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金融產品稅收政策范文1

關鍵詞:國際金融中心;稅收負擔;稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號:F832.7 文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2009)12-0039-03

一、引言

目前中國正面臨從傳統(tǒng)經濟向高附加值和知識經濟轉型的關鍵時期,如果要想在未來的區(qū)域和全球經濟中擔當重要角色,就必須力爭建立亞洲乃至世界一流的國際金融中心。因此,緊密圍繞金融市場市場化和國際化的建設,促進上海國際金融中心建設,是一項重大的戰(zhàn)略決策。建設上海國際金融中心的目標提出了近二十年,但從上海金融市場的現(xiàn)狀看,與目標依然有一段距離,[1]與倫敦、紐約等國際金融中心相比,缺乏成為國際金融中心的若干必要條件。[2]

從國際金融中心形成機制看,比較有說服力的理論是金融積聚論。該理論基于規(guī)模經濟學與區(qū)位經濟學理論,將聚集經濟效應用于解釋金融積聚,它強調了在影響國際金融中心形成的諸多因素當中,積聚所帶來的巨大效益。而在金融中心建設的初期,加強市場秩序和投資環(huán)境的建設,是增強當地吸引力和凝聚力的重要內容,其中稅收制度是一個地區(qū)或城市投資環(huán)境質量的主要方面。依照正確的路徑推進上海國際金融中心建設,關鍵是要找準建設的切入點,而從稅收入手是一個可行的途徑。國際金融中心除了具備人才、語言及商業(yè)環(huán)境等有利因素外,優(yōu)惠的稅收政策也是非常關鍵的因素。對于任何金融中心來說,稅收政策都是其核心競爭力的一個重要方面。本文通過分析稅收政策對國際金融中心建設的作用以及我國目前金融市場存在的的稅收問題,指出我國無論場內還是場外交易,實行的是營業(yè)稅和所得稅雙主體課稅結構且稅率較高,這將不利于增強上海的吸引力和凝聚力及國際金融中心建設,并對存在的問題提出了相關的政策建議。

二、金融市場稅收政策的國際經驗

金融中心的建設是一個龐大的系統(tǒng)工程,涉及的因素復雜,其中的稅收因素越來越成為增強金融中心核心競爭力的一項重要因素。2005年,英國倫敦金融城的《關于倫敦作為全球金融中心的競爭力》的報告中,通過對人力資源素質、監(jiān)管環(huán)境、商務成本與商務環(huán)境、政府效率、稅收優(yōu)惠以及法治環(huán)境等指標的考核,比較了倫敦、紐約、法蘭克福與巴黎四個全球金融中心的競爭優(yōu)勢,認為人力資源素質是衡量全球金融中心的競爭力的最重要的指標。[3]時隔兩年,英國倫敦金融城于2007年3月公布的全球金融中心競爭力指數的調查報告顯示,監(jiān)管環(huán)境與稅收制度已成為提升全球金融中心整體競爭力最重要的指標。[4]

與全球金融中心指數同時公布的由Z/Yen Ltd.調查公司編寫的倫敦市中心區(qū)企業(yè)團體的一份報告顯示,英國稅收制度已經促使許多公司離開英國遷往具有更好稅收環(huán)境的金融中心。金融服務專業(yè)人士也認為一個國家的監(jiān)管和稅收環(huán)境是一個公司決定業(yè)務經營場所的最重要因素。英國工業(yè)聯(lián)合會稱,英國在過去10年在稅收環(huán)境方面喪失了很多競爭力,英國1997年是歐盟成員國中企業(yè)稅率第三低的國家,但2007年卻成為第六高的國家。

隨著倫敦可能因稅收問題失去國際金融中心地位,許多新的金融中心則通過稅收優(yōu)惠等措施而迅速崛起,最為典型的就是新加坡和迪拜。[5]新加坡將稅收優(yōu)惠與產品創(chuàng)新、法規(guī)建設等方面緊密配合。1968年8月新加坡廢除非新加坡居民的利息收入預扣稅,1973年將亞洲貨幣單位境外貸款利息所得公司稅率從40%削減為10%,并免征非新加坡居民亞洲美元債券利息所得稅,1980年免征亞洲美元債券存單印花稅,1988年新加坡國際金融交易所成員在黃金和金融期貨交易保證金帳戶利息收入免征預扣稅,1989年新加坡國際金融交易所成員的石油期貨所得獲減為10%的稅率,亞洲貨幣單位與非居民間非新元掉期交易免征預扣稅等。上述一系列的稅收優(yōu)惠,在新加坡金融中心的形成中吸引了大批外國銀行及其它各種金融機構涌入,為金融中心的繁榮與穩(wěn)定創(chuàng)造了前提條件。

同樣,迪拜國際金融中心自2004年設立后,就體現(xiàn)出在政策上和制度上的不同,使得其極具吸引力。全資外資企業(yè)可以享有零所得稅和營業(yè)稅,并且無外匯管制,資本及利潤可全部匯回,以美元為主的交易體制,高標準、透明的操作環(huán)境,對洗錢進行嚴格監(jiān)管,以及現(xiàn)代的辦公設施、高效率的基礎設施、安全的客戶資料保護、專業(yè)的服務等。

三、我國金融市場稅收體制存在的問題

上海目前是我國各類金融市場最為集中的城市,包括上海證券交易所、上海期貨交易所、上海黃金交易所、中國金融期貨交易所、中國外匯交易中心等四家場內交易所和一家OTC場外市場。無論從場內市場的競爭能力還是場外市場的發(fā)展程度,與國際市場仍有較大的差距,并且稅收負擔較重。根據從國際金融中心的發(fā)展歷程和經驗看,公平且具競爭力的稅收體系是建設國際金融中心的關鍵。反觀我國目前的稅收體制,卻存在一些障礙和不足,不利于上海金融市場的發(fā)展。

(一)營業(yè)稅和所得稅雙主體課稅結構使企業(yè)稅收負擔過重

世界銀行與普華永道公司2006年對全球23個金融中心的稅收負擔評估可以看出,上海的總企業(yè)稅率和員工實際稅率綜合排名第22位(見表1)?？偲髽I(yè)稅率和員工實際稅率是世界銀行與普華永道公司采用數學模型對該城市的所得稅、社會保障或其它勞動稅、財產稅以及流轉稅進行綜合計算得到的一個稅率水平,可以全面衡量城市的稅收環(huán)境。因此,在稅收優(yōu)惠方面與世界其它金融中心相比,上海的稅收環(huán)境不容樂觀。

我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎上,經過1994年工商稅制改革逐步完善,已形成流轉課稅和所得課稅為雙主體的稅制結構。金融現(xiàn)貨和衍生產品交易課稅存在的主要問題是:交易環(huán)節(jié)上,營業(yè)稅稅率偏高,重復征稅嚴重,稅收負擔過重;所得環(huán)節(jié)上,在所得發(fā)生時間、所得的種類、所得歸屬上也存在許多問題。較高的營業(yè)稅使得大量利潤稅收化,擠占了金融企業(yè)的利潤。

從具體的產品看,無論是交易所產品還是OTC產品,與國際金融市場相比,我國的營業(yè)稅加重了金融企業(yè)的稅收負擔。以銀行間市場為例,根據國家稅務總局有關規(guī)定,外資銀行進行外幣拆借的營業(yè)稅(5%)是按照利息收入的全額征收,而不是按照國際慣例以利息收入的差額(拆出利率-拆入利率)征收。由于目前我國銀行間外幣拆借和拆出只能是機構的自有資金,因此按拆出的貸款利息收稅,其稅基遠大于拆借利差。營業(yè)稅的征收將在很大程度上影響了外資銀行在資金成本上的優(yōu)勢,影響其外幣拆借的收益。其它產品如買斷式回購,目前是按融資交易對融資利息征收5%營業(yè)稅,即當回購交易發(fā)生在金融機構間時,應視為同業(yè)往來,對相應的融資利息免征營業(yè)稅;而當有非金融機構參與回購交易時,還須按有關規(guī)定對逆回購方的融資利息征收營業(yè)稅。對于利率互換等其他衍生品交易,實踐中是作為《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知(2002年1月30日 國稅發(fā)[2002]9號)中的“其他金融商品”繳納5%的營業(yè)稅,營業(yè)額為會計季度所有交易實現(xiàn)的利息收入,不采用盯市原則。由于營業(yè)稅的稅基是經營收入,稅基遠大于所得稅的稅基,尤其是對于金融的現(xiàn)貨和衍生產品,如果宏觀經濟處于升息周期,繳納的營業(yè)稅將隨著利率的升高而增加。

(二)現(xiàn)行稅制無法適應金融衍生工具的發(fā)展,對金融衍生產品稅收管理滯后

我國金融衍生工具課稅的法律依據尚未明確,目前對衍生工具的征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權,對其它金融衍生品是否征稅、如何征稅還沒有明確規(guī)定?，F(xiàn)行相關稅收政策主要有:一是期權費全額按“金融保險企業(yè)營業(yè)稅”稅目征收營業(yè)稅;二是期貨合約按歷史成本計價。現(xiàn)貨市場價格波動不影響合約的賬面價格,未實現(xiàn)損益不征稅,資產實現(xiàn)交換后在損益實現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅;三是平倉合約按平倉數量及市場價征稅。至于互換、掉期等較為復雜的衍生交易該如何課稅還沒有明確的政策。

四、我國金融市場稅制的改進思路

從國際金融中心形成過程看,雖然有自然形成和政府推動兩種模式,但每一個國際金融中心的形成都不可能完全離開政府的作用。根據國外的經驗,政府對市場的作用更多地體現(xiàn)在建立市場秩序和良好的環(huán)境上,而不是對市場微觀主體的直接干預上。[6]而稅收政策是政府在建立市場秩序和良好的環(huán)境上的一項重要內容,為加快金融中心的建設,我國在稅收方面可從以下幾個方面進行改進。

(一)確定科學合理的稅負水平

由于我國金融市場尚處于發(fā)展的初級階段,對稅收承受能力仍十分脆弱,為體現(xiàn)對我國金融衍生市場的鼓勵和扶持原則,在當前乃至今后較長的一段時期,實行輕稅政策是明智的選擇。具體可以在出臺各種征稅規(guī)定時,通過設計過渡性質的低稅率或一些減免優(yōu)惠規(guī)定,一方面利用好當前國際金融危機帶來的機遇,引導國際和社會閑置資金流向我國金融現(xiàn)貨和衍生工具市場,扶持市場健康發(fā)展;另一方面,鼓勵過多元化的市場參與者參與市場交易,推進我國金融現(xiàn)貨和衍生市場由不成熟向成熟、不規(guī)范向規(guī)范的發(fā)展進程。

對未在我國境內設立機構場所而取得來源于我國境內的金融衍生工具交易所得的外國公司、企業(yè),應征收預提所得稅。為避免重復征稅,可以不對非本國居民從金融衍生工具交易中取得的收益征收預提所得稅,但是,已轉化為利息或股息的實際收益部分應征收預提所得稅。

