前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了變動成本法的基本原理范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

變動成本法的基本原理范文1

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；計算方法；成本動因

中圖分類號：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-0278（2013）04-036-02

一、作業(yè)成本法的溯源

上世紀(jì)中期，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，消費者需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，全球性競爭日益激烈。加之高新技術(shù)用于制造業(yè)，改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，市場對企業(yè)的要求逐漸提高。傳統(tǒng)的成本會計核算方法已不能解決多元化制造費用分配的問題，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC）最早于上世紀(jì)40年代就由美國會計學(xué)家埃里克·科勒提出。1971年斯托布斯教授在他的《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》一書中對此也有所提及。至上世紀(jì)80年代，哈佛大學(xué)教授卡普蘭和庫珀發(fā)表了有關(guān)作業(yè)成本法的系列文章后，作業(yè)成本法開始風(fēng)行于美國及其他國家。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

作業(yè)成本法的出現(xiàn)為會計學(xué)界提供了一套更加科學(xué)合理的成本核算方法，它與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

（一）計算方法

按照傳統(tǒng)成本方法，產(chǎn)品成本在核算間接費用時僅計入制造成本（包括直接材料、直接人工、制造費用，不論變動或固定），而行銷、財務(wù)等部門的成本（即損益表上的管理費用、銷售費用）并不算作產(chǎn)品成本的一部分。在決定個別產(chǎn)品的獲利能力時，這些也不列入考慮，僅以當(dāng)期費用方式處理。

與之相對的作業(yè)成本制度則是以作業(yè)活動為基礎(chǔ)的，因此，成本的累計或歸屬以作業(yè)活動為中心，然后再以成本標(biāo)的（例如產(chǎn)品類別、批次等）發(fā)生作業(yè)活動的量將成本歸屬或分?jǐn)偟皆摮杀緲?biāo)的，是一種二階段的分?jǐn)偂葘⒊杀痉謹(jǐn)偦蛑苯託w屬到作業(yè)活動，再將作業(yè)成本分?jǐn)偟匠杀緲?biāo)的。這種分配方式最大的功能體現(xiàn)在能準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本，避免傳統(tǒng)成本的誤導(dǎo)，能提供更加有效的成本信息。這樣不僅有助于成本規(guī)劃與控制，也能很大程度上幫助企業(yè)提高競爭優(yōu)勢。

傳統(tǒng)成本計算方法與作業(yè)成本計算方法的詳細(xì)區(qū)別見下

（二）成本動因

成本動因即導(dǎo)致成本發(fā)生的原因，是分配各種成本的標(biāo)準(zhǔn)，亦稱成本驅(qū)動因素。成本動因是作業(yè)成本計算法的核心內(nèi)容，它指向決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。廣義上說，成本動因的確定是作業(yè)成本計算實施的一個組成部分；狹義來看，它又可視作公司控制制造費用努力的一個重要部分。一般地，成本動因支配著成本行動，決定著成本的產(chǎn)生。它并非單純存在于作業(yè)成本法中，傳統(tǒng)的成本會計核算方法也有成本動因，但二者不盡相同。

傳統(tǒng)的成本核算過程假定數(shù)量是唯一的成本動因。根據(jù)各項成本與數(shù)量，將成本劃成為固定成本、變動成本和半變動成本三種。這樣的處理方式忽視了一個重點——成本能夠隨著數(shù)量以外的因素變動而變動。事實上，成本形態(tài)是由成本動因所支配的，要把各種費用分配到不同的作品上去，一開始就要理解成本性態(tài)，以便識別出恰當(dāng)?shù)某杀緞右颉０凑者@樣的思路，成本可劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本就是原來的變動成本，它隨作品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動，核算它應(yīng)當(dāng)關(guān)注“與數(shù)量相關(guān)的成本動因”；長期變動成本則以作業(yè)為基礎(chǔ)，它是隨作業(yè)消耗量的變動而變動的，對它則應(yīng)當(dāng)使用“與作業(yè)相關(guān)的成本動因”。應(yīng)當(dāng)注意的是，長期變動成本的變動與作業(yè)量的變動并非同步進(jìn)行的，兩者之間往往存在時間差，也就是本期作業(yè)量的增減并非定立即引起本期長期變動成本調(diào)整，其影響也許要到下一期甚至更長一段時間之后才顯示出。譬如某作品批次計劃制定了下來，但公司決定減少本期的生產(chǎn)批次。這種情況下，已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計劃指定成本并不會馬上減少，而需要分?jǐn)偟礁鱾€作品批次中去。由于長期變動成本的這一特點，傳統(tǒng)上這部分成本被視為了固定成本。然而，實際上這其中蘊含著不可忽略的一部分“變動成本”，作業(yè)成本法就改善了此問題。

進(jìn)一步說，由于傳統(tǒng)成本會計視數(shù)量為唯一成本動因，制造費用分配方法便大多采用“全廠統(tǒng)一分配率法”。按照這種方法，整個企業(yè)的制造費用將按照單一的成本分配基礎(chǔ)計算分配率，分配到各種產(chǎn)品或服務(wù)上去，這意味著數(shù)量越多的產(chǎn)品成本越多，從而容易導(dǎo)致高估高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，這顯然是不科學(xué)的。

三、作業(yè)成本法的特點及局限

（一）特點

基于作業(yè)成本法的核算方法，它適用于產(chǎn)出多樣化或差異大、產(chǎn)品間接成本比重高的企業(yè)，尤其是成本控制企圖心強的制造業(yè)。當(dāng)一家企業(yè)頻頻出現(xiàn)成本信息錯誤的損失提高，成本扭曲的情形嚴(yán)重，而評估衡量作業(yè)的成本降低且該企業(yè)擁有計算機信息系統(tǒng)、資料歸集處理容易時，作業(yè)成本法成為核算產(chǎn)品成本的主導(dǎo)方法是無可厚非的。

根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的思想，作業(yè)成本法對成本計算法進(jìn)行了根本性的變革。依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)，接著依據(jù)作業(yè)對最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)方式（參照成本動因）將作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上，由此得出最終產(chǎn)品的成本。這也是作業(yè)成本法進(jìn)行會計核算的基本原理。在作業(yè)成本制度下，直接費用和間接費用都看做產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價。但對間接費用的分配時依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多種分配標(biāo)準(zhǔn)，成本的可歸屬性很強，所得出的產(chǎn)品成本信息也就更客觀、真實。

作業(yè)成本法不僅是一個成本計算與分配的過程，更是一種依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。它重視信息的應(yīng)用，根據(jù)市場需求決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，再分析需要哪些作業(yè)及其數(shù)量，然后分析需要哪些資源，考慮財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，這些工作為管理者進(jìn)行成本預(yù)測、決策和控制提供了十分詳實、準(zhǔn)確的資料。

變動成本法的基本原理范文2

一、CPV分析法的基本原理

在經(jīng)濟活動中，有三個基本參量，即收入、成本、利潤，它們之間的關(guān)系用等式表示是：收入－成本＝利潤。這一關(guān)系式是大家較為熟悉的內(nèi)容，在日常理財過程中運用得比較廣泛。但從理財管理更高層面上來看，不能僅限于這種簡單的運用和分析。以此為基礎(chǔ)，進(jìn)一步進(jìn)行分析研究，得出有關(guān)CPV分析法的基本原理和分析和運用。

根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，將成本可分為固定成本和變動成本，固定成本與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，變動成本與業(yè)務(wù)量的變化關(guān)系為：變動成本＝單位變動成本業(yè)務(wù)量。收入－成本＝利潤的等式就可以改寫為：收入－（固定成本＋變動成本）＝利潤。若用字母表示上述參量，即P――利潤，p――單位價格，x――業(yè)務(wù)量，b――單位變動成本，a――固定成本。上述關(guān)系式就可以用下列式子表示：

P＝px－（a＋bx）……①

①式即為CPV分析法的基本方程式。CPV分析法就是以基本方程式為基礎(chǔ)，對①式進(jìn)行變換和分析，構(gòu)成CPV分析法的有關(guān)基本原理。

1、若令Tcm＝px－bx，cm＝p－b，則①式可表示為P＝Tcm－a＝cmox－a……②，Tcm反映了銷售收入與變動成本額之間差額，被稱為貢獻(xiàn)毛益，cm稱為單位貢獻(xiàn)毛益。以②式為基礎(chǔ)，構(gòu)成了有關(guān)貢獻(xiàn)毛益的分析運用，貢獻(xiàn)毛益在理財方面有著極其重要的意義。

2、若令P＝0，即利潤為零，業(yè)務(wù)收入與成本相等，也就是處于損益平衡點，企業(yè)既不虧，也不盈，會計界把它稱為保本點或盈虧平衡點。由①式可知px－（a＋bx）＝0，則保本銷售量x＝a ／ （p－b）＝a ／ cm，保本銷售額＝p?x＝p?a ／ cm＝a ／ cmR（其中cmR＝cm ／ p，即貢獻(xiàn)毛益率）。

