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財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)論文范文1
（一）反饋性
實(shí)習(xí)作業(yè)的練習(xí)或考核，有利于教學(xué)的反饋。它有利于教師全面地獲取教學(xué)的綜合反饋信息。通過實(shí)習(xí)作業(yè)的批閱，教師可以考察全體學(xué)生掌握知識(shí)技能的實(shí)際情況，有利于加強(qiáng)期末復(fù)習(xí)的針對(duì)性和實(shí)效性。（二）實(shí)戰(zhàn)性實(shí)習(xí)作業(yè)的練習(xí)和實(shí)訓(xùn)可以增強(qiáng)教學(xué)的實(shí)戰(zhàn)性。實(shí)習(xí)作業(yè)的練習(xí)有利于提高學(xué)生會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際能力，穩(wěn)固形成實(shí)際會(huì)計(jì)技能。通過實(shí)習(xí)作業(yè)能夠使理論與實(shí)際密切聯(lián)系，使學(xué)生學(xué)以致用。
（三）教育性
實(shí)習(xí)作業(yè)也有助于培養(yǎng)學(xué)生的良好的職業(yè)道德。實(shí)習(xí)作業(yè)的操作過程中，通過教師的正面疏導(dǎo)，可使學(xué)生更好地掌握、理解國家的財(cái)會(huì)政策，更好地體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于培養(yǎng)他們自覺遵守會(huì)計(jì)核算程序的習(xí)慣，樹立遵守會(huì)計(jì)原則，遵守會(huì)計(jì)制度的觀念意識(shí)。布置實(shí)習(xí)作業(yè)前，教師要講明要求，如及時(shí)記賬，核算認(rèn)真準(zhǔn)確，有嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，養(yǎng)成試算習(xí)慣，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的要求，要注意引導(dǎo)學(xué)生按照會(huì)計(jì)人員的工作規(guī)范要求認(rèn)真對(duì)待實(shí)習(xí)作業(yè)。
二、實(shí)習(xí)材料的設(shè)計(jì)
全面性是設(shè)計(jì)選擇實(shí)習(xí)作業(yè)的基本要求。全面性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）同期性
實(shí)習(xí)作業(yè)的設(shè)置要體現(xiàn)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)期間，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)。
（二）完整性
模擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要活動(dòng)。即按供、產(chǎn)、銷設(shè)置相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（三）多維性
要指導(dǎo)學(xué)生按照正常的會(huì)計(jì)程序操作一個(gè)會(huì)計(jì)小（或大）循環(huán)的全過程。即根據(jù)原始憑證（或業(yè)務(wù)題）編制記賬憑證（或會(huì)計(jì)分錄）；根據(jù)記賬憑證登記賬簿（或丁字賬）；根據(jù)賬簿資料編制試算平衡表和基本的會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）。同時(shí)還要考查學(xué)生的成本計(jì)算等能力。
（四）序時(shí)性
要按每月的時(shí)間先后順序合理設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
三、實(shí)習(xí)作業(yè)的實(shí)施
（一）差異性
因材施教是大作業(yè)的一個(gè)原則。實(shí)施實(shí)習(xí)作業(yè)的指導(dǎo)思想是區(qū)別對(duì)待，循序漸進(jìn)，量力出發(fā)。從學(xué)科和年級(jí)上設(shè)計(jì)大作業(yè)的指導(dǎo)思想是區(qū)別對(duì)待，循序漸進(jìn)，量力出發(fā)。從學(xué)科看，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》學(xué)科或在低年級(jí)可設(shè)計(jì)簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或在高年級(jí)可相應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，也可以同時(shí)布置由淺入深的多個(gè)大作業(yè)。針對(duì)高職班學(xué)生素質(zhì)的實(shí)際情況，可以使用彈性實(shí)習(xí)作業(yè)。學(xué)習(xí)水平一般的學(xué)生完成一般的基本業(yè)務(wù)作業(yè)，學(xué)習(xí)能力突出的學(xué)生完成復(fù)雜的業(yè)務(wù)作業(yè)。實(shí)習(xí)作業(yè)可以分工負(fù)責(zé)，重要的角色由學(xué)習(xí)優(yōu)秀的學(xué)生承擔(dān)。如學(xué)習(xí)優(yōu)秀的學(xué)生充當(dāng)主管會(huì)計(jì)角色，其他學(xué)生觀摩其工作。在具體的實(shí)訓(xùn)過程當(dāng)中，小組長記總賬的同時(shí)，輔導(dǎo)本組同學(xué)填好憑證和做好記賬工作。這樣，同學(xué)之間可以互相配合，相互學(xué)習(xí)，從而有效地提高實(shí)習(xí)作業(yè)的質(zhì)量。
（二）靈活性
財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)論文范文2
財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中涉及到各種各樣的信息，因此應(yīng)用信息熵來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中不確定性參數(shù)，具有普適意義上的適用性。在信息熵方法評(píng)價(jià)方法中，熵可以用來測(cè)量各個(gè)信息分量中的信息含量。因其中的決策矩陣涵蓋了一定數(shù)量的信息，熵也就成為用于判別屬性權(quán)重的量值。基于這一原理，本文采用基于決策矩陣的多目標(biāo)信息熵模型，來實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)性的評(píng)價(jià)，其具體的數(shù)學(xué)過程如下：如果被評(píng)價(jià)的信息量一共有m個(gè)，并且最終制定了n個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，這就形成了多目標(biāo)評(píng)價(jià)模型的決策矩陣A，其中aij代表第i個(gè)被評(píng)價(jià)的信息量中的第j個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)的測(cè)量值。如果某個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)不是一個(gè)數(shù)值而是一個(gè)區(qū)間值，就用區(qū)間中間值加以替代。基于決策矩陣A，可以計(jì)算出被評(píng)價(jià)的信息量i的第j個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)的權(quán)重為rij=aiji=1maij，這里i=12m，j=12n，這樣就得到了歸一化后的決策矩陣R。接下來采用熵來計(jì)算第j個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)所含的信息量多少，熵定義ej=-(lgm)-1i=1mrijlgrij。基于此，對(duì)于第j個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)的信息含量差異可以表示為gj=1-ej，這個(gè)差異表征了第j個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)的各個(gè)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的差異性。如果給定決策信息并沒有體現(xiàn)出評(píng)價(jià)目標(biāo)的偏好，就假定這n個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)的偏好程度一致。這樣，當(dāng)評(píng)價(jià)目標(biāo)的權(quán)重并不充分被獲悉的情況下，可以設(shè)定第j個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)的權(quán)重為wj=gjj=1ngj。這時(shí)，當(dāng)gj的數(shù)值很大的情況下，其第j個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)的差異就很大，對(duì)應(yīng)的該評(píng)價(jià)目標(biāo)的權(quán)重也就很大。通過對(duì)第i個(gè)被評(píng)價(jià)的信息量的所有評(píng)價(jià)目標(biāo)進(jìn)行加權(quán)求和，就可以獲得這一對(duì)象的最終的綜合評(píng)價(jià)值為Zi(w)=j=1naijwj。把所有的被評(píng)價(jià)信息量的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)算出來，并按照數(shù)值大小進(jìn)行排序，就可以判斷出被評(píng)價(jià)信息量的優(yōu)先級(jí)順序。相應(yīng)的，根據(jù)所得到的目標(biāo)權(quán)重，也就可以判斷出哪個(gè)目標(biāo)更加重要。
2實(shí)證分析
2.1指標(biāo)設(shè)置為了完成對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)性評(píng)價(jià)的實(shí)證研究，首先來構(gòu)建評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)性評(píng)價(jià)的總體指標(biāo)體系，如圖1所示。在圖1中，將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)性評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系分企業(yè)管理為4大類因素，即系統(tǒng)成本因素、系統(tǒng)可靠性因素、系統(tǒng)適應(yīng)性因素、系統(tǒng)完善性因素。
（1）系統(tǒng)成本因素。系統(tǒng)成本因素又分為系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本、系統(tǒng)運(yùn)行成本兩項(xiàng)指標(biāo)，系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本是指完成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)所需要投入的成本，系統(tǒng)運(yùn)行成本是指財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)運(yùn)行所需要投入的成本，包括投入的時(shí)間、人力、財(cái)力。
（2）系統(tǒng)可靠性因素。系統(tǒng)可靠性因素又分為系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間、系統(tǒng)錯(cuò)誤報(bào)警率、系統(tǒng)集成程度三項(xiàng)指標(biāo)，其中系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間是反映財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)性的最重要指標(biāo)，系統(tǒng)錯(cuò)誤報(bào)警率反映了系統(tǒng)穩(wěn)定工作的性能，系統(tǒng)集成程度體現(xiàn)了系統(tǒng)功能封裝的完備與否。
（3）系統(tǒng)適應(yīng)性因素。系統(tǒng)適應(yīng)性因素又分為系統(tǒng)可重構(gòu)性、系統(tǒng)可擴(kuò)展性兩項(xiàng)指標(biāo)，即當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)需求發(fā)生一定變化時(shí)，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有相應(yīng)功能的改變和添加。
（4）系統(tǒng)完善性因素。系統(tǒng)完善性因素又分為系統(tǒng)業(yè)務(wù)整合性、系統(tǒng)策略準(zhǔn)確性兩項(xiàng)指標(biāo)，系統(tǒng)業(yè)務(wù)整合性反映了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和企業(yè)其他信息管理系統(tǒng)之間的交互性能、協(xié)調(diào)性能，系統(tǒng)策略準(zhǔn)確性反映了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)根據(jù)相應(yīng)數(shù)據(jù)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)決策提供的判據(jù)正確程度。
2.2數(shù)據(jù)獲取
為了獲得實(shí)證分析所需的原始數(shù)據(jù)，本文選取了兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查和專家鑒定，其中A企業(yè)采用的是ERP框架下財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，B企業(yè)采用的是自行設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。依托圖1所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作獲得的專家鑒定評(píng)分如表1所示。表1中的數(shù)據(jù)，來自10個(gè)財(cái)務(wù)管理專家的鑒定結(jié)果，經(jīng)過10個(gè)專家的協(xié)調(diào)后給出。因?yàn)楦鱾€(gè)專家知識(shí)儲(chǔ)備和觀察視角的區(qū)別，對(duì)于不同評(píng)價(jià)因素和評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷分值并不能完全一致，為此最終給出的是區(qū)間值。2.3決策評(píng)價(jià)獲得了實(shí)證分析所需的原始數(shù)據(jù)后，依托本文第二節(jié)構(gòu)建的基于決策矩陣的評(píng)價(jià)模型來展開后續(xù)的實(shí)證分析工作，以期評(píng)價(jià)出A企業(yè)和B企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)時(shí)性情況。
第一步，根據(jù)表1中所獲得的原始數(shù)據(jù)，構(gòu)造A企業(yè)和B企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作評(píng)價(jià)的決策矩陣A，因?yàn)槭莾蓚€(gè)企業(yè)并且通過9個(gè)指標(biāo)來評(píng)價(jià)，決策矩陣A應(yīng)該是一個(gè)(2,9)維的二維矩陣。分別用XA、XB表示A企業(yè)和B企業(yè)，用P1、P2、P3、P4、P5、P6、P7、P8、P9表示9個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以得到?jīng)Q策矩陣如表2所示。
第二步，表2中的決策矩陣?yán)铮恳粋€(gè)矩陣元素都是一個(gè)區(qū)間值，無法進(jìn)行后續(xù)處理，因此分別求取每一個(gè)元素的區(qū)間中間值，作為該項(xiàng)指標(biāo)的表征數(shù)據(jù)，并執(zhí)行歸一化處理后，決策矩陣A變?yōu)楸?的形式。
