系統（銀行導向還是市場導向）、會計準則制定模式（官方還是民間制定）、法律體系(大陸還是英美法）、稅收(對會計的影響程度）以及外部審計的作用。比如在德國，資本流動性、會計處理的穩健性和稅收導向使得資產負債表更受重視，因此凈資產的賬面價值更有用；而在美國發達的資本市場的影響使會計盈余更有用。會計盈余和凈資產賬面價值在會計估值時有著不同的作用，然而他們的作用在各國卻有所差異，該差異無法被宏觀經濟因素所解釋，更多地和所在國的財務報告環境差異有關，因此準則應用環境很重要（夏冬林、李曉強，2005)。

不同的文化傳統和法制環境會影響上市公司的會計信息披露。來自普通法國家的上市公司比來自大陸法國家的上市公司披露更多的財務信息，文化上越強調個人對機構和組織權威的認同，社會上也就提倡組織內共享信息，對外的信息披露也就越少;文化越強調個人主義、提倡競爭，那么社會越要求信息透明。此外，公司本身的特征也會影響會計信息披露海外銷售業務多的公司會披露更多的信息以及幫助外界對公司經營的全面判斷;負債率高的公司通過與債權人共享信息而降低了信息的對外披露程度;股權融資比重大的公司更多地對外披露以降低信息的不對稱性;大公司處于市場地位和企業規模的考慮也會披露更多信息。法律對投資者保護程度高以及法制的執行情況好是高質量會計的必要條件，改變會計準則不可能改進會計信息，除非法律和執行上也有相應的加強，因此，在推行一整套會計計量和會計披露準則之前，制定者應該先考慮到這個國家的體制環境。

正因為如此，如果IAS不考慮國家之間體制差異，那么IAS可能反而不如本土會計準則更具有價值相關性。以東南亞為例，雖然香港、馬來西亞、新加坡和泰國會計準則深受IAS的影響，按理應該反映出高質量的會計盈余，但由于與歐美的經濟政治方面的激勵不同，例如政治、稅收以及訴訟等，這反而使得會計盈余質量更差。因此，盡管可以按會計準則的一些特點來劃分不同國家和地區會計準則的類型，但不應該忽視這些激勵因素的影響。所以，協調化必須考慮一個國家的社會經濟環境。

五、結束語

實務界和理論界都對會計準則國際化付出了巨大的努力，也取得了明顯進展。但是無論是會計準則本身的差異，還是會計準則指向上的差異以及報表項目金額的差異，都是顯著的，實際上各個國家和地區仍然保持了會計上的特色。

國內國外會計準則差異范文5

關鍵詞：WTO；中國會計業；影響；挑戰；措施

一、加入WTO給中國會計行業帶來的發展機遇

加入WTO后，中國經濟加快了與世界經濟的融合，這為國內會計行業提供了更廣闊的發展空間，帶來了前所未有的發展機遇。

(一)有利于國內會計行業開展新業務

WTO要求成員國允許進入會計服務業的各個領域，這必然促使管理當局批準本國的會計中介機構可以進入相關領域開拓新業務，同外國會計機構競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會計中介機構利用國外資源和市場發展會計業務，提高本身實力，而市場準入原則減少了會計服務業的壟斷，降低了銀行業的進入成本，有利于銀行間的競爭。

(二)有利于提高會計信息質量

加入WTO后，大量的國外會計中介機構涌入中國，他們的優勢在于：為審計提供全球的保險，審計或會計問題可以在全球得到解答，對職業道德有明確的指南，有嚴密的質量控制標準，有訓練有素的員工，所有這些都會促進國內會計師事務所在這些方面的學習和建設，會計信息質量由此逐步得到提高。

(三)有利于中國資本市場的發展及其會計研究

隨著資本市場的開放，外國資本將以更大規模和深度進入中國市場。由于資本市場的建立及發展在很多方面都涉及會計問題，所以對于資本市場會計方面的研究就變得十分必要。而以上市公司為中心的會計研究將會成為會計研究的熱點，會計研究人員可以更多地從資本市場上獲得經濟依據來進行研究。因此，加入WTO不僅給資本市場帶來繁榮，也給會計研究帶來新的課題和生機。