(二)建立覆蓋簽發(fā)、交易、收益三個環(huán)節(jié)的復合稅制體系

1994年以來實施的稅收制度盡管存在較多的不完善之處,但其總體構架被證實是比較科學合理的。為維護稅收政策的連續(xù)性,當前研究構建金融現(xiàn)貨和衍生工具稅制,應在盡量不突破現(xiàn)行稅制框架,不對整體稅制結構作大幅調整,不開征或少開征新稅種的基礎上,結合整個金融稅制的修改,對有關金融衍生工具的稅制規(guī)定進行增補和完善。與發(fā)達國家不征間接稅,而以直接稅為主的稅制體系不同,我國金融衍生工具稅制建設的目標模式應該是建立覆蓋金融衍生工具的簽發(fā)、交易、收益三個環(huán)節(jié)的復合稅制體系,即對標準金融衍生工具的簽發(fā)環(huán)節(jié)征收印花稅,對交易環(huán)節(jié)征收流轉稅,在收益環(huán)節(jié)征收所得稅。

(三)明確納稅主體

對涉及或參與金融衍生工具交易的各種主體,包括交易所、結算單位、經紀商、交易者等,應區(qū)分其在交易中充任的角色,或根據所交易的衍生工具的性質,分別確立為相應稅種的納稅主體,并根據不同交易目的使用不同所得稅率。衍生品交易由保值和投機交易兩種構成,這兩種交易對課稅的彈性或敏感度是不同,建議借鑒美、英、法等成熟市場經驗對交易進行區(qū)分,從而使稅收收入和市場發(fā)展能夠和諧統(tǒng)一。

(四)在法律上明確征稅環(huán)節(jié)及稅種

簽發(fā)金融衍生工具的行為大致有三類:一類是交易所提供標準化衍生工具合約的行為;一類是場外市場提供非標準化衍生工具合約的行為;一類是企業(yè)為激勵員工向其提供股票期權的行為。這三種行為應區(qū)分不同類型和特征,按比例或定額繳納印花稅。

在交易環(huán)節(jié),金融市場和所提供金融衍生工具交易中介服務,結算單位從事日常清算和監(jiān)管實物交割等業(yè)務,按服務收費或業(yè)務收入全額繳納營業(yè)稅;市場參與者進行的衍生工具交易,繳納增值稅。比如,到期交割的遠期協(xié)議、金融期貨、金融期權等,按交易金額依率計征增值稅。金融期權交易中賣方事先收取的期權費,按全額計算增值稅,不得扣減任何費用。金融期貨的對沖雖不發(fā)生增值,但應比照以貨易貨行為分兩次購銷行為計算增值稅銷項和進項稅額?？紤]到現(xiàn)行增值稅率檔次少、稅負高,應對金融衍生工具增值稅稅率作專門規(guī)定。

在收益環(huán)節(jié),對交易所提供金融中介服務或自營金融衍生工具交易的所得以及結算單位辦理各種業(yè)務的所得計入損益,征收企業(yè)所得稅。為抑制投機行為,可根據交易完成后至到期期間合約空方是否擁有相應的實物和現(xiàn)貨資產,以及合約多方是否有未履行的出售相應實物和現(xiàn)貨資產的合約,區(qū)分正常所得(投資所得)和非正常所得(投機所得),設定差別稅率和減免稅措施,對過高的金融衍生工具交易所得進行調節(jié)。

對帶預期性質的遠期協(xié)議、金融期貨、金融期權等合約,在其交易后至交割前所持資產已發(fā)生但未實現(xiàn)的損益,是否確定為收益并征稅,可區(qū)別個人和法人實體兩類納稅人,采用不同的方法。對個人納稅人采用實現(xiàn)法,不對未實現(xiàn)損益征稅,只是當資產被售賣、交換或處置后,才確認收益并征收個人所得稅;對法人實體的納稅人采取盯市法,在每一納稅年度末,計算其未實現(xiàn)的損益征收企業(yè)所得稅。如果到期賣掉期權并采取與簽發(fā)者清算等方式終止期權,在實現(xiàn)時,以售賣收入或清算收入與期權費之差作為持有者收益。對互換合約,不分定期支付和非定期支付,一經支付,便應確認為損益并征稅?！?/p>

參考文獻:

[1]潘英麗.中國國際金融中心的崛起―滬港的目標定位與分工[J].世界經濟,2003,(8).

[2]賀瑛,華蓉暉.金融中心建設過程中的政府一以紐約、倫教為例[J].國際金融研究,2008,(2).

[3]Z/Yen Limited, the Competitive Position of London as a Global Financial Center, Nov.2005.

[4]Z/Yen Limited, "The Global Financial Centers Index", 2007.

金融產品稅收政策范文2

關鍵詞：環(huán)境稅　自然資源　污染環(huán)境　可持續(xù)發(fā)展

一、環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的重要經濟手段

(一)“外部不經濟性”是環(huán)境問題的重要經濟根源

在市場經濟體制下，經濟活動主體完全根據自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為，既不考慮宏觀經濟效益，也不會考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗、高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經濟效益和生態(tài)效率。其主要原因是由于環(huán)境問題具有“外部不經濟性”，使得市場主體在決定不同層次的生產、投資、消費等活動時，往往只從自己的角度考慮所面臨的各種選擇的成本和收益，而對經濟活動中所需的環(huán)境要素的投入和產出，特別是由此產生的廣泛的社會后果，卻沒有或沒有完全折合成與該市場主體有關的成本和收益，因而不能很好地影響其決策。在競爭的壓力下，市場主體即使意識到了其活動給社會造成的環(huán)境成本代價，只要其行為不受社會的嚴厲懲罰，也往往置之不理，而是將該環(huán)境成本轉嫁給他人和未來。

(二)法律制度缺失是環(huán)境問題的根本原因面對市場在環(huán)境資源領域的“失靈”，政府必須加以干預，采取有效措施保護環(huán)境資源，鼓勵環(huán)境資源的有效利用，即通過促使外部不經濟性的內部化，達到社會所期望的環(huán)境目標?，F(xiàn)代法治社會是“通過法律控制的社會”。環(huán)境問題之所以產生，源于人們不合理的生產和消費行為，而人的不合理行為之所以產生，根源于法律制度沒有很好地履行其規(guī)范人類行為職責，沒有為人們的行為提供有利于環(huán)境的激勵，反而在很大程度上助長了危害環(huán)境的行為，這正是我國環(huán)境問題愈演愈烈的根本原因。

(三)環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的重要經濟手段為了促使外部不經濟性的內部化，解決的手段主要有三種類型：直接控制型、間接調控型和自我調控型。(1)直接控制型。直接控制型，是制定和實施環(huán)境資源法律法規(guī)，其主體是“命令和控制”措施。其突出特點在于其嚴格性、強制性，即污染環(huán)境者或開發(fā)利用自然資源者必須遵守有關法律法規(guī)，否則會受到民事、行政乃至刑事制裁。直接控制是各國普遍采用的環(huán)境資源管理模式，美國則是該模式的典型。(2)間接調控型。間接調控型，是采用經濟手段，其實質在于按照環(huán)境資源有償使用和“污染者付費原則”，通過市場機制，使開發(fā)、利用、污染、破壞環(huán)境資源的生產者、消費者承擔相應的經濟代價，從而將環(huán)境成本納入各級經濟分析和決策過程，促使開發(fā)、利用、污染、破壞環(huán)境資源者從自身利益出發(fā)選擇更加有利于環(huán)境資源的生產、經營和消費方式，同時也可以籌集資金，由政府根據需要加以支配，以支持清潔工藝技術的研究、開發(fā)、推廣、應用以及區(qū)域環(huán)境綜合整治、重點污染源治理、污染防治基礎設施的建設和某些特殊類型的環(huán)境受害者的救濟等，改變過去無償或低價使用環(huán)境資源并將環(huán)境成本轉嫁給社會的作法，從而最大限度地實現(xiàn)經濟、社會、環(huán)境、資源協(xié)調發(fā)展的政策目標。間接調控的經濟手段主要有征收環(huán)境費制度、環(huán)境稅收制度、財政信貸刺激制度、排污權交易制度、環(huán)境標志制度、押金制度、執(zhí)行鼓勵金制度以及環(huán)境損害責任保險制度等。因此，糾正外部性的方案是政府通過征稅或者補貼來矯正經濟當事人的私人成本。只要政府采取措施使得私人成本和私人利益與相應的社會成本和社會利益相等，則資源配置就可以達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。(3)自我調控型。自我調控型，是通過宣傳、教育、合作與交流等，鼓勵公眾、非政府組織、工業(yè)企業(yè)改變其環(huán)境行為。從各國實踐來看，如果僅僅依靠企業(yè)的“自我調控”，環(huán)保責任難以持續(xù)，而依靠“直接控制”的行政手段，事實證明，效果也不理想，而且事后監(jiān)管付出的社會成本也相當高昂。但是，日益成為全球之痛的環(huán)保問題警示我們，節(jié)能減排已刻不容緩。而敦促和約束企業(yè)實施節(jié)能減排責任的最有效辦法，可能還是經濟約束。其中“庇古稅”方案在世界各國得到廣泛應用，如―些國家征收的環(huán)境稅、碳稅等。因此，我國應適應科學發(fā)展的要求，借鑒國外經驗，完善環(huán)境類稅制，用經濟和法律手段規(guī)范環(huán)保行為，促進國民經濟和社會生活健康、協(xié)調發(fā)展。

二、西方發(fā)達國家及我國主要環(huán)境稅收政策

(一)發(fā)達國家主要環(huán)境稅收政策

(1)直接征收環(huán)境稅。直接征收的環(huán)境稅有對環(huán)境造成污染的稅和開采破壞自然資源的稅兩類。在污染稅方面具體開征的名目繁多，征收的內容也千差萬別，主要有大氣污染稅、水污染稅、廢棄物污染稅、噪音污染稅等。第一，大氣污染稅。比較常見的有對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對二氧化碳排放征收的碳稅。如美國、德國、日本、挪威、荷蘭等國開征二氧化硫稅；瑞典、荷蘭和挪威開征二氧化碳稅；丹麥從1982年起對天然氣征收碳氫化合物稅；立陶宛政府也于1991年頒布《污染稅法》，對排放的空氣污染物按一定標準征稅。第二，水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農業(yè)廢水和生活廢水。許多國家都對廢水排放征收水污染稅。如德國和荷蘭按照水質水量綜合概算進行征稅；新加坡、紐約和莫斯科則按污水量征稅；荷蘭按“人口當量”(相當于每人每年排入水域的污染物數量)征收的水污染排放費也屬水污稅性質。第三，廢棄物污染稅。廢物按來源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國開征的廢棄物污染稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、油稅等。意大利1984年開征廢物垃圾處置稅，對所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。1988年實行“塑料袋課稅法”商店每賣一個價值50里拉的塑料袋，要繳100里拉(8美分)稅；荷蘭的垃圾稅每一家庭為一征收單位，人口少的可以得到一定的減免；芬蘭和英國于1996年也開征了垃圾稅；愛爾蘭2002年開始征收塑料袋稅，每個塑料袋征收15歐分(約2美元)，2007年起塑料袋稅從15歐分提高為22歐分，以確保塑料袋的激勵效果；美國對廢舊輪胎多數州收取l美元價的污染產品稅。第四，噪音污染稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動物的承受能力，從而妨礙人或動物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國規(guī)定，對使用洛杉機等機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機場周圍居民區(qū)的隔離費用；二是根據噪音排放量對排放單位征收，如日本、荷蘭的機場噪音稅就是按飛機著陸次數對航空公司征收。在自然資源稅方面，包括對石油、天然氣、森林砍伐稅等征稅。(2)其他稅收政策。除了直接征收環(huán)境稅以外，發(fā)達國家還通過實施一些其他稅收政策來促進環(huán)境保護。―是優(yōu)惠措施主要包括對環(huán)保技術的研究開發(fā)費用的稅前列支、技術轉讓費的稅收減免、引進高新環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠、環(huán)保投資退稅、允許環(huán)保設施加速折舊、對環(huán)保產品適用低稅率等措施。二是限制措施主要是對污染產品和不利于環(huán)境保護的行為征收重稅等。以消費稅為例，許多國家區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調高

