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對消費稅的認識范文1

1994年稅制改革以及隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展而適時進行的稅制調(diào)整，逐步形成了我國現(xiàn)行的稅制框架，建立了一個和我國市場經(jīng)濟的發(fā)展水平相適應(yīng)的科學的、合理的稅收體系。尤其是1994年稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的重大調(diào)整，如對原有增值稅、營業(yè)稅稅制的重大改革，特別是增設(shè)了消費稅，使我國的流轉(zhuǎn)稅收制度更加科學、完善，為國家積累了大量的財源，為我國的市場經(jīng)濟制度以及各項事業(yè)的建設(shè)和發(fā)展提供了重要的財力保證。然而，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，居民收入水平和消費水平不斷提高，消費結(jié)構(gòu)不斷變化，消費稅已不適應(yīng)實際情況的需要，應(yīng)盡快對消費稅進行調(diào)整和改革，以完善、優(yōu)化消費稅制。

一、調(diào)整和改革消費稅的必要性

消費稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，從開征到現(xiàn)在，在組織稅收收入、引導正確的消費方向、形成合理的消費結(jié)構(gòu)等方面都發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但隨著我國居民收入水平和消費水平的不斷提高、消費結(jié)構(gòu)的不斷變化，消費稅的調(diào)整和改革顯得相對滯后，已不適應(yīng)實際情況的需要，其稅收杠桿作用的發(fā)揮受到限制。從現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)來看，對于保護大眾消費和調(diào)節(jié)高消費的力度都不夠。

（一）現(xiàn)行消費稅的征稅范圍存在欠缺

1994年開征消費稅時其征稅范圍設(shè)置的11個稅目，比較符合當時的實際消費水平，隨著我國居民收入水平和消費水平的不斷提高和消費結(jié)構(gòu)的不斷變化，一些稅目繼續(xù)作為課稅對象進行征稅已不合時宜，也沒有必要。如，啤酒、黃酒、化妝品和護膚護發(fā)品等現(xiàn)在基本上屬于大眾日常消費品甚至是生活必需品，繼續(xù)征稅不利于保護大眾消費，也起不到調(diào)節(jié)高消費的作用；再如，對酒精、汽車輪胎等生產(chǎn)資料征收消費稅，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔，不利于企業(yè)參與國際競爭。因此，必須適時加以調(diào)整。

（二）現(xiàn)行消費稅稅率的調(diào)節(jié)杠桿作用難以有效發(fā)揮

西方最優(yōu)稅收理論認為，商品稅稅率的高低取決于商品的需求彈性，應(yīng)對與休閑相互補充的商品適用高稅率，征收較高的稅收。而現(xiàn)行消費稅稅率的設(shè)計在這方面顯然存在不足，如化妝品、護膚護發(fā)品的稅率偏高，而汽油、柴油、小汽車的稅率偏低。另外，現(xiàn)行消費稅稅率的設(shè)計依據(jù)單一。如，白酒、啤酒、貴重首飾、小汽車等并未將價格因素考慮進來，不利于保護大眾消費，不能起到調(diào)節(jié)高消費的作用。

（三）現(xiàn)行消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納且在價內(nèi)征收，削弱了其調(diào)節(jié)消費的力度

消費稅由生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納且價稅合一，這雖然有利于控制稅源、便于征收，但占用了生產(chǎn)企業(yè)的資金，增加了企業(yè)的財務(wù)成本。同時，由于消費稅實行了價內(nèi)稅，價、稅不分，客觀上造成了價格上的稅收概念混淆，消費者并不能切身感受到消費稅的存在，使消費者產(chǎn)生認識上的誤區(qū)，消費者對已付出的消費稅稅金認識不清，淡化了納稅觀念，隱蔽了國家稅收，調(diào)節(jié)力度不夠明顯。另外，價內(nèi)稅與價外稅并存，也給會計的核算工作和統(tǒng)計工作帶來了諸多不便。

二、調(diào)整、優(yōu)化消費稅制的對策建議

（一）調(diào)整消費稅的征稅范圍，改限制型消費稅為中間型消費稅

當前，消費稅改革的重中之重就是對征稅范圍的調(diào)整，對消費稅的稅目進行合理的增刪，將一些目前已不適宜再征稅的普通消費品從稅目中剔除，將一些高檔消費品納入消費稅的征稅范圍。這既能增加消費稅收入，引導、調(diào)節(jié)消費方向，又能發(fā)揮稅收的分配職能，緩解貧富差距，維護社會的公平與穩(wěn)定。征稅范圍的調(diào)整應(yīng)從以下幾個方面著手：1.取消一些屬于日常消費品和基本生產(chǎn)資料的稅目，降低低收入階層的稅收負擔。如黃酒、啤酒、低檔化妝品和護膚護發(fā)品以及酒精和輪胎等。2.將一些高檔娛樂項目和服務(wù)項目納入消費稅的征稅范圍，以抑制高消費并緩解貧富差距。如高爾夫球、保齡球、歌舞廳、酒吧、洗浴中心等。3.增加對奢侈消費品征稅，以引導消費傾向。如高檔住宅、高檔時裝、名貴手表等。4.配合國家政策，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，保護環(huán)境，降低能源消耗，對污染環(huán)境的產(chǎn)品、能源消耗大的產(chǎn)品開征消費稅。如一次性木質(zhì)筷子、一次性電池、裘皮制品等。5.可以考慮將筵席稅納入到消費稅稅目中，抑制吃喝風，減少鋪張浪費，凈化社會風氣。

（二）優(yōu)化消費稅稅率體系，加強稅率的杠桿作用

現(xiàn)行消費稅在稅率設(shè)計上不盡合理，特別是某些稅目的稅率缺乏調(diào)節(jié)力度。1.某些稅目的稅率偏低，應(yīng)適當予以提高，如小汽車、汽油，特別是應(yīng)對大排量汽車征收較高的消費稅。近年來我國的汽車消費特別是私人汽車的消費發(fā)展迅速，對道路、交通、城市建設(shè)、城市管理等提出了更高的要求，同時也帶來了環(huán)境污染、交通事故和能源短缺，提高了社會成本，增加了社會福利損失，并且私人汽車消費者一般是高收入者，依據(jù)誰消費誰負擔的原則，私人汽車的消費者，這些相對的高收入者應(yīng)該承擔更多的責任。提高小汽車、汽油的稅率，一方面可以提高該消費品的私人邊際成本（MC），既可用增加的稅收彌補社會邊際成本（SMC），也可適當放緩私人汽車的發(fā)展速度，為城市建設(shè)和道路改造爭取時間；另一方面還可以起到緩解貧富差距、促進社會公平的作用；2.細化稅率檔次，拉開稅率距離。如，白酒僅以制酒原料分為兩檔比例稅率，化妝品并未進行檔次劃分。在稅率設(shè)計上應(yīng)引入價格因素，進一步細化稅率檔次，按價位高低適用不同的稅率；小汽車也應(yīng)在細化汽車排量的同時引入價格因素，進一步細化稅率檔次，拉開稅率距離。3.對高檔娛樂項目、服務(wù)項目和奢侈消費品應(yīng)從高適用稅率，以引導消費傾向、抑制高消費并緩解貧富差距。如高爾夫球、保齡球、歌舞廳、酒吧、洗浴中心、高檔住宅、高檔時裝、名貴手表等。4.對餐飲、筵席等稅目可適用累進稅率。

