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民非企業會計制度范文1

關鍵詞：民辦學校 會計制度 選擇 完善

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（a）-0-02

近年我國民辦教育發展迅速，在選擇和采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規定。由于民辦高校采用的會計制度不統一，就造成民辦高校在財務管理上的不科學和不規范，不利于對民辦高校資金管理、使用的監管。民辦高校如何選擇會計制度，對規范民辦高校的財務管理，促進民辦教育事業的持續、健康發展起到推動性的作用，因此，政府要盡快在相關政策方面加大對民辦高校的支持力度，更好地指導和扶持民辦高校健康有序的發展，為我國教育行業作出更大的貢獻。該文在對民辦高校會計制度的現狀及存在問題分析的基礎上，提出了完善民辦高校會計制度的對策建議。

1 民辦高校會計制度的現狀

1.1 全國民辦高校執行會計制度的現狀

目前大部分民辦高等學校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業”，既然不是企業，那么是社會團體還是事業單位？這就有了民辦高校法人屬性地位確認問題。對民辦高校“合理回報”難以實現的最為主要的原因是民辦高校適用會計制度不統一，教育成本核算困難，難以確定合理回報的辦學結余基數及比例。民辦高校應該采用何種會計制度，《民辦教育促進法》中沒有明確的規定。一直以來，各民辦高校根據各自的需要和各上級主管部門的要求，執行不同的會計制度，有的執行《民間非營利會計制度》、《高校會計制度》、《事業單位會計制度》，還有的執行《企業會計制度》。

1.2 廣東省民辦高校會計制度的現狀

為規范民辦學校財務管理，2006年9月省教育廳、省財政廳、省審計廳聯合下發《廣東省民辦高校財務管理暫行辦法》以下簡稱辦法。管理辦法雖然有了，但目前會計科目核算方法及賬務處理沒有規范、會計報表也尚未出臺統一格式。這就在實際操作過程中會計沒有統一的核算方法，賬務處理比較隨意，也正因為沒有統一會計核算制度，沒有統一報表格式，上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務經營狀況，如資金流動情況、資產實有情況、內部治理結構情況，得不到準確的會計信息資料，就難以做到對民辦高校監督管理。

1.3 現行的民辦學校會計核算口徑不一致

目前大部分民辦高等學校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業”，也就是相當于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業，那么是社會團體，還是事業單位？ 根據1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機構包括企業法人、機關法人、事業單位法人和社會團體法人。但是民辦學校“民辦非企業”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學校在選擇會計制度時無從下手，也只能根據自己的實際需求來設置會計科目，造成民辦學校會計核算口徑不統一。

2 當前民辦高校會計制度存在的主要問題

2.1 沒有統一的會計報表格式

辦法沒有統一會計報表格式和報表編制說明。有的采用《高校會計制度》的會計報表格式，有的采用《民間非營利會計制度》的會計報表格式、有的采用《事業單位會計制度》會計報表格式。這將造成上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務經營狀況，資金流動情況，資產實有情況，得不到準確的會計信息資料。

2.2 國家對民辦學校的稅收優惠存在不同待遇

在稅收核算及繳納方面，目前將民辦學校按照“企業”法人對待，公辦非學歷教育要繳營業稅及附加；而民辦非學歷教育，不僅要交營業稅，還要繳納企業所得稅。在民辦學歷教育上，很多民辦學校被課以25%的企業所得稅。稅收優惠存在不同待遇的問題，也影響民辦學校會計制度的完善。

2.3 民辦高校法人產權界定不明確

《民辦教育促進法》第三條明確規定，“民辦教育事業屬于公益性事業”。第三十五條規定：民辦學校對舉辦者投入民辦學校的資產、國有資產、受贈的財產以及辦學積累，享有法人財產權。第五十一條規定：“民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報”。取得合理回報的具體辦法由國務院規定。但目前相關規定尚未出臺。

在近期企業所得稅免稅資格的認定中，要求民辦學校必須承諾的規定有：投入人對投入的財產不保留或者享有任何財產權利；同時按照登記核定或章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；以上相關規定所存在的差異和不完善使民辦學校的會計制度的選擇推向兩難的困境，也嚴重影響了各民辦學校會計制度的統一。所以為達到依法管理，必須建立一套有效會計制度和資產管理

制度。

3 完善民辦高校會計制度的建議

3.1 明確民辦學校的法人地位

相關規定需要統一明確民辦學校的法人地位，目前大部分民辦高等學校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業”，也就是相當于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業，那么是社會團體，還是事業單位？ 根據1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機構包括企業法人、機關法人、事業單位法人和社會團體法人。但是民辦學校“民辦非企業”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學校在選擇會計制度時無從下手，也只能根據自己的實際需求來設置會計科目，造成民辦學校會計核算口徑不統一。因此，需要統一明確民辦學校的法人地位，盡快為民辦學校

“正身”。

3.2 統一民辦高校享有的優惠政策和實施方案

根據《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。但是目前只有公辦學歷教育享受免企業所得稅待遇，而民辦學校按照企業對待，要繳納企業所得稅。因此需要統一民辦學校享有的優惠政策和實施方案，避免各地政策操作不統一的

現象。

3.3 規范統一會計報表編制方法

目前有的采用《高校會計制度》的會計報表格式，有的采用《民間非營利會計制度》的會計報表格式、有的采用《事業單位會計制度》會計報表格式。這校將造成上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務經營狀況，資金流動情況，資產實有情況，得不到準確的會計信息資料。因此，我們要規范統一會計報表格式和會計報表編制說明，即資產負債表、業務活動利潤表、現金流量表