含鉛汽油的消費稅稅率，鼓勵使用無鉛汽油，取得了較好的效果。國外環(huán)境稅制的設計取得了顯著的社會效益和經濟效益。在全球應對金融危機的背景下，我國應盡快開征環(huán)境稅，并采取減免稅等稅收優(yōu)惠政策支持和鼓勵環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

(二)我國環(huán)境稅的政策

開征環(huán)境稅的討論在學界已經持續(xù)了多年，由于受制于技術問題、部門利益等諸多因素，我國的環(huán)境稅至今沒有出臺，但對于環(huán)境稅制建設的討論一直沒有間斷。在2005年，國家環(huán)?？偩种袊h(huán)境規(guī)劃院課題完成了“中國環(huán)境稅收政策框架設計與實施戰(zhàn)略”。該課題設計了中國環(huán)境稅收政策的基本框架，提出了三種環(huán)境稅方案及相應的實施建議，即獨立型環(huán)境稅方案、融入型環(huán)境稅方案和環(huán)境稅費方案。中國政府首次明確開征環(huán)境稅是2007年5月國務院印發(fā)的，發(fā)改委會同有關部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》?！斗桨浮分赋觯袊鴮⒆ゾo制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產品目錄及相應稅收優(yōu)惠政策。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對節(jié)能減排設備投資給予增值稅進項稅低扣。完善對廢舊物資、資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。中國將實施鼓勵節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造的稅收優(yōu)惠政策。抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平。適時出臺燃油稅。研究開征環(huán)境稅。研究促進新能源發(fā)展的稅收政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口的稅收優(yōu)惠攻策。我國提出，要“實行有利于科學發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制”，資源與環(huán)境問題已經被提至較高的層面。2007年，孫鋼等《關于中國環(huán)境稅制問題的若干思考》的研究報告中，提出了征收環(huán)境稅的三種具體方案：―般環(huán)境稅、污染排放稅、污染產品稅。―般環(huán)境稅，即以籌集收入為主要目的，根據“受益者付費”原則進行普遍征收。污染排放稅征收原則是“污染者付費”，稅基與污染物數量直接相關。依據直接排放的污染物種類，與之相對應的稅種有硫稅、氮氧化物稅、碳稅、污水稅和固體廢物稅。污染產品稅的征收原則是“使用者付費”，征收對象是有潛在污染的產品，主要有能源燃料、臭氧損耗物質、化肥農藥、含磷洗滌劑、汞鎘電池等。對應可以征收各種污染產品稅，如燃料環(huán)境稅、特種污染產品稅等。與專家學者積極支持開征獨立環(huán)境稅的態(tài)度不同。在財政部看來，首先對現(xiàn)有稅種進行“綠化”更顯緊迫，也更為務實。所謂“稅種綠化”，即通過對現(xiàn)有部分稅種的改革和完善，體現(xiàn)環(huán)境保護的要求，以達到與開征獨立環(huán)境稅類似的作用。主要有財政部、國家稅務總局2006年4月1日起，對消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整：新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目和石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個子目。旨在有利于增強人們的環(huán)保意識、引導消費和節(jié)約資源；2008年9月1日起調整汽車消費稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產和消費，鼓勵小排量汽車的生產和消費，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進國家節(jié)能排工作目標的實現(xiàn)；自2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅中對公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第―年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。將礦產品增值稅稅率恢復17％。

三、我國開征環(huán)境稅制的設想

(一)開征環(huán)境稅

開征環(huán)境稅，是建立環(huán)境稅收體系的核心問題，環(huán)境稅的設計，既要考慮理論上的合理性，又要考慮實踐中的可行性；既要借鑒國外的有益經驗，還要適合本國國情。(1)環(huán)境稅的征稅目的。環(huán)境稅是國家為了保護環(huán)境與資源而對一切消耗自然資源、污染環(huán)境的單位和個人，按照開發(fā)、利用自然資源的程度和污染破壞環(huán)境的程度征收的一種稅。環(huán)境稅的ioN~，目的在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金，保護人類生存環(huán)境，促進可持續(xù)發(fā)展。(2)環(huán)境稅的課征對象。在環(huán)境規(guī)劃院課題組提出的獨立環(huán)境稅實施方案中，可供選擇的稅種包括：重要資源稅、汽車污染稅、能源消費稅、二氧化硫稅、二氧化碳稅和廢水排放稅。筆者認為環(huán)境稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬消耗自然資源的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品均應納入課征范圍?？梢詫F(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅并入環(huán)境稅。環(huán)境稅的課征對象分為消耗自然資源的行為和污染環(huán)境行為兩種。建議環(huán)境稅下設消耗資源、污染環(huán)境兩個具體征稅項目：消耗資源項目的范圍：煤炭，石油、天然氣、金屬礦原礦、鹽、水資源、森林資源、土地資源、草地資源等；污染環(huán)境項目范圍：大氣污染、水污染、廢棄物、噪音、劇毒農藥、地膜、塑料包裝物等。(3)環(huán)境稅的納稅人。按照資源價值合理補償、污染者付費及公平和效率原則。環(huán)境稅應是對消耗自然資源的行為和污染環(huán)境者課征。環(huán)境稅的納稅人是消耗自然資源的行為者或生產有污染的產品生產者。無論納稅人的經濟性質、經營地點和經營方式是否相同，納稅負擔均以其消耗自然資源的行為及造成的污染程度作為基本依據。通過征收環(huán)境稅，并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境，不僅可以使其外部成本內在化，利潤水平合理化，還可減輕那些合乎環(huán)境保護要求的經濟主體的稅收負擔，以利于各類經濟主體之間的平等競爭。(4)環(huán)境稅的計稅依據和稅率。環(huán)境稅計征依據應為消耗自然資源的行為程度以及生產的產品對環(huán)境的污染危害程度。本著有利于保護環(huán)境，控制污染的原則確定。環(huán)境稅的負擔水平，直接決定其征收效果，在設計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境稅稅率的設計，特別是稅負水平的確定，應在稅務、環(huán)保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎上加以確定?？偟脑瓌t是稅率不能太低，其稅目劃分不宜過細，稅率結構不宜太復雜。消耗自然資源的征收標準應考慮資源價值補償和環(huán)境損失的因素，應盡可能真實地反映資源本身的價值和稀缺程度，以促使企業(yè)節(jié)約資源，提高資源的利用效率。自然資源稅的計稅依據應按產量計稅使企業(yè)開采后沒有出售而積壓的或尚未自用的自然資源也成為應稅資源，以增加企業(yè)的成本壓力’節(jié)約資源。同時應合理確定資源稅的單位稅額，按資源的緊缺程度從高到低確定稅額。對污染環(huán)境的企業(yè)，本著污染環(huán)境的成本大于治理成本。對污染環(huán)境的征收標準應分類確定。第一，大氣污染稅。主要包括二氧化硫稅和二氧化碳稅。從兼顧公平效率的角度，該稅應采取混合征收方式，對有監(jiān)測數據的，采取按污染物排放量及濃度征稅；對監(jiān)測困難的，采取按含硫量或含碳量來征收；不同燃料的排放量(或含流量、碳量)不同，稅率也不同。第二，水污染稅。可采取兩種征收方式，―是對企業(yè)按廢水排放量定額征收。但由于廢水中污染物種類和濃度各異，需要確定―個廢水排放的“標準單位”，納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。二是對機關事業(yè)

單位、居民根據用水量按比例稅率課征，即按水費的比例計算排污稅。第三，廢棄物污染稅。包括工業(yè)廢棄物、農業(yè)廢棄物、生活廢棄物。對工業(yè)廢棄物、農業(yè)廢棄物應接廢棄物的種類、含毒物質的成分及企業(yè)處理的方式制定有差別的稅率，可以采用重量、體積等定額征收。生活廢棄物種類比較多，可以并入消費稅征收。第四，噪音污染稅?？梢钥紤]對特種噪音，依據噪音的生產量定額征稅。第五，劇毒農藥、地膜稅、塑料包裝物稅。可根根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數量用定額稅率課征。

(二)完善與環(huán)境有關的現(xiàn)行稅種

我國現(xiàn)行稅制與環(huán)境有關的稅種散見于資源稅、增值稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、城市建設維護稅等。如果從環(huán)保角度分析，我國現(xiàn)行稅制主要有兩大缺陷。一方面，大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，與國際上已經建立起來的環(huán)保型稅收體系的發(fā)展趨勢還有很大差距。盡管開征了部分資源稅(僅占國家稅收收入的8％左右)，但這并非真正意義上的環(huán)保稅，因為它主要是針對使用比如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收，其目的不是促進國家資源的合理開發(fā)與有效使用，而是調節(jié)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差收入，由于收入大部分歸地方，實際上鼓勵了地方進行資源開發(fā)。另一方面，環(huán)保類稅種少，覆蓋面小，特別是消費品稅收的作用還未發(fā)揮出來。本人認為，除將資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅并入環(huán)境稅外，盡快開征燃油稅，同時對消費稅、企業(yè)所得稅等稅種進行調整。(1)開征燃油稅的同時對消費稅進一步調整。財政部、國家稅務總局2006年、2008年對消費稅政策的調整，目的是增強人們的環(huán)保意識、引導消費和節(jié)約資源和抑制大排量汽車的生產和消費，鼓勵小排量汽車的生產和消費，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進國家節(jié)能減排工作目標的實現(xiàn)。從實踐看，效果不是很好。就汽車消費稅來說，因為消費稅只在生產環(huán)節(jié)征收，對消費者只是一次性成本負擔，無法對消費者產生持續(xù)性的影響。試想，買得起幾百萬元車的人，會在乎那點稅錢嗎?能買得起汽車，也能負擔起消費稅。調整汽車消費稅不如實施燃油稅，將現(xiàn)有的養(yǎng)路費、車船使用稅等轉換成燃油稅，“多用多繳，少用少繳。國際經驗表明，推行燃油稅不但可以推動汽車節(jié)油事業(yè)的發(fā)展，而且對國家籌集交通維護經費有著重要的意義。從我國海南省的試點看，燃油稅的征收確實促進了道路暢通，提高了車輛的運行效率，起到了節(jié)能降污的目的。筆者建議調整消費稅同時開征燃油稅：對于消費稅調整。―是將消費稅中成品油系列并入燃油稅；二是擴大消費稅的征收范圍，把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品納入征稅范圍。對于燃油稅的開征。燃油稅進人立法議程已有十余年，相關管理部門一直期望把油價長期低于60美元／桶，作為推進燃油稅改革的有利時機，而11月份國際油價已連續(xù)多日跌破60美元，中國應抓住國際油價大幅回落的契機，推出成品油價稅改革的整體方案。燃油稅的功能應定位于節(jié)能和環(huán)保，―是促使有車族減少駕駛，二是抑制購車需習之或引導消費者購買節(jié)能型汽車。其稅制設計的思路是：第一，將所有的燃油都納入征稅范圍，對軍隊用油、農業(yè)用油、城市公交車輛用油和公益性事業(yè)用油等，可先征后返或財政補貼等優(yōu)惠政策。第二，在生產環(huán)節(jié)征收，按生產企業(yè)對外銷量為計稅依據。第三，燃油稅稅率的高低，既要考慮節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮，又要兼顧社會承受能力，借鑒發(fā)達國家的經驗制定。(2)在現(xiàn)有增值稅、企業(yè)所得稅、關稅等稅種中增加環(huán)境保護性條款。增值稅結合2009年1月1日起的轉型改革，應增加對企業(yè)購置的用于消塵、除塵、污水處理、節(jié)能等方面的環(huán)境保護設備，允許抵扣增值稅進項稅款的同時，給予一定的免稅優(yōu)惠措施。對關鍵性的、節(jié)約能源效益顯著且因價格因素制約其推廣的重大節(jié)能設備和產品，國家在一定期限內實行一定的增值稅減免優(yōu)惠措施。對劇毒農藥、不可降解的農膜按17％稅率征收，取消其稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅對新企業(yè)所得稅中的公共污水處理公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等優(yōu)惠措施還應該加大。關稅在進口環(huán)節(jié)，對進口的節(jié)能產品，取消或制定較低的進口環(huán)節(jié)稅，對環(huán)境有污染的產品可按產品技術標準和衛(wèi)生檢疫標準實行差別性進口關稅政策，將不符合環(huán)保要求的國外產品阻在關外。對出口環(huán)節(jié)，特別是不可再生能源的出口，應加強管理，限制出口的同時，增加出口關稅，取消出口退稅。