第三步，根據(jù)表3中的所示的歸一化后的決策矩陣A*，進(jìn)一步求取R，可以得到如表4所示的形式。
第四步，進(jìn)一步計(jì)算每項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的信息熵，可以得到9個(gè)指標(biāo)的信息熵為E1=0.9825，E2=0.3388，E3=0.7642，E4=0.6511，E5=0.5740，E6=0.9431，E7=0.8667，E8=0.9991，E9=0.9992。
第五步，進(jìn)一步計(jì)算每項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，可以得到9個(gè)指標(biāo)的權(quán)重為w1=0.0087，w2=0.3513，w3=0.1257，w4=0.1855，w5=0.2265，w6=0.0302，w7=0.0713，w8=0.0018，w9=0.0020。
第六步，最后計(jì)算A企業(yè)和B企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)時(shí)性總體評(píng)價(jià)結(jié)果，ZA=0.6853、ZB=0.4621。通過上述步驟的實(shí)證分析工作，可以清晰地看到A企業(yè)采用了ERP模式下標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范，使得最終的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和實(shí)時(shí)性能大大優(yōu)于B企業(yè)。
為了進(jìn)一步明確各個(gè)指標(biāo)下兩個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的比對(duì)情況，將相應(yīng)數(shù)據(jù)列表如表5所示。從表5中的比對(duì)數(shù)據(jù)來看，A企業(yè)在系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間、系統(tǒng)錯(cuò)誤報(bào)警率、系統(tǒng)集成程度、系統(tǒng)可重構(gòu)性、系統(tǒng)可擴(kuò)展性5項(xiàng)指標(biāo)上，全部優(yōu)于B企業(yè)，而這些指標(biāo)是反映財(cái)務(wù)管理工作實(shí)時(shí)性的關(guān)鍵性指標(biāo)；A企業(yè)在系統(tǒng)業(yè)務(wù)整合性、系統(tǒng)策略準(zhǔn)確性兩項(xiàng)指標(biāo)上，和B企業(yè)相差不大；A企業(yè)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本、系統(tǒng)運(yùn)行成本兩項(xiàng)指標(biāo)上，和B企業(yè)相比有較為明顯的弱勢(shì)，這說明采用和執(zhí)行規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的成本投入較大，仍然是制約高性能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在中國企業(yè)廣泛應(yīng)用的重要因素。
3結(jié)論與建議
本文以企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性評(píng)價(jià)為核心目標(biāo)，構(gòu)建了基于決策矩陣的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，確定了評(píng)價(jià)工作的實(shí)施步驟，并分別針對(duì)A企業(yè)和B企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作展開實(shí)證分析和對(duì)比。實(shí)證分析的結(jié)論顯示，采用規(guī)范化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的A企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作具有更好的實(shí)時(shí)性。根據(jù)實(shí)證分析過程和實(shí)證分析結(jié)論，本文對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展給出如下的對(duì)策建議：
（1）財(cái)務(wù)工作是企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行和企業(yè)效益提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)在這方面應(yīng)該不遺余力地加大重視程度并提高投入力度，盡可能地采用規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，提高自身的財(cái)務(wù)管理工作水平，努力實(shí)現(xiàn)和世界高水平財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)接。
（2）準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作的兩大重要需求，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)性能的優(yōu)劣主要要考察這兩項(xiàng)指標(biāo)。因此，企業(yè)在遴選和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)，要明確此系統(tǒng)在確保穩(wěn)定可靠的準(zhǔn)確工作時(shí)，對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的處理速度。
財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)論文范文3
探討加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施，不僅對(duì)企業(yè)盤活資金，降低成本，搞活經(jīng)營，加強(qiáng)管理有重要意義，而且也是現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)會(huì)人員面臨的新課題。財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，它是利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的管理，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作，是企業(yè)管理的重要組成部分，是施工企業(yè)管理的中心工作。施工企業(yè)這種特定類型的企業(yè)，其主要產(chǎn)品是建設(shè)工程，而建設(shè)工程通常具備投資規(guī)模大、工期長、影響因素多等特點(diǎn)，所以其主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式有別于其他類型的企業(yè)，如合同管理風(fēng)險(xiǎn)、大額墊資風(fēng)險(xiǎn)、拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn)和擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。
二、中型施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
影響施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)內(nèi)部原因。
（一）投資風(fēng)險(xiǎn)
由于建筑市場的不規(guī)范以及投標(biāo)的激烈競爭，施工企業(yè)為了中標(biāo)，往往把標(biāo)價(jià)越壓越低。承接到合同價(jià)較低的項(xiàng)目，管理稍一放松則可能發(fā)生虧損，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目承接到手就意味著要發(fā)生虧損，企業(yè)處在做不是、不做也不是的兩難境地。投資決策是上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)外經(jīng)營的策略之一，屬風(fēng)險(xiǎn)因素較大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作活動(dòng)。一旦決策有誤或既定條件發(fā)生變化，就有可能形成投資風(fēng)險(xiǎn)。
（二）資金風(fēng)險(xiǎn)
1.融資風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于大型施工企業(yè)來講，資金融通主要反映在內(nèi)外兩個(gè)方面。對(duì)外是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款；對(duì)內(nèi)是企業(yè)內(nèi)部之間的借款。向金融機(jī)構(gòu)大額借款，一旦資金周轉(zhuǎn)不過來將面臨巨大壓力，很可能導(dǎo)致續(xù)貸或借新債還舊債的惡性循環(huán)；企業(yè)借款給其他企業(yè)，將面臨不能如期收回的融資風(fēng)險(xiǎn)。
2.墊付風(fēng)險(xiǎn)
由于建筑市場競爭激烈，企業(yè)通常面臨承接工程就要墊資，不承接工程就沒活干的兩難局面。承接墊資工程，就可能遇到工程完工卻無法收回墊付資金的風(fēng)險(xiǎn)。
3.款項(xiàng)回收風(fēng)險(xiǎn)
建設(shè)方由于種種原因不能履行合同，拖欠大額工程款，往往給施工企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。特別是施工項(xiàng)目竣工后，如不能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算，即可能造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，不能及時(shí)收回工程結(jié)算尾款，增加項(xiàng)目的資金負(fù)擔(dān)。同時(shí)，延長了工程保修時(shí)間，增加了工程保修費(fèi)用，從而使項(xiàng)目成本增大。
4.財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程是實(shí)現(xiàn)利潤最大化的過程。在這一過程中，企業(yè)產(chǎn)生了各種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。一旦形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債務(wù)人必須在債務(wù)到期之前履行支付義務(wù)，以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和自身必要的商業(yè)信譽(yù)。當(dāng)企業(yè)支付不足或支付困難時(shí)，由此產(chǎn)生的債權(quán)人對(duì)企業(yè)的超常壓力及影響，就構(gòu)成了企業(yè)的財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)。就大多數(shù)中型施工企業(yè)而言，依據(jù)其經(jīng)營、生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，企業(yè)可能的財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)主要來自材料、設(shè)備供應(yīng)商，分包商，商業(yè)銀行，政府有關(guān)部門（主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)）。其中以來自商業(yè)銀行和政府部門的壓力或者說由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)最大。
（三）成本控制風(fēng)險(xiǎn)
因?yàn)榻ㄔO(shè)工程建設(shè)周期長，影響因素多，所以施工企業(yè)的成本控制很難。如施工期間物價(jià)上漲、末預(yù)見的惡劣施工條件等。如不能制定先進(jìn)經(jīng)濟(jì)的施工方案，則可能造成施工工期延長、所需機(jī)具增加、施工質(zhì)量下降，投入的成本費(fèi)用相應(yīng)增大。另外，項(xiàng)目實(shí)施過程中，如果不能全面控制成本，造成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)浪費(fèi)，管理費(fèi)用增大，使整個(gè)項(xiàng)目成本超出預(yù)算，造成項(xiàng)目虧損。
三、中型施工企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因不盡相同。因而，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因采用防范措施，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，謹(jǐn)慎處理財(cái)務(wù)工作
建筑項(xiàng)目的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的，對(duì)單個(gè)的項(xiàng)目而言，只是風(fēng)險(xiǎn)大小的問題。業(yè)主為避免工程施工中的風(fēng)險(xiǎn)，要求施工單位開戶銀行出具履約保函和預(yù)付款保函，這是其防范風(fēng)險(xiǎn)的一種主要方式。這種做法為施工企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供了一個(gè)好的借鑒，使其樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，參與項(xiàng)目經(jīng)營。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目要注意從源頭上加以防范。
對(duì)承接的工程項(xiàng)目，要以嚴(yán)密的合同形式來保護(hù)企業(yè)的利益不受損害，同時(shí)注意材料供應(yīng)商和分包商與項(xiàng)目經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、利益的共擔(dān)與分享，這是降低風(fēng)險(xiǎn)的一種有效措施。
（二）構(gòu)建資金管理調(diào)度機(jī)制
提高資金運(yùn)行效益，加強(qiáng)資金運(yùn)行監(jiān)控力度，保證資金合理、安全使用是增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的必要措施。資金分散管理的體制已不適合企業(yè)進(jìn)行資金經(jīng)營管理的要求，對(duì)跨度大、層次較多、流動(dòng)分散的施工單位，從傳統(tǒng)的分散型資金管理模式向現(xiàn)代的集中型資金管理模式轉(zhuǎn)變更有意義。由于資金來源的特殊性（分散流人，分散支付），決定了建筑施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)源頭（施工項(xiàng)目部）資金的管理調(diào)度是進(jìn)行資金總體控制的必然選擇。這一資金管理調(diào)度體系應(yīng)包括下列主要方面：一是集團(tuán)總公司對(duì)施工項(xiàng)目部實(shí)行總的資金控制；二是成立內(nèi)部資金結(jié)算中心，大型施工企業(yè)成立以商業(yè)銀行管理方式運(yùn)作的內(nèi)部結(jié)算中心，這對(duì)企業(yè)資金管理將起到極大的推動(dòng)作用；三是在資金管理上，明確總會(huì)計(jì)師、委派的財(cái)會(huì)主管在資金調(diào)度和監(jiān)管中的地位和作用，明確其職責(zé)權(quán)限，保障其能有效地發(fā)揮作用。
（三）實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度