3.4 統一民辦學校的會計制度管理辦法

根據《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十四條 民辦學校應當依照《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度進行會計核算，編制財務會計報告。但目前各地方還沒有完善民辦學校財務管理的辦法，為解決了民辦高校財務管理規范問題，因此建議統一民辦學校會計制度的管理辦法。

4 結語

針對民辦高校會計制度存在著內部治理結構失衡、會計報表格式不統一、民辦學校法人產權界定不明確，以及會計監督職能弱化，預算管理體制滯后等問題，從明確民辦高校法人地位、統一民辦高校享有的優惠政策和實施方案，以及統一民辦學校會計制度管理辦法等方面，對完善民辦高校會計制度進行了

探索。

參考文獻

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民非企業會計制度范文2

一、應付款項轉入資本公積，原材料轉入待處理財產損溢

此方法是筆者與同行們探討中得到的答案最多的處理方法，其理論支持就是《企業會計制度》中關于應付未付的應付款項和財產損失的會計處理都有明確的規定，方法如下：

（1）借：應付賬款——暫估材料款貸：資本公積

——其他資本公積

（2）借：待處理財產損溢

——待處理流動資產損溢

貸：原材料

（3）借：管理費用——存貨損失

貸：待處理財產損溢

——待處理流動資產損溢按照《企業會計制度》的規定無法支付或無需支付的應付款項應計入資本公積，此處理方法貌似符合會計制度的要求，實則不然。首先，此應付賬款并非企業基于真實交易產生的、形成了事實上的債權債務關系的法律事實，當然無法取得合法有效的不予支付的證據。其次，該應付款項的未支付并未使企業的資產實質性增加，如果轉入資本公積，所有者權益虛增，造成會計報表項目失實，誤導債權人或相關報表使用人，不符合“實質重于形式”原則。再次，從操作來看，“應付賬款——暫估材料款”是一個綜合性的科目，未核算到各債權明細單位，憑證處理沒有依據。最后，從稅法看，無法支付的應付款項應作為收入，在所得稅申報表中調增應納稅所得額，增加稅負，使現金流出企業，影響企業的經營業績。

會計期末，為了客觀地反映企業期末存貨的實際價值，一般通過盤點確認。存貨盤點的結果如果與企業的賬面記錄不一致，首先在“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目反映；然后在會計期末查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理辦公會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。但實際上在操作中會遇到問題，一是財務賬面的原材料科目的數量金額無法與庫房原材料實際數量金額對應，清查無法人手，本就不存在的材料在盤點過程中沒有物的載體，無法形成具有說服力的盤點表作為待處理的證據。二是從稅法角度看，此物資難以區分是正常損失還是非正常損失。根據《企業財產損失所得稅前扣除管理力、法》的規定，正常損失在證據確鑿的情況下，一律不再審批，企業在有關財產損失實際發生當期申報扣除即可，而非正常損失須經稅務機關審批才能在企業所得稅前扣除。因此，由于事項的特殊性，在所得稅匯算清繳時，企業和稅務部門對于是正常損失還是非正常損失可能存在分歧，即使觀點一致，也難以提供有效證明。甚至更糟糕的是，按照《企業財產損失所得稅前扣除管理力、法》，非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許企業在當年及以后年度抵扣；而正常損失，雖少于審批這一程序，但也要在證據確鑿后才在損失發生當期扣除。如果未在財產損失當期及時申報，可能招來稅務機關偷漏稅款的懷疑而給予處罰。增值稅方面，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》之規定，企業發生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。由于該原材料本身就是虛的，根本沒有進項稅可用于抵扣，因此，事實上也沒有進項稅可轉出，從法理上說不通。

因此，此方法與會計制度及會計準則的精神不符，與稅法的實質性課征精神不符。

二、轉入損益項目

既然按照上述方法處理困難重重，有種觀點認為，此問題的關鍵是“抹平”賬務上根本就不存在的存貨和應付賬款——暫估材料款，使資產負債表項目真實反映企業財務狀況就可以了。可考慮將存貨與應付賬款轉入損益表項目。由于存貨項目和應付項目金額相當，不會對會計利潤的真實性產生多大影響。況且，此業務事項屬于以前年度遺留問題，應當進行追溯調整，具體會計處理如下：

借：應付賬款——暫估材料款

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：原材料

此處理雖然恢復了資產負債表項目的真實性，不影響會計利潤，但處理沒有政策依據。從稅務的角度看，性質基本同方法一：引起所得稅納稅調整，申報依據和理由不充分。雖然不影響會計利潤，但稅務機關對無正當理由的原材料轉入損益的部分可能不予承認。

三、作為會計差錯更正處理

民非企業會計制度范文3

關鍵詞: 會計法 會計法律責任 責任主體 責任范圍處罰措施 存在問題

《會計法》是會計工作的基本法, 是制定其他會計法規的依據, 也是指導我國會計工作的最高準則。我國于1985年5月1日頒布實施了建國以來第一部《會計法》, 并為適應市場經濟的發展的需要, 幾經修訂, 于2000年7月1日起頒布實施了現行的新《會計法》。在現行的《會計法》的內容中, 除了對會計工作的基本目的、會計核算和會計監督的基本要求作出詳盡的規定外, 還對會計管理的權限、會計的責任主體、會計機構和會計人員的職責權限及會計的法律責任等作出了具體界定。隨著經濟的發展和改革的深入, 在新《會計法》實施以來的多年的會計實踐中, 也逐漸暴露出一些不足之處和問題, 尤其是在會計的法律責任的認定和處罰中, 存在的問題則更為明顯, 甚至發生出現問題找不到責任人, 即使找到責任人也無法追究其法律責任, 找到的責任人可能是替罪羊, 或者承擔的責任不到位, 致使近年來會計領域造假現象屢禁不止, 會計信息嚴重失真, 甚至影響到整個社會的誠信體系的建立。筆者想就現行 《會計法》在法律責任的認定和處罰中存在的幾個問題, 談談自己的一點看法。