(四)有利于中國會計行業學習國際同業的先進管理經驗

中國會計市場開放后，國外的會計師事務所可采取多種形式在國內開展業務。這樣，國內外會計師事務所既存在業務上的競爭，也存在大型審計等業務方面的合作。但是，國內會計中介機構在某些方面發展程度低、技術手段落后、服務種類老化、競爭水平和層次低，而國外會計師事務所經過多年的發展，在管理、客戶開發、人事控制等方面有良好的經驗，特別是在員工職業道德和專業水平的提高上更有獨到之處。他們的介入，為中國會計中介機構的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學習國外會計中介機構成熟的經驗，加快我國會計中介行業的改革與發展。

(五)有利于中國會計信息披露的規范化、法制化

中國加入WTO后，隨著國際間交往的加強，經濟業務在規模和數量上必然增加，其會計信息披露關系到企業間的預測及決策，為利益相互集團所重視。應該說，加強會計信息方面的規范是建立國際間正常經濟秩序的基礎。WTO規則中雖然沒有直接關于會計信息方面的規則，但在其他有關規則及其執行過程中，蘊含著許多對會計信息披露的要求。加入WTO將有助于中國加快對外貿易法規及其相關會計法規的建設和完善，通過國內有關立法來保證國際協定和條約的順利實施，保護各方的經濟利益。如2001年新修訂的《會計法》，為中國加入WT0后的會計信息披露規范化和國際化提供了依據，為外國企業和資本進入中國市場提供了會計方面最基本的規范。

(六)有利于會計電算化向會計信息化發展

會計電算化在我國發展至今已有20年的歷史，并取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計核算方式進行核算處理，缺少企業財務工作需要的管理與決策功能。目前，我國大多數企業的會計信息系統還只是企業內部信息的孤島，企業信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業參與國際競爭所進行的商務活動將更多地依賴于虛擬的網絡，網絡經濟對會計提出了更高的要求，它將促進企業的電算化會計系統從核算型轉變為管理型，推動會計信息化進程。

二、加入WTO后中國會計行業面臨的挑戰

加入WTO，雖然對中國會計的發展產生了積極的作用，但也在某些方面帶來嚴峻的挑戰。

(一)中國會計準則與國際會計準則存在一定差距

2000—2004年，中國財政部會計準則委員會已頒布具體會計準則16項。具體準則的出臺，標志著我國會計改革已正式步入國際化的發展軌道。但是，基于歷史的原因，我國的會計準則與國際會計準則存在一定差距。首先，表現在目標上。基于不同的會計準則，同一個經濟實體在同一期間的會計結果可能有所不同。出于不同的目的和不同的出發點，企業可采用不同的處理方法。國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務資料，真實反映企業的財務狀況和經營成果，是為投資者和資本市場服務的。其次，表現在數量上。隨著企業的不斷發展，國際會計準則在不停地進步，目前已經制定了41項，美國的會計準則也制定了100多項，而我國目前只有16項具體準則。相比之下，我國還有很多方面需要完善。再次，表現在會計準則的功能上。作為一種商業語言，會計準則的功能應該只是讓投資者通過閱讀企業的財務報告，明白企業的財務狀況及經營表現。但我國還賦予了會計準則一些規范企業行為的功能，這無疑會影響會計準則的實施。第四，表現在我國的一些準則在某種程度上過分強調國情，而與國際會計準則間存在著一些分歧。

(二)會計師事務所的競爭將日趨激烈、國際化

加入WTO后，隨著國外會計師事務所的大量涌入，以及會計服務市場的國際化，必將加劇國內注冊會計師行業的競爭。

經濟的全球性，為國內的會計師事務所指明了方向。企業發展的國際化，必然要求為其提供會計服務的全球化。國內企業在國外的發展，同樣離不開國內的會計師事務所為其全球業務的開拓提供會計服務，為其發展提供信息。國際“五大”或其他一些國際會計師事務所的優勢在于，它們在全球各地均有成員所或辦事處，形成了服務的網絡，可以滿足客戶的需求。加入WTO后，我國企業活動同樣可以全球化。但就目前來看，國內會計師事務所無法為其提供全球。能提供全球化服務的注冊會計師和會計師事務所卻不多，能與國際知名會計公司競爭的更是屈指可數，而在海外設立辦事處，更多的會計師事務所可能會因成本等方面的因素，難以付諸實施。