(三)完善有關環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策作為環(huán)境稅收制度的構成內容，我們應該結合建設節(jié)約型社會和保護環(huán)境的要求加以調整和完善。―是健全有利于環(huán)境保護和資源節(jié)約的各種減稅和免稅規(guī)定，重點是對節(jié)能技術研發(fā)和節(jié)能產品的稅收優(yōu)惠，以零稅率鼓勵人們對風能、太陽能和地熱能的利用。二是取消稅制中對環(huán)境保護有負面效應的稅收優(yōu)惠政策，如“高能耗、高污染、資源性”產品，即使符合其他稅種的優(yōu)惠條件，也不能享受。根據環(huán)境保護政策實行不同的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)等經濟主體有意識地開發(fā)、保護和有效利用環(huán)境資源，并推動整個社會的科技進步、促進社會環(huán)境的改善和資源的有效利用。建立人與自然的和諧社會、走可持續(xù)發(fā)展的道路，環(huán)境稅的開設、完善與環(huán)境有關的現(xiàn)行稅種、完善有關環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，三者密切結合、缺一不可。

作者簡介：

呂獻榮(1963-)，女，山東博興人，山東經貿職業(yè)學院副教授

參考文獻：

金融產品稅收政策范文3

關鍵詞　服務業(yè)　稅制　改革

中圖分類號：F810 42

文獻標識碼：A

上海提出了“轉型驅動，創(chuàng)新發(fā)展”的“十二五”戰(zhàn)略主軸，并承載著以完善城市功能為核心的“四個中心”加速發(fā)展的重要任務。這將加快形成服務經濟為主的產業(yè)結構，最終構建以現(xiàn)代服務業(yè)為主、戰(zhàn)略性新興產業(yè)引領、先進制造業(yè)支撐的新型產業(yè)體系。然而，我國目前服務業(yè)面臨的稅收環(huán)境仍為1994年形成的稅制體系，與當前的經濟環(huán)境相比不相適應。上海目前已經正式確立為增值稅擴圍改革試點城市，同時，上海還將繼續(xù)深化實施營業(yè)稅差額征收政策、鼓勵和支持大企業(yè)大集團制造業(yè)主輔分離等政策，以此突破服務業(yè)稅制瓶頸。

一、上海市服務業(yè)發(fā)展趨勢及稅制環(huán)境分析

（一）服務業(yè)面臨的稅收現(xiàn)狀和趨勢分析。

在我國現(xiàn)行稅制下，第三產業(yè)服務業(yè)開征營業(yè)稅進行調節(jié)，在征收營業(yè)稅之外，若有利潤，還應繳納企業(yè)所得稅，分配給個人的收益，還需要交納個人所得稅，另外，有財產或行為發(fā)生時還應繳納相應的財產、行為稅，如城市維護建設稅、印花稅、車船稅、土地增值稅、契稅等。在這一稅制構架之下，上海的稅收收入結構表現(xiàn)出以下特征。

1、從服務業(yè)稅負總水平來看，上海稅負處于高位，總水平有待減輕。

上海稅負水平39.5%明顯高于全國平均水平20.1%，但低于北京58.0%，上海宏觀稅負水平要大大高于臨近的省份江蘇16.7%和浙江15.6%，從歷年變化的趨勢來看，上海宏觀稅負總水平呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢，2003年到2007年逐步由31.9%提高到了60.8%，增長了近1倍，2007年以后開始下降，但仍保持在40%的高位，稅收成本的高昂是上海服務經濟發(fā)展明顯的制約因素，隨著上海市增值稅擴圍試點在明年的進行，服務業(yè)稅負總水平有望大幅下降。

2、從二三產稅負來看，三產總體低于二產，但波動明顯，未來服務業(yè)稅負會顯著下降。

2003-2006制造業(yè)的稅負水平都較為平穩(wěn)，維持在42%左右的高位，2007、2008、2009年開始出現(xiàn)逐年上升的趨勢，一方面增值稅由生產型改為消費稅稅負降低，但另一方面內外資所得稅合并、居民收入上升，征管的加強，使得稅收收入最終呈現(xiàn)上升趨勢。服務業(yè)2007年以前稅負水平呈逐年上升的態(tài)勢，2007年達到峰值，2009年又開始回復到制二產稅負水平之下。說明隨著上海服務業(yè)產業(yè)能級的提升，分工的細化，重復征稅的現(xiàn)象越來越嚴重，但隨后的營業(yè)稅差額征收等一系列政策的實施，大大降低了服務業(yè)的稅負，但相比全國平均水平，特別是江浙地區(qū)，仍然處于高位，隨著未來改革的深入和試點的推進，服務業(yè)的稅收負擔會顯著下降。服務業(yè)稅負低于制造業(yè)，這與上海市產業(yè)發(fā)展的方向是相適應的。

3、從服務業(yè)內部的稅負結構來看，部分行業(yè)稅負畸高，面臨調整。

從服務業(yè)內部的稅負結構來看，批發(fā)與零售、金融、房地產和租賃與商務服務業(yè)都出現(xiàn)過超過50%的情況，特別是批發(fā)與零食商貿業(yè)流轉稅稅負畸高，而批發(fā)環(huán)節(jié)綜合稅負更是如此，超過80%；同時金融業(yè)的稅負也超過40%，且從近年來的趨勢來看，呈現(xiàn)增加態(tài)勢，金融業(yè)稅負上升，這是由于隨著我國經濟發(fā)展和流動性增加，金融業(yè)存貸余額不斷增長，導致全行業(yè)景氣指數攀升，行業(yè)利潤增加。租賃和商務服務業(yè)稅收負擔波動明顯，2006年超過80%，而2008年不到20%，2009年又回到了60%的水平，主要是由于2008年全球金融危機，導致商務服務業(yè)迅速萎縮，2009年又迅速恢復。

4、從稅收的來源來看，制造業(yè)居高不下，金融業(yè)穩(wěn)步提升。

從稅收的來源情況來看，稅收主要來自于第二產業(yè)和第三產業(yè)，根據近年來的情況，來自第二產業(yè)的稅收先降后升，目前接近50%左右，而其增加值僅占40%。從2010年的情況來看，隨著宏觀經濟環(huán)境的不斷改善，本市工業(yè)企業(yè)產值增加、利潤回升，來自工業(yè)的地方財政收入增加13%。其中逾七成增量來自于汽車、石化、成套設備、生物醫(yī)藥等重點發(fā)展行業(yè)、重點行業(yè)對經濟增長的引領作用進一步增強。來自服務業(yè)的稅收已經超過50%。服務業(yè)的稅負低于制造業(yè)，這對上海形成服務經濟為主的產業(yè)結構是非常有利的，但也有待于未來稅制改革的配合。在服務業(yè)內部，我們可以看到，由于上海國際金融中心的建設，金融服務業(yè)的集聚態(tài)勢明顯，來自于金融服務業(yè)的稅收迅速增加，從2006年的4.32，逐年遞增到2009年的12.27%，2010年本市金融服務功能不斷增強，產業(yè)集聚效應逐步顯現(xiàn)，來自金融業(yè)的財政收入增長14.5%；上海國際航運中心的資源配置能力逐步提高，國際標準集裝箱吞吐量躍居全球第一，來自航運等交通運輸業(yè)的地方財政收入在消化稅收減免政策影響后增長15%。但要進一步加速現(xiàn)代服務業(yè)集聚，應在稅收政策上給予鼓勵和支持。

5、從稅種的結構來看，所得稅比重上升，增值稅比重迅速下降，消費稅大幅上升。

近年來，經濟平穩(wěn)運行和企業(yè)效益改善，將帶動居民收入穩(wěn)定增長，再加上CPI上漲等因素，個人所得稅收入迅速上漲，雖然2008年將免征額提高到2000，2011年又提高至3500，個稅所得稅總收入仍然呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢，由2000年的67.79億元，占比4.6%，提高到2010年的1567.31億元，占比提升為19.6%。企業(yè)所得稅絕對數不斷上漲，但相對占比較為穩(wěn)定，一直保持在總稅收收入的12%左右。個稅的迅速提高是上海市稅收結構優(yōu)化的體現(xiàn)。增值稅占比近兩年內迅速下降，主要是由于2009年增值稅由生產型改為消費型。由于未來國家和本市對先進制造業(yè)和戰(zhàn)略性新興產業(yè)的政策支持，電子信息、生物醫(yī)藥、裝備制造等行業(yè)有望加快發(fā)展；同時在國家擴大內需政策取向支撐和社會購買力剛性增長帶動下，在“四個中心”的建設相關政策突破和引領下，市場仍將保持繁榮，也將推進批發(fā)零售商貿業(yè)的發(fā)展，這些因素將有利于增值稅和消費稅的穩(wěn)步增長。營業(yè)稅方面，金融市場總體保持活躍，以及隨著上海國際金融中心建設深入推進，集聚效應進一步顯現(xiàn)，金融業(yè)營業(yè)稅有望實現(xiàn)較快增長。但是，由于上海世博會結束后住宿餐飲、旅游等行業(yè)增長將有所放緩，影響相關行業(yè)營業(yè)稅增長；因實施宏觀調控政策，房地產業(yè)營業(yè)稅將會出現(xiàn)大幅下降，同時，由于營業(yè)稅的差額征收和增值稅的擴圍，未來營業(yè)稅還會大幅下降。

（二）現(xiàn)行稅制對上海服務業(yè)發(fā)展的障礙分析。

從我國稅收制度與服務經濟發(fā)展關系看，對產品征收增值稅，而對服務征收營業(yè)稅的二元稅收體系，使現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展正面臨著稅收制度挑戰(zhàn)，稅收制度與服務經濟之間的關系正由基本適應向不適應演變，現(xiàn)行稅制對服務經濟發(fā)展的制約作用逐步顯現(xiàn)。