3、若已知p、x、a、b，則可以根據(jù)①式來預(yù)測利潤，即利潤＝px－（a＋bx），根據(jù)不同參量之間的關(guān)系推測利潤的其它表示式。如利潤＝Tcm－a，或＝cmRopx－a，或＝cmo（預(yù)計銷售量－保本銷售量），或＝cmR?（預(yù)計銷售額－保本銷售額）。若目標(biāo)利潤確定，即P＝TP，則由①式可以分別預(yù)測p、x、a、b中的任意一個量。

4、根據(jù)①式還可以測算P、b、a、x等量的變動率。利潤變動率＝PR ／ px，單位變動成本變動率＝PR ／ bx，固定成本變動率＝PR ／ a，銷售量變動率＝pR／cmox（R為變動率）。

二、CPV分析法在企業(yè)理財與管理過程中的廣泛應(yīng)用

應(yīng)用CPV分析法，不只是為了做理論上的研究探討，更重要的是可以借助CPV分析法來解決企業(yè)的許多實際理財和管理問題。一是可以進(jìn)行有效的預(yù)測。可以進(jìn)行目標(biāo)利潤預(yù)測、售價、銷售量、成本、保本點預(yù)測等；二是可以進(jìn)行科學(xué)的決策。新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析、是否接受追加訂貨的決策分析、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析、零部件是自制還是外購的決策分析、不同工藝進(jìn)行加工的決策分析等；三是可以進(jìn)行有效的管理控制。可以進(jìn)行差量分析，找出與計劃或標(biāo)準(zhǔn)制度發(fā)生偏差的原因等。常用的方法有：

1、公式法。即直接套用上述一些公式來分析。分析時是通過已知一些參量，通過參量的邏輯關(guān)系，來求得一些未知參量。公式法在進(jìn)行預(yù)測時應(yīng)用較多。如保本點的預(yù)測，保本點是一個很重要的指標(biāo)，一個企業(yè)為了預(yù)測利潤，首先要預(yù)測保本點，過了保本點再擴大銷售量才談得上獲得利潤。

2、比較法。先進(jìn)行計算，得出有關(guān)量，然后對這些量加以比較，如零件是自制還是外購的決策分析，先把自制和外購這兩種情況所需的成本計算出來，然后比較兩者的大小，就可判斷采用哪種方案，成本較小的方案是最優(yōu)方案，比較法在決策分析中應(yīng)用較多。如成本測算問題。可以僅將一定期間所發(fā)生的變動成本計入產(chǎn)品成本，把固定成本作為一種期間成本，作為當(dāng)期損益表的扣除項目，這種方法稱為變動成本法。這與傳統(tǒng)做法，把一定期間所發(fā)生的全部成本都計入產(chǎn)品成本，在成本處理上有很大不同，由此引起期末存貨計價、固定成本負(fù)擔(dān)方法，當(dāng)月計算的利潤的不同，為短期決策提供重要科學(xué)依據(jù)。

3、分析法。即在計算的基礎(chǔ)上，加以分析比較。這種方法對解答一些較為復(fù)雜的問題，應(yīng)用較多，如對不同工藝進(jìn)行加工決策的分析，必須和產(chǎn)品加工的批量大小聯(lián)系起來進(jìn)行了分析研究，才能作出比較正確的決策。如敏感性分析。提高單位價格，降低單位變動成本或固定成本、增加銷售量都可以提高企業(yè)利潤，它們對利潤影響的敏感性程度有所不同，從大到小的順序應(yīng)是：單位價格、單位變動成本、銷售量、固定成本。具體掌握各有關(guān)因素對利潤敏感性，有助于企業(yè)管理者增強對企業(yè)經(jīng)營管理的預(yù)見性，并采用相應(yīng)措施來降低成本，增加收入，以爭取最大限度地提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的盈利，獲取最佳經(jīng)濟效益。

三、CPV分析法對非盈利組織在理財與管理中的積極嘗試

CPV分析法的原理，不僅在企業(yè)的決策、計劃和控制中具有廣泛用途，對于企業(yè)加強管理，提高效益具有十分重要的意義。同時，CPV分析法的原理，對非盈利組織如行政機關(guān)、部隊、學(xué)校等行政事業(yè)單位抓好管理工作、提高工作效率也具有十分重要的意義。

1、加強工作預(yù)見性。古人云“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，非盈利組織雖不以盈利為目的，但是要講究效益與效率，避免產(chǎn)生負(fù)效益和負(fù)作用。因此，要加強工作預(yù)見性，避免盲目性。一是經(jīng)常開展社會調(diào)查研究工作。面向社會，深入基層，有針對性地開展社會調(diào)查活動，或進(jìn)行一些追蹤調(diào)查，吸取豐富、詳實的信息資料，為預(yù)測準(zhǔn)備第一手材料；二是整理分析信息材料，對相關(guān)因素進(jìn)行量化分析，并根據(jù)各因素對工作成效的影響程度，對各因素進(jìn)行量化，確立指標(biāo)體系；三是建立數(shù)學(xué)模式，進(jìn)行預(yù)測分析。

變動成本法的基本原理范文3

《財務(wù)成本管理》在注冊會計師考試中是較難的一門，也是通過率較低的一門。注冊會計師《財務(wù)成本管理》全國統(tǒng)一考試近六年的合格率分別為：2006年14.5％；2005年13.92％；2004年12.62％；2003年10.36％；2002年9.34％；2001年9.27％。合格率總體偏低，其原因有：(1)部分考生知識結(jié)構(gòu)尚不完善，綜合運用能力有限；(2)部分試題的綜合性要求更高，靈活性更強，考點相對較多，提高了對考生綜合分析和職業(yè)判斷能力的要求，使部分考生不能適應(yīng)；(3)部分考生未掌握必要的答題技巧，如未審清題意就盲目答題，或在答題時不注意掌握時間，個別題目耗時過長，以至能解答的題沒有時間做，或答題不得要領(lǐng)，浪費精力與時間等等。從近幾年考題來看，考試觀念要求重視能力測試，減少對面向教材的單項知識測試。《財務(wù)成本管理》考試在這方面有所改進(jìn)，逐步向能力測試轉(zhuǎn)變。在試題中，增加面向?qū)嶋H工作的題目，加大試題與書本的距離，減少在教材中有現(xiàn)成答案的題目，增加分析、評價與綜合能力的測試，減少了對記憶能力和理解能力的測試，結(jié)果許多考生不能適應(yīng)，以至于未能取得理想的成績，這也是導(dǎo)致近幾年總體通過率較低的主要原因。

因此，如何順利通過《財務(wù)成本管理》考試，是廣大考生十分關(guān)注的問題。具體來說，首先，考生要熟悉《財務(wù)成本管理》課程全書的基本框架，按考試大綱規(guī)定的范圍和指定的輔導(dǎo)教材進(jìn)行全面、系統(tǒng)的復(fù)習(xí)，抓住重點章節(jié)和重點內(nèi)容強化復(fù)習(xí)，有針對性地多做一些練習(xí)，以掌握答題思路和技巧，同時加深對重點難點的理解和把握；其次，了解《財務(wù)成本管理》課程的命題規(guī)律和試題特點，預(yù)測可能的變化趨勢，把握最新考試動態(tài)；最后，采取正確的學(xué)習(xí)方法。

《財務(wù)成本管理》教材基本結(jié)構(gòu)框架及主要出題點如下：

《財務(wù)成本管理》教材共十五章，兩大內(nèi)容(財務(wù)管理和成本管理)，可以分為五大部分：第一部分財務(wù)管理總論(第一章)；第二部分財務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)或方法(第二章、第三章)；第三部分財務(wù)管理的主要內(nèi)容(第五章至第九章)；第四部分財務(wù)管理專題業(yè)務(wù)(第四章、第十章以及第十一章)；第五部分成本管理(第十二章至第十五章)。

一、財務(wù)成本管理總論

主要介紹財務(wù)管理的目標(biāo)、財務(wù)管理的內(nèi)容、財務(wù)管理的原則和財務(wù)管理的環(huán)境等有關(guān)知識，為以后章節(jié)奠定基礎(chǔ)，本部分一般會出一兩道客觀題，要求考生通過閱讀教材，熟悉基本內(nèi)容。

二、財務(wù)管理的主要工作環(huán)節(jié)