（三）將消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收

從征收成本的角度來看，中國歷來把流轉(zhuǎn)稅放在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而不是最終消費環(huán)節(jié)征收。為了保證低廉的課征費用和較高的征收效率，消費稅通常通過實行單一環(huán)節(jié)課稅。按中國現(xiàn)行方式，除了黃金飾品、鉆石等，基本都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采用“從量定額”和“從價定率”兩種方法計征。這有利于降低稅收征管難度、加強稅收的稅源監(jiān)控。從這一點上來說，政府征稅的私人邊際成本確實較低，但是，整個經(jīng)濟為此付出的社會邊際成本卻很高。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費稅，會占用生產(chǎn)企業(yè)的資金、增加企業(yè)的財務(wù)成本、造成資金的巨大浪費，同時也帶來了企業(yè)嚴重的消費稅避稅傾向，反過來又增加了征管難度，降低了征收效率。

按國際通行的做法，消費稅繳納通常在零售環(huán)節(jié)完成。在零售環(huán)節(jié)征稅，不僅可以克服上述缺點，而且有利于擴大征收面，有利于全民納稅意識的培育，同時對理順分稅制也有一定作用。因此，將消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收可以揚長避短，由此而來的征稅成本的增加和征管難度的提高可以通過稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、信息化建設(shè)予以克服。

（四）將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅，增加稅收透明度

對消費稅的認識范文2

關(guān)鍵詞:消費稅 從價定率 從量定額

消費稅的計算問題日前受到了很大的關(guān)注，對煙草企業(yè)有著重要的意義，我們應(yīng)該加強消費稅的認識，在以后的稅收問題上才能更加合法。現(xiàn)代消費稅的計算方法主要有從價定率和從量定額兩種方法，以下就兩種稅收方式加以分析。

一、 從價定率稅收計算方法

從價定率稅收的計算公式為：應(yīng)納消費稅額＝銷售額×適用稅率。但是，當應(yīng)稅消費品的適用稅率已定時，銷售額的確認對應(yīng)納稅額的計算起著關(guān)鍵的作用。消費額的不同形成方式對消費額的確定有所影響。

(一)銷售自制應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

1、應(yīng)納消費額的確認

納稅人銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納稅的商品應(yīng)該按照銷售額來進行納稅。銷售額是包括有向購貨方收取的全部價款，但是不包括增值稅稅額。應(yīng)稅消費稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。

另外還有一些特殊的規(guī)定：應(yīng)納稅的商品如果是連同包裝銷售的就應(yīng)該將其計算在內(nèi)，將其作為消費品的銷售額中，應(yīng)該繳納消費稅，包裝如果不隨產(chǎn)品銷售，那么就可以不用納入到消費額中繳納稅；有些消費品是按照銷售額減掉外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格，然后根據(jù)計稅價格計算出應(yīng)繳納的消費稅額，例如有外購已稅煙絲生產(chǎn)的煙、已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、已稅酒精和白酒生產(chǎn)的酒等，這是消費稅不重征的體現(xiàn)；納稅人如果是通過非獨立核算市場銷售產(chǎn)品應(yīng)該按照對外銷售的金額來繳納稅費；納稅人在投資入股和低償債務(wù)、生產(chǎn)資料和消費資料換取上應(yīng)該繳納稅收的消費品應(yīng)該按照同類商品的最高售價進行繳稅計算；另外如果是外匯計算銷售額，應(yīng)按照匯率折算成為人民幣后計算應(yīng)繳金額。

對于卷煙業(yè)務(wù)，其計稅依據(jù)是核定價格或調(diào)撥價格，某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1+35%），如果實際銷售煙草的價格高于核定價格的，征收稅的時候按照實際銷售價格征收，如果低于核對價格，應(yīng)按照核定價格來征收消費稅。

2、銷售時間的確認

銷售時間的確認對于稅收的發(fā)生時間，有著不同的結(jié)算方式，銷售時間的確認上應(yīng)該注意一下問題：如果是采取分期付款或者是賒銷，應(yīng)該以銷售合同的收款日期為依據(jù)，它是銷售實現(xiàn)的具體時間；如果是預收貨款的方式，應(yīng)該以消費稅發(fā)出的當天作為銷售實現(xiàn)的時間；如果是委托銀行收款或托收承付方式應(yīng)該以消費品手續(xù)辦理妥當?shù)臅r間作為銷售實現(xiàn)的時間；如果采取其他方式進行結(jié)算的應(yīng)該以銷售所得錢款所開具的憑據(jù)時間作為銷售實現(xiàn)的時間。

3、應(yīng)納稅額的計算

納稅人的銷售時間確定之后，下一步就是按照規(guī)定來進行納稅人的應(yīng)納稅額的計算，例如：某生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的公司，設(shè)立非獨立核算的專營店對外零售本廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，某月所有的銷售額29250元，這里面包含增值稅的稅率17％，該公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10％，計算該月應(yīng)該交納的消費稅額。應(yīng)稅消費的不含稅銷售額＝29250÷（1＋17％）＝25000（元）應(yīng)納消費稅額＝25000×10％＝2500（元）；

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納稅消費品應(yīng)納金額

自產(chǎn)自用的納稅消費品分為兩種情況：一是用于連續(xù)生產(chǎn)，如自己生產(chǎn)的煙絲繼續(xù)加工成為卷煙，這樣只需要最終的卷煙進行繳稅；另一種是自產(chǎn)自用的消費品用于其他方面的，這樣納稅人應(yīng)該以同類的消費品的銷售價格為依據(jù)。例如，某生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的公司，在中秋節(jié)期間將本公司的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，按照同類消費品當月的銷售價格計算，這批應(yīng)稅消費品的銷售收入額實際為25000元，適用稅率為17％，算出實際應(yīng)該交納的消費稅稅額。實際應(yīng)該交納的消費稅額＝25000×17％＝4250（元）。

(三)委托加工應(yīng)納稅消費品應(yīng)納稅額

納稅人委托加工的應(yīng)納稅的消費品，在受托方提貨的時候就必須對代為征收消費稅，繳納的標準是根據(jù)門市中該種消費品的實際銷售價格進行結(jié)算，如果沒有同種銷售價格作為根據(jù)，就需要按照消費品的組成來進行計算，計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）／（1－消費稅稅率）。