實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度，是企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。預(yù)算管理是信息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。市場風(fēng)云變幻，能否把握信息、抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎出來的管理模式，要想有新的生命力，就必須適應(yīng)市場對(duì)企業(yè)的各種要求，在預(yù)測(cè)和控制方面具有較強(qiáng)的靈敏度。一個(gè)現(xiàn)代化的符合市場需要的企業(yè)，最終要靠預(yù)算來控制。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和市場信息，超前提出財(cái)務(wù)計(jì)劃，有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)對(duì)策，使財(cái)務(wù)管理從目前的被動(dòng)應(yīng)付和機(jī)械轉(zhuǎn)賬變?yōu)槌翱刂坪涂茖W(xué)理財(cái)，使一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而展開。因而，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程的控制和綜合協(xié)調(diào)作用。建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制，正確劃分各部門的責(zé)、權(quán)、利，細(xì)化核算目標(biāo)，確立責(zé)任中心，全面建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。
（四）加強(qiáng)成本管理，完善內(nèi)部控制制度
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力是抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本，要在激烈的競爭中求生存、謀發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。在項(xiàng)目施工過程中，首先要根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)資料，考慮合同工期施工現(xiàn)場條件、目標(biāo)責(zé)任成本等因素，制訂出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，以達(dá)到縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的。同時(shí)要擬定經(jīng)濟(jì)可行的技術(shù)組織措施計(jì)劃，列入施工組織設(shè)計(jì)。其次，要根據(jù)所選定的施工方案，大力推行責(zé)任成本管理，以責(zé)任成本為控制目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目成本中材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)用等重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)控，及時(shí)開展調(diào)價(jià)索賠工作，定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，把成本費(fèi)用控制在責(zé)任成本范圍內(nèi)。再次，施工過程中要盡可能采用新設(shè)備、新技術(shù)，以節(jié)省材料、節(jié)約時(shí)間，降低工程成本、縮短工期，打造出高質(zhì)量、高技術(shù)的建筑精品，提高企業(yè)核心競爭力。最后，要不斷完善內(nèi)部控制制度，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)失職行為實(shí)行責(zé)任追究制，規(guī)范經(jīng)營行為。
財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)論文范文4
(一)社保財(cái)會(huì)制度未跟得上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化
首先是無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)反映和核算部分社保財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的社保財(cái)務(wù)管理中看來，因?yàn)檫@部分內(nèi)容不是財(cái)會(huì)核算應(yīng)該反映的內(nèi)容，但這部分社保基金運(yùn)行影響社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社保基金的收益情況，甚至還對(duì)巨大基金的風(fēng)險(xiǎn)詳有不測(cè)。其次，即使反映了財(cái)務(wù)管理報(bào)表的內(nèi)容，這種反應(yīng)也不能說的上可靠，真實(shí)。比如，根據(jù)歷史成本原則，本金部分在財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息與基金保值增值可能與實(shí)際情況存在著巨大的差距。這樣的財(cái)務(wù)管理信息會(huì)誤導(dǎo)社保基金使用和決策者合理地利用社會(huì)保險(xiǎn)基金。
(二)監(jiān)督不力導(dǎo)致信息失真
按照現(xiàn)行的社保財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)工作部門的主管單位是各級(jí)財(cái)政行政部門。各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)制定當(dāng)?shù)厣绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施及管理制度。根據(jù)《財(cái)務(wù)管理法》的有關(guān)規(guī)定，依照有關(guān)社保行政法規(guī)對(duì)有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理資料實(shí)施監(jiān)督檢查。在一些地方、一些社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。因?yàn)閷?duì)于社保財(cái)務(wù)管理信息的可靠性和真實(shí)性稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等部門都有權(quán)監(jiān)管，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門存在著缺乏配合的現(xiàn)象，對(duì)各家齊抓共管的監(jiān)管方式?jīng)]有進(jìn)行配合。要對(duì)社保財(cái)務(wù)信息失真的問題從根本上解決，必須運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律手段綜合治理，完善社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理治理結(jié)構(gòu);對(duì)內(nèi)部稽核審計(jì)作用充分發(fā)揮;積極研究，將社保財(cái)務(wù)管理制度完善化;運(yùn)用法律手段，將社保基金的監(jiān)管予以加強(qiáng)。
二、關(guān)于社保財(cái)務(wù)管理信息真實(shí)性的思考
從以上論述可知，社保財(cái)務(wù)管理信息本質(zhì)屬性的重要質(zhì)量特征社就是保財(cái)務(wù)管理信息的真實(shí)性。目前，一些社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性狀況令人擔(dān)憂。正如社保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性包含有反映準(zhǔn)確性、反映完整性和真實(shí)性一樣，社保財(cái)務(wù)管理信息的失真也包括有不完整、不準(zhǔn)確和不真實(shí)三個(gè)方面,財(cái)務(wù)管理信息在真實(shí)性方面存在的主要問題有：
(一)社保財(cái)務(wù)管理信息反映真實(shí)性受制度的局限作用
社保財(cái)務(wù)管理制度本身的缺陷及其與財(cái)務(wù)慣例的差距，對(duì)于確保信息的真實(shí)性是不利的。各項(xiàng)基金的核算在社保財(cái)務(wù)制度下只作了原則上的規(guī)定，由各自省份根據(jù)情況確定基金的比例確定以及核算的與否，這在客觀上為某些經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社保基金保值管理提供了一定的空間，由于同一社保財(cái)務(wù)事項(xiàng)，社保財(cái)務(wù)管理人員對(duì)選擇的方法可能很多種，作出不同的處理，使得不能完全保證社保財(cái)務(wù)管理信息的真實(shí)性。
(二)社保財(cái)務(wù)管理信息不準(zhǔn)確
主要是由于社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)某些財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高，對(duì)社保財(cái)務(wù)制度所規(guī)定的核算方法、程序不熟悉，對(duì)于賬表之間、賬實(shí)之間以及賬賬之間的數(shù)據(jù)往往會(huì)造成不符，社保財(cái)務(wù)管理誠信缺失在社保財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)判斷能力的差異下提供了推動(dòng)力，在社保財(cái)務(wù)核算中盡管社保財(cái)務(wù)管理人員力求準(zhǔn)確，為社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)決策的信息能夠提供有用性，但由于本身經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)不同的社保財(cái)務(wù)管理人員，參差不齊的自身素質(zhì)，存在職業(yè)判斷水平的差異，對(duì)社保財(cái)務(wù)政策就出現(xiàn)同樣性質(zhì)的，對(duì)于不同的結(jié)果是由于理解的不同。
(三)社保財(cái)務(wù)管理信息不完整
財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)論文范文5
市場與財(cái)務(wù)密切關(guān)聯(lián)。兩者正在經(jīng)歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個(gè)方面，即全球化、市價(jià)法、“持續(xù)性披露”制度、前瞻性披露，以及風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告。同時(shí)，本文還討論了相互關(guān)聯(lián)的每一種變革及其所帶來的機(jī)遇，并了它們對(duì)那些在高等體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士的啟不。關(guān)鍵詞：金融市場、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)
一、引言
金融市場的未來發(fā)展，以及這一發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)、會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)研究的含義是什么P今天，我愿意就此發(fā)表一些個(gè)人的看法。
我認(rèn)為廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場，尤其是股權(quán)市場的核心。但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會(huì)發(fā)生重大變革的五個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。雖然多年來會(huì)計(jì)一直存在著跨國界的影g向，如德國對(duì)日本、英國對(duì)新加坡和澳大利亞、美國對(duì)加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強(qiáng)勁的推動(dòng)力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于管理在主多人也會(huì)感受到這些變革的力量，其中包括稅收當(dāng)局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對(duì)他們，我們只是一提而過。我們主要是對(duì)會(huì)計(jì)感興趣，我們對(duì)這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過來對(duì)金融市場的功效產(chǎn)生，事實(shí)上還將影響到某些地區(qū)性市場是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來的會(huì)計(jì)將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實(shí)現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對(duì)高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項(xiàng)的人，取決于這些人是否具有遠(yuǎn)見卓識(shí)，它也取決于我們自己。
二、金融市場與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
1．金融市場為方便起見，我們可將金融市場劃分為三種主要類型：
第一是股權(quán)市場。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級(jí)和二級(jí)股票市場·而非更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場。
第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開掛牌的市場，這些市場自70年代期權(quán)定價(jià)模型成型以后就問世了。
第三類市場由其他“市場”組成，如債務(wù)和場外交易市場(OTC)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中許多以資本市場為基礎(chǔ)的研究都集中于二級(jí)股票市場，我們還是應(yīng)該承認(rèn)，所有這些市場的參與者都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成產(chǎn)生影響。
2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
正如其日常工作所涉及的那樣，會(huì)計(jì)是一個(gè)非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門用于內(nèi)部管理的報(bào)告與：一般用途的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外?幾家主要的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機(jī)會(huì)而不斷擴(kuò)大其經(jīng)營范圍。從而也擴(kuò)大了“會(huì)計(jì)”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對(duì)其國內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)。或管理咨詢、公司理財(cái)以及其他一些咨詢業(yè)務(wù)。最近，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者收購或者建立附屬的事務(wù)所。所以，“會(huì)計(jì)師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)‘信息使用者。他們可能是“內(nèi)部人員”、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場的管理者，以及稅務(wù)當(dāng)局。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對(duì)信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，我對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定是狹義的，即為在外部金融市場使用而準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息，而且我要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的控制過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對(duì)信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場使用也將被排除在外，理由是，它們?cè)醋圆煌募?lì)結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下。’這樣做的一個(gè)后果便是我的說明和預(yù)計(jì)會(huì)不充分：因?yàn)樵跒椴煌氖褂谜咛峁?huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。
