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調(diào)整賬務(wù)處理范文1
根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》的通知（財(cái)企[2004]5號(hào)），國(guó)有大中型企業(yè)要依法接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等處理失當(dāng)或者差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。如企業(yè)拒絕在已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中按審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則將依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)報(bào)告中根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的重要程度及對(duì)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的影響程度，決定出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取的類型。
在以上的審計(jì)要求中，審計(jì)準(zhǔn)則僅僅對(duì)企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整有明確的要求，未對(duì)企業(yè)內(nèi)部核算及帳務(wù)處理是否同時(shí)做出調(diào)整做出具體要求。即企業(yè)可以根據(jù)自身會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，自主決定是否同步對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的核算帳目做出調(diào)整。對(duì)于大型企業(yè)及具有大量分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，如果決定對(duì)會(huì)計(jì)帳目同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，可以自主決定是只在總公司層面進(jìn)行調(diào)整，還是根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的歸屬，在相應(yīng)分公司層面的核算帳目中進(jìn)行調(diào)整。按照調(diào)整事項(xiàng)同步調(diào)整帳務(wù)的方法，優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)內(nèi)部核算帳目與對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點(diǎn)是對(duì)中介出具的調(diào)整全盤入帳調(diào)整，容易打亂企業(yè)自身的正常核算體系，造成內(nèi)部核算混亂，對(duì)今后的持續(xù)核算產(chǎn)生不利影響。反之，如果只調(diào)整對(duì)外報(bào)表，不調(diào)整財(cái)務(wù)帳目，優(yōu)點(diǎn)是保持了自身核算的獨(dú)立性，缺點(diǎn)是報(bào)表與財(cái)務(wù)帳目脫節(jié)，每到公布報(bào)表之前都要對(duì)以前所有的審計(jì)調(diào)整進(jìn)行梳理并重新調(diào)整，造成調(diào)整的工作量越來(lái)越大，且易出差錯(cuò)。對(duì)于以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為可根據(jù)出具的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)分別采用不同方法處理：
一、表、帳同時(shí)調(diào)整，直接調(diào)整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調(diào)整、核算差錯(cuò)調(diào)整、違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則產(chǎn)生的審計(jì)調(diào)整
科目重分類的調(diào)整，此類調(diào)整原因多為會(huì)計(jì)核算中科目使用不規(guī)范造成的，如應(yīng)收帳款與其他應(yīng)收款，應(yīng)付帳款與其他應(yīng)付款的混用；核算中正常情況下應(yīng)為借方數(shù)而出現(xiàn)貸方數(shù)及相反的的情況，如應(yīng)收帳款中出現(xiàn)余額為貸方數(shù)的情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的調(diào)整將應(yīng)收帳款中的貸方數(shù)調(diào)整到了預(yù)收帳款科目，或?qū)?yīng)付帳款中的借方數(shù)余額調(diào)整到了預(yù)付帳款科目。
核算差錯(cuò)的調(diào)整，原因?yàn)槠髽I(yè)核算中因人為原因錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或錯(cuò)錄入金額造成的調(diào)整，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的失誤進(jìn)行的修正。對(duì)于此類審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)無(wú)條件地按照調(diào)整事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的下屬單位或分公司，在相應(yīng)的下屬單位或分公司核算帳目中進(jìn)行不折不扣的執(zhí)行，及時(shí)調(diào)整帳目中的差錯(cuò)。
因企業(yè)核算中不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則出具的調(diào)整。對(duì)于企業(yè)核算過(guò)程中出現(xiàn)的有意或無(wú)意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報(bào)表利潤(rùn)不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，對(duì)應(yīng)列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進(jìn)行補(bǔ)入帳或調(diào)出提前列帳的部分，同時(shí)在下期的帳務(wù)處理中進(jìn)行反向調(diào)整。
二、在總公司層面進(jìn)行表帳調(diào)整，不對(duì)應(yīng)至下屬單位或分公司
對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的帶有收入成本還原性質(zhì)的調(diào)整，由于只是同時(shí)調(diào)增或調(diào)減收入類科目或成本類科目，不影響企業(yè)總體利潤(rùn)的變化，在總公司層面調(diào)整即可，不建議在每個(gè)下屬單位或分公司進(jìn)行帳務(wù)處理。如物流運(yùn)輸類企業(yè)，在利用合作客戶的運(yùn)能運(yùn)力為自身提供服務(wù)的同時(shí)，也利用自身資源為對(duì)方提供部分服務(wù)，結(jié)算時(shí)以相互提供服務(wù)收支相抵后的差額進(jìn)行。差額為正的，計(jì)列業(yè)務(wù)收入，差額為負(fù)數(shù)的，計(jì)列業(yè)務(wù)成本。企業(yè)間的這種簡(jiǎn)化處理方法對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和稅收沒(méi)有任何影響，但審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為此種方法不能全面反映企業(yè)的收入及成本情況，需對(duì)企業(yè)收入和成本進(jìn)行還原反映。即所有為對(duì)方提供服務(wù)的項(xiàng)目全額計(jì)列企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，所有利用對(duì)方資源或服務(wù)的項(xiàng)目全額計(jì)列企業(yè)業(yè)務(wù)成本。調(diào)整結(jié)果是企業(yè)對(duì)外報(bào)送報(bào)表的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本同時(shí)增加了，但利潤(rùn)數(shù)沒(méi)有影響。此類調(diào)整筆者認(rèn)為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報(bào)表與全公司所有帳目的核對(duì)一致，沒(méi)必要在每個(gè)分公司層面進(jìn)行層層調(diào)整，勞民傷財(cái)。