二、 從量定額稅收計算方法

第二種就是從量定額方法來計算應(yīng)該繳納的稅額，計算公式為：應(yīng)納消費稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額。其中，銷售數(shù)量既可以指應(yīng)納稅消費品的實際銷售出去的數(shù)量，也可以指自產(chǎn)自用的應(yīng)納稅消費品移送使用的數(shù)量，委托加工的應(yīng)納稅消費品則是指委托方提貨的實際數(shù)量。從量定額的稅收計算方法中，首先應(yīng)該核對應(yīng)納稅消費品的計算單位與稅目稅率表中的單位是否一致，先對計量單位換算成一致的單位，然后才可以進行應(yīng)納稅稅額的計算。

卷煙業(yè)務(wù)中，消費稅的使用比例稅率應(yīng)該按照以下的辦法確定：按照每條的價格確定稅率，組成價格中每條200支0.6元定額稅，消費稅稅率固定為30%；實際稅率為45%或30%；依據(jù)實際稅率再計算進口卷煙的組成計稅價格。進口卷煙消費稅的組成計稅價格為：（關(guān)稅+關(guān)稅完稅價格+消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。因此，應(yīng)該繳納的消費稅額：進口卷煙消費稅的組成計稅價格乘以進口卷煙消費稅適用比例稅率然后加上消費定額稅。此計算中，消費稅的定額稅率規(guī)定為每標準箱（50000支）150元。

例如，2005年4月某百貨公司進口卷煙10大箱，每箱的完稅價格為7500元，其進口關(guān)稅率為60%，現(xiàn)在來計算進口應(yīng)納的增值稅和消費稅。

每條卷煙消費稅適用比例稅率的價格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-30%）=69.42>50,適用稅率45%。

每條卷煙進口消費稅組成計稅價格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-45%）=88.36元。

應(yīng)納消費稅額為：88.36×250×10×45%+10×150=99405+1500=100905元。

應(yīng)納增值稅額為：88.36×250×10×17%=37553元。

三、結(jié)論

綜上對兩種消費稅會計處理的方法加以探討，并且舉出了有關(guān)的實例進行具體分析，在以后的會計處理上能夠起到一定的借鑒作用。不管是企業(yè)還是個人，都應(yīng)該掌握消費稅的會計處理問題，做到正確繳稅。

參考文獻:

[1]郭會丹.煙草企業(yè)兩種特殊行為消費稅的會計處理[J].財會月刊,2003,(2)

對消費稅的認識范文3

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)農(nóng)村； 節(jié)能減排； 財稅政策

國家“十二五”規(guī)劃的節(jié)能目標是全國萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗下降到0.869噸標準煤（按2005年價格計算），比2010年的1.034噸標準煤下降16%；減排目標是：全國化學需氧量和二氧化硫排放總量比2010年各下降8%、全國氨氮和氮氧化物排放總量比2010年各下降10%。要實現(xiàn)這個目標，不能忽視農(nóng)業(yè)農(nóng)村的節(jié)能減排工作。

一、促進節(jié)能減排的財稅政策現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)有的稅收政策

對于節(jié)能減排的稅收政策可以分為兩類：一類是鼓勵性質(zhì)的稅收政策，也就是對于有利于節(jié)能減排的主體和行為進行正向激勵；一類是限制性質(zhì)的稅收政策，也就是對于不利于節(jié)能減排的主體和行為進行限制。現(xiàn)有的節(jié)能減排稅收政策主要有以下幾個方面：

增值稅：2008年國家有關(guān)部門頒布了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》，這些文件中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排的政策措施，有的行為免征增值稅，有的行為實行增值稅即征即退；另外，對各級政府及主管部門委托自來水公司隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

消費稅：消費稅的征稅范圍包括高耗能稅目小汽車、不可再生能源成品油以及對環(huán)保不利的鞭炮焰火和輪胎。2006年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文，對消費稅稅目和稅率進行了調(diào)整，新增了5個稅目，把不利于環(huán)保的木制一次性筷子和實木地板也納入了消費稅征稅范圍。

資源稅：資源稅是對在境內(nèi)開采和生產(chǎn)原油、天然氣、煤炭、非金屬礦原礦、金屬礦原礦和鹽的單位和個人進行征收的，現(xiàn)在一刀切的資源稅“從量計征”逐步轉(zhuǎn)向“從價計征”，原油和天然氣從2011年11月1日正式實施從價計征，這樣更有利于節(jié)約能源保護環(huán)境。

企業(yè)所得稅：從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；對符合條件的綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，可減按90%計入收入總額；企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)也有所得稅減免政策。

車輛購置稅和車船稅對節(jié)能減排也有一定的作用。

（二）現(xiàn)有的財政政策

支持節(jié)能減排的財政政策非常多，主要有：1982年頒布《排污收費暫行辦法》，2003年頒布《排污費資金收繳使用管理辦法》，把排污費納入了財政預算，列入環(huán)境保護專項資金進行管理，籌集了大量資金，對節(jié)能減排有很大的貢獻；2004年底，正式出臺了《節(jié)能產(chǎn)品政府采購實施意見》，提出應(yīng)當優(yōu)先采購節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品；2008年8月，國務(wù)院下發(fā)《節(jié)能減排綜合性工作方案》，對推進節(jié)能減排的財政政策提出了具體要求，中央財政形成了一套推進節(jié)能減排的財政政策體系來支持城市和農(nóng)村的污水處理以及污染企業(yè)的整治；2011年6月，財政部、國家發(fā)改委《關(guān)于開展節(jié)能減排財政政策綜合示范工作的通知》確定了第一批8個示范城市，以城市為平臺，以整合財政政策為手段，加大資金投入，全面開展城市節(jié)能減排綜合示范。

二、現(xiàn)有財稅政策存在的問題

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的節(jié)能減排是社會節(jié)能減排體系的一個重要組成部分。現(xiàn)行的財稅政策對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生產(chǎn)中的節(jié)能減排支持力度不夠。

從現(xiàn)行的促進節(jié)能減排的稅收政策來看，主要在增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種里有條款涉及，沒有形成系統(tǒng)性，沒有專門針對節(jié)能減排或環(huán)境保護的稅種；有些鼓勵性的稅收政策采取的是正列舉的方法，跟不上日新月異的節(jié)能減排技術(shù)的變化，而且這些稅種與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的關(guān)聯(lián)性并不大；現(xiàn)行資源稅只針對礦產(chǎn)品和鹽征收，與農(nóng)業(yè)農(nóng)村密切相關(guān)的水資源、森林資源等沒有包括在內(nèi)，農(nóng)村居民對資源稅沒有什么概念，不利于其節(jié)能減排理念的形成；現(xiàn)行的消費稅經(jīng)過2006年改革以后，已經(jīng)增加了不利于節(jié)能環(huán)保的征稅項目，但與農(nóng)村生活相關(guān)的一次性塑料袋、電池、會破壞臭氧層的氟利昂等沒有包括在征稅范圍之內(nèi)。