(三)國內會計行業面臨人才流失的壓力

我國是發展中國家，經濟發展水平低，廣大民眾的文化

水平以及民眾的收入水平等與發達國家相比差距還很大。會計行業是高智商的行業，人才資源是重要的資源。行業發展水平、工作質量、工作方法和技術等直接受從業人員的基本素質影響。市場競爭的實質就是人才的競爭。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發展的機遇。國際會計機構將以高薪、出國培訓的機會、優越的工作環境等條件與國內會計行業進行人才爭奪戰，將會致使國內會計行業人才流失。三、加入WTO后中國會計行業的應對措施

(一)正確對待會計的國內差異和會計的國際化

隨著經濟全球化的發展，國際貿易和國際經濟往來日益擴大，跨國籌資與投資日益頻繁，資本市場全球化的步伐將不斷加快。客觀地講，我國目前在會計的國際協調上已經取得了長足的進步，但在認識上還存在兩種偏差：一是過分強調中國特色，過分強調自己的做法；二是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標準，在操作上單向協調傾向嚴重。

對此，筆者認為會計的國際協調與會計的中國特色問題并不矛盾。會計的國際協調是指在一定范圍內縮小各國會計對相同或相似的經濟業務會計處理的差異，而并非要求、也不可能達到各國會計整體框架和運行機制的統一。要正確對待會計的國內差異，對于存在依據的合理差異，我們要承認其存在客觀性。在會計準則的建設中，必須考慮各種現實的可行性。同時，還要正確認識會計的國際化問題。有中國特色的會計理論與方法體系的建設也并非與國外沒有相同之處，在技術層面上，國際慣例中適應于中國的就應該吸收借鑒進來。我國近幾年已修訂和新頒布的具體準則就較好地體現了這一指導思想。在過渡時期，我們更應該積極參與全球性或地區性會計專業團體和政府有關會計協調組織，積極借鑒和引進國外先進會計經驗和先進管理技術，加快我國會計的國際協調步伐。

(二)加快具體會計準則的制定和實施，實現會計制度的統一

公平競爭是市場經濟的一條原則，作為市場中的個體應該是平等的，都應該按照“企業會計準則”的要求提供信息。但是，我國仍存在著不同的行業會計制度、不同行業的企業可以按不同的會計制度來提供會計信息，這顯然會造成會計信息的混亂，不利于企業公平競爭。按照WTO國民待遇原則，外國企業進入中國后，應與國內企業享受同等待遇。為此，同樣會面臨上述問題，這顯然也是外國企業所不能接受的。因此，盡可能取消不同行業會計制度，推行《企業會計制度》。同時加快以會計準則代替行業會計制度的進程；參照WTO的要求，不斷完善我國的會計管理政策，健全我國的會計法規體系。

(三)開拓會計服務市場多元化，實現會計國際化,

加入WTO后，會計服務市場的需求呈多樣性，會計、審計、稅務服務、管理咨詢服務等需求同步增長，為我國會計行業的發展創造無限商機，但同時市場競爭也將日益激烈。因此，會計行業要在市場上求得生存和發展，必須開辟新市場、開拓新業務、投資新技術、走多元化發展戰略，以減少經營風險。首先，保持會計、審計和稅收服務業務；其次，拓展咨詢服務業務。

會計國際化是我國會計融入世界經濟一體化和貿易自由化的必然趨勢。加人WTO，使我國的經濟融入國際經濟的潮流，社會經濟的各方面受國際大形勢的影響增強，同時也使我國的會計行業受跨國公司、國際貿易、國際資本流動、金融全球化發展程度和信息技術等因素的影響加劇。我國的會計行業唯有走國際化的發展道路才有前途。首先，加快會計準則等制度與國際慣例的協調；其次，走出國門，積極開展國際服務業務；第三，引進、培養具有國際水平的高級會計人才，積極參與國際會計事務和活動，提高我國會計在國際會計領域的地位等。