本部分內(nèi)容包括兩章：第二章和第三章。第二章財務(wù)報表分析，主要講解了財務(wù)比率的計算和改進(jìn)財務(wù)分析方法。第三章財務(wù)預(yù)測和計劃，內(nèi)容包括財務(wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算。其中財務(wù)預(yù)測主要講解了銷售百分比法、可持續(xù)增長率的計算；財務(wù)預(yù)算主要介紹了現(xiàn)金預(yù)算的編制方法以及彈性預(yù)算的編制。考生在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時，應(yīng)高度關(guān)注財務(wù)報表的分析，并能聯(lián)系實際運用改進(jìn)的財務(wù)分析體系對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其變動原因進(jìn)行綜合分析和評價，并和銷售百分比分析法、可持續(xù)增長率以及現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)結(jié)合加以理解和鞏固。本部分應(yīng)關(guān)注主要計算題出題點有：

出題點一：因素分析法(結(jié)合改進(jìn)的財務(wù)分析體系主觀題)

設(shè)綜合分析指標(biāo)為P，影響該指標(biāo)的因素為A、B、C，基期(計劃期)資料以下標(biāo)“O”表示，報告期(實際數(shù))資料以下標(biāo)“1”表示。該種方法具體可分為：

連環(huán)替代法：Po＝Ao?Bo?Co

(1)

P′=A1?Bo?Co

(2)

P″＝A1B1?C1

(3)

P1＝A1?B1?C1

(4)

其中：(2)－(1)A的變動對P的影響程度；

(3)－(2)B的變動對P的影響程度；

(4)－(3)C的變動對P的影響程度；

(4)－(1)ABC的變動對R的影響程度。

出題點二：改進(jìn)的財務(wù)分析體系(結(jié)合改進(jìn)的財務(wù)分析體系主觀題)

(2)分析方法：其一，權(quán)益凈利率驅(qū)動因素分解可結(jié)合連環(huán)代替法，從數(shù)量上確定各驅(qū)動因素對綜合指標(biāo)的影響程度，從而抓住主要因素，使評價更具說服力。其二，影響杠桿貢獻(xiàn)率的因素是凈債務(wù)的利息率、凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和凈財務(wù)杠桿，杠桿貢獻(xiàn)率的變動分析可結(jié)合“(凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率－凈利息率)×凈財務(wù)杠桿＝經(jīng)營差異率×凈財務(wù)杠桿”兩部分具體分析。

出題點三：外部融資占銷售增長比、可持續(xù)增長率(結(jié)合改進(jìn)的財務(wù)分析體系主觀題)

(1)外部融資占銷售增長比(AFNR)。

外部融資占銷售增長比＝經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比－經(jīng)營負(fù)債銷售百分比－計劃銷售凈利率×[(1＋增長率)／增長率]×(1－股利支付率)內(nèi)含增長率

(令A(yù)FNR＝0時的銷售增長率go)公式進(jìn)一步變形：

(2)內(nèi)含增長率(go)。

變形：假設(shè)上式中沒有任何形式的外部籌資來源(或可理解為只靠留存收益，但不包括負(fù)債的自然增長籌資和可動用的金融資產(chǎn))，則自發(fā)負(fù)債銷售百分比＝0，此時：

三、財務(wù)管理的主要內(nèi)容

本部分內(nèi)容包括五章，屬于全書的核心部分，也是考試重點考核的內(nèi)容，本部分內(nèi)容可分為三方面：

(一)投資管理企業(yè)有了資金，關(guān)鍵要有效地投放，因此要加強投資管理。財務(wù)管理所討論的投資主要是指企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)性資本投資。生產(chǎn)性資本投資又可進(jìn)一步分為長期投資(第五章投資管理)和短期投資(第六章流動資金管理)。投資管理的關(guān)鍵首先要正確確定投資帶來的現(xiàn)金流量，其次要會計算各種投資決策指標(biāo)，最后要會熟練運用各種決策指標(biāo)進(jìn)行方案評價。流動資金管理首先要把握最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；其次要熟悉信用政策的構(gòu)成與決策方法，最后要會熟練掌握有關(guān)存貨決策的各種方法。

出題點一：現(xiàn)金流量的估計(表1)

出題點二：項目系統(tǒng)風(fēng)險的估計方法(類比法――替代公司法)

(1)卸載可比企業(yè)財務(wù)杠桿：

p資產(chǎn)＝β權(quán)益[1＋(1－所得稅率)×(負(fù)債／權(quán)益)]

(2)加載目標(biāo)企業(yè)財務(wù)杠桿：

p權(quán)益＝β資產(chǎn)[1＋(1－所得稅率)×(負(fù)債／權(quán)益)]

(3)根據(jù)得出的目標(biāo)企業(yè)的權(quán)益計算股東要求的報酬率：

股東要求的報酬率＝無風(fēng)險利率＋β權(quán)益×風(fēng)險溢價

(4)計算目標(biāo)企業(yè)的加權(quán)平均成本：

(二)籌資管理這部分內(nèi)容包括第七章籌資管理和第九章資本成本和資本結(jié)構(gòu)。主要掌握：(1)合理選擇籌資方式以及各種籌資方式的優(yōu)缺點；(2)可轉(zhuǎn)換債券基本因素；(3)融資租賃和借款購買的現(xiàn)金流量內(nèi)容及決策；(4)營運資金持有和籌資政策；(5)個別資金成本、綜合資金成本的計算；(6)分析不同籌資資方式的籌資風(fēng)險――杠桿系數(shù)的計算；(7)要會確定最佳的資本結(jié)構(gòu)――融資的每股收益分析法。

出題點一：租賃融資的分析。承租人租賃不可直接抵稅租賃

說明：承租人的租賃費不能直接抵稅，而需要分別按折舊和利息抵稅。為了順利按稅法要求抵稅，租賃合同可需要分別寫明本金和利息的數(shù)額。如果在租賃合同沒有明示本金和利息，需要根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)計算“內(nèi)含利息率”；即求出式中“資產(chǎn)成本－每期租金×(P/A,i,n)－資產(chǎn)余值×(P/S,i,n)＝0”的i(稅前利息率)。由于租金不能直接抵稅，所以“租金抵稅”的數(shù)額為零；由于租賃方式也可以提取折舊，與自行購置時的折舊相同，所以“折舊抵稅”沒有差額；按稅法規(guī)定，利息可以抵稅，抵稅額=支付利息×稅率；期末購買資產(chǎn)余值，是承租方案的一項現(xiàn)金流出。

出題點二：損益平衡租金，即租賃凈現(xiàn)值為零的租金數(shù)額表2)

(三)股利分配(第八章)主要講述了利潤分配的內(nèi)容與順序、股利分配政策的選擇以及股票股利、股票分割等內(nèi)容。本章應(yīng)和財務(wù)預(yù)測、股票估價等內(nèi)容結(jié)合理解，重點關(guān)注股利分配政策的特點。

需要說明的是，考生在學(xué)習(xí)這三方面內(nèi)容時，應(yīng)給予足夠重視。因為這部分內(nèi)容既是財務(wù)管理的主要內(nèi)容，也是全書最重要的部分，學(xué)習(xí)時結(jié)合實務(wù)及相關(guān)題目加以理解并掌握。

四、財務(wù)管理專題

本部分內(nèi)容包括三章：第四章、第十章和第十一章。第四章財務(wù)估價是財務(wù)管理學(xué)的計算基礎(chǔ)。主要介紹了財務(wù)估價的一個基本方法：折現(xiàn)現(xiàn)金流量法；闡述了財務(wù)管理的兩個重要的估價模型――現(xiàn)值估價模型和風(fēng)險估價模型；體現(xiàn)了財務(wù)管理的三個重要觀念―貨幣時間價值觀念、現(xiàn)金流量觀念以及風(fēng)險與收益均衡觀念。第十章企業(yè)價值評估是財務(wù)管理學(xué)的核心內(nèi)容。因為價值管理是財務(wù)管理的核心問題，也是財務(wù)管理的重要工具之一，貫穿整個財務(wù)學(xué)。主要介紹了現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型、經(jīng)濟利潤模型以及相對價值模型的基本原理、方法及有關(guān)應(yīng)用。本章可以看成是第四章“財務(wù)估價”內(nèi)容的進(jìn)一步延續(xù)。考生應(yīng)高度重視本部分內(nèi)容在實際工作的運用。第十一章期權(quán)估價，主要介紹了期權(quán)價值的評估方法，是今年新增的章節(jié)，考生應(yīng)特別重視本部分內(nèi)容。本部分應(yīng)關(guān)注主要計算題出題點有：

出題點一：不同權(quán)利要求者現(xiàn)金流量和計算價值時的貼現(xiàn)率(表3)

出題點二：股權(quán)現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型(表4)

出題點三：布萊克一斯科爾斯期權(quán)定價模型(表5)

五、成本管理

本部分內(nèi)容包括第十二章成本計算，主要介紹了成本計算的一般程序和基本方法；第十三章成本―數(shù)量―利潤分析，主要講解了損益方程式、安全邊際以及敏感性分析以及變動成本的基本計算；第十四章成本控制，主要介紹了標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、賬務(wù)處理以及作業(yè)成本的計算；第十五章業(yè)績評價，重點講述了成本中心、利潤中心和投資中心的特點和考核指標(biāo)。本部分內(nèi)容不屬于重點考核內(nèi)容，但作為《財務(wù)成本管理》的一個重要組成部分，仍應(yīng)重視。