3．市場與財(cái)務(wù)的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的
這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認(rèn)為早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是受業(yè)主對(duì)信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國和美國那樣擁有發(fā)達(dá)的股權(quán)市場的習(xí)慣法系國家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則以及這一準(zhǔn)則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀(jì)發(fā)達(dá)的二級(jí)股權(quán)市場的產(chǎn)物。股權(quán)市場的發(fā)展一直基于的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護(hù)，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場的全球化正推動(dòng)著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著一個(gè)同化的方向發(fā)展。在這個(gè)階段，以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會(huì)計(jì)貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)在倫敦，美國的準(zhǔn)則制定者和管理者卻仍然對(duì)此發(fā)展進(jìn)程具有高度力，因?yàn)樗麄儽O(jiān)管著世界上規(guī)模最大、流動(dòng)性最強(qiáng)的股權(quán)市場；而且流動(dòng)性會(huì)變得越來越強(qiáng)。”最終的并非是否會(huì)出現(xiàn)一套為各國所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而是何時(shí)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧ǎ傷饈停僑綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會(huì)在一夜之間找到問題的答案。在會(huì)計(jì)人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實(shí)證研究傳統(tǒng)后，金融市場和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會(huì)計(jì)方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過以外部金融市場的需求為導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達(dá)的公開股權(quán)市場的國家里。這些做法往往會(huì)以一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的作用。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用”
在一個(gè)發(fā)達(dá)的股權(quán)市場，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是極其重要的，因?yàn)樗鼈冇兄诮鉀Q嚴(yán)重的問題。什么是問題?泛泛而論，對(duì)的投資機(jī)會(huì)、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對(duì)公司的投資機(jī)會(huì)的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點(diǎn)，他們會(huì)按自己的利益行事，在這個(gè)問題上，他們有時(shí)會(huì)是機(jī)會(huì)主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會(huì)提供資本，但要求得到十L償，這個(gè)補(bǔ)償要反映出他們對(duì)自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。問題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財(cái)富7這不可避免地反映出金融家們?cè)谛畔⑸系牧觿?shì)。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績受到監(jiān)督，讓其對(duì)外部人員的報(bào)告由專業(yè)審計(jì)人員獨(dú)立地審核。從上說，同意這樣一種監(jiān)督和報(bào)告的，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對(duì)一的合同，確保為每一個(gè)人提供有特別針對(duì)性的?⒕蠹頻謀ǜ妗5竊詵⒋锏囊患隊(duì)攵蹲時(shí)臼諧。源蠊糾此擔(dān)庋歡砸壞暮賢氖渴率瞪鮮俏耷釵蘧〉摹K裕芏砸桓鼉砝此狄患隊(duì)攵蹲時(shí)臼諧∈侵匾模腔故悄苷業(yè)酵騁壞幕峒樸肷蠹票曜跡蛭饈墻餼魷嗟毖現(xiàn)氐拇砦侍獾某殺窘系偷姆椒ā1繞鷦?wù)啈┗各c時(shí)竟φ?每個(gè)投資者、每個(gè)貸款人)和每個(gè)資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨(dú)的合同來，成本低得多。我們?cè)谑裁吹胤娇吹接眠@樣的方法解決問題7這里有一個(gè)現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報(bào)告是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。第二個(gè)例子是報(bào)酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報(bào)酬是按某些與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報(bào)酬率不低于20％。或下兩年每股收益增長率高于15％。業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但它們通常是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(并審計(jì))的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。”第三，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個(gè)最高的資產(chǎn)負(fù)債率，如果超過了，會(huì)違背借款協(xié)議。“一個(gè)基本事實(shí)可以說是這樣的：在一個(gè)復(fù)雜的金融市場，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因?yàn)樗鼈兪菦Q定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的一個(gè)難點(diǎn)。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各不相同，這是因?yàn)樵诓煌瑖抑杏性S多相互作用的與社會(huì)力量，這些力量決定了這些國家今天的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在制度、企業(yè)與其資金提供者之間的關(guān)系、所稅體系、通貨膨脹率、(與經(jīng)濟(jì)的)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社區(qū)水平等方面深層次的差異。”1()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會(huì)僅僅因?yàn)槲覀兿胍幹瓶蛇M(jìn)行國際比較的財(cái)務(wù)報(bào)表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的極大影響。它們?cè)醋砸粤?xí)慣法保護(hù)產(chǎn)權(quán)的國家，那里特別注重保護(hù)少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國家不加區(qū)另31地照搬岡際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣的做法本身不會(huì)自動(dòng)來相同的市場結(jié)果，因?yàn)楣局卫淼钠渌S多方面仍然存在問題。通向會(huì)計(jì)共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們?cè)谶@條道路上的行進(jìn)既會(huì)受到觀念、也會(huì)受到實(shí)證的引導(dǎo)。至少，有一些實(shí)證可能是由以資本市場為基礎(chǔ)所作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究來提供的。以資本市場為基礎(chǔ)的研究在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)其作用是什么呢？)本文下一部分將對(duì)此進(jìn)行討論。然而，在進(jìn)入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的提出的兩個(gè)問題。
3．市場與財(cái)務(wù)的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的
這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認(rèn)為早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是受業(yè)主對(duì)信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國和美國那樣擁有發(fā)達(dá)的股權(quán)市場的習(xí)慣法系國家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則以及這一準(zhǔn)則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀(jì)發(fā)達(dá)的二級(jí)股權(quán)市場的產(chǎn)物。股權(quán)市場的發(fā)展一直基于的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護(hù)，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場的全球化正推動(dòng)著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著一個(gè)同化的方向發(fā)展。在這個(gè)階段，以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會(huì)計(jì)貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)在倫敦，美國的準(zhǔn)則制定者和管理者卻仍然對(duì)此發(fā)展進(jìn)程具有高度力，因?yàn)樗麄儽O(jiān)管著世界上規(guī)模最大、流動(dòng)性最強(qiáng)的股權(quán)市場；而且流動(dòng)性會(huì)變得越來越強(qiáng)。”最終的并非是否會(huì)出現(xiàn)一套為各國所接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而是何時(shí)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧ǎ傷饈停僑綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會(huì)在一夜之間找到問題的答案。在會(huì)計(jì)人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實(shí)證研究傳統(tǒng)后，金融市場和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會(huì)計(jì)方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過以外部金融市場的需求為導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達(dá)的公開股權(quán)市場的國家里。這些做法往往會(huì)以一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的作用。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用”