(四)提高注冊會計師的職業道德和執業水平

職業道德和專業勝任能力是注冊會計師的“兩大法寶”。國外的會計師事務所經過多年的發展，在事務所的管理、人員培訓、客戶開發等方面擁有豐富的經驗，特別是在對員工職業道德的培養和專業水平的提高上更是技高一籌。相比之下，這正是我國會計師事務所缺乏的東西?？梢钥隙?，加入WTO后，不僅國內事務所間原本激烈競爭會加劇，而且國外的事務所也會對國內事務所的生存產生新的沖擊。同時，國內事務所還面臨著如何走向國際會計市場問題。培養注冊會計師良好的職業道德，不斷提高其執業水平是國內事務所不斷發展壯大的重要途徑，也是國內事務所走向國際的必要條件。

(五)加快會計人才的培養，提高會計師的素質，防止人才流失

我國注冊會計師行業數量的擴大與質量的提高不相匹配，行業整體素質不高。影響整個行業的發展。因此，筆者認為從以下幾個方面下大力氣，加快我國注冊會計師行業人才的培養，造就一批具有國際水平的注冊會計師。

1．下大力氣辦好注冊會計師專業的高等教育。目前，國家已在23所高校舉辦了CPA專業，有望培養造就一批中國的碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，并參與國際競爭。

國內國外會計準則差異范文6

第一，船舶企業會計人員相關知識的缺乏影響準則術語掌握。

一是正確理解準則必須了解國內外所得稅準則發展歷程。國外所得稅會計準則發展歷程。國際會計準則委員會1989年《所得稅會計征求意見稿》(E33)，建議采用損益表債務法。1994年再次頒布《所得稅會計征求意見稿》(FA9)，禁止采用遞延法，要求采用資產負債表債務法。1996年正式所得稅會計準則。1986年美國會計準則委員會(APB)《所得稅會計征求意見稿》，1992年10月最終完成109號公告，債務法取代遞延法。國內所得稅會計準則發展歷程。1994年財政部《企業所得稅會計處理暫行規定》，規定產生永久性差異和時間性差異，分別采用應付稅款法和納稅影響會計法進行處理，其中遞延法和債務法任意選用。1995年《企業會計準則――所得稅(征求意見稿)》。涉及暫時性差異不多，并受到稅法嚴格控制。2006年2月《企業會計準則18號――所得稅》，統一采用資產負債表債務法。了解所得稅會計準則發展歷程，正確認識所得稅準則發展趨勢，才能更好貫徹新準則精神。

二是準確操作準則必須掌握所得稅相關術語內涵。所得稅會計是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應稅所得額之間差異的會計理論和方法。所得稅會計處理方法分為應付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法又分為債務法和遞延法；債務法進一步分為損益表債務法和資產負債表債務法。資產負債表債務法較為完全地體現了資產負債觀，在所得稅會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。準則引入相關術語，資產計稅基礎、負債計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異等。船舶企業部分會計人員缺乏相關知識，理解術語困難。但應注意的是：暫時性差異計算涉及資產負債表中列示的項目，損益表中列示的項目不能作為暫時性差異確定依據；資產計稅基礎核心是未來期間可稅前抵扣數，“未來”作為關鍵詞，是確認資產計稅基礎前提條件。同時資產計稅基礎與負債計稅基礎計算方法不同；應納稅暫時性差異與遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產是一一對應關系，不能出現交叉對應情況；時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異，如虧損彌補造成的暫時性差異。

第二，遞延所得稅計算程序及相關信息披露方法理解不透徹。

一是涉及會計準則和所得稅法的比較。將會計準則確認的資產負債表中資產、負債項目，逐一與按稅法確認的金額進行比較，即賬面價值與計稅基礎比較，差額為暫時性差異。值得注意的是：此處賬面價值是不含折舊、減值等的凈值；資產賬面價值小于計稅基礎為可抵扣暫時性差異，大于為應納稅暫時性差異；負債賬面價值小于計稅基礎為應納稅暫時性差異，大于為可抵扣暫時性差異。同時資產和負債計稅基礎計算公式不同。

二是涉及與期初遞延所得稅余額的比較。根據應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，將其與期初遞延所得稅負債和期初遞延所得稅資產進行比較，差額決定本期應確認或轉回金額。該數據信息直接影響資產負債表中遞延所得稅負債項目和遞延所得稅資產項目披露，屬于非流動負債和非流動資產。