從支持節(jié)能減排的財政政策來看，國家和各省級的節(jié)能減排財政支持與補貼大部分集中在生產(chǎn)企業(yè)、交通運輸、建筑等行業(yè)，以城鎮(zhèn)為主，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的財政支持力度不夠。排污費收費標準太低，沒有包括放射性污染、電磁污染等，起到的限制作用有限，特別是對某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及農(nóng)村的個體工商戶的污染物排放，限制的政策較少且起不到限制作用。

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)節(jié)能減排的財稅政策

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身能源消耗所占的比例雖然不高，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中投放的農(nóng)藥、化肥、農(nóng)機等是高耗能的產(chǎn)品。按農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計顯示，我國農(nóng)村能源消費總量占全國商品能源消費總量的四分之一，化肥利用率為35%左右，農(nóng)藥利用率為30%左右，灌溉用水效率為45%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中能源浪費情況嚴重。可以從以下幾個方面實施推進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)節(jié)能減排的財稅政策。

（一）建立農(nóng)村節(jié)能減排服務(wù)機構(gòu)，宣傳節(jié)能減排理念，提高節(jié)能減排意識

對消費稅的認識范文4

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；有效控制；理論依據(jù)

abstract: widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the western government macroscopic intervention the fifth goal. under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: the subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

key word: environment tax; active control; theory basis

一、理論基礎(chǔ)

征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟學之父”庇古的外部性理論談起。他認為：市場經(jīng)濟運行中，因為自然環(huán)境提供的服務(wù)不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經(jīng)濟運行主體在生產(chǎn)和消費過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負的外部性”。經(jīng)濟活動的外部性產(chǎn)生了但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負的外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應(yīng)當實行干預措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實的私人成本和收益，以達到控制其污染量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

發(fā)達國家用市場機制解決污染外部性作了詳細的分析發(fā)現(xiàn)，市場手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個頗具吸引力的方法。按照公共財政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應(yīng)的價格，即對污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實現(xiàn)對納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢分析理論上，庇古稅可以達到資源有效配置，能夠?qū)е挛廴緶p少到帕累托最優(yōu)水平。

污染者權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時，達到污染最優(yōu)水平。這有動態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢：首先在靜態(tài)條件下，因為只要有污染就會被征稅，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術(shù)進步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進一步減少污染的動態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認為是與其他方式相比的主要特點。

庇古稅對外部的不經(jīng)濟有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產(chǎn)和消費中的外部成本進行矯正。使產(chǎn)量和價格在效率的標準上達到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應(yīng)。比如個人所得稅的稅率過高時，人們會以閑暇替代，有獎懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經(jīng)濟調(diào)整為經(jīng)濟，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應(yīng)。

在實踐中，征收環(huán)境稅、提供補貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補貼相比，是阻止而不是鼓勵資源流人污染嚴重的企業(yè)；無需確定污染的基準點，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當麻煩，且只能限于很小的范圍內(nèi)。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個理想的環(huán)境保護手段。

三、在美國的實踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因為稅收本身的強制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟體系中有不可替代的優(yōu)越性。

在美國自從對損害臭氧的化學品征收消費稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵了消費節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費。

目前實現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，自然災害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實施上仍存在2個難題

1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。

2.一些情況下，征收成本太高。實施環(huán)境稅后有兩個問題；其一是監(jiān)測每個污染源的費用。另一種是由征管者承擔污染物排放的監(jiān)測任務(wù)。經(jīng)驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。而且，我國長期以來對環(huán)境稅認識的不足而導致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟學和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達國家成功的經(jīng)驗中，在新世紀建立一個環(huán)境經(jīng)濟體系已成為不爭的關(guān)鍵所在。對此，提出以下芻議：

（一）開征新稅種

首先，重點在城市把原來的排污費改為開征排污稅。其次，對消費稅中對環(huán)境造成污染的消費品除煙火、小汽車、鞭炮外還應(yīng)擴展到一次性包裝物等白色污染。同時，提高部分消費品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設(shè)施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設(shè)備投資或?qū)用襁M行補償。

（二）對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整

首先，完善資源稅制度。可適當擴大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時機成熟不妨開征土地、海洋、地熱、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護條款。

消費稅：設(shè)計差別稅率，鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對環(huán)境有直接或間接損害的都應(yīng)收較高的稅。

增值稅：增加對企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進項稅的規(guī)定，而對購買以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應(yīng)從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制。

企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進行生產(chǎn)獲得的利潤免稅。除應(yīng)豐富和明細企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對環(huán)保設(shè)備達一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費為征收環(huán)境稅。

對消費稅的認識范文5

低碳經(jīng)濟作為國民經(jīng)濟發(fā)展的階段性產(chǎn)物，是應(yīng)對環(huán)境保護和溫室效應(yīng)的有效途徑。文章在分析低碳經(jīng)濟是稅務(wù)改革發(fā)展必要條件的基礎(chǔ)上，針對性的對經(jīng)濟發(fā)展同低碳經(jīng)濟相關(guān)的地方稅收制度進行具體分類，并提出在新時期基于低碳經(jīng)濟優(yōu)化地方稅收制度改革的具體措施。

【關(guān)鍵詞】

低碳經(jīng)濟；地方稅收；稅制改革；可持續(xù)發(fā)展

十報告中提出在社會主義建設(shè)總體布局中要構(gòu)建生態(tài)文明的社會主義現(xiàn)代化國家，提出要全面深化改革，降低污染物和二氧化碳排放，降低能源消耗。提倡綠色發(fā)展和發(fā)展低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要方式，也是調(diào)整能源結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效手段。稅制改革作為新形勢下調(diào)整財政收入的重要改革手段，在短期內(nèi)要形成低碳稅種的稅制改革，特別是要制定地方稅收制度，確保國民經(jīng)濟和地方經(jīng)濟健康有序發(fā)展。

1 低碳經(jīng)濟是稅制改革發(fā)展的必要條件

低碳經(jīng)濟是以科學發(fā)展觀為指導，牢固樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，通過制度創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)和利用等多種手段達到經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)社會向資源節(jié)能型和環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變。它強調(diào)對能源和資源的合理利用及二次循環(huán)利用，突出“低排放、低污染、低耗能”，強調(diào)減少生態(tài)破壞和環(huán)境污染，做到社會經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的雙贏。