出題點一：變動成本法的基本計算

(1)兩種成本計算法下稅前凈利潤差額的基本變動規(guī)律：當(dāng)期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨釋放的固定制造費用時，完全成本法下的稅前利潤等于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨釋放的固定制造費用時，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨釋放的固定制造費用時，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤。

(2)兩種成本計算法下稅前利潤差額的特殊變動規(guī)律：“兩種成本計算法下計入當(dāng)期損益的固定制造費用差額：期初存貨釋放的固定制造費用－期末存貨吸收的固定制造費用=期初存貨的單位固定制造費用×期初存貨數(shù)量－期末存貨的單位固定制造費用×期末存貨數(shù)量”。因而，“兩種成本計算法下稅前利潤差額=期初存貨的單位固定制造費用×期初存貨數(shù)量一期末存貨的單位固定制造費用×期末存貨數(shù)量”。這里，期初存貨的單位固定制造費用與期末存貨的單位固定制造費用會因各期產(chǎn)量或各期固定制造費用總額不同而不同。

在上式中，如果期初存貨數(shù)量或期末存貨數(shù)量為零時，兩種成本計算法下稅前利潤差額變動如下：當(dāng)期初存貨數(shù)量為零，期末存貨數(shù)量不為零時，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)期初存貨數(shù)量不為零，期末存貨數(shù)量為零時，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)期初、期末存貨數(shù)量均為零時，完全成本法下的稅前利潤等于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)期初、期末存貨數(shù)量均不為零時，如果各期固定制造費用和產(chǎn)量都不變，完全成本法下期末單位存貨中的固定性制造費用與期初單位存貨中的固定性制造費用相同，完全成本法下的稅前利潤與變動成本法下的稅前利潤差額，由期初、期末存貨數(shù)量決定。

出題點二：作業(yè)成本的計算

(1)作業(yè)成本法的主要特點有：根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的思想對傳統(tǒng)的成本計算法進(jìn)行了重大變革。在分析作業(yè)和成本動因的基礎(chǔ)上，建立作業(yè)中心和成本庫，按照其理論，有著明確責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項獨立的作業(yè)，每一個作業(yè)中心必須單獨核算相關(guān)作業(yè)和費用。實際上不是一種獨立于傳統(tǒng)成本計算方法(如以產(chǎn)量為分配基礎(chǔ)的品種法、分批法、分步法等)之外的新的成本計算方法。

(2)作業(yè)成本計算的程序為：確定成本對象；確定直接成本類別；分析作業(yè)和成本動因，明確作業(yè)中心，確定間接成本集合(成本庫)；按照既定的作業(yè)中心和成本集合設(shè)置作業(yè)帳戶；根據(jù)當(dāng)期發(fā)生各項作業(yè)成本登記作業(yè)帳戶；根據(jù)當(dāng)期各作業(yè)帳戶發(fā)生額，編制作業(yè)成本分配表，根據(jù)既定的分配基礎(chǔ)，計算作業(yè)成本分配率，并分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的作業(yè)成本；根據(jù)企業(yè)編制的原材料耗用分配表和作業(yè)成本分配表登記成本計算單；采用預(yù)算分配率時，對已分配作業(yè)成本的調(diào)整。

變動成本法的基本原理范文4

關(guān)鍵詞：資源消耗會計；成本核算；作業(yè)成本法；彈性邊際成本法

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0228-05

2001年，美國管理會計學(xué)界推行了一種新的企業(yè)成本核算方法——資源消耗會計。它是美國作業(yè)成本法和德國彈性邊際成本相結(jié)合發(fā)展起來的。這種新型的成本核算方法取德國彈性邊際成本法之長，避美國作業(yè)成本法之短。隨著我國企業(yè)信息化和生產(chǎn)自動化的不斷提高，傳統(tǒng)的成本核算方法必然會制約著企業(yè)管理者的決策，最終影響企業(yè)的發(fā)展。因此，我們有必要了解資源消耗會計的發(fā)展歷程和實踐現(xiàn)狀。為此，本文對近些年來有關(guān)資源消耗會計方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了深入的研究，并提出了資源消耗會計的發(fā)展趨勢及其需要進(jìn)一步研究的問題。

一、資源消耗會計產(chǎn)生的背景

（一）作業(yè)成本法的發(fā)展與局限性

作業(yè)成本法（簡稱ABC）產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的美國。首先提出作業(yè)成本法思想的是美國會計大師埃里克·科勒。隨著制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，間接成本占總成本的比重相對增加。一方面，制造成本法下的“直接成本占總成本的比例很大，而間接成本可忽略”的假設(shè)前提被突破；另一方面，制造成本法下的成本扭曲現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤，因此傳統(tǒng)的成本受到質(zhì)疑并且將制約著企業(yè)的發(fā)展。自此，一些發(fā)達(dá)國家開始全面興起ABC法，因為ABC法一定程度上解決了成本扭曲問題，并能夠?qū)㈤g接成本和輔助費用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。自20世紀(jì)70年代興起到90年代末，作業(yè)成本法一度升溫，備受英美等國家的推崇。

但隨著作業(yè)成本法的研究與實務(wù)應(yīng)用，它并未被多數(shù)企業(yè)順利地推行下去，并且在西方企業(yè)中的應(yīng)用范圍和應(yīng)用效果也并不是很理想。2003年，Bain 和Company的報告調(diào)查顯示，在美國實施過作業(yè)成本法（ABC）的公司多達(dá)60%，但最后堅持下來的僅有20%；同年，國際制造業(yè)高級聯(lián)合會（CAM-I）的資源消耗會計興趣小組對145個高級財務(wù)經(jīng)理進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明美國使用傳統(tǒng)成本法的公司仍然占80%左右。可見，推行多年的作業(yè)成本法在一定程度上存在著發(fā)展的局限性。

（二）彈性邊際成本的發(fā)展

彈性邊際成本起源于20世紀(jì)四五十年代的德國。德國汽車工程師弗勞特提出了成本會計中的“彈性邊際成本法”，即GPK，也可譯為“彈性分析成本計劃于核算制”。之后，德國會計學(xué)者和一些咨詢公司的研究和推廣使得彈性邊際成本法在德國迅速發(fā)展起來，并在其他一些德語國家也廣泛應(yīng)用。另外，由于德國最大的ERP供應(yīng)商SAP公司把GPK法嵌入到SAP的控制模塊中使得幾千家德語國家的大中小企業(yè)采用GPK。彈性邊際成本法自二戰(zhàn)后推出到目前為止，已在德國許多公司中持續(xù)實施60年之久，眾多企業(yè)的實踐證明其使用效果良好，取得了明顯的成本控制效果。

二、資源消耗會計研究現(xiàn)狀分析

（一）國外資源消耗會計的研究現(xiàn)狀

資源消耗會計（Resource Consumption Accounting，簡稱RCA）是2001年在美國推行的一種新型成本會計核算方法，是作業(yè)成本法和彈性邊際成本結(jié)合的產(chǎn)物。其研究主要包括三個方面：一是RCA的理論研究，主要包括RCA的基本概念、基本原理、預(yù)算制定、成本控制等；二是介紹德國的彈性邊際成本法，通過介紹GPK的核算方法來闡述資源消耗會計所具有的優(yōu)勢；三是RCA的應(yīng)用研究，將RCA應(yīng)用到具體的行業(yè)領(lǐng)域中，用案例來證明實施資源消耗會計的可行性，從而促進(jìn)資源消耗會計在實務(wù)界的發(fā)展。

1.RCA理論研究

Keys和Merwe（1999）從7個方面分析了德國成本管理相對于美國成本管理的優(yōu)勢，同時也指出了它的不足。這7方面分別是“更全面的方法”、“具有不同成本動因的方法”、“成本控制更詳細(xì)的方法”、“對成本預(yù)算的更大的需求”、“對財務(wù)會計和管理會計做出了更清晰的劃分”、“對成本進(jìn)行更準(zhǔn)確的分配”、“不同的目的使用不同的成本”[1]。

Keys和Merwe（ 2001）倡議并提出資源消耗會計。同年，在Journal of Cost Management期刊上連續(xù)登載了3篇有關(guān)RCA的文章，這3篇文章中分別介紹了RCA如何處理企業(yè)剩余/閑置的生產(chǎn)能力[2]、RCA如何處理各個部門相互提供服務(wù)的成本[3]、RCA如何為企業(yè)成本管理系統(tǒng)提供決策支持[4]。