三是涉及遞延所得稅負債和資產的比較。本期確認或轉回的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產進行比較，其數據信息直接影響損益表中所得稅費用項目披露。損益表中所得稅費用項目信息不只來源于此，該數據信息只是損益表中所得稅費用項目中的遞延部分，同時還將考慮本期所得稅費用影響，才能完整披露。任何相關順序的顛倒和遺漏，都將會造成生成信息的錯誤。

第三，所得稅準則部分規定在實際操作中存在的問題。

新準則中所得稅會計準則統一采用資產負債表債務法。該方法注重暫時性差異，可直接計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產余額，反映其對未來的影響。但具體操作也有缺陷，如固定資產產生暫時性差異因素有折舊時間不同、折舊年限不同和折舊方法不同等。在資產負債表日依照不同因素對企業固定資產進行暫時性差異計算，工作量非常大，此外還有其他各類資產和負債需要計算。船舶企業無論是在首次所得稅會計準則執行日，還是在每個資產負債表日，都不可能對固定資產進行逐一確認，披露信息也有待考慮。同時也給一些企業有選擇披露信息，操縱所得稅費用和利潤提供機會，該現象在其他行業也同樣存在。

第四，船舶企業對所得稅會計特殊業務處理不規范。

一是非時間因素暫時性差異特殊業務處理。資產負債表債務法下，如果是非時間因素的暫時性差異，相關項目在同一或不同期間直接計人所有者權益，當期所得稅和遞延所得稅也計入所有者權益，而不在損益表中反映。如企業持有可出售金融資產，期末確認公允價值變動損益計人資本公積；確認應納稅暫時性差異的所得稅影響，也計入資本公積，不構成損益表中遞延所得稅費用內容。此外，錯誤列示造成披露信息不準確。

二是不確認遞延所得稅負債和資產特殊業務處理。免稅合并中商譽的遞延所得稅特殊業務處理。非同一控制企業合并中，企業合并成本大于合并取得的被購買方可辨認凈資產公允價值，按照會計準則確認商譽。如符合稅法免稅合并條件，不確認與商譽相關的遞延所得稅影響。企業合并外其他不確認特殊業務處理。交易或事項發生既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額的情況；與子公司、聯營企業、合營企業投資相關，同時滿足以下兩個條件，即投資企業能夠控制暫時性差異轉回時間，該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回的情況，不確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

三是資產負債表中未體現項目的暫時性差異處理。未確認為資產負債表中項目的暫時性差異處理。某些交易或事項發生，不符合資產、負債確認條件，未體現為資產負債表中資產或負債項目，但按稅法規定能夠確定計稅基礎，應確認暫時性差異。如企業開始正常生產經營活動前發生的籌建費用，發生時計人當期損益，不體現為資產項目；稅法規定作為長期待攤費用，自支出發生月份次月起分期攤銷，年限不得低于3年即屬此情況?？傻挚厶潛p及稅款抵減產生的暫時性差異。按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，能減少未來期間應納稅所得額，會計處理視同可抵扣暫時性差異處理。

第五，船舶企業所得稅準則實施中的問題及建議。

一是船舶企業建立遞延所得稅會計處理備查登記簿。企業應建立遞延所得稅負債和資產處理情況登記簿。遞延所得稅處理受暫時性差異轉回時間影響，部分資本

性資產如固定資產、無形資產及其他長期資產，其暫時性差異可能在10年，甚至20年的時間里才能轉回。時間跨度大，期間各種情況都可能變化，人動在所難免，詳細登記遞延所得稅發生時間、產生差異原因、余額、預計轉銷期限，已轉銷數額等各種具體事項登記簿，有助于各個時期會計人員連續處理相關所得稅業務，保證會計信息資料一貫性。

二是宏觀政策制定應考慮會計報告披露數據局限性。國家政府部門在制定財政政策和貨幣政策時，應濾篩部分企業沒有完全實施38個會計準則對會計報告數據的影響；有的企業同一個會計準則只是部分業務按新準則實施，部分業務因各種情況仍用舊辦法處理。建議對上市公司會計報告數據至少在3年時間內，國有大中型企業至少在5年時間內考慮該種影響；民營企業和小型企業適當延長。否則制定的經濟政策可能與實際經濟發展情況不符。