發(fā)展低碳經(jīng)濟的前提就是要合理優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，提高能源的利用率，通過開發(fā)低碳技術(shù)降低不可再生資源的消耗，增加可再生資源、清潔能源的比重，使能源結(jié)構(gòu)趨向多元方向發(fā)展，稅制改革就要突出對新能源的保護和對高耗能產(chǎn)業(yè)的約束。稅制改革就是要對高新技術(shù)行業(yè)、自主創(chuàng)新行業(yè)、新興行業(yè)進行扶持和優(yōu)惠，制定相應(yīng)的稅收制度來促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。對那些污染和環(huán)境破壞比較嚴重的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，要進行約束，稅制改革中也要突出對環(huán)境保護的激勵，對有利環(huán)保的要保護，對不利的因素要制約，利用價格信號來調(diào)整市場的供求關(guān)系，間接的運用稅制改革來限制碳排放。

2 發(fā)展與低碳經(jīng)濟相關(guān)的地方稅收制度

近年來，中央和地方政府一直在強調(diào)環(huán)境保護和低碳經(jīng)濟發(fā)展的重要性，也制定了相關(guān)的稅法和稅收條例，不少地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)與地區(qū)之間也發(fā)展不平衡，中央應(yīng)賦予地方更多稅收自，在低碳經(jīng)濟發(fā)展的同時制定合理的地方稅收制度，主要有以下幾種。

2.1增值稅

對地方經(jīng)濟發(fā)展中有發(fā)展低碳經(jīng)濟的給予政策傾斜，體現(xiàn)在一是地方政府對有對污水或者“三廢”進行處理、凈化、二次利用的企業(yè)可以免收增值稅；二是對有引進節(jié)能減排設(shè)備的，有對再生水、以廢舊物為生產(chǎn)原料進行二次生產(chǎn)和循環(huán)利用的企業(yè)也可以免收增值稅；三是對有自主創(chuàng)新的企業(yè)予以政策傾斜，對企業(yè)銷售特定的自產(chǎn)貨物可以給予即征即退的政策，特別是要通過增值稅來激勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新，形成源源不斷的科技生產(chǎn)力，加快企業(yè)科技產(chǎn)品朝著產(chǎn)業(yè)化方向發(fā)展；四是嚴格按照國家限制高污染產(chǎn)品、高耗能產(chǎn)品出口的政策，對一些嚴重破壞生態(tài)環(huán)境的，污染嚴重或者耗能高的出口產(chǎn)品不允許退稅。

2.2資源稅

每個省份對能源的消耗比重不同，有的地方煤炭、石油的比重較大，有的地方天然氣、水資源、海洋資源消耗的比較多。地方資源稅是在以地方資源為課稅對象的基礎(chǔ)上，對地方開采原油、煤炭、金屬礦等礦產(chǎn)資源、生產(chǎn)鹽的單位及個人征收的一種稅種。在地方資源稅的征收中可采取級差調(diào)節(jié)、普遍征收的原則，可根據(jù)不同應(yīng)稅資源的地理位置、開采條件、交通樞紐等客觀條件因地制宜的制定合理的稅額。運用資源稅的征收防止企業(yè)和個人對自然資源的過度開采，推動低碳經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。另外也要調(diào)整計稅方法和計稅的依據(jù)，從量計征稅向從價計征轉(zhuǎn)變，通過稅收的調(diào)整來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。

2.3企業(yè)所得稅

地方政府可根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)開征收企業(yè)所得稅，分類、分層、分技術(shù)進行征收。對地方企業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)稅率可按15%進行征收；對工業(yè)園區(qū)內(nèi)新建的高新技術(shù)企業(yè)可在企業(yè)投產(chǎn)后兩年內(nèi)開始征收；對新辦的資源綜合利用或二次利用的企業(yè)看暫行免收所得稅；對“三廢”進行再度利用或者綜合利用的企業(yè)也可以免收所得稅；對國家扶持的又具有較大環(huán)保潛力或者環(huán)保作用的經(jīng)營企業(yè)可以實行適當?shù)拿馐斩愂盏膬?yōu)惠；對技術(shù)的收入可以實行免收或者減少稅收的方式，特別是企業(yè)有進行技術(shù)培訓、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)咨詢等技術(shù)類服務(wù)的要重點予以扶持。

2.4消費稅

我國現(xiàn)行的消費稅也強調(diào)了環(huán)境保護的重要性，但在低碳經(jīng)濟發(fā)展的今天仍然有很多可以完善的空間，可根據(jù)不同地區(qū)的實際情況來征收消費稅。對消費不可再生資源的產(chǎn)品征收重稅，對消費環(huán)境保護型和節(jié)能減排型的產(chǎn)品適當減少稅收或者免收稅收的優(yōu)惠政策。對地方企業(yè)有高耗能、高排放企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品都可納入征收消費稅的范圍，比如煤炭、石油、化肥、農(nóng)藥、氟利昂產(chǎn)品、含磷洗滌液、廢舊電池等物品都可以納入征收范圍；對一些低碳清潔產(chǎn)品實行稅收優(yōu)惠政策，提高消費者購買低碳產(chǎn)品的意識，增強百姓購買低碳產(chǎn)品的吸引力，倡導國民低碳消費，營造良好的消費意識，形成消費者購買節(jié)能、低碳并且清潔的消費產(chǎn)品；及時調(diào)整消費稅稅率，對一些企業(yè)實行減免稅收的優(yōu)惠政策。

3 基于低碳經(jīng)濟優(yōu)化地方稅收制度改革的措施

3.1增強調(diào)控功能，整合稅收資源

國家將稅收制度改革納入國家“十三五”規(guī)劃，將稅制改革提高到國家的高度來完成，在國家宏觀戰(zhàn)略的指導下發(fā)展地方稅制，根據(jù)不同省市區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。對國務(wù)院和國家各部委出臺的各種稅收政策進行整理和歸類，對一些過時的或者不合當前國情的政策要加以修訂和整改，在低碳發(fā)展和節(jié)能減排上下功夫。及時調(diào)整有關(guān)稅收的征訂標準，在制定相關(guān)優(yōu)惠政策的同時也要采取相應(yīng)的約束機制，對超標企業(yè)應(yīng)加大懲罰力度，鼓勵企業(yè)走低碳、可持續(xù)發(fā)展道路。當然也要結(jié)合地方發(fā)展的需要，中央適當?shù)南路艡?quán)限，選擇一些工業(yè)園區(qū)作為經(jīng)濟發(fā)展示范點，在稅收政策上也采取“點、線、面、體”的探索方式，及時總結(jié)經(jīng)驗并向全國推廣。