Keys和Merwe（2002）在 “Strategic Finance”上先后連載了兩篇基于RCA下的預(yù)算與控制原理的文章。“the case for resource consumption accounting”通過具體事例說明了傳統(tǒng)作業(yè)成本預(yù)算（ABB）的弊端和基于資源消耗會計的作業(yè)資源成本預(yù)算（ABRP）的優(yōu)勢[5]。“Gain Effective Organizational Control with RCA”中首次提出了基于RCA的控制系統(tǒng)的原理，然后通過制定管理計劃和控制標(biāo)準(zhǔn)與衡量指標(biāo)來獲取業(yè)績并進(jìn)行差異分析，從而表明RCA彌補了ABC缺乏對控制的關(guān)注[6]。Keys和Clinton（2002）提出，RCA整合了所有相關(guān)的組織的動態(tài)系統(tǒng)，不僅關(guān)注資源，而且融入了ABC、ABM、變動成本法、吸收成本法、實際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)資源預(yù)算、第一成本、第二成本等；正如許多公司實施ERP系統(tǒng)來整合信息一樣，RCA提供了一個針對全面的成本管理系統(tǒng)的整合方案；RCA的三個核心概念分別是：資源與資源消耗、計量的方法、成本的性質(zhì)[7]。

Benjamin 和Simon（2003）設(shè)計了RCA下的計劃與控制模型，并指出RCA應(yīng)遵循的原則：在一個資源集結(jié)點上歸集同類生產(chǎn)能力、管理剩余/閑置能力、成本形態(tài)變化等[8]。

Clinton、Webber（2004）指出，資源消耗會計是以資源為基礎(chǔ)，將資源成本按照資源的內(nèi)在邏輯關(guān)系分配成本的，并不是像ABC法得一定要使用作業(yè)為基礎(chǔ)的分配。并提出若能將德國的成本會計系統(tǒng)中的彈性邊際成本法作為參照物，并據(jù)此對美國自身的系統(tǒng)加以整合，將有助于推進(jìn)成本會計的發(fā)展[9]。Offenbacker（2004）認(rèn)為，從戰(zhàn)略的角度考察資源消耗會計的導(dǎo)入路徑，需要從組織發(fā)展面臨的問題入手展開分析，這也是為什么要探討資源消耗會計的原因所在[10]。

Thomson和Gurowka（2005）介紹了策略成本，即為了解決資源分配、定價產(chǎn)品收益、顧客、渠道選擇等問題，充分利用各種成本方法而進(jìn)行整合的的管理會計過程[11]。Friedl、Kupper 和 Pedell（2005）分別介紹了GPK和ABC，并且分析了兩者的區(qū)別[12]。Gmsso（2005）對具有精益管理思想的ABC和RCA會計系統(tǒng)的兼容性進(jìn)行了討論[13]。Krumwiede和Suessmair（2007）表明，應(yīng)認(rèn)真處理RCA實施的具體細(xì)節(jié)，包括準(zhǔn)確邊際貢獻(xiàn)、變動成本與固定成本的區(qū)分、成本閑置能力的計算、成本中心、成本驅(qū)動因素等[14]。

Michael和Maleen（2009）針對ABC在大多數(shù)組織中并不能很好地替代傳統(tǒng)成本模型的問題，提出了作為下一代成本管理系統(tǒng)的成本模型——TDABC和RCA模型，并且認(rèn)為TDABC和RCA模型與傳統(tǒng)ABC模型相區(qū)分的一個關(guān)鍵因素是在資源節(jié)點上的閑置資源的識別，最后通過案例進(jìn)行對比研究[15]。Larry White（2009）認(rèn)為，資源消耗會計（RCA）主要是經(jīng)理人關(guān)注的管理會計方法，而不是用作外部的財務(wù)分析，經(jīng)理人是信息的主要使用人[16]。

2.GPK理論研究

IMA的執(zhí)行主任夏曼（2003）在《戰(zhàn)略財務(wù)》連載了兩篇有關(guān)美國管理會計改善方法——學(xué)習(xí)GPK的文章。“The Case for Management”中指出，由于競爭的加劇和信息技術(shù)的變革以及缺乏成本資源管理能力導(dǎo)致美國管理會計面臨諸多問題，21世紀(jì)的美國公司需要新型的管理會計，并強調(diào)管理會計改善的關(guān)鍵是學(xué)習(xí)德國成本會計方法[17]。“Bring on German Cost Accounting”中主要介紹GPK的核算方法和德國成本會計方法的精髓[18]。

SharMan 和Vikas（2004）的“Lessons from German cost accounting”是繼2003年后的第三篇有關(guān)學(xué)習(xí)德國成本會計的文章。文章中指出，40年前美國開始實施ABC法，而德國開始實施GPK。然而目前的現(xiàn)象為美國曾采用ABC的企業(yè)使用的僅有20%，而德系國家的企業(yè)目前大多數(shù)都采用GPK[19]。Larry White（2004）陳述了采用德國成本法的4點原因及GPK的發(fā)展趨勢[20]。

MacArthur（2006）通過具體案例比較了德國管理會計與美國管理會計對會計文化的影響，表明文化因素是進(jìn)行管理會計選擇的一個必須的考慮因素，并且德國管理會計實踐并不一定是美國必要的解決辦法[21]。Alfred（2006）介紹了德語國家管理會計的研究，并簡要介紹了RCA的操作方法和RCA的實務(wù)操作，指出RCA是成本會計發(fā)展的必然趨勢[22]。

Weber、Rehring和Voussem（2011）以經(jīng)濟危機后相比較其他發(fā)達(dá)國家而言德國經(jīng)濟恢復(fù)得更加突出為背景，通過兩年的縱向研究發(fā)現(xiàn)，其主要原因是得益于德國的管理會計。經(jīng)濟危機對德國的管理會計人員產(chǎn)生強烈的影響，由于危機的出現(xiàn)，管理會計的核心能力，如計劃監(jiān)控功能在企業(yè)中比其他職位和部門需求量更大，并且通過給決策制定者提供基本的服務(wù)，管理會計在組織中發(fā)揮著重要的作用。總之，經(jīng)濟危機對于組織來講是件壞事，但對于管理會計來講是件好事[23]。

3.RCA應(yīng)用研究

Clinton和Webber（2004）在Management Accounting上先后發(fā)表了“RCA at Clopay：Here's innovation inmanagement accounting with resource consumption accounting”和“Resource consumption accounting applied：The Clopay case”兩篇文章，主要介紹在美國Clopay塑料制品公司試行RCA的一些具體操作，以及在試行后公司在成本管理中所取得的改進(jìn)，用真實案例來證明RCA的優(yōu)勢[24，25]。

Smith（2005）在“Going for GPK”中由FAR（Foundation for Applied Research）對GPK做深入調(diào)查，并研究其在美國應(yīng)用的可行性之下，對所調(diào)查對象STIHL公司在美國佛吉尼亞子公司的實際應(yīng)用中將傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)換成GPK核算的過程以及在GPK下所取得的進(jìn)步進(jìn)行了詳細(xì)闡述[26]。Krumwiede（2005）于2004年在IMA授權(quán)下通過訪問奧地利、德國和瑞士等德語國家（其中包括11個公司、4個教授和3個咨詢顧問）學(xué)習(xí)德國成本會計方法如何在德語國家使用所做的記錄[27]。Mackie（2006）介紹了加拿大城市多倫多兒童醫(yī)院如何成功實施RCA會計系統(tǒng)的案例[28]。MacArthur（2008）通過對早些年通貨膨脹會計作了全面的研究，為在RCA下使用重置成本折舊的公司的貶值財產(chǎn)、工廠和設(shè)備提供了實用指引[29]。

Ahmed和Moosa（2011）指出，資源消耗會計是全面的、充分整合的、為企業(yè)提供決策支持的成本管理系統(tǒng)，并將RCA的基本原理應(yīng)用到高校的教育中，用來分析高校教育的生產(chǎn)能力資源、非生產(chǎn)能力資源和閑置能力資源[30]。

綜上所述，國外學(xué)者意識到作業(yè)成本法在美國成本會計核算上存在著一定的弊端，并不斷尋求新方法來解決所面臨的問題；而資源消耗會計是美國管理會計協(xié)會力推的一種新型的成本核算方法。自2001年提出到現(xiàn)在，學(xué)者們致力于RCA理論研究、GPK的理論和RCA的實務(wù)應(yīng)用研究，并不斷地在《戰(zhàn)略財務(wù)》等期刊上連讀到載有關(guān)這方面的文章。其中2004年和2005年相比較其他年份而言，發(fā)表的文章居多。一方面理論研究逐漸成熟，另一方面一些實務(wù)方面也取得了一些成果。2005年之后，隨著理論研究的不斷成熟，應(yīng)用研究占主導(dǎo)地位。然而，RCA畢竟是一種新型的成本核算方法，其應(yīng)用的適用性和廣泛性還有待不斷完善和健全。