在一個(gè)發(fā)達(dá)的股權(quán)市場，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是極其重要的，因?yàn)樗鼈冇兄诮鉀Q嚴(yán)重的問題。什么是問題?泛泛而論，對(duì)的投資機(jī)會(huì)、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對(duì)公司的投資機(jī)會(huì)的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點(diǎn)，他們會(huì)按自己的利益行事，在這個(gè)問題上，他們有時(shí)會(huì)是機(jī)會(huì)主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會(huì)提供資本，但要求得到十L償，這個(gè)補(bǔ)償要反映出他們對(duì)自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。問題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財(cái)富7這不可避免地反映出金融家們?cè)谛畔⑸系牧觿?shì)。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績受到監(jiān)督，讓其對(duì)外部人員的報(bào)告由專業(yè)審計(jì)人員獨(dú)立地審核。從上說，同意這樣一種監(jiān)督和報(bào)告的，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對(duì)一的合同，確保為每一個(gè)人提供有特別針對(duì)性的?⒕蠹頻謀ǜ妗5竊詵⒋锏囊患隊(duì)攵蹲時(shí)臼諧。源蠊糾此擔(dān)庋歡砸壞暮賢氖渴率瞪鮮俏耷釵蘧〉摹K裕芏砸桓鼉砝此狄患隊(duì)攵蹲時(shí)臼諧∈侵匾模腔故悄苷業(yè)酵騁壞幕峒樸肷蠹票曜跡蛭饈墻餼魷嗟毖現(xiàn)氐拇砦侍獾某殺窘系偷姆椒ā1繞鷦?wù)啈┗各c時(shí)竟φ?每個(gè)投資者、每個(gè)貸款人)和每個(gè)資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨(dú)的合同來，成本低得多。我們?cè)谑裁吹胤娇吹接眠@樣的方法解決問題7這里有一個(gè)現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報(bào)告是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。第二個(gè)例子是報(bào)酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報(bào)酬是按某些與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報(bào)酬率不低于20％。或下兩年每股收益增長率高于15％。業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但它們通常是按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(并審計(jì))的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。”第三，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個(gè)最高的資產(chǎn)負(fù)債率，如果超過了，會(huì)違背借款協(xié)議。“一個(gè)基本事實(shí)可以說是這樣的：在一個(gè)復(fù)雜的金融市場，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因?yàn)樗鼈兪菦Q定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的一個(gè)難點(diǎn)。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各不相同，這是因?yàn)樵诓煌瑖抑杏性S多相互作用的與社會(huì)力量，這些力量決定了這些國家今天的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在制度、企業(yè)與其資金提供者之間的關(guān)系、所稅體系、通貨膨脹率、(與經(jīng)濟(jì)的)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社區(qū)水平等方面深層次的差異。”1()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會(huì)僅僅因?yàn)槲覀兿胍幹瓶蛇M(jìn)行國際比較的財(cái)務(wù)報(bào)表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的極大影響。它們?cè)醋砸粤?xí)慣法保護(hù)產(chǎn)權(quán)的國家，那里特別注重保護(hù)少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國家不加區(qū)另31地照搬岡際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣的做法本身不會(huì)自動(dòng)來相同的市場結(jié)果，因?yàn)楣局卫淼钠渌S多方面仍然存在問題。通向會(huì)計(jì)共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們?cè)谶@條道路上的行進(jìn)既會(huì)受到觀念、也會(huì)受到實(shí)證的引導(dǎo)。至少，有一些實(shí)證可能是由以資本市場為基礎(chǔ)所作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究來提供的。以資本市場為基礎(chǔ)的研究在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)其作用是什么呢？)本文下一部分將對(duì)此進(jìn)行討論。然而，在進(jìn)入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的提出的兩個(gè)問題。
2．市價(jià)法
股權(quán)市場是這樣一個(gè)地方，對(duì)股票的“基本”價(jià)值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動(dòng)易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費(fèi)需求相當(dāng)?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報(bào)酬”買賣股票。在學(xué)的語言中，投資者的保留價(jià)格，即他們?cè)敢膺M(jìn)行交易的價(jià)格，是他們按自己的主觀概率分布的股票未來報(bào)酬的現(xiàn)值。信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價(jià)格。這一說法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關(guān)會(huì)計(jì)信息與證券價(jià)格和報(bào)酬之間關(guān)系的大量資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用成本架構(gòu)，財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)洲性質(zhì)受到了嚴(yán)重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價(jià)。”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)就立即注銷。巧合的是，該項(xiàng)要求引起了公司購并會(huì)計(jì)中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認(rèn)并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費(fèi)用”，據(jù)稱是為了避免當(dāng)時(shí)將此項(xiàng)費(fèi)用資本化，而在以后像購入商譽(yù)那樣再記入費(fèi)用帳。”歷史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對(duì)某些資產(chǎn)的重新估價(jià)是允許的，甚至還受到鼓勵(lì)；較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實(shí)。”除了歷史成本法，另一種?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時(shí)間里，對(duì)美國之外國家的會(huì)計(jì)慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機(jī)會(huì)主義，長期資產(chǎn)的重新估價(jià)能使財(cái)務(wù)報(bào)表為股東提供更多的信息。”按照美國管理者對(duì)資產(chǎn)價(jià)值重估的態(tài)度，這方面的文獻(xiàn)要增加。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時(shí)市場價(jià)值之間的差異，有兩個(gè)相關(guān)的研究，它們是：如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，如何對(duì)它作最恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。例如，是在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種差異還是在腳注中進(jìn)行披露P如果確認(rèn)它，是應(yīng)該通過收益確認(rèn)，還是繞過‘收益，直接對(duì)業(yè)益作調(diào)整7“如同人們對(duì)金融工具是否應(yīng)該按市場價(jià)值計(jì)量的爭論一樣、對(duì)這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l33條是有關(guān)衍生工具和套期保值業(yè)務(wù)的，它反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求在資產(chǎn)負(fù)債表中按其公允價(jià)值確認(rèn)所有的衍生工具的決定是個(gè)困難的決策。同時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)表達(dá)了它的信念：“在解決所有的概念問題和計(jì)量問題時(shí)，所有的金融工具都應(yīng)該按其公允價(jià)值計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。”(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會(huì)計(jì)視力潛在的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。除了按市場價(jià)值計(jì)值，用其他任何方法對(duì)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的衍生工具進(jìn)行估價(jià)很可能是毫?摶庖宓摹6搖⑷綣環(huán)矯婊謔屑鄯ǘ匝萇ぞ囈泄蘭郟硪環(huán)矯嬉燦悶淥椒ā⑷繢煩殺痙āざ醞ü萇ぞ囈蟹縵展芾淼幕咀什敫赫楹獻(xiàn)鞴蘭邸⒄庖蛔齜ㄊ竅嗷ッ艿摹?/P>
3。持續(xù)性披露
由于今天的股價(jià)反映廠明天的現(xiàn)金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會(huì)越來越大。其中的一個(gè)例子就是證券人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們?cè)谧约浩x目標(biāo)時(shí)修正其利潤預(yù)測(cè)。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測(cè)偏于樂觀；他們的激勵(lì)結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時(shí)的反應(yīng)不充分、過分反應(yīng)以及效益；他們公開哪些預(yù)測(cè)；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會(huì)各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個(gè)問題。還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。我會(huì)澳大利亞立法的來說明這個(gè)問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發(fā)生價(jià)格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會(huì)。這項(xiàng)旨在改進(jìn)澳大利亞金融市場效率的法規(guī)，只規(guī)定了極少幾個(gè)例外可以不遵循“持續(xù)性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項(xiàng)有關(guān)法規(guī)效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場指標(biāo)中尋找市場效率得到改進(jìn)的證據(jù)，包括：有關(guān)價(jià)格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對(duì)利潤的預(yù)測(cè)變得更準(zhǔn)確：意見不一致的情況較少；股價(jià)反映新聞更為迅速：股票市場?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業(yè)降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固蹋凈估床患岸孕碌吶噸貧茸鞒齔浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個(gè)不同的、但不是相互獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn))值得一提，因?yàn)樵谘芯科渌鹑谑袌龇ㄒ?guī)的經(jīng)濟(jì)后果，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的后果時(shí)，也可能完全適用。當(dāng)然，公司還有另一種互補(bǔ)的方法可使股票市場得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們?cè)敢猓瓌t上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場主要指標(biāo)的最新數(shù)字，盡管不會(huì)按照年未財(cái)務(wù)報(bào)表常用的全球合并形式來報(bào)告這些指標(biāo)。將來也許會(huì)有實(shí)時(shí)報(bào)告，但是為什么現(xiàn)在沒有呢?是因?yàn)楣芾砣藛T的訴訟風(fēng)險(xiǎn)嗎7是因?yàn)樽C券法太過僵硬嗎?是因?yàn)槭袌龉芾砣藛T不顧實(shí)際情況，堅(jiān)持所有投資者都有同樣的機(jī)會(huì)獲得信息嗎7還是因?yàn)楣究紤]到信息的所有權(quán)成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會(huì)計(jì)從業(yè)者和審計(jì)人員指出開發(fā)出外部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的含義，以及它們會(huì)帶來一些什么樣的研究問題。
4．前瞻性披露
與剛剛討論過的(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財(cái)務(wù)報(bào)表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個(gè)原因是發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高產(chǎn)業(yè)對(duì)國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因?yàn)橹灰M(fèi)用一發(fā)生馬上就注銷了。33這一變化可能加速前文已提到的另兩個(gè)變化，即財(cái)務(wù)報(bào)表更依賴市價(jià)法，以及更重視持續(xù)性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預(yù)測(cè)的形式進(jìn)行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數(shù)首次公開招股書中也包含了前贍性披露。”自1997年以后，美國證券交易委員會(huì)也已允許以收益罰市場主要比率和價(jià)格的敏感性這一形式進(jìn)行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報(bào)告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)后的現(xiàn)值證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要的大力支持，因?yàn)樽鬟@樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險(xiǎn)。“可以給予法律援助，對(duì)以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔(dān)舉證的責(zé)任。在未來幾年中，前瞻性披露會(huì)提供很多機(jī)會(huì)。舉三個(gè)例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見的程度和性質(zhì)；資本市場變量是否反映用貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流估價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債在可靠性上的差異；補(bǔ)充的前瞻性披露是否會(huì)由于在年度報(bào)告的其他地方提供了更及時(shí)的信息，而使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)投資者的相關(guān)性減弱。