會計的法律責任是指違反 《會計法》和有關會計工作法律、法規和國家統一的會計制度規定的行為應當承擔的法律后果。在實際工作中, 追究會計的法律責任首先必須找到承擔法律責任的主體。現行《會計法》第2831條明確規定: 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應保證財務會計報告真實、完整。還規定:單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責, 不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。同時, 還規定: 會計機構和會計人員有權拒絕辦理或按照職權予以糾正違法違規的會計事項。會計機構、會計人員有權對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。任何單位和個人( 包括會計機構和會計人員) 有權檢舉違法違規行為。這實際上確立了單位負責人的會計責任主體地位和在通常情況下對會計資料的虛假和重大遺漏承擔主要責任。這里明確規定承擔會計法律責任的主體是單位、單位負責人、會計機構、會計機構負責人、會計人員、有關國家機關工作人員及其他有關人員。按現行《會計法》定, 單位是指實施了違法行為的國家機關、社會團體、公司、企業事業單位和其他經濟組織。單位負責人是指代表單位行使職權的主要負責人, 如單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人, 包括兩類: 一類是法人單位的法定代表人、個體工商戶的業主等; 另一類是法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。如: 中外合作經營企業的董事長或者主任是合作企業的法人代表, 合伙企業執行合伙事務的合伙人對外代表合伙企業。會計機構可以單獨設置, 如財務處、財務科、財會股等, 也可以在有關機構中設置會計人員并指定會計人員主管人員。會計機構負責人包括獨立的會計機構負責人和在有關機構中設置的會計人員中指定的會計主管人員。會計人員是指會計機構中擔任非領導職務的會計人員有關國家機關的工作人員包括在國家機關中從事公務的人員。國有公司、企業事業單位、人民團體中從事公務的人員和國家機關、國有公司、企業事業單位委派到非國有公司、企業事業單位、社會團體從事公務的人員, 以及其他依照法律從事公務的人員, 也以國家人員論。

盡管在現行的《會計法》中對承擔法律責任的主體作了較為明確的界定, 但是筆者認為還存在一定的缺陷。因為, 按照現行《會計法》對會計責任的認定要求, 實際工作中, 按照單位內部管理需要, 將其對會計工作的責任在有關人員之間進行適當分解, 以在單位內部形成層層制約的會計責任體系: 單位對外報送的財務會計報告, 應當由單位負責人、總會計師、會計機構負責人簽名或蓋章; 單位的各種會計賬簿扉頁的賬簿啟用表中, 分別登記記賬人、稽核人、會計機構負責人、單位負責人。單位負責人在這種情況下作為總的負責人, 被排在第三責任人的位置, 筆者認為, 這種單位內部責任的分解, 已不符合現在的實際情況。因為在現今的市場經濟條件下, 投資主體多元化, 存在著企業所有者和企業實際經營者相互分離的問題, 尤其是在公司制企業, 董事長雖然是法定代表人, 但總經理是負責日常經營管理并負責組織編制會計報表, 從而導致有些企業的董事長并非企業的實際經營管理者, 甚至有少數董事長同時在多個企業兼任或掛職。這樣勢必會造成董事長承擔名義上的責任, 而應該承擔會計法律責任的企業的實際經營管理者如總經理卻逍遙法外, 從而使應該依法追究的會計法律責任, 無法落到實處。同時, 《會計法》關于財務會計報告相關責任人員簽章的規定, 實際上是從計劃經濟體制下較為單一的企業組織形式出發的, 沒有考慮到現在的投資主體多元化, 企業組織形式多樣性的情況, 在對外報送的財務會計報告中將負有責任的單位負責人、總會計師、會計機構負責人一一列舉, 這一做法只能是在形式上強調了會計的法律責任,很多單位的財務部門都有單位負責人的個人印簽章, 所以, 對外報送的財務會計報告上雖然加蓋了單位相關責任人的章,但這些責任人連財務會計報告看都不看, 又從何談起承擔相應的法律責任。而且, 在逐步建立現代企業制度的進程中, 無論是國有企業還是民營企業, 大多采取股份制的形式, 股份制企業的最高權力機構是企業的股東大會, 常設管理機構是企業的董事會, 常設監督機構是公司的監事會。所以, 筆者認為,應當按照國際慣例, 將單位的會計法律責任承擔者, 確定為企業單位的管理當局, 單位負責人是管理當局中最主要的負責人, 在會計法律責任的承擔中, 應該作為第一責任人, 應當而且也必須承擔主要責任。但是, 同作為管理當局的高級管理人員的董事會、監事會的相關人員, 也應該按照單位負責人與其他責任人員的分工, 由各單位規定其各自應承擔的會計法律責任。將會計法律責任主體界定為企業單位的管理當局, 能夠使經濟活動中應該承擔責任的人, 均能夠各司其責, 使各項經濟活動的具體參與者和監督執行者形成一個有機的整體,最大限度地防止責任落空。關于會計人員的責任, 會計人員的職責主要是按照會計規則進行會計工作, 并對其任免機構負責。《會計法》中規定, 會計人員對于不真實、不合法的原始憑證有權不予受理, 并向單位負責人報告。會計人員對不真實、不合法的原始憑證應當不予接受, 這就將偽造、變造的及違法的會計事項排除在單位會計核算之外。但是, 筆者認為,的會計人員是多層次的, 依法要求其負責的層次也應有所區別。所以, 應當刪除《會計法》中有關會計人員對違法違紀的收支必須單位負責人報告的規定, 會計人員對拒絕受理的違法違紀的收支應當向所在單位的上一層次的會計人員報告, 以使會計人員徹底從兩難境地中解脫出來。當然, 如果會計人員主觀上愿意向單位負責人或政府有關部門檢舉所在單位的違法違紀問題是另外一回事, 因為檢舉權是每個公民應有的權利。這里應當說明的是, 如果是國有企業中由國資委委派出的財務總監, 一旦發現國有企業中存在著違法違紀的會計事項,必須及時與該國有企業的單位負責人溝通, 并及時向國資委等相關政府部門報告, 以保證國有資產的安全和完整。