三是注重船舶企業會計人員學習能力培養與監督。在財政部每年舉行的會計職稱考試中可以適當增加一些理論知識題，促進會計人員不斷學習新知識，提高企業會計人員理論修養，保證對新準則順利掌握和理解的基礎上，正確進行日常會計核算，編制財務報告，提高會計信息相關性及準確性。同時引導和鼓勵會計人員在業余時間鉆研和學習，實現知識適時更新。

四是增強船舶企業新會計準則培訓工作針對性。對船舶企業會計人員新會計準則培訓，要有的放失，不能只注重形式上培訓的次數。講解和培訓中要對舊的所得稅會計處理與新所得稅會計準則處理進行比較，重點培訓變化部分，注意操作的銜接。同時對新增的一些概念和處理方法進行深入的解釋和學習，加強對會計人員實際操作的指導和幫助。也談船舶企業所得稅會計實施

張福至

2008年1月1日中國船舶重工集團下屬企業實施新會計準則。船舶企業實施所得稅會計準則存在一些問題，直接影響船舶企業披露會計信息的相關性、準確性和一貫性。

第一，船舶企業會計人員相關知識的缺乏影響準則術語掌握。

一是正確理解準則必須了解國內外所得稅準則發展歷程。國外所得稅會計準則發展歷程。國際會計準則委員會1989年《所得稅會計征求意見稿》(E33)，建議采用損益表債務法。1994年再次頒布《所得稅會計征求意見稿》(FA9)，禁止采用遞延法，要求采用資產負債表債務法。1996年正式所得稅會計準則。1986年美國會計準則委員會(APB)《所得稅會計征求意見稿》，1992年10月最終完成109號公告，債務法取代遞延法。國內所得稅會計準則發展歷程。1994年財政部《企業所得稅會計處理暫行規定》，規定產生永久性差異和時間性差異，分別采用應付稅款法和納稅影響會計法進行處理，其中遞延法和債務法任意選用。1995年《企業會計準則――所得稅(征求意見稿)》。涉及暫時性差異不多，并受到稅法嚴格控制。2006年2月《企業會計準則18號――所得稅》，統一采用資產負債表債務法。了解所得稅會計準則發展歷程，正確認識所得稅準則發展趨勢，才能更好貫徹新準則精神。

二是準確操作準則必須掌握所得稅相關術語內涵。所得稅會計是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應稅所得額之間差異的會計理論和方法。所得稅會計處理方法分為應付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法又分為債務法和遞延法；債務法進一步分為損益表債務法和資產負債表債務法。資產負債表債務法較為完全地體現了資產負債觀，在所得稅會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。準則引入相關術語，資產計稅基礎、負債計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異等。船舶企業部分會計人員缺乏相關知識，理解術語困難。但應注意的是：暫時性差異計算涉及資產負債表中列示的項目，損益表中列示的項目不能作為暫時性差異確定依據；資產計稅基礎核心是未來期間可稅前抵扣數，“未來”作為關鍵詞，是確認資產計稅基礎前提條件。同時資產計稅基礎與負債計稅基礎計算方法不同；應納稅暫時性差異與遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產是一一對應關系，不能出現交叉對應情況；時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異，如虧損彌補造成的暫時性差異。

第二，遞延所得稅計算程序及相關信息披露方法理解不透徹。

一是涉及會計準則和所得稅法的比較。將會計準則確認的資產負債表中資產、負債項目，逐一與按稅法確認的金額進行比較，即賬面價值與計稅基礎比較，差額為暫時性差異。值得注意的是：此處賬面價值是不含折舊、減值等的凈值；資產賬面價值小于計稅基礎為可抵扣暫時性差異，大于為應納稅暫時性差異；負債賬面價值小于計稅基礎為應納稅暫時性差異，大于為可抵扣暫時性差異。同時資產和負債計稅基礎計算公式不同。

二是涉及與期初遞延所得稅余額的比較。根據應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，將其與期初遞延所得稅負債和期初遞延所得稅資產進行比較，差額決定本期應確認或轉回金額。該數據信息直接影響資產負債表中遞延所得稅負債項目和遞延所得稅資產項目披露，屬于非流動負債和非流動資產。