5．風(fēng)險(xiǎn)管理與報(bào)告
這樣說可能太過簡單化：股權(quán)市場是投資者從事預(yù)期收益的交易場所，而衍生工具市場則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場是因?yàn)樵谕顿Y者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度之間常常會(huì)不相稱。它們現(xiàn)在是風(fēng)景中一個(gè)永恒的亮點(diǎn)、盡管人們?cè)诮?jīng)歷長期資本管理公司事件和其他一些“對(duì)沖”基金的活動(dòng)后開始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。3’衍生工具市場將繼續(xù)存在，因?yàn)檠苌ぞ邽楣芾砝屎蛥R率的波動(dòng)，管理股權(quán)和商品價(jià)格提供了一種有用的工具，對(duì)有些來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場不必為期望報(bào)酬率的各種想法去交易：它們?nèi)匀粫?huì)有發(fā)展前途、因?yàn)槟承┙灰咨陶J(rèn)為它們比起基本市場來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對(duì)衍生工具一直是有爭議的。l993年，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出把職工認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為收益性支出時(shí)，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據(jù)表明，授予職工認(rèn)股權(quán)對(duì)股東來說是值得的，而且股價(jià)確實(shí)反映出認(rèn)股權(quán)的公允價(jià)值。對(duì)銀行使用衍生工具來管理其資產(chǎn)和負(fù)債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據(jù)表明，公允市價(jià)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)字與銀行的股價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對(duì)沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會(huì)計(jì)，對(duì)投資界來說，這樣的分類方法是否有用。
總之，衍生工具市場將進(jìn)一步鼓勵(lì)引入市價(jià)法會(huì)計(jì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理披露更多的信息。，對(duì)以資本市場為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究來說，衍生工具方面的研究機(jī)會(huì)看來是方興未艾。
六、對(duì)會(huì)計(jì)高等系統(tǒng)的啟示
有關(guān)今后幾十年時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究機(jī)會(huì)，我已作了一些評(píng)論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項(xiàng)的人士歸納幾點(diǎn)啟示。
一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟(jì)利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對(duì)自己所作的決策以及所取得的進(jìn)展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會(huì)計(jì)界的力量，取決于教育體系如何為會(huì)計(jì)界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會(huì)計(jì)業(yè)的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場尋求至少部分解決其資本需求時(shí)，人們不禁為本地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會(huì)計(jì)與報(bào)告業(yè)務(wù)不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價(jià)格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點(diǎn)、早一點(diǎn)投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢(shì)已久的需求。對(duì)會(huì)計(jì)教育體系進(jìn)行巨額投資，用于對(duì)教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對(duì)教育者來說是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會(huì)得到真正的回報(bào)的。作正確的教育投資，需要會(huì)計(jì)教育者們的遠(yuǎn)見卓識(shí)，但它同樣需要資深教育管理者們?cè)诳紤]全局時(shí)做到深謀遠(yuǎn)慮。恕我冒昧，我認(rèn)為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個(gè)領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會(huì)有極高的效益。第一是建立與金融市場相關(guān)會(huì)計(jì)問題研究相適應(yīng)的集中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場上交易的機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時(shí)使用，可能是在機(jī)上使用。第二是促進(jìn)研究成果的發(fā)表。與此次會(huì)議有關(guān)的《會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個(gè)極好的開端。地區(qū)性工作論文的出版物也許會(huì)是一種有用的補(bǔ)充。
我的最后一項(xiàng)建議是給我的學(xué)術(shù)同仁的。讓我們適當(dāng)?shù)丶僭O(shè)，在這個(gè)上，你們國家的目標(biāo)，和我的國家的目標(biāo)是在國際準(zhǔn)則制定和推行方面，保護(hù)一整套特別的、或文化的利益。那么，如果我們學(xué)術(shù)界渴望輔助各自國家的準(zhǔn)則制定者去實(shí)現(xiàn)那個(gè)目標(biāo)，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來越國際化的界其他學(xué)者的尊敬；而這又意味著將需要在國際層面上進(jìn)行研究并發(fā)表論著。如果我們能夠確認(rèn)使我們?cè)谖覀冏巫我郧笱芯康膯栴}中具有國際相對(duì)優(yōu)勢(shì)的本地背景，我們就更可能實(shí)現(xiàn)我們的愿望。
財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)論文范文6
一、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與管理的沿革
在工業(yè)社會(huì)乃至以前的社會(huì)申，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以說是企業(yè)最主要甚至是唯一的信息系統(tǒng)。它的這種唯一性決定了它在企業(yè)組織管理架構(gòu)中的相對(duì)獨(dú)立性和封閉性。作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和封閉的系統(tǒng)，在過去500余年的發(fā)展歷程中，它逐步積累和形成了一套相對(duì)完善和成型的財(cái)務(wù)信息''''處理程序和方法體系。以電子計(jì)算機(jī)的發(fā)明為起點(diǎn)的現(xiàn)代信息技術(shù)的誕生，改變了會(huì)計(jì)系統(tǒng)用以處理信息的工具紙張、筆墨和算盤，但并未觸及會(huì)計(jì)信息處理的程序、方法和規(guī)則的變革。然而，以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息傳輸技術(shù)的革命，在客觀上便提出了實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息集成的要求。這種信息集成，一方面有賴于網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)自身的發(fā)展，另一方面也取決于企業(yè)其他生產(chǎn)與管理領(lǐng)域的自動(dòng)化或信息化程度。。在過去100年的發(fā)展歷程中，人類在這兩個(gè)領(lǐng)域都已取得了巨大的成就。
就制造業(yè)企業(yè)而言，人類不斷解放自身勞動(dòng)的過程，也是一個(gè)不斷實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和管理自動(dòng)化的過程。手工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)品，是由生產(chǎn)工人親手做出來的，我們稱之為手工產(chǎn)品或手工藝品。工業(yè)革命把人類從手工勞動(dòng)中解放出來，產(chǎn)品不再是由手工而是由機(jī)器來生產(chǎn)。工人只需要站在機(jī)器旁邊，產(chǎn)品的加工制造便可以由機(jī)器來完成，我們稱這類生產(chǎn)為機(jī)械化生產(chǎn)。由機(jī)器而不是手工生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，我們稱之為工業(yè)產(chǎn)品。計(jì)算機(jī)數(shù)字控制機(jī)床的出現(xiàn)和使用，第一次引入了生產(chǎn)自動(dòng)化的概念。它不僅使得產(chǎn)品的生產(chǎn)過程變得更為簡單和更容易控制，而且也使得產(chǎn)品的加工可以比機(jī)械化生產(chǎn)更為復(fù)雜和精確。但這時(shí)的自動(dòng)化還僅限于單臺(tái)的機(jī)器而不涉及企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程，所以，我們稱這類生產(chǎn)為半自動(dòng)化生產(chǎn)。數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人技術(shù)的合并使用開始使得企業(yè)生產(chǎn)過程變得無人化，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)盧管理領(lǐng)域的廣泛滲銹，則把企業(yè)的各個(gè)部分都集感為一個(gè)相互聯(lián)系的整體，從而使得企業(yè)的許多甚至全部生產(chǎn)與管理工作都可以在完全無人工介人的情況下完成，我們可以稱這類生產(chǎn)為智能化生產(chǎn)。在智能化生產(chǎn)的環(huán)境中，產(chǎn)品幾乎完全是由智能化的機(jī)器生產(chǎn)出來的，不僅生產(chǎn)工人已勿需站在機(jī)器旁邊，而且，從理論上說，整個(gè)企業(yè)都可以實(shí)現(xiàn)無人化，盡管我們現(xiàn)在還不知道應(yīng)當(dāng)怎樣來描述這類產(chǎn)品，但也許只有"知識(shí)產(chǎn)品"的稱謂最合適，因?yàn)樗怯萌祟惣扔械闹R(shí)而不是勞動(dòng)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，是用人類已創(chuàng)造的科學(xué)技術(shù)成果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。
由于企業(yè)生產(chǎn)和管理的自動(dòng)化或智能化能夠帶給企業(yè)更多的生產(chǎn)成本節(jié)約和更高的顧客滿意度，所以，它便成為追求利潤最大化的企業(yè)所追求的目標(biāo)。而企業(yè)生產(chǎn)與管理的不斷自動(dòng)化或信息化，難以避免地把企業(yè)的各種生產(chǎn)與管理活動(dòng)集成在一起，通過信息這個(gè)神經(jīng)系統(tǒng)來配置企業(yè)的所有資源(不僅僅是財(cái)務(wù)資源)和協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)方面的作業(yè)。因此，在這一環(huán)境下所構(gòu)造的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已不可能再是孤立的、封閉的信息系統(tǒng)。
二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在計(jì)算機(jī)集成制造(CIM)環(huán)境中的地位
計(jì)算機(jī)集成制造(ComputerIntergratedmanufacturing)是現(xiàn)階段企業(yè)生產(chǎn)與管理自動(dòng)化(或信息化)的一個(gè)基本框架。它通常由四個(gè)部分的信息系統(tǒng)組成："計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（Computeraideddesign,簡稱CAD)、，計(jì)算機(jī)輔助制造(computer-aidedManufacturing,，簡稱CAM)、制造資源計(jì)劃(ManufacturingResourcesPlanning，簡稱MRPII)、和電子數(shù)據(jù)互換(ElectronicDataInterchange,簡稱EDI)。其中，CAD和CAM技術(shù)也許更多的是側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)方面，而MPPII和EDI技術(shù)則更多的涉及到企業(yè)的管理領(lǐng)域。
(l)CAD系統(tǒng)。CAD系統(tǒng)可以說是產(chǎn)品設(shè)計(jì)發(fā)展史上的廣次革命。這一技術(shù)最初只是
何于60年代早期的航空工業(yè)，但隨后便迅速擴(kuò)展至其他工業(yè)領(lǐng)域，并且進(jìn)一步向新產(chǎn)品制造過程的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)領(lǐng)域延伸，從而導(dǎo)致了工作過程和步驟的具體化。高級(jí)的CAD系統(tǒng)可以同時(shí)用于設(shè)計(jì)產(chǎn)品和程序。"經(jīng)理人員"借助干CAD系統(tǒng)，可以評(píng)價(jià)產(chǎn)品的技術(shù)可行性并進(jìn)而確定"制造可行性"。由于CAD技術(shù)有效地縮短了產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)間，從而使企業(yè)能夠迅速對(duì)市場化作出反應(yīng)，并且能夠根據(jù)客戶的特殊需要，量身定做。當(dāng)CAD系統(tǒng)與外部通訊網(wǎng)絡(luò)(EDI)連通時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)便可與其供應(yīng)商和客戶分享其具體的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案。
(2)CAM系統(tǒng)。CAM系統(tǒng)主要用于監(jiān)督和控制生產(chǎn)工藝過程。它通過程序控制、數(shù)字控制和機(jī)器人裝備的使用，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)工藝過程的無人化。信息技術(shù)時(shí)代以前的企業(yè)自動(dòng)化，通常所尋求的目標(biāo)只是采用具有通用目的的機(jī)床，如鉆床、車床、刨床等，旨在能夠有效地提高工力的勞動(dòng)效率；而如今的CAM技術(shù)則是通過對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程的控制，不僅使產(chǎn)品的實(shí)物生產(chǎn)程序變得更為精確、高速和控制。而且還可以通過自動(dòng)化完全取代人類的勞動(dòng)。