（二） 國內(nèi)資源消耗會計的研究現(xiàn)狀

1.RCA理論研究

RCA在我國的理論研究，是以楊繼良（2005）在《財會通訊》和《會計研究》發(fā)表的4篇文章為開端的，它們分別是“成本會計的新方法—資源消耗會計概述”、“彈性邊際成本法的強盛生命力——德國成本會計述”、“管理會計的現(xiàn)狀與反思”和“國外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述”。其中前兩篇文章是根據(jù)IMA的刊物《戰(zhàn)略財務(wù)》上2001—2004年的有關(guān)RCA和GPK的文章編譯整理寫成的[31，32]。“管理會計的現(xiàn)狀與反思”是結(jié)合IMA的現(xiàn)任主席Sharman訪問中國時作的題為“使管理會計重獲活力：會計學(xué)前景至關(guān)重要的部分”的報告并結(jié)合我國的實際情況，提出的有關(guān)管理會計方面的看法[33]。《國外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述》根據(jù)近15年美英等國對ABC實施情況的調(diào)查情況，描述了從ABC的興起到再到趨于冷靜的發(fā)展過程和理論界、實務(wù)界對成本核算所做的努力[34]。馮巧根（2006，2007，2008）的研究，闡述了資源消耗會計產(chǎn)生的動因，理論基礎(chǔ)及其積極的意義[35，36，37]。

白明（2005，2006）闡述了作為成本管理系統(tǒng)創(chuàng)新的方法[38，39]。楊松令、陳放（2006）分析了作業(yè)成本法的缺陷和其解決辦法——資源消耗會計的原理及優(yōu)勢[40]。陳志陽（2009）通過闡述作業(yè)成本法的缺點來表明資源消耗會計是作業(yè)成本法的發(fā)展和創(chuàng)新[41]。景雷（2010）詳細(xì)介紹了資源消耗會計中的輔助生產(chǎn)費用分配問題[42]。田中禾、高穎（2010）詳細(xì)介紹了資源消耗會計在預(yù)算編制中的運用[43]。

2.RCA應(yīng)用研究

陳吉東（2006）在IMA的刊物《戰(zhàn)略財務(wù)》2004年發(fā)表的有關(guān)美國Clopay塑料制品公司試行RCA的文章基礎(chǔ)上進(jìn)行了總結(jié)，介紹了Clopay公司的基本情況和成本計算中遇到的問題，以及最終實施RCA后所取得的改善[44]。劉秀新（2006）將RCA和戰(zhàn)略成本管理的思想應(yīng)用到通信運營企業(yè)中，以提高企業(yè)的綜合資源效益[45]。陳明（2008）運用RCA和精益成本管理的思想對鐵路施工企業(yè)的成本進(jìn)行研究[46]。張玉梅（2009）將RCA思想應(yīng)用到建筑施工企業(yè)的成本核算中[47]。

雷星暉、張柯（2010）將RCA法應(yīng)用于供應(yīng)鏈企業(yè)間成本核算[48]。劉曉冰、崔發(fā)婧等（2010）介紹了資源消耗會計在鋼鐵企業(yè)信息化中的應(yīng)用研究[49]。劉春力（2010）則研究了資源消耗會計應(yīng)用到資產(chǎn)現(xiàn)行成本的可行性[50]。鄭文杰（2010）和莊燕清、王艷輝等（2010）將資源消耗會計的理論應(yīng)用到高校培養(yǎng)成本的研究問題中，并通過舉例證明它的適用性，探討了高校成本培養(yǎng)的計算程序[51，52]。

章文芳等（2011）概述了RCA原理并將其應(yīng)用到醫(yī)院的成本核算中[53]。徐偉雙（2011）進(jìn)行了資源消耗會計在有色金屬企業(yè)中的應(yīng)用研究[54]。周航和張冠圻（2011）介紹了服務(wù)業(yè)成本的資源消耗會計核算方法及其應(yīng)用[55]。劉愛東和覃盛華（2011）將資源消耗會計應(yīng)用于工程成本管理[56]。

綜上所述，國內(nèi)的研究早開始于2005年，并主要以編譯整理為主。中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫顯示，2010年至今，我國研究RCA的文章為63篇，其中大部分以理論研究為主，應(yīng)用研究居少數(shù)，并且還沒有應(yīng)用RCA的實際案例。隨著我國企業(yè)信息化進(jìn)程的步伐不斷加快，在我國居于主導(dǎo)地位的傳統(tǒng)成本核算方法必然存在應(yīng)用的局限性，而新型的成本核算方法——RCA必將發(fā)揮其優(yōu)勢。

三、結(jié)論

資源消耗會計作為21世紀(jì)的新型成本會計核算方法，已成為理論界和管理實踐界的研究熱點，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了廣泛的理論研究及實務(wù)研究。理論研究主要闡述了RCA的基本原理和核算過程及預(yù)算與控制方法、GPK的基本原理及相比較ABC的優(yōu)勢。實務(wù)研究主要是在不同的行業(yè)推廣RCA成本核算方法。在二者相互作用、共同完善，將不斷推進(jìn)一套綜合的、彈性的、應(yīng)用性廣泛的新型成本核算體系的發(fā)展。資源消耗會計理論及應(yīng)用研究是當(dāng)代成本會計理論及實務(wù)發(fā)展的新趨勢。

參考文獻(xiàn)：

[1] DAVID E，MERWE A D.German vs.United States cost management：what insights does German cost management has for pa-

nies？ [J].Management Accounting Quarterly，1999，（fall）：19-26.

[2] MERWE A D，KEYS D·E·.The case for RCA：Excess and idle capacity[J].Cost Management，2001，（8）：21-23.

[3] MERWE A D，KEYS D·E.The case for RCA：understanding resource interrelationships [J].Cost Management，2001，（10）：18-20.

[4] MERWE A D，KEYS D·E.The case for RCA：decision support in an advanced cost management system[J].Cost Management，2001，

（12）：9-13.

[5] KEYS D·E.The case for resource consumption accounting [J].Strategic Finance，2002，（5）：1-6.

[6] KEYS D·E，MERWE A D.Gaining effective organizational control with RCA [J].Strategic Finance，2002，（May）：41-47.

[7] CLINTON B.D，KEYS D·E.Resource consumption accounting：the next generation of cost management systems[J].Focus Magazine，

2002，（5）：35-42.

[8] BENJAMIN L，SIMON T.A planning and control model based on RCA principles [J].Cost Management，2003，（17）：11-14.

[9] CLINTON B D，WEBBER S A.Understanding resource consumption and cost behavior [J].Strategic Finance，2004，（4）：l-3.

[10] OFFENBACKER S.Introduction marginal costing as a management accounting tool[J].Management Accounting Quarterly，2004，（fall）.

[11] THOMSON J，GUROWKA J.ABC，GPK，RCA sorting at the clutter [J].Strategic Finance，2005，（8）：6-9.

[12] FRIEDL G，KUPPER H，PEDELL B.Relevance added：combining ABC with German cost accounting [J].Strategic Finance，2005，（June）；

23-31.

[13] GMMSO L P.Are ABC and RCA accounting systems compatible with lean management？ [J].Management Accounting Quarterly，2005，

（fall）：12-27.

[14] KRUMWIEDE K，SUESSMAIR A.Getting down to specifies on RCA [J].Strategy Finance，2007，（6）：69-76.

[15] MICHAEL S C，MALEEN Z.Recognition of idle resources in time-driven activity-based costing and resource consumption ac-

counting models [J].Journal of Applied Management Accounting Research，2009，（1）：41-54.

[16] WHITE L.RCA manager focused management accounting [EB/OL].http：//，2009；

[17] SHAMAN P A，The case for management accounting [J].Strategic Finance，2003，（2），62：68.

[18] SHAMAN P A.Bring on German cost accounting [J].Strategic Finance，2003，（63）：1-9.

[19] WHITE L.Why look at German cost management [J].Strategic Finance，2004，（9）：6-7.

[20] KEYS D·E，SHARMAN P A，VIKAS K.Lessons from German cost accounting [J].Strategic Finance，2004（December）：30.

[21] MACARTHUR·J·B.Culture influences on German versus U.S.management accounting [J].Cost Management，2006，（20）：3-5.

[22] WAGENHOFER A.Management accounting research in German-speaking countries [J].Management Accounting Research，2006，（18）：

1-19.

[23] VOUSSEM W R.How German management accountants lived through the crisis and what they are doing differently now [J].Cost Man-

agement，2011：37-48.

[24] CLINTON B D，WEBBER S·A.RCA at clopay：here's innovation in management accounting with resource consumption accounting[J].

Management Accounting Quarterly，2004，（6）：21-26.

[25] WEBBER S·A，CLINTON B D.Resource consumption accounting applied：the clopay case [J].Management Accounting Quarter，2004，

（Fall）：1-14.