在現行的《會計法》中, 對會計法律責任的認定, 除了責任主體確認上存在的問題外, 還存在著會計法律責任認定范圍上的缺陷。會計法律責任的范圍, 主要包括時間范圍和空間范圍, 其主要表現在如下幾個方面：

( 一) 會計法律責任認定在時間范圍上存在的缺陷。

眾所周知, 《會計法》是會計工作的基本法, 是制定其他會計法規的依據, 也是指導我國會計工作的最高準則。我國現行的《會計法》是在1999年10月31日修訂的, 自2000年7月1日起施行, 也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實施的原《會計法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會計法》的基礎上, 國家財政部于2000年12月29日制定并了統一的、適用于不同行業和不同經濟成分的( 除不對外籌資、經營規模較小的企業和金融企業外) 《企業會計制度》, 并于2001年1月1日開始施行。后來財政部有配套制定并實施了《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。依據《會計法》制定相應的會計制度是符合會計法律責任認定的時間順序的。但是, 2006年2月15日, 財政部在人民大會堂舉行新聞會, 對外正式宣布我國《企業會計準則》的正式出臺。

由1個基本準則和38項具體企業會計準則構成的全新會計準則體系, 標志著適應我國市場經濟發展的要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。在新的會計準則體系中, 雖然保留著中國特色的部分條款, 但主要體現了與國際會計準則的趨同, 更多地表明了市場經濟對會計的要求。因此, 也必然存在著與2000年7月1日施行的《會計法》的一些條款的差距。所以, 筆者認為, 財政部在出臺全新的會計準則體系之前, 應該對現行的《會計法》進行修訂, 然后再以修訂后的《會計法》為依據, 制定并既與國際會計準則相趨同又能體現中國特色的新會計準則體系。這樣, 才能體現《會計法》是會計工作的基本法的地位。

( 二) 會計法律責任認定在空間范圍上存在的缺陷。

現行的《會計法》在第一章總則中明確規定: 中華人民共和國地域范圍內( 不包括香港、澳門、臺灣地區) 的國家機關、社會團體、企業或公司、事業單位、其他組織和個人, 也包括主管機關和其他經濟監管機關辦理會計事項必須依照本法。境外的中國大陸的投資企業屬于所在國法人, 應當執行所在國的法律, 但是在其向國內提供財務會計報告和其他資料時, 應當符合會計法的要求。對于我國駐外使領館等, 由于不受外國管轄, 只執行國內的會計法律, 所以也必須符合《會計法》的要求。盡管《會計法》中對其施行的空間范圍作了明確的規范, 但是, 在實際執行過程中, 《會計法》并沒有在其空間范圍內產生應有的作用。國家機關、事業單位和國有企業等, 由于其資金來源于國家, 或者由國家投資或控股, 因而, 要受到國家財政部門、審計部門、各企業單位的主管部門及國家稅務部門等諸多部門的監督、檢查。所以, 《會計法》的執行也比較規范。但是對于民營企業、外商投資企業、外國企業及個體企業, 由于其資金來源不屬于國家, 除了國家稅務部門依法對其生產經營活動中的涉稅問題進行檢查外, 國家財政部門、國家審計部門等很難對其會計核算和執行《會計法》的規范問題進行有效的監督和檢查, 從而使《會計法》在這些單位喪失了法律約束力,形成了《會計法》執行過程中的真空地帶, 造成很大程度上的會計信息失真。因此, 筆者認為, 應該盡快在《會計法》中增加專門對民營企業、外商投資企業、外國企業和個體企業如何執行會計法的約束條款, 明確這些企業違反《會計法》應該承擔的法律后果, 從根本上規范他們的會計行為, 保證會計資料真實、完整, 維護社會主義市場經濟秩序。

現實工作中, 雖然有多部相關法律法規共同約束企業單位的會計行為, 但是仍然存在大量的有法不依, 執法不嚴的情況。究其原因, 關鍵是在會計法律責任處罰措施中存在著不足。主要表現在:

( 一) 現行《會計法》第六章法律責任共八條, 主要規定了行政責任和刑事責任兩種責任形式。其中行政責任又稱行政制裁。它是指國家特定的行政機關依法給予犯有違法行為但尚不構成犯罪或雖構成犯罪, 但尚不構成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權實施行政處罰的當地的縣級以上人民政府財政部門。按《會計法》規定, 對行政責任的追究又可分行政處罰和行政處分。可以實施的行政處罰的形式主要有四種: ①責令限期改正; ②通報; ③罰款; ④吊銷會計從業資格證書。行政處分又稱紀律處分, 它是指國家工作人員或單位負責人違反《會計法》所列的違法行為所承擔的一種行政制裁。行政處分應當是由其所在單位或其上級單位或行政監察部門給予的警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。對于《會計法》中所規定的追究行政責任的處罰形式, 理論上是非常完備的,但仔細考慮以上的相應處罰措施, 嚴格講起來對于國有企業、國有控股企業、行政事業單位、國家機關等比較具有法律約束力, 但是對于外商投資企業、外國企業、民營企業及個體企業等則缺乏應有的法律效力, 因為, 對這些企業單位來說,其工作人員或單位負責人均不為國家工作人員, 所以, 行政處分是沒有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責令限期改正和罰款等措施, 但對于外商投資企業、外國企業、民營企業和個體企業來說, 罰款對于他們違反《會計法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經濟利益來說, 其博弈的成本太低, 而且還存在著無法查出的可能性。因此, 筆者認為, 對任何機關、單位、企業及個體經營者, 由所在地的縣級以上人民政府財政部門組織, 直接或委托國家審計機關或會計師事務所等社會中介機構對所在地的機關單位、各種類型企業每年至少進行一次《會計法》和《會計基礎工作規范》等相關法律法規執行情況的檢查, 并進行量化評比, 劃分是否合格的等級, 并頒發相應等級的證書。對于不合格的企業單位, 除給予以上《會計法》所規定的行政處罰和處分外, 當地財政部門一定要與當地的工商行政管理部門、國稅和地稅部門聯手, 要求工商行政管理部門、國稅、地稅部門在進行新一年度的工商營業執照年檢、國稅機關的稅務登記證年檢、地稅機關的稅務登記證年檢時, 對執行《會計法》和相關會計法律法規不合格的機關、單位、企業等一律不給予年檢和稅務登記, 停止銷售發票。情節嚴重的應立即吊銷其營業執照和國稅地稅部門頒發的稅務登記證, 終止其生產經營活動。增加其違反會計相關法律法規的風險和博弈的成本, 最終使其喪失經營資格, 使他們在思想上真正意識到違反會計法應該承擔的嚴重的法律后果。

( 二) 刑事責任方面。刑事責任是指犯罪主體實施了刑事法律規范禁止的行為所必須承擔的刑事法律后果。違反會計法規定的刑事責任, 就是指違反會計法律規定后所應當承當的刑事法律后果。現行的《會計法》在第六章中, 規定了違反會計法的相關規定應承當的法律責任以及應給予的行政處罰和行政處分的措施, 對于刑事責任, 只是說明構成犯罪的應追究刑事責任。但并沒有明確規定什么情況下構成了刑事犯罪, 如果構成刑事犯罪應承當何種形式的刑事責任以及如何量刑等。而我國的現行刑法中也沒有對違反會計法的行為的刑事責任作出專門的規定, 尤其是沒有把違反會計法的行為方式作為一種犯罪加以規定, 而大多數是作為目的犯罪, 從犯罪結果上加以規定。也就是說, 目前我國刑法還沒有將偽造、變造會計憑證、會計賬簿, 編制虛假財務會計報告的行為作為一種單獨罪刑加以規定, 只是將違反會計法的規定作為一種犯罪手段, 分別以偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責任。正因為這樣, 也從客觀上產生了會計法在實際執行過程中的漏洞, 因為如果一個機關單位或者企業違反了會計法及相關法規的規定, 偽造、變造會計憑證、會計賬簿, 編制虛假財務會計報告,甚至銷毀會計憑證和賬簿, 只要稅務機關、主管部門、審計機關、證監會、銀監會等部門查不出其偷稅、提供虛假財務報告等行為, 就無法追究他們的刑事責任。筆者認為, 這是認為的給會計法實際執法設置了障礙, 往往會造成違法不究的情況產生, 使實施犯罪的企業單位逃脫法律的嚴懲。因此, 筆者認為, 應該在現行的《會計法》中增加一章處罰措施, 將違反《會計法》的相關規定作為一種單獨的罪刑加以規定, 明確企業單位如果違反了 《會計法》應如何確定其犯罪的性質和程度。對構成刑事犯罪的應單獨規定追究其刑事責任的具體措施, 也就是說, 機關企業單位只要違反了《會計法》, 產生了刑事犯罪的事實, 就可以依據《會計法》對刑事犯罪的處罰措施,對其量刑定罪, 追究其相應的刑事責任。這樣, 可以從根本上給予《會計法》獨立的執法空間, 對有效的打擊會計領域的犯罪將起到極大的作用。

參考文獻:

[1] 主編: 李適時, 副主編: 趙曉光.中華人民共和會計法釋義.中國法制出版社.

民非企業會計制度范文4

一、公益創業的產生和發展

概括而言，“公益創業”指個人在社會使命的激發下，在非盈利領域援用商務領域的專業作風，追求創新、效率和社會效果，在爭取慈善資金的競爭中獨樹一幟，將公益事業辦成一個可持續發展的、有競爭力的實體[1]。“公益創業”的出現標志著一個社會朝著公民社會方向的重要演變，說明社會在再分配和公民在社會改進中的角色方面出現了體制性的變革。公益創業這個詞被公認是由阿蘇迦基金會的創始人追頓提出的，而在狄茲1988年發表了“公益企業家的含義”的文章后才首次對這個詞進行了定義。由此可以看出，即使在歐美國家，這個詞也是最近才出現的，針對它的一系列定義、規定都處在未發展完善的階段。