1、服務業(yè)面臨總體稅負水平過高，不利于國際競爭。

隨著上海對外開放，跨境交流增多，國際業(yè)務拓展，服務業(yè)呈國際化趨勢。一是服務業(yè)務國際化;二是服務機構國際化。服務國際化使服務由國內轉向國際，服務不但受國內政府的管轄、同時也受到國際上其他政府的管轄。一國政府對跨境服務制定的政策和制度不但要考慮本國政府利益，也要協(xié)調和平衡相關國家政府利益。相比其它國際城市，上海市服務業(yè)的稅收水平明顯偏高。主要原因是隨著現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅重復征收等現(xiàn)象越來越嚴重，除此之外，從企業(yè)所得稅稅率來看，我國內、外資所得稅并軌后，所得稅稅率統(tǒng)一為25%，遠高于新加坡（所得稅率為17%，對個別機構僅為10%）、香港（所得稅率為16.5%，對特殊企業(yè)僅為8%-9%）。上海的個人所得稅最高達到45%，也遠高于新加坡（最高20%）和香港（最高17%）。

2、現(xiàn)行稅制與服務業(yè)分工精細化不相適應。

我國現(xiàn)行服務業(yè)所適用的營業(yè)稅制是在20世紀80年代改革開放初期，從全額征收的產品稅分離而來，面對傳統(tǒng)消費業(yè)而設立的。由于傳統(tǒng)消費業(yè)以生活消費為主，服務對象為最終消費者，服務行業(yè)之間邊界清晰，實行產品和服務分別征收增值稅和營業(yè)稅，營業(yè)稅以營業(yè)收入全額征收，營業(yè)稅規(guī)定的服務業(yè)購入產品和服務不允許抵扣等制度規(guī)定與服務業(yè)之間雖有矛盾，但并不突出，可以通過較低的營業(yè)稅稅率來解決。而現(xiàn)代服務業(yè)以生產業(yè)為主，服務對象主要是生產經營企業(yè)，對服務業(yè)征收營業(yè)稅不但服務業(yè)自身購入產品和服務得不到抵扣，而且為生產經營企業(yè)提供的服務生產經營企業(yè)也得不到抵扣，使消費業(yè)在服務環(huán)節(jié)的一次重復征稅，到了生產業(yè)就變?yōu)榉窄h(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)兩次重復征稅，重復征稅引發(fā)的矛盾自然就更為突出。

3、現(xiàn)行稅制與產業(yè)融合化趨勢不相適應。

服務業(yè)內部、不同的服務業(yè)之間、以及服務業(yè)與制造業(yè)之間由于產業(yè)融合化的發(fā)展使產業(yè)邊界變得越來越模糊，其具體表現(xiàn)一是一個企業(yè)從事多種服務業(yè)務；二是一件產品融合多種服務項目；三是一個產業(yè)形成多種服務業(yè)態(tài)。企業(yè)的多種經營融合、產品的多種項目融合必然導致產業(yè)的多種業(yè)態(tài)融合。產品、企業(yè)、產業(yè)之間相互滲透、互為發(fā)展的必然結果是產品之間、行業(yè)之間、產業(yè)之間橫向邊界變得越來越模糊。與此對應，目前服務業(yè)稅制要求要求明確區(qū)分產品和服務分別征收增值稅或營業(yè)稅，以及不同服務業(yè)務適用不同的稅率，使服務業(yè)的相關稅收征收和管理也變得越來越困難。

二、上海市服務業(yè)稅制改革的方向

為促進生產業(yè)縱深發(fā)展，以著力突破制約服務經濟發(fā)展的稅制瓶頸為切入點，上海要加快推進財稅體制特別是營業(yè)稅改革，對重點發(fā)展的高端服務業(yè)、重點吸引的國際人才、跨國公司、國際性行業(yè)協(xié)會組織等方面試點擴大增值稅抵扣范圍，進一步擴大營業(yè)稅差額征收范圍，創(chuàng)新有競爭力的個人所得稅制度等，逐步形成有利于服務經濟發(fā)展的財稅體制。

（一）積極研究推進增值稅擴圍試點。

要加快服務業(yè)發(fā)展，實施服務經濟轉型，就必須改革不合理的營業(yè)稅制，通過增值稅改革來解決服務業(yè)重復征稅矛盾，消除服務業(yè)稅收制度，對服務業(yè)收增值稅，是解決目前領域領域稅收領域難題的根本出路，也是國際大多數國家通行的作法。目前國家已經明確增值稅擴圍改革，把部分營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍（如交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），避免重復征稅增加企業(yè)負擔。今后上海應結合市產業(yè)發(fā)展目標方向，在國家有關部門的指導下，不斷擴大增值稅稅收的范圍，重點支持現(xiàn)代金融、航運物流、文化創(chuàng)意、旅游會展、新一代信息技術、節(jié)能環(huán)保產業(yè)加快發(fā)展。

（二）深化實施營業(yè)稅差額征收政策。

作為增值稅擴圍改革的前期替代政策，在對服務業(yè)行全面征收增值稅之前，不斷深化實施營業(yè)稅的差額征收政策。參照了增值稅的征收方式,針對上海市現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展,探索有利于服務業(yè)發(fā)展的體制、機制, 在《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》指導下，進一步研究確立合理的營業(yè)稅計征基礎，繼續(xù)擴大深化實施營業(yè)稅差額征收,從建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、文化體育、轉讓無形資產、銷售不動產入手，不斷擴展到其它服務領域。但由于差額征稅主要是解決同質服務業(yè)務重復征稅問題，如建筑施工業(yè)務的總包和分包之間抵扣，金融保險業(yè)務的初保和再保之間抵扣，而不同質業(yè)務如建筑施工和金融保險外購產品和服務重復征稅矛盾問題根本無法解決。另外，對于服務業(yè)與制造業(yè)之間由于產業(yè)融合化的發(fā)展使產業(yè)邊界變得越來越模糊的矛盾問題，我們也寄希望通過兼營和混合銷售征稅規(guī)定的辦法來確認并加以征稅處理，但從重征稅的處理結果看，往往會加重企業(yè)稅收負擔，并使部分地方的營業(yè)稅收入變?yōu)橹醒氲脑鲋刀愂杖?，也給制度執(zhí)行和管理帶來難度。無論是營業(yè)稅征稅范圍還是營業(yè)稅差額征稅范圍都已陷入無法一一列舉的困境。因此，待條件成熟后，營業(yè)稅需要將差額征收轉變?yōu)槿嬲魇赵鲋刀悺?/p>

（三）鼓勵制造業(yè)企業(yè)剝離分拆生產。

探索生產業(yè)稅制改革，制定有利于專業(yè)化分工的稅收政策。產業(yè)發(fā)展規(guī)律表明，隨著現(xiàn)代經濟的不斷發(fā)展，產業(yè)分工越來越細，更多的專業(yè)化服務從制造業(yè)中分離是必然趨勢，因此，實施企業(yè)主輔分離不僅順應產業(yè)發(fā)展規(guī)律，而且促進服務業(yè)發(fā)展的必然要求。本著“突出重點、化解難點、培育新的增長點”的原則，選擇部分從本市先進制造業(yè)中剝離出來、技術含量高、市場前景好、發(fā)展?jié)摿Υ蟆⒕哂休^強代表性、面向社會從事研發(fā)設計、檢驗檢測、信息服務、總集成總承包和供應鏈管理的生產業(yè)特別是高端生產業(yè)的加快發(fā)展，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級。實施主輔分離主要是支持具備條件的制造企業(yè)，剝離分拆內部專業(yè)化服務功能（如：鼓勵制造企業(yè)在生產的上、下游階段剝離出生產業(yè)環(huán)節(jié)）并予以稅收優(yōu)惠。未來上海將按照先行試點、逐步推廣的原則，鼓勵和支持大企業(yè)大集團制造業(yè)主輔分離，推動和促進生產業(yè)發(fā)展。

（四）繼續(xù)完善服務業(yè)稅收優(yōu)惠制度。

結合增值稅擴圍試點工作，探索和改革現(xiàn)有服務業(yè)的稅收優(yōu)惠制度。減少行政干預和壟斷，在大力發(fā)展公共服務業(yè)的同時，鼓勵民營資本進入這些壟斷行業(yè)，制定有利于公平競爭的稅收優(yōu)惠政策。加大對軟件研發(fā)、技術開發(fā)和工業(yè)設計等高科技含量的現(xiàn)代服務業(yè)的優(yōu)惠力度。加大第三產業(yè)科技人員的稅收優(yōu)惠力度，對科技人員的科技收入減免征收個人所得稅，促進職工提高個人技能，加強教育和培訓，提升服務水平。一是對金融機構為戰(zhàn)略性新興產業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)進行創(chuàng)新研發(fā)活動提供貸款所取得的利息收入免稅。建議對金融機構為研發(fā)企業(yè)、科研機構和高等學校的研發(fā)活動提供貸款所取得的利息收入,免征印花稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對擔保機構為研發(fā)貸款提供擔保所取得的擔保收入,也給予同樣的稅收優(yōu)惠待遇。對保險公司向戰(zhàn)略性新興產業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)提供的科技、創(chuàng)業(yè)保險實行稅收優(yōu)惠。二是建議對保險公司向戰(zhàn)略性新興產業(yè)提供的科技、創(chuàng)業(yè)保險收入免征相關稅費,投保企業(yè)所獲得的賠償額則全部免征企業(yè)所得稅,以促進保險的運用和推廣。注重在創(chuàng)業(yè)初期對戰(zhàn)略性新興產業(yè)的扶持和鼓勵,在成長期則側重于對收益的優(yōu)惠等。這樣,既保持了政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性,又能與必要的政策微調相結合。三是通過整合相關稅收優(yōu)惠政策,增加對人力資本支出的扣除。加大個人所得稅優(yōu)惠力度,促進個體人力資本投資。如在個人所得稅中設置直接扣除或減免的教育費用項目,對正規(guī)教育支出和在職培訓支出,在計算個人所得稅時列為稅前扣除項目,引導相應人員進行更多的人力資本投資;對在技術成果和技術與技術服務方面的收入比照稿酬所得,減征或免稅;對科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎和科技進步獎等給予一定的稅收優(yōu)惠等等。

金融產品稅收政策范文4

一、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產行業(yè)重點稅源概況和稅收實現(xiàn)情況

房地產行業(yè)稅源監(jiān)控工作是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務局組織收入工作的重要組成部分，房地產行業(yè)企業(yè)對西鄉(xiāng)塘區(qū)地方經濟發(fā)展有較大影響力，可以說房地產開發(fā)企業(yè)經營狀況的變動直接影響到西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅收收入的變化，并且其影響力是持續(xù)和較穩(wěn)定的，在制造業(yè)稅收相對穩(wěn)定的前提下，通過對房地產開發(fā)企業(yè)數據解讀可以推斷地方經濟發(fā)展態(tài)勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征收管理決策提供依據，因此，房地產行業(yè)稅源監(jiān)控是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務局稅收征管工作的重中之重。目前，西鄉(xiāng)塘區(qū)重點稅源管理股管轄的房地產企業(yè)共29戶，其中國家總局重點監(jiān)控20戶，區(qū)局重點監(jiān)控4戶，城區(qū)局重點監(jiān)控5戶。分年度看，*年、*年、*年1-9月分別征收6189.56萬元、8178.47萬元、9853.89萬元，稅收收入占總收入比重分別為8.93%、14.30%、23.75%，呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢，因此房地產開發(fā)行業(yè)稅收收入在西鄉(xiāng)塘區(qū)起著不可替代的作用。