三是涉及遞延所得稅負債和資產的比較。本期確認或轉回的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產進行比較，其數據信息直接影響損益表中所得稅費用項目披露。損益表中所得稅費用項目信息不只來源于此，該數據信息只是損益表中所得稅費用項目中的遞延部分，同時還將考慮本期所得稅費用影響，才能完整披露。任何相關順序的顛倒和遺漏，都將會造成生成信息的錯誤。

第三，所得稅準則部分規定在實際操作中存在的問題。

新準則中所得稅會計準則統一采用資產負債表債務法。該方法注重暫時性差異，可直接計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產余額，反映其對未來的影響。但具體操作也有缺陷，如固定資產產生暫時性差異因素有折舊時間不同、折舊年限不同和折舊方法不同等。在資產負債表日依照不同因素對企業固定資產進行暫時性差異計算，工作量非常大，此外還有其他各類資產和負債需要計算。船舶企業無論是在首次所得稅會計準則執行日，還是在每個資產負債表日，都不可能對固定資產進行逐一確認，披露信息也有待考慮。同時也給一些企業有選擇披露信息，操縱所得稅費用和利潤提供機會，該現象在其他行業也同樣存在。

第四，船舶企業對所得稅會計特殊業務處理不規范。

一是非時間因素暫時性差異特殊業務處理。資產負債表債務法下，如果是非時間因素的暫時性差異，相關項目在同一或不同期間直接計人所有者權益，當期所得稅和遞延所得稅也計入所有者權益，而不在損益表中反映。如企業持有可出售金融資產，期末確認公允價值變動損益計人資本

公積；確認應納稅暫時性差異的所得稅影響，也計入資本公積，不構成損益表中遞延所得稅費用內容。此外，錯誤列示造成披露信息不準確。

二是不確認遞延所得稅負債和資產特殊業務處理。免稅合并中商譽的遞延所得稅特殊業務處理。非同一控制企業合并中，企業合并成本大于合并取得的被購買方可辨認凈資產公允價值，按照會計準則確認商譽。如符合稅法免稅合并條件，不確認與商譽相關的遞延所得稅影響。企業合并外其他不確認特殊業務處理。交易或事項發生既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額的情況；與子公司、聯營企業、合營企業投資相關，同時滿足以下兩個條件，即投資企業能夠控制暫時性差異轉回時間，該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回的情況，不確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

三是資產負債表中未體現項目的暫時性差異處理。未確認為資產負債表中項目的暫時性差異處理。某些交易或事項發生，不符合資產、負債確認條件，未體現為資產負債表中資產或負債項目，但按稅法規定能夠確定計稅基礎，應確認暫時性差異。如企業開始正常生產經營活動前發生的籌建費用，發生時計人當期損益，不體現為資產項目；稅法規定作為長期待攤費用，自支出發生月份次月起分期攤銷，年限不得低于3年即屬此情況?？傻挚厶潛p及稅款抵減產生的暫時性差異。按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，能減少未來期間應納稅所得額，會計處理視同可抵扣暫時性差異處理。

第五，船舶企業所得稅準則實施中的問題及建議。

一是船舶企業建立遞延所得稅會計處理備查登記簿。企業應建立遞延所得稅負債和資產處理情況登記簿。遞延所得稅處理受暫時性差異轉回時間影響，部分資本性資產如固定資產、無形資產及其他長期資產，其暫時性差異可能在10年，甚至20年的時間里才能轉回。時間跨度大，期間各種情況都可能變化，人動在所難免，詳細登記遞延所得稅發生時間、產生差異原因、余額、預計轉銷期限，已轉銷數額等各種具體事項登記簿，有助于各個時期會計人員連續處理相關所得稅業務，保證會計信息資料一貫性。

二是宏觀政策制定應考慮會計報告披露數據局限性。國家政府部門在制定財政政策和貨幣政策時，應濾篩部分企業沒有完全實施38個會計準則對會計報告數據的影響；有的企業同一個會計準則只是部分業務按新準則實施，部分業務因各種情況仍用舊辦法處理。建議對上市公司會計報告數據至少在3年時間內，國有大中型企業至少在5年時間內考慮該種影響；民營企業和小型企業適當延長。否則制定的經濟政策可能與實際經濟發展情況不符。