（一）“公益創業”在美國誕生的背景

在二十世紀八九十年代社會大變革的背景下，美國政府對社會福利事業的資助大為削減，與此同時，又通過稅收優惠的政策，鼓勵私人捐助非盈利組織。而大量的私人捐助大大豐富了美國公益基金的數額，并由此催生了大量的非盈利組織的成立。隨著時代的發展，公益組織的增筑幅度已經遠遠超過了同期公益基金的增長幅度，對資金需求的競爭由此產生。非盈利組織需要“借用商界專業化操作和市場運作的技術來提高自身的效率，更好地進行公益服務”，公益創業的概念營運而生。從此，創業不再是盈利企業的專利，非盈利企業也逐漸走向市場化、競爭化的道路。

值得注意的是，公益創業不僅僅是創業，不僅僅是公益，也不僅僅是公益和創業的相加，而應該是兩者的有機結合體。優秀的公益企業家們，不僅具有企業家特質，更負擔著社會使命。公益創業要求一個組織既具有整合資源、把握機遇的能力，更要求其有值得人信賴的聲譽和良好的道德基礎。在一定程度上說，公益創業兼有公益和商業的特性，它的競爭和發展都和以往的純商業企業有著相似卻又不同的方式。

（二）公益創業在中國的借鑒和發展

美國的公益創業的發展主要是有以下四個方面的原因：充足的自由的公益資金；成立非營利組織的自由；非營利組織的監督和評測體系；掌握了一定管理技能的專業人士進入該領域。這些情況使得美國的公益創業的發展水到渠成，而中國相較于美國，這四個方面都有欠缺之處，這就給中國的公益創業帶來了更大的挑戰。

首先，中國的公益基金規模遠沒有美國龐大，企業的社會責任感和道德要求遠遠達不到社會的需要量。例如據中華慈善總會副會長徐永光計算，中國和美國人均收入相差38倍，而人均慈善捐款相差了7300多倍。我國國內工商注冊登記的企業超過1000萬家，但有過捐贈記錄的不超過10萬家，99%的企業從來沒有參與過捐贈。2002年，中國私人捐贈人均只有0.92元人民幣，不到當年GDP的萬分之一。而2003年美國人均私人捐款828.7美元[2]。其次，中國的非盈利組織的發展還很不成熟，從一定程度上來說，由于公益基金總量的缺乏也抑制了中國非盈利組織的擴大發展。另外，中國的獨特的政治、經濟以及文化背景，使得非盈利組織產生與發展具有濃厚的中國特色，相較于西方的非盈利組織監督和評測體系以及高度自由的非盈利組織體系，中國更需要開辟一條新型的發展道路。

在這種情況下，公益創業概念的提出既是挑戰也是機遇。相較以往，非盈利組織往往需要大量的資金投入。提到社會責任，企業想到的是高額的成本，而不是能帶來附加的收益。而公益創業為此提出了一個良好的解決方案，公益組織與企業也許能通過公益創業這一新型模式找到適合的合作方式。公益創業理念在中國的推廣，也許可以喚醒企業的社會責任意識，并啟發企業探索更切合實際地承擔社會責任的路徑。這是一個雙贏的過程，中國的非盈組織也許能通過公益創業找到屬于自己的繁榮期。近年來，知名的全國創業比賽“創青春”在其主體賽事里加入了公益創業賽，與創業計劃賽、創業實踐賽并稱為三大創業賽，足可以見識到中國政府以及企業家對公益創業這一新型模式所寄予的厚望。

而與中國的公益創業相對的，是中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織力量的微小薄弱以及中國對非盈利組織的規章制度的缺乏和不完善。

二、我國公益創業發展預期

伴隨著中國特色社會主義市場經濟的產生和發展，中國已經到了必須正視和解決在快速的經濟發展中產生的一系列社會問題的發展階段了。在這種情況下，我國公益創業的發展刻不容緩，同時，也正在欣欣向榮的發展起來。對公益創業在我國的發展，大致有以下幾個可能的方向。

（一）創業因素的融入促使公益事業更加高效

21世紀，創業已經成為發展社會生產，提高社會創新能力的重要途徑，已經成為社會政治、文化的不可缺少的部分。通過公益創業，公益活動的發生率將會被提高，公益組織成立的成本將會被降低，從而達到擴大公益組織數量的目的。在此基礎上，在公益事業中引入競爭機制，使那些公益創業組織不得不依靠商界專業化操作和市場運作的專業技術來提高自身的效率，更好地進行公益服務，在獲得長期社會效益的同時，也能夠得到可持續發展[3]。

（二）政府將發揮引導作用并提供良好的環境基礎

為當今的國際經濟背景下，中國的經濟的轉型迫在眉睫。中國經濟的發展要從重視發展的速度變成重視發展的質量，要從重點發展經濟總量到重點調整經濟結構。在這個過程中，經濟發展的地域不平衡問題，城鄉不平衡問題，行業不平衡問題等各種發展中產生的問題，都將成為亟待解決并且必要解決的問題。這些難題和挑戰也會給相應的行業、產業帶來新的機遇，形成新的商機。而公益創業，可以巧妙地轉化這些問題或者商機，將其變為可以既有商業價值，也能服務社會，承擔社會責任的產品。從這個角度來說，公益創業任務艱巨，機遇良多，如果能好好利用和把握，公益創業的前景將是無窮的。而現階段來說，我國的公益領域仍然缺少民間力量，不是以民間公益組織為主，而是以政府扶持的事業單位和政府性公益組織為主，這不是公益創業發展的沃土。公益組織的自由度不開放，將會使得中國的公益組織的發展得到抑制，公益創業也就無法發揮出其重要作用。