政府要整個各方面的資源，從行政、法律、經(jīng)濟等方面加以引導，以稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要手段。整合稅收資源的同時也要聯(lián)合民間組織的力量，成立推行低碳經(jīng)濟的特殊專業(yè)指導機構(gòu)，形成“政府、企業(yè)、民間組織、個人”齊抓共管的良好局面。可開通低碳經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)專線，成立相關(guān)的地方稅制網(wǎng)站，搭建政府與企業(yè)、個人之見的橋梁和平臺，更好的為地方經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

3.2完善稅收體系，結(jié)合地方需求

我國當前實行的稅收體系還沒有真正體現(xiàn)地方稅收制度改革的靈活性和整體性，低碳經(jīng)濟這一領(lǐng)域征收中還存在著零散征收、片面收取等問題，這樣也不利于企業(yè)從整體角度統(tǒng)籌考慮見面稅收的問題，也間接加大了政府征收的難度。為此需要完善地方稅收政策改革體系，能賦予地方稅制改革一定的靈活性，讓企業(yè)能從整體視覺去經(jīng)營，進一步達到節(jié)能減排的合理控制，實現(xiàn)降低征收稅率又能促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

政府應(yīng)結(jié)合地方經(jīng)濟發(fā)展的客觀實際，在稅制改革中進行政府介入，對有利于低碳發(fā)展和環(huán)境保護行為的集體和個人要予以獎勵和補貼。對企業(yè)進行評估中，要充分考慮碳排量與該企業(yè)生產(chǎn)值之間的比例、碳排放總量、技術(shù)研發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化、綠色經(jīng)濟等指標，加入非財務(wù)指標的運用。企業(yè)在購買有利于能源二次利用或者循環(huán)利用等低碳經(jīng)濟的設(shè)備儀器時，可以給一定比例的資助；對企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈中進行技術(shù)革新，降低碳排放和污染，讓企業(yè)進行低碳運作的同時也要在稅收上給予優(yōu)惠。政府應(yīng)結(jié)合地方實際，在保護環(huán)境和低碳節(jié)能上下功夫，使稅收政策改革朝著可持續(xù)發(fā)展、可循環(huán)利用、使用清潔能源的方向轉(zhuǎn)變。

3.3借鑒他人經(jīng)驗，樹立典型示范

要吸收和借鑒國外發(fā)達國家在稅制改革中的先進經(jīng)驗，同國際接軌。可借鑒德國為例促進環(huán)境改善和生態(tài)保護而征收生態(tài)稅，讓德國企業(yè)充分認識生活環(huán)境保護的重要性，通過技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、創(chuàng)新理念等方式在保障經(jīng)濟發(fā)展的同時盡可能降低對環(huán)境的破壞。也可借鑒芬蘭、丹麥等國家在實行低碳稅政策的同時控制碳排放的源頭，對一部分形成碳化合物的產(chǎn)品再征收稅收，雙重收費，這樣企業(yè)在生產(chǎn)過程中須高度重視產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)，注重鏈鎖反應(yīng)，保證企業(yè)在注重自身發(fā)展的同時加快技術(shù)個性，走可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的道路。除此之外，還可以制定并出臺相關(guān)稅收導入政策，成立低碳產(chǎn)業(yè)基金。在投資方向上，向“低碳升級、高碳改造、無碳替代”的方向發(fā)展。

地方政府可以建立一些國家發(fā)展低碳城市的示范點，在財政、金融、稅收、技術(shù)等方面加以優(yōu)惠和扶持，引進國外發(fā)達國家的先進技術(shù)和制度，將最新的政策和技術(shù)標準優(yōu)先在示范點使用，并通過稅制改革引進一些低碳經(jīng)濟發(fā)展項目落戶，之后及時總結(jié)經(jīng)驗并向全國推廣，確保稅制政策又好又快的得到落實。如保定的“中國電谷”、上海“低碳經(jīng)濟實踐區(qū)”、 杭州“低碳城市”、珠海“低碳經(jīng)濟示范區(qū)”等低碳區(qū)域的稅收政策可以形成典型后在各地加以推廣。

3.4征稅模式多樣，創(chuàng)新方式方法

征收稅收的方式可以多樣化，要繼續(xù)完善增值稅制度，合理調(diào)整消費稅的稅率結(jié)構(gòu)和征稅范圍，強化對低碳環(huán)保企業(yè)進行獎勵和優(yōu)惠政策，擴大資源稅的征收范圍。另外要建立和完善相對獨立的環(huán)境稅和生態(tài)稅收，適當?shù)拈_征碳稅，對污染的企業(yè)征收污染稅。各地區(qū)可結(jié)合自身發(fā)展的需要，建立起低碳稅收體系相應(yīng)的配套制度，在賦予那些節(jié)能減排的企業(yè)相應(yīng)減免稅優(yōu)惠的同時，也要在加速折舊、進口退稅、投資減免稅等方面制定相應(yīng)的激勵政策，將低碳節(jié)能的征稅范圍進一步擴大。當前企業(yè)很難從創(chuàng)新程度去低碳經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展和生存，不愿意花費大量的人力物力和財力去研究技術(shù)革新和更換生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)的觀念還未轉(zhuǎn)變過來。只有在低碳稅收上結(jié)合地方經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的實際多元化優(yōu)惠（如投資稅抵免等角度、進口增值稅的免除、引進節(jié)能設(shè)備儀器可加速計提折舊、企業(yè)年利潤達到一定的指標且碳排放又控制在指標范疇內(nèi)的可以免征稅收的方式）才能幫助企業(yè)在發(fā)展中革新技術(shù)、引進技術(shù)人才、打造創(chuàng)新團隊，走綠色低碳的經(jīng)濟發(fā)展模式。政府也可建立起規(guī)范有序的碳交易市場，通過市場化機制來解決環(huán)境問題，推動低碳技術(shù)的新發(fā)展，激發(fā)廣大研發(fā)人員的技術(shù)性和企業(yè)的自愿行為。也可以通過稅收返還、稅收減免、稅收優(yōu)惠、稅收補貼等方式將碳稅收入用于環(huán)境保護、低碳技術(shù)研發(fā)、低碳投資補貼中去，更好的服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展。