二、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產稅收監(jiān)控管理的主要做法及成效

（一）強化素質，落實制度。一是選調政治、業(yè)務素質強的稅收人員從事的房地產企業(yè)稅收管理工作；二是定期組織業(yè)務學習和研討，及時研究和解決工作中出現(xiàn)的重點、難點問題；*年來，通過研討解決了房地產企業(yè)未完工開發(fā)產品的稅務處理、代建工程和提供勞務的稅務處理、合作建造開發(fā)產品稅務處理等問題，形成了一系列的管理辦法，確保房地產行業(yè)稅收有條不紊的開展。其次，建立了嚴格的控管制度，將制度涵蓋于管理的方方面面。用監(jiān)控管理辦法明確房地產項目情況收集、稅務登記、稅收政策執(zhí)行等事項要求，結合*市地稅局項目屬地管理原則，建立重點開發(fā)項目稅收月報表、項目預售、銷售前后的保全清算制度等。三是結合執(zhí)法過錯追究制，加強檢查和監(jiān)管。稅源管理最重要的因素是人的因素，西鄉(xiāng)塘區(qū)地稅局在完善一系列的征收管理制度的基礎上，加強內部的組織協(xié)調和監(jiān)督工作，堅持以制度管理人和事，對執(zhí)行不到位的及時限期改正、糾正和責任追究，切實保證制度不折不扣得到貫徹落實。

（二）收集房源，處處留心。一是留心廣告找房源。我們高度重視房源信息，從廣告入手查找房源，要求稅收管理員密切關注報刊和“房交會”、互聯(lián)網上的房產信息。二是全面清查房源。對轄區(qū)內房地產項目和企業(yè)進行了全面調查清理；同時，設立專職外勤人員深入到房地產項目進行調研，跟蹤監(jiān)控。三是發(fā)動群眾探訪房源。定期深入樓盤、大街小巷進行宣傳，向群眾了解在建房地產項目，并通過城區(qū)稅源辦、居委會、中介公司等組織掌握房源狀況。

（三）建立網絡，時時互動。在城區(qū)區(qū)委、區(qū)政府的大力支持下，與城區(qū)稅源辦定期召開房地產管理聯(lián)席工作會議，協(xié)調房地產企業(yè)及項目管理，強化了日常信息交流和情況通報，形成了稅源控管體系。部門互相配合是關鍵。我們主動上門，逐個走訪城區(qū)開發(fā)辦、房產局、規(guī)劃局、建管站等涉稅房地產管理部門，了解它們的工作職能和工作程序，尋找加強管理的途徑和手段，同時收集了大量最新樓盤立項、審批、開工、預售等信息，進行落實。通過召開地方政府參加的房地產企業(yè)座談會，宣傳房地產各項政策，提供政策咨詢服務，實現(xiàn)執(zhí)法與服務有機融合、征稅與納稅良性互動。

（四）宣傳政策，面面俱到。一是定期下戶，政策宣傳到位。對在管的房地產企業(yè)，有管理員定期下戶，了解企業(yè)經營狀況，宣傳房地產稅收政策。二是加強輔導，規(guī)范管理到位。督促企業(yè)強化財務管理，幫助企業(yè)做好財務會計資料規(guī)范管理，為稅收征管提供準確資料。要求房地產企業(yè)必須保存完整的合同、協(xié)議、工程結算發(fā)票、預收賬款收據等財務資料。

（五）納稅評估，嚴格把關。按照“廣泛借鑒、規(guī)范流程、指標對比、務虛與務實相結合”的思想開展納稅評估工作。細化評估方法步驟；通過一系列指標、系數橫向、縱向比對發(fā)現(xiàn)問題；務虛與務實相結合、指標數據與實物現(xiàn)場相結合、納稅人這一“點”與對應行業(yè)這一“面”相結合。*年，通過對房地產行業(yè)納稅評估，評估入庫各項地方稅95萬元。

三、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產稅收監(jiān)控管理的存在問題

一是部門溝通不到位。地稅、工商、國土、規(guī)劃、房產、建設、金融部門往往各自為政，根據部門職能實施行政管理，不能有效實現(xiàn)資源共享和信息互換，對房地產業(yè)社會化綜合協(xié)調管理水平尚處于較底層次，客觀上導致了稅收源頭管理困難和有效管理滯后等實際問題。如：部分房地產開發(fā)商在未向主管稅務機關申請辦理稅務登記的情況下，照樣可以通過開發(fā)項目的立項審批和資質審查；地稅部門與國土資源、財政、土地管理、規(guī)劃建設管理、房產管理、銀行等相關部門的溝通不到位，不能做到信息共享和資源合理利用。二是稅源監(jiān)控乏力。具體表現(xiàn)在稅收管理員對房地產業(yè)的經營方式、開發(fā)程序和經營規(guī)律還不十分熟悉，對所得稅及房地產業(yè)相關稅收政策的了解和掌握相對不足，對企業(yè)財務核算尤其成本核算知識的掌握不夠熟練。三是納稅意識淡薄。一些開發(fā)商以追求最大利潤為目的，在項目開工后不依法履行其納稅義務，往往不擇手段以達到其偷逃或擠占國家稅款的目的，不主動向主管稅務機關申請辦理稅務登記，不按規(guī)定如實申報其應稅所得，而采取多種手段偷稅。主要表現(xiàn)在：一是預售收入不入賬，不按規(guī)定計提企業(yè)所得稅。二是企業(yè)收取的房租收入、廣告費收入不申報，以完工房產抵付各種應付款項，如借款、工程款、租金、廣告支出、獎勵支出等。三是采取虛報成交金額、協(xié)議少開發(fā)票手段，達到房地產企業(yè)少繳所得稅的目的。四是虛增建筑成本，減少應納稅所得額，偷逃稅款。四是帳目資料欠規(guī)范。由于房地產企業(yè)是個特殊的核算主體，開發(fā)周期長，少則三、四年，多則七、八年，成本費用支出項目多，工程建設編制的預算、簽訂的合同、變更書，各級項目審批部門的批文等沒有作為稅務機關必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務部門對成本確認困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財務人員變更頻繁，且財務核算人員的水平參差不齊，帳目資料保管不善，帶來審核工作難以到位。加之投資主體多元化和少數納稅人對稅法遵從度不高以及稅收管理滯后而導致地稅機關對房地產業(yè)的登記管理難度增大，并在一定程度上和一定范圍內存在征管盲區(qū)。

四、加強西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產行業(yè)稅收管理的建議

(一)加強宣傳輔導，整頓征管秩序。要以稅收政策法規(guī)的宣傳為切入點，有針對性地加強對城區(qū)房地產開發(fā)企業(yè)負責人、財務辦稅人員的稅法宣傳輔導，對其財務核算上存在的問題及時予以糾正，使納稅人懂法、知法、守法，增強依法納稅的意識，確保稅收及時足額入庫。要采取如開座談會、上門宣傳、媒體公告等多種形式向企業(yè)宣傳解釋稅收政策、增強企業(yè)守法經營、依法納稅的意識，營造房地產行業(yè)良好的稅收秩序，促進房地產行業(yè)的健康發(fā)展。

金融產品稅收政策范文5

經過三十多年的發(fā)展，我國在建筑節(jié)能的某些領域取得了一定的成就，但由于起步晚，技術相對落后，依然存在眾多問題。

（一）能耗高且能耗強度大

能耗高是指建筑能耗占我國總能源消耗的比重高，能耗強度大是指單位建筑的能源消耗高。靜態(tài)看，目前我國既有城鄉(xiāng)建筑面積約為400億平方米，其中的節(jié)能建筑面積只有3.2億平方米，不到總量的1%。截至到2013年末，我國95%以上建筑是高耗能建筑，建筑能耗達到10.5～11.28億噸，占全社會終端能耗總量的近1/3[2]。與普通住宅相比，大型公共建筑由于外表華麗、大量使用中央空調而消耗更多能源并且排放大量溫室氣體，僅建筑用能所產生的溫室氣體就占溫室氣體排放總量的25%[3]。而且，很多地區(qū)的建筑片面追求造型標新立異、建筑空間大，完全忽視能源消耗，成為建筑能耗高且能耗強度大的推手。動態(tài)看，我國目前處于建設鼎盛時期，如果按照每年新增16至20億平方米的發(fā)展速度估計，到2020年全國高能耗建筑面積將會突破700億平方米[4]。而且，隨著城鎮(zhèn)化進程的加快、城鎮(zhèn)化水平的提高，建筑規(guī)模和建筑能耗總量還將繼續(xù)高速增長，建筑將成為最主要的用能增長點。

（二）技術落后且浪費嚴重

相比于發(fā)達國家，我國建筑節(jié)能起步晚，技術水平相對落后。目前，我國北方城市已普及集中供熱采暖設備，但由于技術有限，能源在轉化和運輸過程中造成大量流失和浪費，而且余熱利用也不充分。例如，有些地方供熱溫度過高，用戶開窗散熱導致熱量浪費；有些建筑已經實施了節(jié)能改造，但由于分戶計量沒有普遍推行，導致熱能大量閑置。歐洲許多國家住宅的實際采暖已普遍達到每平方米每年耗能6升柴油，這一數字換算為標準煤，大約相當于8.57公斤。在我國，達到節(jié)能50%的建筑，每平方米的采暖耗能至少也要達到12.5公斤標準煤，約為歐洲國家的1.5倍[4]。

（三）建筑能源消耗的主要是不可再生資源

隨著人們對建筑舒適度要求的提高，使用的家用電器的品種越來越多，使用時間也越來越長，建筑能耗的提高是一個必然。但是，目前我國能源消費的結構是煤炭占一次能源消費總量的近70%，可再生能源占終端能源消費的比重為13%。因而，建筑能源消耗的主要是煤、石油、天然氣等不可再生資源。我國目前在建筑領域中，對可再生能源利用最多最成熟的技術是太陽能熱水器。雖然國家2012年末鼓勵分布式發(fā)電，但目前家庭能夠申請成功的多是知悉該領域情況的專家或愛好者，普通居民受技術、資金甚至沒有屋頂擱置太陽能板的限制，申請的很少，總體發(fā)電量還微乎其微。

二、我國建筑節(jié)能存在問題的原因

（一）經濟原因

建筑節(jié)能既有利于環(huán)境保護，也有助于提高個人居住舒適程度。但是，開發(fā)節(jié)能建筑和節(jié)能產品的投資較大，出于經濟利益驅使，單純依靠開發(fā)商和消費者的自發(fā)行為促進建筑節(jié)能的發(fā)展是不現(xiàn)實的，必須依靠國家相關政策的支持。我國節(jié)能工作尚處于起步階段，中央政府和地方政府鼓勵建筑節(jié)能的政策本來就不多，實質性的鼓勵政策就更少了。對于既有建筑的節(jié)能改造即“穿靴戴帽”，以及對供熱系統(tǒng)的節(jié)能改造，都需要大量的資金投入。對于高耗能的家用電器，能效為一級的往往價格高出普通產品很多，節(jié)能家電補貼給居民帶來的實惠趕不上其他廠家的一個優(yōu)惠活動，用戶往往從成本考慮放棄選擇能效高的產品。

（二）管理原因

《中華人民共和國節(jié)約能源法》和《中華人民共和國建筑法》是目前我國關于建筑節(jié)能領域的兩部大法，但前者所涉及的建筑節(jié)能領域有限，后者在節(jié)能方面的規(guī)定甚少，因而建筑節(jié)能工作基本依靠上級的紅頭文件以及行政性考核來推動。雖然我國已初步形成了民用建筑節(jié)能標準體系，但在法律層面上還未能形成強制性的條文，致使許多不符合節(jié)能標準的建筑充斥市場。從管理層面來看，建筑節(jié)能涉及部門眾多，管理分散，難以形成合力。長期以來，我國建筑節(jié)能缺乏強有力的管理機構，建設部雖然已經成立了建筑節(jié)能協(xié)調領導小組，也設置了專門的辦公室協(xié)調建筑節(jié)能，但建筑節(jié)能的綜合性強，很多地方缺乏協(xié)調能力強的綜合性建筑節(jié)能管理機構，導致建筑節(jié)能工作進展緩慢。