[26] CARL·S·S.Going for GPK [J].Strategic Finance，2005，（4）：36-39.

[27] KRUMWIEDE·K·R.Rewards and realities of German cost accounting [J].Strategic Finance，2005，（4）：27-34.

[28] MACKIE B.Merging GPK and ABC on the road to RCA [J].Strategic Finance，2006，（11）：58-65.

[29] JOHN B，MACARTHUR.Practical guide lines for replacement cost depreciation in RCA [J].Cost Management，2008，（1/2）：22-29.

[30] MOOSA A.Application of resource consumption accounting in an educational institute [J].Pakistan Business Review，2011，（1）：755-775.

[31] 楊繼良.成本會計的新方法——資源消耗會計概述[J].財會通訊，2005，（4）：21-26.

[32] 楊繼良，尹佳音.彈性邊際成本法的強盛生命力——德國成本會計概述[J].財會通訊，2005，（3）：20-24.

[33] 楊繼良.管理會計的現(xiàn)狀與反思[J].財會通訊，2005，（5）：18-19.

[34] 楊繼良.國外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述[J].會計研究，2005，（7）：81-85.

[35] 馮巧根.成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計[J].會計研究，2006，（12）：15-18.

[36] 馮巧根.成本會計發(fā)展的新趨勢資源消耗會計[J].會計之友（下旬刊），2007，（7）：4-7.

[37] 馮巧根.資源消耗會計[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2008，（6）：3-7.

[38] 白明.成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新——資源消耗會計[J].中國管理信息化：綜合版，2005，（7）：2-3.

[39] 白明.資源消耗會計在管理會計中的應(yīng)用[J].事業(yè)財會，2006，（1）：20-22.

[40] 楊松令，陳放.作業(yè)成本法的缺陷及其解決方法——資源消耗會計的原理及優(yōu)勢[J].會計之友（下旬刊），2006，（12）：8-9.

[41] 陳志陽.作業(yè)成本法的發(fā)展和創(chuàng)新——資源消耗會計[J].會計師，2009，（2）：8-10.

[42] 景雷.資源消耗會計下的輔助生產(chǎn)費用分配研究[D].成都：西華大學(xué)，2010.

[43] 田中禾，高穎.資源消耗會計在預(yù)算編制中的運用[J].商業(yè)會計，2010，（6）：10-12.

[44] 陳吉東.資源消耗會計在美國Clopay公司的應(yīng)用[J].財會月刊，2006，（16）：16-18.

[45] 劉秀新.以高效成本管理體系提升通信運營企業(yè)綜合資源效益[C]// 通信發(fā)展戰(zhàn)略與管理創(chuàng)新學(xué)術(shù)研討會論文集，2006.

[46] 陳明.基于RCA、精益成本管理的鐵路施工企業(yè)成本管理研究[D].南昌：華東交通大學(xué)，2008.

[47] 張玉梅.建筑施工企業(yè)成本核算中的R C A 應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，（12）：5-8.

[48] 雷星暉，張柯.基于RCA法的供應(yīng)鏈企業(yè)間成本核算研究[J].物流工程與管理，2010，（1）：23-24.

[49] 劉曉冰，崔發(fā)婧.資源消耗會計在鋼鐵企業(yè)信息化中的應(yīng)用研究[J].中國管理信息化，2010，（20）：27-33.

[50] 劉春力.資源消耗會計下資產(chǎn)現(xiàn)行成本的運用[J].財會研究，2010，（1）：8-9.

[51] 鄭文杰.資源消耗會計在高校培養(yǎng)成本核算上的適用性[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010，（S1）：9-12.

[52] 莊燕清，王艷輝，郝哲哲，李建.基于資源消耗會計的高校培養(yǎng)成本問題研究[J].會計之友2010，（2）：18-19.

[53] 章文芳，杜曉玲，張秀娟.基于資源消耗會計的醫(yī)院成本核算研究中國衛(wèi)生經(jīng)濟[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011，（8）.

[54] 徐偉雙.資源消耗會計在有色金屬企業(yè)中的應(yīng)用研究[D].北京：北方工業(yè)大學(xué)，2011.

[55] 周航，張冠圻.服務(wù)業(yè)成本的資源消耗會計核算方法及其應(yīng)用[J].企業(yè)活力，2011，（10）：75-80.

[56] 劉愛東，覃盛華.資源消耗會計[J].工程成本管理新思路，2011，（3）：7-9.

The new trend of contemporary cost accounting theory development： Research on

the resource consumption accounting

YIN De-li a，LIU Tong b

（a.Planning and finance section，. b. Management college，Harbin University of Science and Technology；Harbin 150080，China）

變動成本法的基本原理范文5

    論文摘要：在會計教學(xué)中，管理會計和財務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系，但會計界對于管理會計和財務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實上，兩者是可以進(jìn)行融合的。

管理會計產(chǎn)生與成本會計，是與強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)濟活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價等功能。應(yīng)該說，管理會計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務(wù)管理所執(zhí)行，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理，能更好地實現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟效益的目標(biāo)。

    一、將管理會計融入財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

財務(wù)管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理，是組織企業(yè)資金運動，處理財務(wù)管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務(wù)管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運動是價值運動的表現(xiàn)形式，因此，財務(wù)管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此，無論是財務(wù)管理和管理會計，都是對價值的研究，財務(wù)管理直接對價值運動進(jìn)行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進(jìn)行融合的，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要將管理會計融入財務(wù)管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎(chǔ)，還因為管理會計關(guān)鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務(wù)管理直接進(jìn)行價值的實體管理，將管理會計融入財務(wù)管理更有利于財務(wù)管理的發(fā)展。

    二、管理會計中有許多內(nèi)容和財務(wù)管理內(nèi)容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內(nèi)容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計等方面內(nèi)容。財務(wù)管理則包括：權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財務(wù)計劃和控制、財務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財務(wù)管理的財務(wù)預(yù)測和控制中有運用；責(zé)任會計評價方法在財務(wù)績效考核中有運用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務(wù)管理體系的完整性。

    三、將管理會計融入財務(wù)管理

由于管理會計和財務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認(rèn)為，有必要將兩者進(jìn)行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財務(wù)管理是對價值實體的管理，更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此，筆者認(rèn)為將管理會計融入財務(wù)管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務(wù)管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內(nèi)容

由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用，因此，筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強，同時，財務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務(wù)管理不但要在財務(wù)上運用這些方法，而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進(jìn)和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊，對于該部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以將其納入財務(wù)管理中的財務(wù)預(yù)測，財務(wù)控制和財務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計。事實上，企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析；財務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)；財務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計的考核方法。因此，融合會使財務(wù)管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(bsc)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（abc）和作業(yè)成本管理（abcm）、全面質(zhì)量管理（tqm）和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（jit）等方法都可以被擴展到財務(wù)管理中。

平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務(wù)指標(biāo)，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財務(wù)指標(biāo)，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務(wù)分析和財務(wù)考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)的長期財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而有助于企業(yè)長期財務(wù)管理的良性運轉(zhuǎn)。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實現(xiàn)財務(wù)管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務(wù)管理的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務(wù)管理的必然要求。

參考文獻(xiàn)：

1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2002年

變動成本法的基本原理范文6

量本利分析（VCPA—volumecost-profitanalysis）又稱“盈虧分析”。它是根據(jù)業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量）、成本和利潤三者之間的相互關(guān)系，運用數(shù)學(xué)的方法，分析、研究業(yè)務(wù)量、成本、銷售單價等因素的變化對利潤的影響程度，用以確定企業(yè)的盈虧平衡點，預(yù)測利潤、控制成本的一種分析方法。這種方法被廣泛地用于企業(yè)的預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制等經(jīng)營活動中。

量本利分析擺脫了傳統(tǒng)財務(wù)會計計算成本的全部成本法，而采用現(xiàn)代管理會計計算成本的變動成本法。將全部成本按著成本的習(xí)性劃分為固定成本和變動成本。所謂固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變化影響而相對固定的成本。變動成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變化的成本。變動成本總額與業(yè)務(wù)量之商就是單位變動成本。

量本利分析是依據(jù)邊際貢獻(xiàn)的原理來建立數(shù)學(xué)模型的。邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入超過變動成本的金額。它反映了一定時期產(chǎn)品的獲利能力。產(chǎn)品提供的邊際

貢獻(xiàn)不是企業(yè)的利潤，邊際貢獻(xiàn)首先用來補償固定成本，若補償后尚有余。才能為企業(yè)提供利潤。反之，則虧損。邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本則企業(yè)不虧不盈。即達(dá)到盈虧平衡點。邊際貢獻(xiàn)與固定成本之差再扣出稅金就是企業(yè)的利潤，這就是邊際貢獻(xiàn)原理。量本利分析就是依據(jù)這一原理建立業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間關(guān)系的數(shù)學(xué)模型。由此得到的量本利分析的數(shù)學(xué)公式為：