(3)MRP和MRPII系統(tǒng)。MRP也稱原材料需求計(jì)劃(Materialrequirementsplanning)或物料管理系統(tǒng)。其功能包括探索單個(gè)的工作定單以形成二個(gè)BOM，然后提前確定存貨需求。其目的旨在縮小批量生產(chǎn)時(shí)的存貨占用量。而MRPII不僅僅局限于存貨管理，而是將好幾種甚至企業(yè)所有的商業(yè)活動(dòng)集成在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，所以，它也可稱之為壬種再工程技術(shù)(ReengineeirngTechique)或再造技術(shù)。它是協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)系統(tǒng)或者更確切地說是一種理念，一種哲學(xué)。該系統(tǒng)包括執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃，提供反饋和控制的全過程。
MRPII將自動(dòng)為所要生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生材料定單、同時(shí)把產(chǎn)品的生產(chǎn)安排到主要生產(chǎn)計(jì)劃中，并根據(jù)機(jī)器和勞動(dòng)力情況形成一個(gè)粗略的生產(chǎn)能力計(jì)劃;然后根據(jù)適時(shí)制(JIT)標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)生成包括原材料供應(yīng)時(shí)間表在內(nèi)的材料需求計(jì)劃，為工廠設(shè)計(jì)最終的生產(chǎn)能力計(jì)劃，管理原材料和產(chǎn)成品等存貨。MRPII集產(chǎn)品設(shè)計(jì)、按順序進(jìn)入的工廠生產(chǎn)程序、會(huì)計(jì)信息、ABC成本系統(tǒng)于一體，從而使得能夠在控制成本和保持盡可能低的存貨水平的同時(shí)，建立、溝通和有效地執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃。當(dāng)MRPII與外部網(wǎng)絡(luò)技術(shù)聯(lián)系在一起時(shí)，企業(yè)便可自動(dòng)地收到銷貨定單和現(xiàn)金收入，自動(dòng)發(fā)送購貨定單并向供應(yīng)商付款，以及收發(fā)相關(guān)的運(yùn)輸憑證等。(4)EDI系統(tǒng)。很多公司為協(xié)調(diào)銷售和生產(chǎn)經(jīng)營并保持原材料流動(dòng)的不間斷，通常都會(huì)與其顧客和供應(yīng)商簽定貿(mào)易伙伴關(guān)系協(xié)議。通過這些協(xié)議，公司便為再造商業(yè)程序或使其完全
自動(dòng)化處理奠定了基礎(chǔ)。這種完全自動(dòng)化的商業(yè)程序通常是借助于被稱為電子數(shù)據(jù)互換(EDI)的系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)的。它通常的定義是：計(jì)算機(jī)可處理商業(yè)信息按標(biāo)準(zhǔn)格式在公司間的交換。從定義中我們可以發(fā)現(xiàn):第一，EDI是一種公司間相互努力的結(jié)果，一家單個(gè)的公司是不
可能自己使用EDI技術(shù)的。第二，交易是由貿(mào)易伙伴的信息系統(tǒng)自動(dòng)處理的。在一個(gè)純粹的EDI環(huán)境中，完全不需要人的介人去授權(quán)或批準(zhǔn)交易的發(fā)生。第三，交易信息是以標(biāo)準(zhǔn)格式傳送的。所以，企業(yè)內(nèi)部各種不同的系統(tǒng)都可進(jìn)行接口并執(zhí)行交易。
EDI系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)主要在于EDI標(biāo)準(zhǔn)，也就是以標(biāo)準(zhǔn)的格式傳遞信號(hào)。EDI技術(shù)在過去的發(fā)展之所以顯得比較緩慢，最根本的原因在于缺乏一個(gè)單一的標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在國際范圍內(nèi)普遍流行的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一個(gè)是美國國家標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)的(AmericanNationalStandardInstitut)ANSIX.I2;另一個(gè)是行管、商業(yè)和交通系統(tǒng)通用的EDIFACT(EDIforAdministration,CommerceAndTransport)。
就目前的發(fā)展而論，EDI技術(shù)在處理購銷貨定單方面可以說已表現(xiàn)得非常成功，但在收付款項(xiàng)方面還略顯不足。原因之一在于企業(yè)的收付款項(xiàng)需要借助于銀行這個(gè)中介來完成。由于在購貨與銷貨過程中因產(chǎn)品質(zhì)量、運(yùn)輸毀損等多方面的原因可能使收款額度與付款額度之間出現(xiàn)差異，"而要轉(zhuǎn)換有關(guān)付款的解釋通常會(huì)導(dǎo)致大量的記錄產(chǎn)生，目前有關(guān)E由標(biāo)準(zhǔn)還不能很好的解決這一問題，所以，這在二定程度上影響了EDI技術(shù)在電子錢款轉(zhuǎn)移EFT，ElectronicFundsTransfer)方面的廣泛應(yīng)用。通過上述對(duì)彷M系統(tǒng)的描述，我們大致可以勾勒出如下三個(gè)初步印象：
第一，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展在硬件和軟件兩個(gè)方面已經(jīng)可以使一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)拿自動(dòng)化的生產(chǎn)和經(jīng)營，也就是產(chǎn)生真正意義上的無人工廠。所不足的虐，無人工廠的存在不僅取決于單個(gè)企業(yè)自身，還取決于企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)外部環(huán)境，也就是說，無人工廠還難以在周邊企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)無人化的情形下單獨(dú)存在。但除EDI系統(tǒng)之外的其他幾個(gè)子系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用則可以不受周邊環(huán)境的影響。
第二，全自動(dòng)化工廠或無人工廠是一個(gè)實(shí)現(xiàn)了高度計(jì)劃化的工廠。當(dāng)一個(gè)又一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了高度計(jì)劃化以后，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作也就自然而然的形成高度計(jì)劃化。在這個(gè)意義上說，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)并不是一個(gè)毫無可取之處的經(jīng)濟(jì)制度安排。但它實(shí)現(xiàn)的前提必須是以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作支撐。我們以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在某種程度上之所以說是失敗，關(guān)鍵就在于我們?nèi)狈σ粋€(gè)強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)，從而使計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)受到局限，而其缺陷和漏洞卻暴露無遺。我們有理由相信，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)的自動(dòng)化程度也會(huì)越來越高，社會(huì)資源的計(jì)劃配置方式也會(huì)越來越顯示出它的優(yōu)越性。這在一定程度上支持了馬克思早在100年以前的預(yù)見。
第三，信息時(shí)代的到來為中國的繁榮富強(qiáng)再次提供了不可多得的歷史性機(jī)遇。因?yàn)樵诤芏嘈畔⒓夹g(shù)的利用和發(fā)展方面，西方發(fā)達(dá)國家與我們幾乎又站在了同一起跑線。相對(duì)于其他領(lǐng)域的技術(shù)差距而言/信息技術(shù)在目前是最沒有差距或差距最小的一個(gè)領(lǐng)域。
三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)變革
計(jì)算機(jī)集成制造不僅使企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域里的分工開始失去其嚴(yán)格的界限，而且也使管理領(lǐng)域的分工開始變得模糊起來。由此可見，網(wǎng)絡(luò)化雖然不是使個(gè)體失去個(gè)性化的特點(diǎn)，但個(gè)性化的特點(diǎn)卻只有借助于與整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)才能夠體現(xiàn)。因此，如上所述的計(jì)算機(jī)集成制造絕對(duì)不僅僅只是一個(gè)自動(dòng)化的概念;它對(duì)企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的組織；職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各部門、崗位的人員配置與職責(zé)分工無疑都已產(chǎn)生革命性的影響。沒有適應(yīng)高度信息化或網(wǎng)絡(luò)化要求的革命性變革，就不可能贏得網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的競爭優(yōu)勢(shì)。
工業(yè)時(shí)代的典型特點(diǎn)是使得企業(yè)的崗位分工變得越來越細(xì)化，而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求則是使過細(xì)的分工得到不斷的綜合和集成。因此，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)組織管理架構(gòu)正在朝著一個(gè)與工業(yè)社會(huì)相反的方向發(fā)展。如果我們沒有意識(shí)到這種革命性的變化，我們就會(huì)離正確的方向越來越遠(yuǎn)。如果對(duì)我國現(xiàn)有絕大部分企業(yè)的組織管理架構(gòu)做一個(gè)比較仔細(xì)的觀察，也許就會(huì)發(fā)現(xiàn)，它們當(dāng)中的絕大部分仍然還是工業(yè)革命的產(chǎn)物，都是根據(jù)工業(yè)時(shí)代的大機(jī)器生產(chǎn)特點(diǎn)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求而設(shè)立的。在我國經(jīng)濟(jì)過去20年不斷市場化的過程中，我們已經(jīng)意識(shí)到了它與市場經(jīng)濟(jì)條件下所要求的企業(yè)組織管理架構(gòu)的不適應(yīng)。但也許我們至今仍未意識(shí)到，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)管理體制還只是朝著正確的方向邁出了一小步，而適應(yīng)信息時(shí)代和知識(shí)經(jīng)濟(jì)管理要求的企業(yè)體制改革才是我們現(xiàn)在乃至今后較長一段時(shí)期內(nèi)所要面臨的更為艱苦的任務(wù)，是進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革的重要方向。西方很多企業(yè)也正在通過各種途徑改革它們的舊體制，不過，它們更多的時(shí)候是把這種改革稱為商務(wù)程序工程或再造(BusinessProcessReengineering，簡稱BPR)。它們通過企業(yè)再造，來重新贏得信息時(shí)代的企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)。對(duì)此，我們應(yīng)該保持足夠的重視和警惕。
在一個(gè)高度計(jì)算機(jī)集成化的企業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)究竟居于何種地位?粗略地看，即將到來的21世紀(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)也許會(huì)比過去任何時(shí)候都更重要。但如果細(xì)加分析，它正面臨著信息日益集成化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果用網(wǎng)絡(luò)的概念來理解，21世紀(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)至少在以下三個(gè)方面會(huì)受到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
(1)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是企業(yè)的一個(gè)信息孤島。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)與管理環(huán)境中缺乏網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐時(shí)，各種技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用往往都處于一種缺乏規(guī)劃的隨意狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)用某種技術(shù)的目標(biāo)通常在于去解決某一特定的具體問題，而不是把該項(xiàng)技術(shù)融人到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程之中加以考慮。這樣，就致使企業(yè)在技術(shù)的應(yīng)用過程中形成了很多不能相互融合的孤島，即技術(shù)孤島。這種情形，不僅晉遍地存在于企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化方面，而且也普遍地存在于企業(yè)的信息系統(tǒng)和其他商業(yè)應(yīng)用方面。
企業(yè)信息系統(tǒng)是最早使用計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為企業(yè)最主要的信息系統(tǒng)，當(dāng)然也不例外，綜觀過去20年的發(fā)展，企業(yè)使用計(jì)算機(jī)的目的通常只在于去解決個(gè)別特殊的會(huì)計(jì)、財(cái)多或其他商業(yè)問題，而很少從網(wǎng)絡(luò)的角度去進(jìn)行總體規(guī)劃。從現(xiàn)象上看，目前我國擁有計(jì)算機(jī)在企業(yè)已不在少數(shù)，甚至有的企業(yè)的每個(gè)部門都已擁有了很多很好的計(jì)算機(jī)設(shè)備，但由于缺乏總體的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)思與設(shè)計(jì)，致使計(jì)算機(jī)在企業(yè)生產(chǎn)與管理領(lǐng)域中發(fā)揮的功能非常有限。各部門所使用的計(jì)算機(jī)設(shè)備大多都各自為陣，他們只是一味地借助于計(jì)算機(jī)去滿足手工狀態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制和信息處理的要求，而很少甚至根本沒有顧及現(xiàn)代信息技術(shù)自身的特性。當(dāng)以紙張為載體的有關(guān)憑證在各部門之間相互傳遞時(shí)，該憑證上的信息便在各部門的計(jì)算機(jī)上錄入、再錄入，不斷地進(jìn)行著信息的重復(fù)處理。從本質(zhì)上看，這樣的企業(yè)管理"現(xiàn)代化"只是停留在形式上的"現(xiàn)代化"，企業(yè)的整個(gè)管理架構(gòu)與工作效率，與手工狀態(tài)并無多大的不同，甚至更為低下。因?yàn)橘I把算盤要遠(yuǎn)比買臺(tái)計(jì)算機(jī)便宜得多。所以，很多企業(yè)在管理現(xiàn)代化的背后不僅沒有贏得任何競爭優(yōu)勢(shì)，反而是吃了大虧。