三、只調(diào)報(bào)表，不對(duì)核算帳目進(jìn)行調(diào)整
不涉及損益的時(shí)間性因素的調(diào)整，如對(duì)年底銀行未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行的調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)調(diào)增或調(diào)減的調(diào)整。對(duì)年底銀行未達(dá)帳項(xiàng)，企業(yè)已在當(dāng)年進(jìn)行了帳務(wù)處理，而銀行存款的實(shí)際收款或付款入帳發(fā)生在次年，這種情況不影響企業(yè)的損益情況，只是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期末的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債情況有影響。這屬于正常的時(shí)間性差異，而且如進(jìn)行了調(diào)整，次年1月份還要對(duì)調(diào)整進(jìn)行原數(shù)沖回，增加了工作量且意義不大，可不對(duì)這種調(diào)整進(jìn)行帳務(wù)處理。
調(diào)整賬務(wù)處理范文2
對(duì)增值稅檢查時(shí)，查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整”專戶進(jìn)行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的增值稅稅額，借方登記檢查調(diào)減的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，期末應(yīng)對(duì)其余額按如下辦法進(jìn)行處理：
若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”(小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅，下同)賬戶余額也在借方，則期末將“應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶的借方。
若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當(dāng)后者大于前者時(shí)，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。
若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。
著余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶余額在借方，也應(yīng)比較兩者的大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當(dāng)后者大于前者時(shí)，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。
二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法
第一，年終結(jié)賬前查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)扣稅憑證取得不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫(kù)存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(2)抵扣范圍擅自擴(kuò)大。企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(3)非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(4)少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等(紅字)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整(紅字)。
第二，年終結(jié)賬前查補(bǔ)銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取代收款項(xiàng)等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款(代收、代墊款項(xiàng))、本年利潤(rùn)(價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng))，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(2)視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無(wú)償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、本年利潤(rùn)(應(yīng)計(jì)入損益的部分)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整。(3)適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯(cuò)誤造成少計(jì)銷項(xiàng)稅的，借記本年利潤(rùn)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計(jì)，則用紅字做上述分錄。
[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”賬戶借方余額為5萬(wàn)元。20×8年7月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對(duì)外投資，成本價(jià)98萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10％，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
980000
貸：庫(kù)存商品
980000
6月22日，購(gòu)進(jìn)用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬(wàn)元，企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬
444444.44
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
75555.56
貸：銀行存款
520000
對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)做如下查補(bǔ)稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，在無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)的情況下，按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出銷項(xiàng)增值稅183260元[980000×(1+10％)×17％)，調(diào)賬分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等
183260
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整
183260
企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬
75555.56
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整
75555.56
結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整