（三）其他原因

談到節(jié)能，多數人認為是政府的事。由于過去唯GDP論，地方政府單純注重經濟的增長，未將節(jié)能工作當成一項日常重要工作來抓，更缺乏對節(jié)能技術研發(fā)的強有力支持。改革開放已經三十多年，各種建筑在我國如雨后春筍般遍地而生，但能耗標準基本沒有什么大的變化，能耗高能效低就不足為怪了。節(jié)能行動實實在在是每一個人的事，但長期以來普通民眾也沒有對節(jié)能的重要性和緊迫性形成基本的認識，對節(jié)能建筑和產品的了解不夠。此外，我國房價長期上漲，相對于高企的房屋價格，家庭用能的定價比較低，多數老百姓對建筑能耗的問題根本不關心，對建筑節(jié)能的有關規(guī)范、規(guī)定也不了解。

三、我國建筑節(jié)能的財稅政策分析

（一）我國建筑節(jié)能的稅收政策

1.固定資產投資調節(jié)稅政策?！吨腥A人民共和國固定資產投資方向調節(jié)稅暫行條例》（1991）規(guī)定，對投資北方節(jié)能住宅的，其固定資產投資方向調節(jié)稅的稅率為零；投資一般性住宅建設的，實行5%的稅率；若用公款修建高標準、別墅式住宅的，按30%的稅率征收調節(jié)稅。1993年，又對北方節(jié)能住宅的標準做出了明確規(guī)定。受亞洲金融危機的影響，1999年國家為鼓勵投資以擴大內需，下發(fā)了《關于暫停征收固定資產投資方向調節(jié)稅的通知》（財稅字[1999]299號），決定自2000年1月1日起暫停征收固定資產投資方向調節(jié)稅。2.增值稅政策?！蛾P于對部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》財稅字[1995]44號文件和《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知（財稅[2001]198號）規(guī)定，企業(yè)生產的建材產品，若原料中摻有不低于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰以及燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣），給予免征增值稅和即征即退增值稅的優(yōu)惠?！蛾P于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）規(guī)定，企業(yè)銷售自己生產的、以建（構）筑廢物、煤矸石為原料的建筑砂石骨料，免征增值稅。同時，國家對新型墻體材料產品也給予了一定的增值稅優(yōu)惠。財稅[2001]198號文件以及《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充通知》》（財稅[2004]25號）對一些新型墻體材料產品，給予增值稅減半征收的政策。對于西部地區(qū)的一些生產企業(yè)，其新型墻體材料產品不達標的，在享受增值稅減半優(yōu)惠政策的問題上，也給予適當放寬。但是，上述政策目前已經進行了調整?！蛾P于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）嚴格了享受增值稅優(yōu)惠的條件，上述30%調整為60%，而且對上述免征增值稅或即征即退的優(yōu)惠變成了即征即退50%的增值稅政策。3.所得稅政策。建筑節(jié)能的所得稅政策主要分散在節(jié)能節(jié)水設備、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠條款中。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007）規(guī)定，從2008年1月1日起，符合條件的企業(yè)，從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目取得的所得，實行三年免征三年減半征收的所得稅優(yōu)惠政策。對企業(yè)綜合利用資源生產的部分建筑材料，減按90%計算應納稅所得額。對企業(yè)購置的節(jié)能專用設備的投資，可對投資額的10%進行所得稅抵免。對于發(fā)展相對落后的西部地區(qū)，國家對此也給予了一定的政策傾斜。2001年財政部、國家稅務總局、海關總署的《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）我國建筑節(jié)能的財政政策

1.專項基金政策。國家的專項基金的政策主要是針對新型墻體材料的。早在1992年，國務院就提出了增加新型墻體材料生產企業(yè)的技術改造專項貸款。2002年國家了《新型墻體材料專項基金征收和使用管理辦法》，2007年國家了《新型墻體材料專項基金征收使用管理辦法》，二者均對新型墻體專項基金的使用做出了明確規(guī)定?！蛾P于新建居住建筑嚴格執(zhí)行節(jié)能設計標準的通知》（建科[2005]55號）和《關于發(fā)展節(jié)能省地型住宅和公共建筑的指導意見》（建科[2005]78號），對墻改專項基金支持節(jié)能省地建筑工作提出了要求。2007年，國家印發(fā)《財政部關于印發(fā)國家機關辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能專項資金管理暫行辦法的通知》（財教[2007]558號）及《關于加強國家機關辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能管理工作的實施意見》，對以節(jié)能專項資金方式支持國家機關辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能工作做了有關規(guī)定。2.財政補貼和貼息政策。2009年，財政部和國家發(fā)改委聯(lián)合下發(fā)了《關于開展節(jié)能惠民工程的通知》，對部分節(jié)能產品的消費者實施間接財政補貼。具體辦法是，中央財政對高效節(jié)能產品生產企業(yè)給予補助，生產企業(yè)按享受補助后的價格銷售，并最終讓消費者受益。為鼓勵能源消費結構的改善，國家出臺了《可再生能源發(fā)展專項資金管理辦法》，主要采用無償資助和貸款貼息的方式對可再生能源在建筑物供熱、采暖和制冷方面的利用進行扶持。財教[2007]558號規(guī)定，對國家機關辦公建筑和大型公共建筑進行節(jié)能改造，采用合同能源管理形式的，中央財政對建筑節(jié)能改造項目實施貸款貼息50%（地方）和100%（中央）。3.獎勵政策。國家對于建筑節(jié)能的獎勵政策，主要體現(xiàn)在北方采暖地區(qū)和節(jié)能改造方面。財政部在2007年印發(fā)了《北方采暖地區(qū)既有居住建筑供熱計量及節(jié)能改造獎勵資金管理暫行辦法》，規(guī)定了獎勵資金的使用范圍，并對獎勵原則和標準進行了規(guī)范?！毒G色建筑行動方案》（[2013]1號）要求積極推動公共建筑節(jié)能改造。該方案鼓勵采用合同能源管理模式進行建筑節(jié)能改造，并對節(jié)能改造項目按節(jié)能量予以獎勵。

（三）對我國建筑節(jié)能稅收政策的評價

1.停征固定資產調節(jié)稅，激勵作用消失。曾經的固定資產投資方向調節(jié)稅（1991）對節(jié)能建筑投資實行零稅率，而對普通建筑和高標準建筑分別實施5%和30%的稅率。在這一稅收政策的激勵下，1991～1999年設計建造的住宅較之前建造的住宅節(jié)能30%[5]，停征固定資產投資方向調節(jié)稅，雖然一定程度上刺激了社會投資，但對建筑節(jié)能的激勵作用卻消失了。2.稅收政策涉及面較窄。建筑產品從生產到消費涉及諸多環(huán)節(jié)，需要配套完善的稅收體系共同作用以促進其發(fā)展。我國目前的建筑產品稅收優(yōu)惠只涉及增值稅和企業(yè)所得稅，政策切入多為建筑材料和節(jié)能設備，對整體建筑設計達到一定標準的建筑商以及購買節(jié)能建筑的消費者缺乏應有的稅收激勵，致使市場主體缺乏節(jié)能投資和節(jié)能建筑消費的積極性，最終難以對建筑節(jié)能工作起到較大的激勵作用。

（四）對我國建筑節(jié)能財政政策的評價

1.專項基金用途有待明確和擴大。目前，不同省市都在利用地方財政資金對節(jié)能重點工程項目加以支持，但專項資金的使用存在一些問題。首先，專項基金在使用上不透明，資金和項目做不到公開、公正，即使形成一套完整的節(jié)能項目評價指標，也難以對該項資金的使用進行有效評價。再次，專項基金扶持的范圍較窄。由于資金有限，只能對有限的項目通過評審制進行扶持，總體上對于建筑節(jié)能產品的開發(fā)商和消費者的扶持力度不足。2.財政補貼政策設計不合理。建筑節(jié)能、可再生能源在建筑中的應用，主要依賴政府的財政補貼。政府在設計補貼政策時僅把節(jié)能量作為獎勵依據，對節(jié)能改造工作量、節(jié)能資金投入與節(jié)能效果對比等綜合因素考慮較少。合同能源管理作為一種有效的促進節(jié)能的機制，但目前的政策是，僅對效益分享型合同能源管理實施財政獎勵，由于融資困難且補貼范圍有限，合同能源管理大范圍推廣受阻。3.激勵政策不到位。目前，我國建筑節(jié)能的財稅政策多是近十年建立的，而且多停留在法律法規(guī)層次，針對性不強，操作性和執(zhí)行力偏弱[6]。而且，國家制定的與節(jié)能相關的經濟激勵政策的主要目的是促進資源綜合利用，并且主要針對新建建筑，主要給予供給方經濟激勵，而對于既有居住建筑節(jié)能改造和需求方的經濟激勵不充分，政策效用大打折扣。

四、完善我國建筑節(jié)能財稅政策的措施

（一）建筑節(jié)能稅收優(yōu)惠政策

一般來說，運用稅收優(yōu)惠政策促進節(jié)能建筑的發(fā)展可以從兩個方面著手：一是對提供或購買符合節(jié)能建筑標準的生產者或消費者給予一定的稅收減免；二是對不符合節(jié)能建筑標準的生產者和消費者征收額外的稅收來增加其成本，從而達到減少高能耗建筑的生產和消費的目的。稅收優(yōu)惠的方式有三種，即稅基式、稅率式和稅額式。適用稅率較低時，常見的如高新技術企業(yè)，給予稅基式減免如研發(fā)費用的加計扣除，企業(yè)得到的優(yōu)惠就沒有稅額式多。若企業(yè)計稅依據小，給予稅收優(yōu)惠意義就不如財政補貼大。所以，靈活的稅收政策才能讓企業(yè)切實得到實惠。稅收調控的作用，主要是引導市場在節(jié)能建筑領域發(fā)揮作用。1.對于消費者的稅收優(yōu)惠。（1）房屋賣買環(huán)節(jié)。契稅是消費者購買住房時一次性繳納的稅種，是一個重要的地方稅種，實行“先稅后證”管理，具有較強的調控作用。在消費者購買環(huán)節(jié)給予契稅優(yōu)惠，能直接引導消費者的消費行為，更好地帶動節(jié)能建筑的發(fā)展。如所銷售的房屋達到當地建筑節(jié)能標準的，可對購買者給予低契稅率甚至免契稅的優(yōu)惠。在房屋銷售時，可考慮對節(jié)能建筑給予營業(yè)稅、個人所得稅等的優(yōu)惠。（2）房屋保有使用環(huán)節(jié)。房屋在使用或出租時一般需要繳納房產稅。如果所使用或出租的房屋達到當地節(jié)能標準的，可以按較低的稅率征收房產稅。如果該房屋能效極高，達到綠色建筑標準的，可以免征房產稅。同時，可以結合個人所得稅綜合分類稅制改革目標，引入建筑節(jié)能改造投資稅收抵免機制。如在一定時期內，對家庭實施供熱改造或保溫隔熱改造，甚至購買節(jié)能家電，達到規(guī)定節(jié)能標準的，可憑發(fā)票申請一定比例的個人所得稅額抵免。節(jié)能投資個人所得稅的抵免，可以促進民眾對于節(jié)能產品和建筑的購買，把節(jié)能意識深入到個人，并最終促進建筑能效的提高。2.對于開發(fā)商的稅收優(yōu)惠。開發(fā)商在銷售建筑物時，涉及到的稅收有營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。由于土地增值稅是對由土地增值引發(fā)的房屋價格增加進行征稅，對其進行節(jié)能減稅的理論基礎不足。由于開發(fā)商為提供節(jié)能建筑需要投入更多的成本，可在短期內對能效達到或超過標準的建筑給予一定的營業(yè)稅減免。采用的方式可以是降低了的稅率，也可以是營業(yè)收入減計。由于城市維護建設稅是附加在應納營業(yè)稅額之上，營業(yè)稅的減免也即同時對城市維護建設稅實施了減免。企業(yè)所得綜合反映企業(yè)的盈利水平，企業(yè)所得稅則是對這種盈利進行調節(jié)的重要手段。當市場上節(jié)能建筑份額較低時，投資這種建筑可能會大大降低企業(yè)的利潤，削弱企業(yè)的競爭力。此時，對該類企業(yè)給予一定的所得稅減免，直至市場形成一定的規(guī)模，非常必要。企業(yè)所得稅的減免方式很多，如加速折舊、成本加計扣除、降低稅率、收入減計、免稅期以及投資抵免等。