（三）公益創業將表現為多樣化的公益活動

這種多樣化，體現在公益創業目標的多樣化，也體現在公益創業進入領域的多樣化。另外，公益創業作為社會經濟、政治、文化發展的一部分，必定要與社會大環境相結合。也就是說，我國的公益創業，要體現中國特色，它的產生、發展都離不開中國的社會現實。它的目標、方式、特征都帶有中國經濟、政治、文化的發展特點。國外的發展模式固然可以學習借鑒，但要與我國的現實相結合，否則，則會將公益創業帶入體制僵化的泥潭。例如，由于中國仍然處在社會主義的初級階段，經濟上也還屬于發展中國家，因此中國的公益創業必將與基礎產業、行業息息相關，要有生活必需性的特點，而不能一味求快求好。這是一個關系整個社會面貌的大工程。

（四）公益創業意識將逐漸深入人心

目前，企業、大眾都仍然停留在公益即捐錢、捐物的概念上，公益創業仍然是一個很陌生的話題。就中國而言，所有的社會大變革都離不開民眾的力量，而現代企業作為人的集合體，也是社會變革的重要力量。因此，公益創業想要在中國成功推行，一定離不開對大眾意識的引導和培養。沒有公益創業的傾向，就不會有公益創業的活動產生。政府需要在這個過程中扮演重要的角色，引導公益創業意識和傾向成為主流文化中的一部分，而企業可以加強這種傾向和意識，做好公益創業活動的表率，使得民眾能夠信任公益創業活動，重視它的效率作用、公平作用。

（五）公益創業離不開公益創業教育

由于公益創業是一種新生產物，公益創業需要更多的人摸索前進。因此，提高公益創業人群的知識水平和創業能力，是一個重要的方面。過去的創業者有許多運氣的因素，在中國市場未發展完善的時候，創業人也許只要眼光、機遇、資源就能成功。而現在的創業，尤其是公益創業，需要的不僅僅是這些，更需要專業的知識，果斷的判斷能力，商業企業的眼光。諸如此類，都離不開教育，缺少專業化的教育和歷練，就無法成就長期有生命力的公益創業活動

三、什么是非盈利組織以及非盈利組織會計？

非營利組織是指不以盈利為目的的經濟和社會組織，其經營目的主要在于謀求社會利益，而非經濟利益。“非營利組織”一詞由國外引進，通常可以分為政府性非盈利組織和民間性非盈利組織。本文所討論的主要是民間非盈利組織，因為政府性的非盈利組織有其堅實的經濟基礎和社會基礎，在發展和壯大上有其先天優勢，通常和公益創業無關，因此不做重點探討。且隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和完善，民辦醫院、民辦基金會等民間非盈利組織越來越多，煥發出新的活力。民間非盈利組織在內容上貼近于政府性非盈利組織，而在形式上卻更貼近于商業企業，尤其是在公益創業產生之后，它可以適當從事一些盈利性活動，形成一定的經營收支。

非盈利組織會計，顧名思義，就是為非盈利組織所做的會計核算工作。它與各級政府部門的各種社會公共經濟活動相比，特殊性主要體現資金來源的多樣性，而非單一依靠國家財政。且民間非盈利組織的收入還主要來自于社會團體的捐贈。以2001年為例，全國教育經費中，家庭和學生個人繳納的學雜費、非政府社會和個人教育投資占教育經費總量的45%，而公共財政對教育的投入只占55%[4]。除此之外，民間非盈利組織還負有納稅義務，它的經營管理除會計核算方面的問題之外，還應當講究納稅信用。而與商業企業的經營活動相比，非盈利組織是不以盈利為目的的，而是按照財務資源和其他資源提供者的期望和要求以及自己的良知等更好地發展事業或提供社會服務，注重的是社會效益。即使產生經營性的收支，其根本目的也應當是為被服務對象服務，非盈利企業的收入主要是為了維持自身的生存和發展，而不是賺更多的錢，兩者有本質的區別。

在公益創業之前，民間非盈利組織的收入更多地是體現在接受社會捐贈、政府購買服務上，而支出則更多地體現在為所服務的社會項目提供資金上。在公益創業產生和興起之后，民間非盈利組織的收支將會涉及產品與服務等多個領域，不再是通過單一的接受捐贈獲得收入，更可以將由所服務的社會對象產生的衍生產品對社會大眾進行出售，或者與企業聯系。例如百事可樂沙漠種土豆，這些種種的新型民間非盈利組織的運營方式，對民間非盈利組織的會計核算帶來了巨大的難題和挑戰。相對于趨于完善的企業會計制度而言，中國在非盈利組織方面的會計制度的發展遠遠比不上發達國家。這對中國民間非盈利組織的生存和發展非常不利。

誠然，非盈利組織會計與企業會計有著截然不同的特點。一是概念有別。企業會計中，會計的服務對象就是企業，會計核算所關注的只有企業的經濟效益有關，而在非盈利組織會計中，因非盈利組織不以盈利為目的的特點，其會計核算對象不與盈利相關，由此導致非盈利組織會計更偏向對過程的考核，而不是最終的盈利。非盈利組織會計有很強的社會屬性。二是職能有別。企業會計的職能主要以反映、監督為主，并為決策提供信息。會計能反映企業運營的全過程，并在此基礎上，對企業運營的過程進行監督管理。細化來說，它可以對企業的運營事前、事中、事后三個方面進行監督，不同的會計信息還可以提供給不同的使用者進行內部監督和外部監督。更進一步地，企業通過以前記錄的會計信息對未來進行預測，并做出未來的會計預算，有利于企業的經營決策。而非盈利組織會計的主要職能是統計一定時期的收入和支出，并對所得到的社會效果和回饋做出總結，但不直接參與決策之中[5]。但現代的非盈利組會計，也對它的決策職能提出了一定的要求。市場化競爭下，非盈利組織尤其是民間非盈利組織，不能再依賴于社會的直接捐贈和企業的無償現金支持。三是核算方法有別。非盈利組織和企業會計核算的方法不同，也主要是由于它們的會計核算概念和智能不同。企業會計和非盈利組織會計的核算方式不同，體現在很多方面，例如，會計核算基礎不同―權責發生制和收付實現制；會計核算所依據的準則不同―《企業會計準則》和《非盈利組織會計準則》；會計核算的原則不同，例如企業會計的核算要求遵循謹慎性原則，而非盈利組織會計的原則則較為寬松。