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對消費稅的認識范文6

長期以來，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展采用粗放型經(jīng)濟增長方式，即“兩高一低”模式：農(nóng)業(yè)資源消耗高，農(nóng)業(yè)污染物排放高，農(nóng)業(yè)物質(zhì)、能量的利用低。農(nóng)業(yè)環(huán)境受到嚴重破壞，也是第一污染的產(chǎn)業(yè)。循環(huán)農(nóng)業(yè)能從根本上減輕農(nóng)業(yè)對環(huán)境的污染，是農(nóng)業(yè)生態(tài)經(jīng)濟的重要途徑。循環(huán)農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵是在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)用循環(huán)經(jīng)濟理念，其理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展思想、循環(huán)經(jīng)濟理論等。“循環(huán)農(nóng)業(yè)是利用循環(huán)經(jīng)濟理念，采用生物技術(shù)與工程措施，對農(nóng)業(yè)資源加以循環(huán)利用，以提高農(nóng)業(yè)資源再利用程度，改善生態(tài)環(huán)境，增進綜合效益的一種生產(chǎn)經(jīng)營方式。”2013年，中央經(jīng)濟工作會議提出糧食安全戰(zhàn)略，也提出了“注重永續(xù)發(fā)展，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，發(fā)展節(jié)水農(nóng)業(yè)、循環(huán)農(nóng)業(yè)”等帶有可持續(xù)發(fā)展的新思路。循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，但也離不開稅收等宏觀政策的調(diào)控。

二、循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收政策存在的問題分析

從總體上看，農(nóng)業(yè)方面的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展影響較大的有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國家出臺了農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，推動了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，在一定程度上也減輕了農(nóng)民的稅收負擔。然而目前稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)資源、農(nóng)業(yè)環(huán)境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。

（一）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)支持未形成科學的體系

1.相關(guān)法律體系不健全

政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》，但尚未形成促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律框架；另外，也缺乏發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的專門法律，更缺乏與發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟配套的稅收、財政、金融等政策。各地方政府在促進本地循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中，缺乏相應(yīng)法律法規(guī)作為依據(jù)。

2.稅收優(yōu)惠政策不配套

我國政府在2004年取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，停征了屠宰稅①，農(nóng)村稅收負擔有所下降。為鼓勵企業(yè)生產(chǎn)、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，出臺了針對性的增值稅優(yōu)惠政策，實行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農(nóng)民負擔，但由于沒有與之相配套的措施，農(nóng)林產(chǎn)品出售價格較低，而化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料價格增幅較快，農(nóng)民沒有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農(nóng)業(yè)稅帶給農(nóng)民的利益。

3.循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段不完善

循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對清潔生產(chǎn)、節(jié)能的稅收優(yōu)惠政策采用減免這一方法，沒有利用加速折舊等間接優(yōu)惠措施；涉及環(huán)保的技術(shù)進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，且這些優(yōu)惠政策過于分散，相互之間難以協(xié)調(diào)配合，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)導向不明確

1.稅收缺少對綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品的支持

綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品相關(guān)法律缺失，沒有得到有效保護，許多普通農(nóng)林產(chǎn)品冒充綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品，而人們受傳統(tǒng)觀念影響，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品在市場并不特別受青睞。另外，農(nóng)林產(chǎn)品深加工、精加工環(huán)節(jié)缺少稅收支持，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本上升，也挫傷了生產(chǎn)者的積極性。

2.稅收缺少對生產(chǎn)要素的支持

當前，農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的資金、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素非常貧乏，而城市生產(chǎn)要素則出現(xiàn)大量剩余。農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的高層次人才、外部投資、農(nóng)業(yè)環(huán)保都缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵。發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)，如果沒有人才支撐、沒有循環(huán)方面的核心技術(shù)、沒有一定資金支持，其發(fā)展就是一句空話。

3.稅收政策對農(nóng)業(yè)合作組織的扶持不力

農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織是農(nóng)民自愿參加的，以農(nóng)戶經(jīng)營為基礎(chǔ)，以某一產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品為紐帶，以增加成員收入為目的，實行資金、技術(shù)、生產(chǎn)、購銷、加工等互助合作的經(jīng)濟組織。該組織是保護土地自然力、發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)的保障，也是建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農(nóng)民經(jīng)濟合作組織的稅收優(yōu)惠政策體系。

（三）稅收政策對農(nóng)業(yè)資源和環(huán)境的保護力度不足

1.增值稅對環(huán)境污染起到推波助瀾的作用

企業(yè)銷售或者進口化肥、農(nóng)藥等農(nóng)用物資，稅務(wù)機關(guān)按13%的稅率計征增值稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的低稅率，刺激了其產(chǎn)量產(chǎn)能急速膨脹。化肥、農(nóng)藥的大量使用，在促進糧食增產(chǎn)、保障國家糧食安全的同時，破壞了土壤肥力，也帶來嚴重污染，阻礙了循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。比如，河南省每年施用300多萬噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。

2.消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限

目前，消費稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費大多直接影響環(huán)境狀況。其中，對汽油、柴油和小汽車等消費稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費稅對環(huán)境保護的程度還有一定局限性，化肥、農(nóng)藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴重消費品未被列入征稅范圍。消費稅沒有起到調(diào)節(jié)人們綠色消費行為的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)農(nóng)業(yè)要求，這也在客觀上縱容了污染環(huán)境的行為。另外，根據(jù)農(nóng)業(yè)部近幾年的典型調(diào)查資料，我國耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區(qū)周邊耕地鎘、鉛含量超標都在60%以上。

3.耕地占用稅無法遏制耕地減少

我國最近幾年統(tǒng)計的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護耕地數(shù)量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經(jīng)濟制約作用不明顯，而且越是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)這種現(xiàn)象越嚴重。因此，耕地占用稅起不到調(diào)節(jié)耕地的作用。

4.稅收對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)功能受到很大限制

目前我國各類稅種收入在稅收總收入中，流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對地位，顯然所得稅主體地位相對弱化。朱潤喜（2007）認為，我國現(xiàn)行涉農(nóng)稅種中流轉(zhuǎn)稅占據(jù)絕對比重，所得稅等其他稅種在調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟中受到很大制約，不能發(fā)揮各個稅種的整體效應(yīng)。

（四）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)缺乏公平和效率

我國現(xiàn)有稅收政策對農(nóng)業(yè)發(fā)展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認為，國家出臺針對農(nóng)業(yè)的稅收支持要堅持兩個原則，一是公平原則。農(nóng)民屬于弱勢群體，涉農(nóng)企業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)民工仍然沒有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策；國家級產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)則無權(quán)享受此優(yōu)惠政策。二是效率原則。政府重點發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)、調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，目前這些方面優(yōu)惠較少，政府應(yīng)該加大扶持力度。

三、稅收政策支持循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的建議

在制定農(nóng)業(yè)方面稅收政策時，要體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟理念，進一步擴大稅收的優(yōu)惠范圍，構(gòu)建我國循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系。

（一）構(gòu)建循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系

1.構(gòu)建相應(yīng)的法律體系

政府要做好制定循環(huán)農(nóng)業(yè)促進法的一系列工作，出臺農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)管理辦法、鄉(xiāng)村環(huán)境清潔標準、農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)標準；另外，政府要樹立“有法必依，執(zhí)法必嚴”理念，把建設(shè)循環(huán)農(nóng)業(yè)、節(jié)約型農(nóng)村、環(huán)境友好型社會逐步納入法制化、規(guī)范化、制度化管理的軌道。