（二）建筑節(jié)能財政補貼政策

利用財政補貼刺激建筑能效提高是各國通行的做法。例如，韓國對安裝太陽能電池屋頂和太陽能熱水器的住戶，補貼最高時甚至達到安裝費的95%。財政補貼靈活簡單，見效快且效果明顯。財政補貼的方式有多種，但適合節(jié)能政策的基本上是直接補貼和財政貼息。1.直接補貼。直接補貼是通過在政府公共預算支出項目中直接安排節(jié)能項目支出的財政支持方式。經濟利益是市場發(fā)育最有效的催化劑。由于節(jié)能建筑產品的成本遠大于高能耗產品，政府采取一定的補償措施，鼓勵節(jié)能建筑的供給非常必要。直接給予節(jié)能建筑開發(fā)商補貼，可以降低其開發(fā)成本，增加利潤，進而調動生產者的積極性。特別是在開發(fā)者預期利潤很低時，財政補貼比稅收優(yōu)惠更有利于引導和鼓勵企業(yè)增加節(jié)能建筑的供給。政府也可以對節(jié)能建筑產品的消費者進行補貼。穩(wěn)定的需求可以為供給者釋放一個穩(wěn)定的預期。由于消費者對價格敏感，而節(jié)能產品價格偏高，此時政府對其給予一定程度的現(xiàn)金補貼，實際上降低了節(jié)能建筑產品的價格，稅收的替代效應就會發(fā)生作用，節(jié)能建筑產品的消費需求就會增加。在實際操作中，可以對節(jié)能建筑的補貼采取“退坡機制”?！巴似聶C制”可以是補貼總額控制，在符合條件的前提下，誰先申報誰先獲得；也可以是時間控制，隨著時間推延，補貼逐步遞減。2.財政貼息。對投資者來說，財政貼息可能是比財政補貼更具吸引力的優(yōu)惠措施。財政貼息是指企業(yè)或個人就某項目進行投資需要向銀行貸款時，財政代為企業(yè)或個人支付部分或全部貸款利息的財政扶持行為。財政貼息是政策性融資的重要工具之一。由于節(jié)能材料、設備的投資需要大量的資金，財政補貼極為有限。通過財政貼息，企業(yè)可以向金融機構申請到足額的款項，解決制約節(jié)能建筑供給的資金瓶頸。

（三）其他財政政策

政府作為特殊的需求方，可以通過政府采購節(jié)能建筑來促進節(jié)能建筑市場的發(fā)育。一方面，政府采購本身可以節(jié)約成本；另一方面，大量政府采購可以給供給方釋放未來發(fā)展的信號，讓市場更有信心。政府也可以設立建筑節(jié)能專項基金，專門用于鼓勵節(jié)能技術的研發(fā)、節(jié)能建筑的設計等工作，還可以對企業(yè)完成的節(jié)能科研、技術實施購買，并在全社會推廣使用，通過技術創(chuàng)新實現(xiàn)建筑節(jié)能產品成本的降低。

（四）相關配套政策

金融產品稅收政策范文6

商業(yè)保險實現(xiàn)了從“社會保險的補充――社會保障的重要補充――社會保障體系的重要支柱”的逐步提升，吳定富（2005）認為，商業(yè)保險在不同社會保障層面發(fā)揮不同功效：在基礎型社會保障層面，商業(yè)保險的作用主要體現(xiàn)在參與社會保險日常管理，為社會保險提供技術和管理支持，實現(xiàn)社會保險資金保值增值，減輕政府財政壓力，提高保障機制運營效率；在成長型社會保障層面，商業(yè)保險的作用主要體現(xiàn)在通過開展企業(yè)年金和團體福利計劃等業(yè)務，為企業(yè)提供獨立運作、專業(yè)化管理和適度保障的全程服務，成為國家社會保障體系的倡導者和主要承擔者；在享受型社會保障層面，商業(yè)保險可以發(fā)揮主導作用，提供更多的保障產品和更高的保障程度，彌補社會保險供給的不足，豐富和完善整個國家社會保障體系。

本文主要探討商業(yè)保險在多支柱養(yǎng)老保險中作用的發(fā)揮。我國多層次養(yǎng)老保險的提法始于1995年國務院《關于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》，通知中指出：“國家在建立基本養(yǎng)老保險保障離退休人員基本生活的同時，鼓勵建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險，構建保障方式多層次的養(yǎng)老保險體系?！蹦壳拔覈容^認同的養(yǎng)老體系的三支柱（層次）為：基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）、個人儲蓄養(yǎng)老保險。

一、商業(yè)保險在第一支柱養(yǎng)老中的定位與功能發(fā)揮

第一支柱基本養(yǎng)老保險是由國家通過立法強制實施，保證勞動者在年老喪失勞動能力時，給予基本生活保障的制度。商業(yè)保險在第一支柱養(yǎng)老中作用發(fā)揮主要體現(xiàn)在：為基本養(yǎng)老提供技術支持、業(yè)務經辦（主要是新農合與其他特殊群體）、參與基本養(yǎng)老保險投資運營等。

世界上絕大多數國家是由政府部門負責第一支柱養(yǎng)老保險的管理運營，若政府觀念與職能不發(fā)生大的變動，那么商業(yè)保險公司在第一支柱養(yǎng)老中作用發(fā)揮空間不大。雖然對于商業(yè)保險公司參與新農保的三種模式（德陽模式、宜興模式、衢州模式）現(xiàn)狀說明已比較完善，但對于發(fā)展進行狀況及運營中發(fā)現(xiàn)存在問題分析不足。新農保試點之初，是商業(yè)保險公司參與經辦的最佳時機，因為政策伊始，政府部門在人員配備、業(yè)務經辦方面面臨困難，如今距離新農保試點已經五年，新農保的經辦機構在人員配備、資金劃撥、業(yè)務經驗等方面雛形已成，除非政策或者中央關于政府觀念出現(xiàn)大的變動，否則保險公司難以再介入業(yè)務經辦。

因基礎養(yǎng)老金“保命錢”的特殊屬性及我國資本市場不完善，監(jiān)管力度不夠等問題，使得保險公司參與基礎養(yǎng)老基金投資運營存在困難。若能建立起較完善監(jiān)管制度與明確投資責任，保險公司參與養(yǎng)老保險基金投資管理具有可行性。

二、商業(yè)保險在第二支柱養(yǎng)老中定位與功能發(fā)揮

我國養(yǎng)老保險中的第二支柱為企業(yè)補充養(yǎng)老保險，包括以企業(yè)職工為對象的企業(yè)年金和以事關事業(yè)單位為對象的職業(yè)年金。我國企業(yè)年金實施的是信托模式，企業(yè)年金涉及的相關主體有：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人、中介服務機構。商業(yè)保險公司參與第二支柱養(yǎng)老保險具有很大的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在：商業(yè)保險公司具有廣泛的銷售渠道、先進的精算技術、多樣的產品設計、綜合的管理服務能力等。

雖然目前獲得企業(yè)年金管理資格企業(yè)中，保險公司在數量上不占據優(yōu)勢，但在企業(yè)年金管理資產數目上卻領先其他金融機構。例如2014年第一季度，企業(yè)年金積累資金為6，306.38億元，而同時期（2014年1-3月）保險統(tǒng)計數據報告顯示養(yǎng)老保險公司企業(yè)年金受托管理資產2648.21億元，投資管理資產2313.73億元，這說明養(yǎng)老保險公司托管的資產約全部企業(yè)年金的41.99%，投資管理資產的比重約為36.69%，這也表明保險公司在企業(yè)年金市場比較有競爭力。

三、商業(yè)保險在第三支柱養(yǎng)老中定位與功能發(fā)揮

第三支柱是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，保險公司在第三支柱中應發(fā)揮主要作用。目前我國第三支柱比較薄弱，主要原因是：國家稅收政策優(yōu)惠力度不大、居民購買力不強、參保意識不高、保險公司產品設計難以適應廣大消費者的實際需要等。

筆者認為，為促進商業(yè)養(yǎng)老保險在第三支柱養(yǎng)老保險中發(fā)揮更大作用，應該完善稅收優(yōu)惠政策、提高居民自我保障意識，增加商業(yè)養(yǎng)老保險購買數量、加大宣傳力度、開辦群眾喜愛的養(yǎng)老保險險種、健全養(yǎng)老保險監(jiān)管體系。

四、結論及建議

筆者認為，商業(yè)保險在三支柱養(yǎng)老保險中能否發(fā)揮更大作用，有賴于以下因素：

（一）政府職能轉變

政府在養(yǎng)老保障體系中該發(fā)揮“大政府”還是“小政府”職責影響著保險公司發(fā)展前景。若在“小政府”理念引導下，把能交給市場的交給市場，自己負責監(jiān)督管理，那么保險公司在養(yǎng)老保險業(yè)務經辦、養(yǎng)老基金投資運營等方面將會發(fā)揮更大作用。

（二）資本市場完善及監(jiān)管政策的加強

資本市場完善與監(jiān)管政策加強將為我國基礎養(yǎng)老金、企業(yè)年金及個人儲蓄養(yǎng)老金投資運營提供保障。這在一定程度上會影響我國三支柱養(yǎng)老目前比重，保險公司會從中獲得更大發(fā)展機會。當然，也會面臨行業(yè)競爭加劇、自身運營更為規(guī)范等挑戰(zhàn)。如何在機遇與挑戰(zhàn)中謀求發(fā)展是一個值得探討話題。

（三）政府政策支持

從商業(yè)保險發(fā)展來看，政策從中發(fā)揮重要作用。例如2004年企業(yè)年金相關管理辦法出臺極大刺激企業(yè)年金數量增加，為保險公司提供機會，2013年9月頒布的《關于加快發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)的若干意見》中指出：支持社會力量舉辦養(yǎng)老機構、引導和規(guī)范金融機構開發(fā)適合老年人的理財、信貸、保險等產品，也促進保險公司業(yè)務開展。加快個人養(yǎng)老保險產品稅收遞延政策的試點和推廣、制定更為明確的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠等政策及2014年8月10日國務院《關于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務業(yè)》的頒布也會對商業(yè)保險發(fā)展產生巨大影響。