現階段的非盈利組織會計，主要存在以下三個問題。一是信息披露不及時、不充分。在現行會計制度下，我國的非盈利組織會計的資金管理和使用沒有完全透明。對于商業企業來說，企業上市募集資金就需要外部人員進行審計，并定期披露上市公司的財務報告。而非盈利企業天生就有募集資金的功能。不僅僅如此，非盈利企業的資金募集還涉及到社會公平和社會資源再分配的問題，使得它涉及更嚴重的道德問題，應當更為嚴格地對其進行規范，接受公眾的監督。二是會計核算基礎存在問題。現行的企業會計是以權責發生制為基礎的，能正確地核算各項成本費用，將收入和費用聯系起來，權責明確，有助于企業的管理。而非盈利組織則是以收付實現制為會計核算基礎，一定程度上有利于預算管理，但不能為內部管理和外部捐贈者使用。三是會計要素設置不全面。非盈利組織會計要素設有資產、負債、收入、費用和凈資產共五個科目，而沒有盈利和損失項目，這就使得外部捐贈者不能有效地獲取和評價關于非盈利組織經營和財務方面的信息，對非盈利組織的自身管理不利，在公益創業中，也不能使企業和大眾對其產生信任，大大限制了中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發展。四是非盈利組織會計模式不健全，缺乏盈利性指標。在非盈利組織實行預算管理的前提下，會計核算中是沒有盈利性指標的，盈利性指標不僅是為企業盈利服務，而且是評價企業運營效率的重要指標。盡管非盈利組織不以盈利為目的，但是仍然需要考察其的工作效率和資源使用率，從而能淘汰那些效率低下的非盈利組織，避免人浮于事，浪費社會資源。

四、構建非盈利組織會計的建議

（一）加強非盈組織會計社會公信力的建設

要求非盈利組織定期披露會計信息，對非盈利組織尤其是民間非盈利組織的會計信息披露做出更為具體和完善的規定，能使民間非盈利組織發揮出自身資金自由度的優勢，吸引更多的社會大眾和企業的目光，獲得社會信任。其次，它能使民間非盈利組織在公益創業的浪潮中獲得更多的競爭優勢。

（二）調整非盈利組織的會計核算的基礎

在社會主義市場經濟不斷擴展其發展規模的過程中，非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發展越來越向市場靠攏，資金的獲取和使用情況也越來越復雜，幫助弱勢群體、改善生態環境，這些原本僅僅只能通過社會資助、國家直接的資金扶持才能運行的項目。當前，在公益創業的浪潮中，已經有不同的方式，創新創業正在公益的這塊土地上詮釋出不同的含義，擁有更為多樣的表現方式。因此，重新審慎非盈利組織的會計核算基礎是十分必要的。

（三）增加會計核算要素和科目，尤其是損益類科目

增加損益類科目，可以充分發揮非盈利組織在社會資源配置中的作用，可以有效的對社會財富進行再分配已達到縮小貧富差距的作用，使得效率與公平通過非盈利組織的調配作用達到協調發展。

（四）調整非盈利組織的會計核算模式

并不是所有非盈利組織都需要采用預算管理的方式進行會計核算的，更多的非盈利組織尤其是民間非盈利組織，更需要接近于普通商業企業的會計核算模式。對于政府型民間非盈利組織，也可以采取預算管理與非預算管理并行的模式，對這一問題進行深入探討和研究，將會大大有利于非盈利組織的發展。

五、公益創業對非盈利組織的挑戰及其探討

2009年全球創業觀察將公益創業活動的組織形式劃分為四種類型，并對每個類型在整個公益創業組織總數中所占比例進行了調查：第一，傳統意義上的非營利組織（TraditionalNGOs），這類組織以社會責任和環境保護為宗旨，不以盈利為目標，這類組織在所有公益創業活動組織中的比率為8%。第二，非營利組織（Not-for-ProfitSEs），這類組織以社會責任和環境保護為宗旨，不以盈利為目標，以創新為主要特點，其所占比率為24%。第三，混合型組織（HybridSEs），這類組織一方面以社會責任和環境保護為主要目標，同時要獲得財務收益與經濟效益，其所占比率為23%。第四，營利性組織（For-profitSEs），這類組織通過解決社會責任問題與環境保護問題，獲得財務收益與經濟效益，其所占比率為12%[6]。

從以上數據可以看到，盡管在現階段，非盈利組織和混合型組織仍然是公益創業的主要組織形式，但盈利型企業在公益創業方面有著無窮的潛力，在中國來說，更是如此。盈利型組織的財務更公開透明，并具有更好的自造血能力和持續盈利的能力，這是中國的非盈利組織遠遠比不上的，在市場競爭的社會大環境下，它更具有競爭和發展的潛力。在這種情形下，中國的非盈利組織的變革迫在眉睫，這種變革的迫切性體現在會計核算上則更為明顯。