利潤（P）＝銷售收入（S）—稅金（L）—總成本（C）

其中：銷售收入＝銷售量（X）×銷售單價（H）

總成本＝固定成本（F）＋變動成＝固定成本（F）＋業(yè)務(wù)量（Y）×單位變動成本（V）

即：P＝XL－YV－L－F（1）

二、供電企業(yè)量本利分析的數(shù)學(xué)模型

供電企業(yè)是銷售單一電能產(chǎn)品的企業(yè)，且沒有在產(chǎn)品。成本的劃分較為簡單。分析供電企業(yè)的成本構(gòu)成，其總購電費與購電量（供電量）成正比變化，而其它成本項目幾乎不受購電量變化的影響。因此，按成本習(xí)性，可簡單的把購電費劃為變動成本，把其它成本項目劃為固定成本。顯然，購電單價就是單位變動成本。供電企業(yè)的利潤主要是售電利潤，它與售電量、售電平均電價、購電單價、成本之間的關(guān)系，依據(jù)公式（1）可建立供電企業(yè)量本利分析的數(shù)學(xué)公式如下：

利潤（P）＝售電收入－稅金－總成本－財務(wù)費用（N）＋營業(yè)外收支凈額（C）

其中：售電收入＝售電量（X）×售電平均電價（H）×增值稅因數(shù)（i）

稅金附加＝售電收入×稅金附加率（j）

總成本＝固定成本（F）＋變動成本

變動成本＝購電量×購電單＝×購電單價

即：P＝XHi（1－j）－－F

－N＋C（2）

依據(jù)建立的供電企業(yè)的量本利分析的公式可得出計算企業(yè)盈虧平衡點售電量以及因售電量、平均售電單價、線損率、購電單價、固定成本等因素變化對利潤影的敏感性分析的計算公式為：

盈虧平衡點售電量

X0＝（3）

售電量變化對利潤的影響

ΔPX＝ΔX（4）

售電平均電價變化對利潤的影響

ΔPX＝ΔHXi（1－j）（5）

線損率變化對利潤的影響

ΔPQ＝（6）

購電價變化對利潤的影響

ΔPV＝（7）

固定成本變化對利潤的影響

ΔPF＝ΔF（8）

ΔX、ΔH、Δg、ΔV、ΔF分別是售電量、售電平均電價、線損率、購電價、固定成本的增（減）值。

三、應(yīng)用實例

2004年赤峰供電公司經(jīng)預(yù)測確定的年度經(jīng)營目標(biāo)列入表1，應(yīng)用量本利分析的原理和建立的數(shù)學(xué)公式，對2004年該公司的售電利潤進(jìn)行預(yù)測和分析。

（一）確定盈虧平衡點售電量

1、圖解法：在圖1中分別畫出總成本線和售電收入線。總成本線與售電收入線的交點就是盈虧平衡點，該點對應(yīng)的電量為盈虧平衡點售電量。從圖1中可以看出盈虧平衡點售電量為19億千瓦時。

2、代數(shù)法：由公式（3）可求得盈虧平衡點售電量。

X0＝

＝

＝19（億千瓦時）

這表明：在其它因素不變的情況下，2004年赤峰供電公司的盈虧平衡點售電量為19億千瓦時。只有年度售電量超過19億千瓦時，企業(yè)才能盈利。

（二）預(yù)測年度實現(xiàn)的利潤

由公式（2）可計算得出企業(yè)年度實現(xiàn)的利潤：

P＝XHi（1－j）－XV／（1－Q）

－F－C－N

＝2600000X350.50i（1－j）

－2600000×215.10／（1－3％）

－136000000－11000000

＝5260（萬元）

若該企業(yè)能完成表1所列出的各項經(jīng)營目標(biāo)，年度可實現(xiàn)利潤5260萬元。

（三）利潤敏感性分析

各因素單獨變化對利潤影響的程度可通過（3）至（8）式計算出來，并將計算結(jié)果列入表2。

①因售電量增長l％，而增加利潤。

ΔPX＝ΔX

＝

＝200（萬元）

②因售電平均電價提高1％，而增加利潤。

ΔPH＝ΔHXi（1－j）

＝3.505×2600000i（1－j）

＝776（萬元）

③因線損率下降0.1個百分點，而增加利潤。

ΔPQ＝

＝

＝59（萬元）

④因購電價（單位變動成本）降低1％，而增加利潤。

ΔPV＝

＝577（萬元）

⑤因固定成本節(jié)支1％，而增加利潤。

ΔPF＝F×1％＝13600×1％

＝136（萬元）

從表2中明顯的看出，對利潤影響最敏感的是售電平均電價，其次是購電價，再次之為售電量、固定成本和線損率。盡管購電價對利潤的影響較敏感，但是購電價不是由基層供電企業(yè)來確定，而且在一定期間內(nèi)相對不變，因此，購電價影響利潤的敏感程度就大大降低。知曉并掌握各有關(guān)因素對利潤影響的敏感程度，增強了企業(yè)經(jīng)營的預(yù)見性，為企業(yè)增加盈利指出了努力方向。為確保年度利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)在售電經(jīng)營中要緊緊圍繞著完成這些經(jīng)營目標(biāo)而制定并采取有效措施，加強管理，在為社會提供電能和服務(wù)的同時，努力增加售電量，提高售電平均電價，降低線損率，節(jié)約成本，以使企業(yè)獲得最佳的經(jīng)濟效益。

四、建議采取的增收節(jié)支措施

1、積極開拓用電市場，努力增加售電量。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變思想觀念，增強市場意識和服務(wù)意識，樹立供電企業(yè)大營銷理念。生產(chǎn)、營銷等有關(guān)部門要密切配合，積極主動、千方百計縮短辦電時間，高質(zhì)量、高效率、及時地滿足新上用電客戶和新增用電負(fù)荷的用電需求。強化電力需求側(cè)管理，扎實開展電力市場調(diào)研、分析和預(yù)測，掌握用電狀況，對在建、新建重點工業(yè)項目的用電負(fù)荷進(jìn)行專題調(diào)研，主動上門服務(wù)，盡快確定供電方案，以確保及時為其提供可靠的電力。

2、正確執(zhí)行電價政策，努力增加售電收入。抓住提高平均售電電價這個增加企業(yè)收入的主要途徑，正確執(zhí)行國家電價政策。對應(yīng)執(zhí)行峰谷電價的用戶全部執(zhí)行峰谷電價，每月發(fā)行電費時要認(rèn)真核實抄見的峰、谷、平電量。對谷電量超過峰電量的用戶要查明原因，及時采取措施。

3、嚴(yán)格執(zhí)行力率電費調(diào)整辦法，逐戶審核執(zhí)行的力率標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整電費的標(biāo)準(zhǔn)是否正確，安裝的計量表計是否準(zhǔn)確計量無功電量，確保力率電費收取的準(zhǔn)確性。

4、按《供電營業(yè)規(guī)則》的規(guī)定，嚴(yán)格控制大工業(yè)用戶的暫停次數(shù)和時間，暫停期滿應(yīng)立即復(fù)收基本電費。同時對所有大工業(yè)用戶的實際最大有功電力和負(fù)荷率進(jìn)行普查，對實際負(fù)荷已達(dá)到變壓器容量67％及以上的用戶要安裝最大需量表，按最大需量收取基本電費。同時，對大工業(yè)用戶廠區(qū)內(nèi)基建用電必須單獨裝表執(zhí)行非工業(yè)電價。

5、普查、核實用電客戶執(zhí)行的電價是否與用電類別相對應(yīng)，確定的發(fā)行用電的比例是否符合用電實際和電價政策，對各類用戶執(zhí)行電價情況進(jìn)行普查，正確執(zhí)行國家電價政策。做到：應(yīng)收必收，收必合法合理。

6、搞好電網(wǎng)的經(jīng)濟運行，努力提高供電可靠率和供電電壓合格率。采取措施壓峰填谷，減少峰、谷差電力，提高電網(wǎng)供電負(fù)荷率。

7、建立承包經(jīng)營機制，實施管理創(chuàng)新，用機制激勵職工增強責(zé)任心，提高工作的主動性和積極性。加強對高損線路和臺區(qū)的調(diào)查和分析，切實降損增收。

8、認(rèn)真貫徹執(zhí)行電力法規(guī)，嚴(yán)厲查處違竊行為。檢查原有用電客戶計量裝置配置是否合理，對原有用電客戶和新上用電客戶在計量裝置上采取防竊電措施，堵塞漏洞，減少不明損失。

9、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《計量法》，把好計量關(guān)，提高實抄率和修、校表質(zhì)量，對運行的計量裝置定期進(jìn)行現(xiàn)場校驗，對計量異常要及時處理，減少計量差錯，達(dá)到準(zhǔn)確計量。