網(wǎng)絡(luò)化管理的一個(gè)最大特點(diǎn)就是消滅信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息集成。所謂信息孤島，是指沒有信息相互交換的企業(yè)單個(gè)信息系統(tǒng)。由于企業(yè)各信息系統(tǒng)之間不能有效的交換信息，從而使得企業(yè)任何二個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)都無法提供某一決策所需要的完整信息資料。某一決策所需要的信息可能部分來自于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，部分則可能來自于其他不同的信息系統(tǒng)。這不僅可能降低最終所需數(shù)據(jù)的可靠性，導(dǎo)致決策的失誤和工作效率的低下，而且，僅僅是收集這些信息而花費(fèi)的成本也會(huì)是非常昂貴的。這在客觀上便顯示出了企業(yè)信息集成的重要性。所以，解決企業(yè)信息孤島首先就需要模糊各信息系統(tǒng)之間的傳統(tǒng)分工與界限。但這種碟糊不是沒有統(tǒng)一規(guī)劃的模糊，而是有目的的模糊。通過模糊它們之間的界限，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息集成的目標(biāo)。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的信息集成有多種方案。其中之一就是建立中心數(shù)據(jù)庫或稱信息中心。而各信息子系統(tǒng)或終端用戶既可以根據(jù)交易的執(zhí)行情況補(bǔ)充、修改、更新中心數(shù)據(jù)庫的資料，同時(shí)，也可根據(jù)申心數(shù)據(jù)庫資料提供滿足各種特定用途的信息需要。這一中心數(shù)據(jù)庫也可以設(shè)置成類似于企業(yè)的成本中心，利潤中心或投資中心一樣，我們姑且稱之為信息中心。它在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)管理中將發(fā)揮至關(guān)重要的致勝作用。
(2)建立會(huì)計(jì)頻道是會(huì)計(jì)在信息集成化環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我的重要途徑。企業(yè)如何在信息高度集成的環(huán)境下去體現(xiàn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)所要研究的重要問題。在工業(yè)社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的分工主要體現(xiàn)在它們所處理交易信息的類型上。在企業(yè)沒有網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐和除財(cái)務(wù)交易以外的其他方面還不夠信息化的前提下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不可避免地成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和封閉的信息系統(tǒng)。但當(dāng)其他系統(tǒng)也足夠信息化以后，保持不變的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相對(duì)地位不可避免地就會(huì)隨之而下降，即使它已實(shí)現(xiàn)了與其他信息系統(tǒng)集成也會(huì)如此。如何避免會(huì)計(jì)系統(tǒng)的地位不致于迅速下降?唯一的出路就只有不斷創(chuàng)新或革命。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)出于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限，往往只是試圖滿足各種不同用戶的共同要求，而沒有或者很少考慮用戶的個(gè)性需要。但現(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能顯然已便這一局限不再成其為只提供最低量信息的籍口。在這種情形下，建立多元化的會(huì)計(jì)頻道便成為一種必然。
會(huì)計(jì)頻道，這也許是一個(gè)很少有人聽說過的新名詞。因?yàn)楫?dāng)您在看只有一個(gè)頻道的電視時(shí)，你根本不會(huì)有換個(gè)頻道的概念。但當(dāng)您在看一個(gè)擁有上百個(gè)頻道的電視時(shí)，你就不得不使用頻道的概念了。所謂換個(gè)頻道，它并不改變電視機(jī)本身，而只是在改變它正在播出的電視節(jié)目。不同內(nèi)容、風(fēng)格、情調(diào)的節(jié)目，旨在滿足不同觀眾的需要。如果會(huì)計(jì)信息的用戶也有不同需要，那么，我們是不是可以考慮用多元化的會(huì)計(jì)頻道來滿足他們不同的品味和要求呢?這就是會(huì)計(jì)頻道一詞的初始含義。
會(huì)計(jì)革命既需要兼容傳統(tǒng)，又需要實(shí)質(zhì)性變化，這也許只有會(huì)計(jì)頻道的思想才能夠很好的做到。會(huì)計(jì)頻道為會(huì)計(jì)革命提供了一個(gè)很好的突破口。如果說同一屬性。的信息很難同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的雙重質(zhì)量特征的要求，那么，同時(shí)提供兩種不同屬性的信息多元模式也許便不會(huì)出現(xiàn)相同的困難。當(dāng)然，多元選擇與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思維框架是格格不入的"。因?yàn)槿绻患移髽I(yè)有兩個(gè)不同數(shù)字的利潤，人們便不知道是應(yīng)當(dāng)以哪個(gè)數(shù)字的利潤來進(jìn)行分配更好。但是，如果利潤數(shù)字并非只是完全用于財(cái)富分配，那么，其情形也許便會(huì)有所不同了。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過去20年的發(fā)展歷程中，我們已經(jīng)看到了越來越多的利潤并非只是用于財(cái)富分配的，清形。例如，新上市公司提供的前3年業(yè)績的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表，其所提供的利潤數(shù)字并非只是用于財(cái)富分配，而是用于評(píng)估企業(yè)未來的盈利能力。越來越多的企業(yè)由于跨國投資而使用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而產(chǎn)生不同數(shù)字的利潤也并非只是一些極個(gè)別的現(xiàn)象。也許，這些情形都是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威機(jī)構(gòu)和職業(yè)界人士所不情愿看到的結(jié)果。但事實(shí)是，歷史的發(fā)展并不是以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。越來越多的上市公司仍然在不斷的生產(chǎn)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表，越來越多的跨國投資也仍然需要不斷的生產(chǎn)越來越不相同的利潤數(shù)字。因此，是否接受多元報(bào)告模式只是一個(gè)思想觀念問題，而并非是一個(gè)市場需要的問題。
(3)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的制度變革。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)制度安排。根據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)(SASN0．78)的定義，內(nèi)部控制通常由五個(gè)要素組成:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)管和控制活動(dòng)。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效控制的首要因素。消除信息孤島、建立會(huì)計(jì)頻道只是解決了信息的收集、處理與報(bào)告問題，而沒有解決對(duì)企業(yè)資源尤其是財(cái)務(wù)資源的控制問題。我們知道:會(huì)計(jì)系統(tǒng)的職能除了反映以外，還有一個(gè)更重要的職能，就是控制。會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢?
交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實(shí)有效的，而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會(huì)的企業(yè)組織管理架構(gòu)下，;交易授權(quán)通常可分為三類:一是借助于經(jīng)辦人員來實(shí)現(xiàn)，二是通過程序(不是計(jì)算機(jī)程序)控制來實(shí)現(xiàn)，如利用最低存貨水平對(duì)購貨的控制，三是通過對(duì)非正常交易的個(gè)案控制來實(shí)現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)信息處理的高度集成性，因此，幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計(jì)算機(jī)軟件模塊中，從而減少人工的介入。例如采購系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間、向哪個(gè)供應(yīng)商定貨，以及定多少等，這些交易都可以在完全沒有人工介人的情形下通過計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。
職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離，簡單地講就是管權(quán)的不管事，管理帳的不管線，管物的不管帳。由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務(wù)，所以，其崗位設(shè)置通常便具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。例如，計(jì)算機(jī)程序既可授權(quán)某項(xiàng)采購，也可處理定單，同時(shí)還可記錄應(yīng)付帳款。換言之，手工狀態(tài)下必不可少的職責(zé)分離和需要由多人來完成的工作，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以完全依賴計(jì)算機(jī)程序來實(shí)現(xiàn)。因?yàn)槿绻麊渭兝糜?jì)算機(jī)程序來仿真人工環(huán)境下的職責(zé)分離(計(jì)算機(jī)程序完全可以做到)與提高效率的自動(dòng)化目標(biāo)是背道而馳的。人工環(huán)境下的內(nèi)部控制之所以要求有職責(zé)分離是為了防止人類行為的某些負(fù)面影響，例如人總會(huì)有開小差出錯(cuò)的時(shí)候，而且偶爾也可能有尋求舞弊的想法等等。計(jì)算機(jī)雖然也有出錯(cuò)的時(shí)候，但在本質(zhì)上這種錯(cuò)誤還是由于執(zhí)行編程的人員所犯的錯(cuò)誤。如果不是人為的原因，計(jì)算機(jī)不可能自己執(zhí)行某種舞弊程序。所以，在縛粹的計(jì)算機(jī)環(huán)境下實(shí)際上己沒有手工狀態(tài)下的職責(zé)分離的必要。當(dāng)然，計(jì)算機(jī)環(huán)境也有計(jì)算機(jī)環(huán)境的職責(zé)分離問題。例如，一旦某種軟件被安裝并用于執(zhí)行某項(xiàng)功能后，它的編碼、運(yùn)行和維護(hù)職責(zé)就必須相分離。
四、結(jié)束語
事實(shí)上，有關(guān)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)置與內(nèi)部控制安排是復(fù)雜的，而且也是廣泛的。它涉及到財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)科所有方面的變革與創(chuàng)新。出于對(duì)本文篇幅的考慮，我們將不再展開進(jìn)一步的討論。但我們需要始終保持清醒認(rèn)識(shí)的是：在工業(yè)社會(huì)中，申國因?yàn)闆]有抓住歷史性的發(fā)展機(jī)遇而落后廠，希望我們?cè)谛畔⒓夹g(shù)時(shí)代到來之際，不會(huì)再與命運(yùn)之神失之交臂。
注釋：
1、作為工具的計(jì)算機(jī)還只走人類社會(huì)生活中可有可無的東西，它與紙張、筆墨、算盤華傳統(tǒng)的信息處理工具只是一種簡單地替代關(guān)系。
2、根據(jù)傳統(tǒng)分類方法，企業(yè)文另通常可分為財(cái)務(wù)交與和非財(cái)務(wù)交易兩類
。所謂財(cái)務(wù)交易是指彤響企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益，且能夠以貨幣計(jì)量并計(jì)入有關(guān)帳戶的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而非財(cái)務(wù)交易則是指不能滿足上述狹隘定義的所有其他事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是處理企業(yè)財(cái)務(wù)交易信息的系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)交易定義的狹隘性，從而也限制了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理信息的能沖。而管理信息系統(tǒng)則主要是處理企業(yè)非財(cái)務(wù)交易信息的系統(tǒng)。
3、在一般意義上，我們將會(huì)計(jì)系統(tǒng)的這種變革稱之為會(huì)計(jì)電算化或電其化會(huì)計(jì)。
4、自動(dòng)化與信息化在一定程度上是兩個(gè)可以互換的概念，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的自動(dòng)化水平越高，相應(yīng)地上其信息化程度也就越高。
5、它又可進(jìn)一步區(qū)分為重工業(yè)產(chǎn)品和輕工業(yè)產(chǎn)加。
6、通常意義上，我們稱這類工廠為無人工廠。
7、"智能化生產(chǎn)"和"知識(shí)產(chǎn)品"這兩個(gè)概念是作者首次提出并在本文中首次使用的。這種提法是否妥當(dāng)，還有待進(jìn)一步的討論。
8、如果把利潤最大化看成是企業(yè)最高的財(cái)務(wù)目標(biāo)，那么，生產(chǎn)與管理的自動(dòng)化或智能化便是企業(yè)最高的技術(shù)目標(biāo)。沒有技術(shù)目標(biāo)的保障企業(yè)便不可能實(shí)現(xiàn)利潤最大化，從而也不可能妓大化股東財(cái)富。
9、在這里，是指歷史成木計(jì)量屬性。棗實(shí)上，經(jīng)過不斷修正和調(diào)和的歷史成本會(huì)計(jì)已不再是單純的歷史成本，其好處也許是避免了歷史成本會(huì)計(jì)的部分不具相關(guān)性的局限但其壞處則是便會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了嚴(yán)重的信息混淆。可以說，現(xiàn)在巳沒有人知道會(huì)計(jì)信息究競走什么性質(zhì)的信息了。離開了會(huì)計(jì)規(guī)范的解釋框架，會(huì)計(jì)教字在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已交得垂無素義。
10、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思維框架是非此即彼的，要么先進(jìn)先出法，要么后進(jìn)先出法;而以計(jì)算機(jī)為核心的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)則為多元化的選擇提供了可能。