2.完善增值稅政策

增值稅需要從以下幾個方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國家應(yīng)擴大綠色農(nóng)產(chǎn)品范圍，給予企業(yè)稅收減免等政策，擴大生產(chǎn)產(chǎn)量，降低價格，擴大銷售量，吸引更多消費者購買。農(nóng)業(yè)企業(yè)節(jié)約、循環(huán)利用資源，國家應(yīng)給予增值稅減、免稅優(yōu)惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環(huán)保的農(nóng)業(yè)機械設(shè)備實行即征即退優(yōu)惠政策，增值稅稅收直接返還給企業(yè)。農(nóng)民購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含稅款，準許其向稅務(wù)部門申請退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費型增值稅政策取向。農(nóng)業(yè)企業(yè)購買清潔生產(chǎn)機器等設(shè)備，準許其抵扣進項稅額，以降低企業(yè)稅額，促進企業(yè)固定資產(chǎn)循環(huán)利用。

3.完善土地使用稅

土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設(shè)計理念：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地稅負低于非農(nóng)業(yè)用地稅負，優(yōu)等地的稅負高于中等、劣等地的稅負。土地使用稅鼓勵開荒擴耕，加大稅負，切實起到保護耕地的作用，以保護糧食安全。

4.改革消費稅，加大消費稅的環(huán)境保護功能

政府通過征收消費稅，可以對消費者產(chǎn)生引導作用，培養(yǎng)人們綠色消費觀和綠色消費的習慣，鼓勵人們對綠色農(nóng)產(chǎn)品消費。政府通過對污染、資源消耗性農(nóng)產(chǎn)品征稅，促使該種農(nóng)產(chǎn)品價格升高，在一定程度上抑制消費，從而起到保護環(huán)境的作用。

（二）發(fā)揮稅收對農(nóng)業(yè)環(huán)境、資源調(diào)控的作用

1.改革所得稅，促進循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展

國家對農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境起保護作用的企業(yè)，如農(nóng)業(yè)治污企業(yè)、農(nóng)業(yè)水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。政府對符合政策企業(yè)的農(nóng)機設(shè)備采用加速折舊方法，從事循環(huán)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營虧損，可享受6―10年②延轉(zhuǎn)期攤銷的政策，甚至減免稅。企業(yè)投資農(nóng)業(yè)循環(huán)、節(jié)能、節(jié)水等技術(shù)研究開發(fā)費用按100%扣除，當年抵扣不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。

2.開征生態(tài)稅收

與國外發(fā)達國家生態(tài)稅收制度相比較不難發(fā)現(xiàn)，我國稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度小，難以起到保護環(huán)境的作用。這主要是缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種。國家應(yīng)逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環(huán)保稅種，同時完善計稅依據(jù)。只要自然資源被開采，無論對國計民生有無較大影響的資源，無論企業(yè)生產(chǎn)、銷售或自用，開采企業(yè)都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對自然資源的過度索取。

3.通過稅收保護農(nóng)業(yè)環(huán)境

通過稅收政策達到防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染、促進農(nóng)業(yè)環(huán)境保護的目的。企業(yè)生產(chǎn)低毒高效、低殘留的農(nóng)業(yè)化學品，給予減免稅收優(yōu)惠；企業(yè)生產(chǎn)劇毒農(nóng)藥、農(nóng)用塑料薄膜、農(nóng)用物質(zhì)等有害環(huán)境的物質(zhì)，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產(chǎn)數(shù)量。取消大量的非規(guī)范的稅費，減輕農(nóng)民稅收負擔增加其收入。“支持龍頭企業(yè)以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用和開展農(nóng)林廢棄物資源化利用、節(jié)能、節(jié)水等項目建設(shè)，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。”③

（三）發(fā)揮稅收的導向作用

1.發(fā)揮稅收的導向作用，吸引循環(huán)農(nóng)業(yè)主體

循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展要解決農(nóng)業(yè)主體缺位問題。通過稅收等政策，政府培養(yǎng)新型農(nóng)民，吸收循環(huán)農(nóng)業(yè)從業(yè)人員，鼓勵其發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)無公害農(nóng)產(chǎn)品，推動農(nóng)產(chǎn)品流通服務(wù)建設(shè)等，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)利潤率，吸引和留住循環(huán)農(nóng)業(yè)主體。

2.發(fā)揮稅收的導向作用，引導生產(chǎn)要素合理流向循環(huán)農(nóng)業(yè)

政府要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)、激勵、引導作用，采用稅收優(yōu)惠政策取向來吸引人才、資金、技術(shù)流向農(nóng)村，促進循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展水平。充分運用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)、高等院校積極參與循環(huán)農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)。

3.發(fā)揮稅收的導向作用，引導對環(huán)境等要素征稅

目前，農(nóng)業(yè)稅收主要從生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅，應(yīng)增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉(zhuǎn)課稅在整個稅收收入中所占的比重；另外，對礦產(chǎn)資源、土地、環(huán)境等生產(chǎn)要素征稅，也是環(huán)境保護的需要。通過稅收、補貼等方式，持續(xù)調(diào)整農(nóng)業(yè)化學品的使用；通過升級栽培模式，盡量減少農(nóng)業(yè)化學品的使用；出臺有機肥使用補貼政策，鼓勵有機資源再生利用。

（四）稅收政策要向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜

堅持公平與效率的統(tǒng)一。涉農(nóng)稅收政策由“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展原則，轉(zhuǎn)向側(cè)重于公平的稅收政策，采取“公平優(yōu)先，兼顧效率”的政策，應(yīng)該以公平為導向優(yōu)化，更應(yīng)該向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜，發(fā)揮政策的經(jīng)濟效應(yīng)。一是城鄉(xiāng)公平。進一步加大支農(nóng)力度，實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要任務(wù)。二是國家龍頭企業(yè)與小微企業(yè)要公平對待。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)放寬其認定標準；對小微農(nóng)業(yè)企業(yè)給予照顧，因其承擔很大一部分就業(yè)，政府應(yīng)該給予其相應(yīng)的稅收扶持。政府應(yīng)鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，引進國外先進技術(shù)和設(shè)備，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、高效、無公害綠色產(chǎn)品，造福社會。

此外，在取消農(nóng)業(yè)稅后，對循環(huán)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、種子種苗、生態(tài)工程建設(shè)等，應(yīng)按有關(guān)政策給予一定的減免稅優(yōu)惠。

四、本文研究結(jié)論與不足

本文僅從稅收角度闡述循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，并提出了政策建議，缺乏對農(nóng)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)分析和梳理。

1.對循環(huán)農(nóng)業(yè)內(nèi)涵的理解還沒有明確、統(tǒng)一的認識。