258815.56
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅
258815.56
計(jì)算補(bǔ)交稅款=258815.56-50000=208815.56(元)，做如下分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅
208815.56
貸：銀行存款
208815.56
第三，年終結(jié)賬后對(duì)以往年度增值稅查補(bǔ)的調(diào)整。對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目，應(yīng)將查增、查減相抵后應(yīng)補(bǔ)的增值稅，借記利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整；如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。
[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司上年交納增值稅情況進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20×5月業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：將邊角料出售，取得收入價(jià)款123000元，企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
123000
貸：其他業(yè)務(wù)收入
123000
購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)(折舊期5年，無(wú)殘值)，支付價(jià)款340000元，取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)
290598.29
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
49401.71
貸：銀行存款
340000
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算查補(bǔ)的增值稅額為：出售邊角料應(yīng)補(bǔ)交增值稅17871.79元[123000÷(1+17％)×17％]，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額49401.71元，兩項(xiàng)合計(jì)67273.50元。企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
如果屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
49401.71
其他業(yè)務(wù)收入
17871.79
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整
67273.50
20×8年6月至×9年6月，應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。
借：管理費(fèi)用
10703.70
貸：累計(jì)折舊
10703.70
如果屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整
17871.79
固定資產(chǎn)49401.71
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整
67273.50
補(bǔ)提折舊：20×8年度5763.53元(49401.70÷5.12×7)，20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。
借：以前年度損益調(diào)整
5763.53
管理費(fèi)用
4940.17
貸：累計(jì)折舊
10703.70
20×8年度多交企業(yè)所得稅5908.83元[(17871.79+5763.53)×25％]。
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
5908.83
貸：以前年度損益調(diào)整
5908.83
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
17726.49
貸：以前年度損益調(diào)整
調(diào)整賬務(wù)處理范文3
【關(guān)鍵詞】債券利息；利息調(diào)整；重分類；公允價(jià)值；成本
一、取得持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)包含債券利息的核算問(wèn)題
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》在解釋“持有至到期投資”科目的主要賬務(wù)處理時(shí)又規(guī)定：企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。筆者認(rèn)為，上述的賬務(wù)處理欠妥，因?yàn)椋髽I(yè)取得的持有至到期投資，支付的價(jià)款中包含尚未領(lǐng)取的利息有兩種情況，第一種情況是已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；第二種情況是未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》規(guī)定的處理方法只是說(shuō)明上述的第一種情況，而第二種情況則恰恰沒(méi)有說(shuō)明其處理方法，在實(shí)務(wù)工作中，許多會(huì)計(jì)人員都按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》規(guī)定的處理方法，誤將未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息記入持有至到期投資（利息調(diào)整）。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）。因此，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》要求，筆者認(rèn)為，取得持有至到期投資時(shí)如果支付的價(jià)款中包含未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)借記持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息），只有這樣才能符合可比性原則。下面舉例說(shuō)明：
2008年1月1日，甲企業(yè)從深圳證券交易所購(gòu)買B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券10000份，支付價(jià)967680元（包含2007年度未到付息期而尚未領(lǐng)取的利息30000元），債券面值總額1000000元，剩余期限3年，票面年利率3%，實(shí)際利率5%。于年末計(jì)提債券利息，到期一次收回本金和全部債券利息；甲企業(yè)將其劃為持有至到期投資。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》規(guī)定的賬務(wù)處理：
2008年1月1日，購(gòu)買B公司債券時(shí)。
借：持有至到期投資——成本 1000000
貸：銀行存款 967680
持有至到期投資——利息調(diào)整 32320
2008年12月31日，確認(rèn)債券的實(shí)際利息收入。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 30000
——利息調(diào)整 18384
貸：投資收益—— B公司債券 48384
2009年12月31日，確認(rèn)債券的實(shí)際利息收入。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 30000
——利息調(diào)整 20803.2
貸：投資收益—— B公司債券 50803.2
2010年12月31日，確認(rèn)債券的實(shí)際利息收入，收回本息。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 30000
——利息調(diào)整 23132.8
貸：投資收益—— B公司債券 53132.8
借：銀行存款 1120000
貸：持有至到期投資——成本 1000000
——應(yīng)計(jì)利息 90000
持有至到期投資——利息調(diào)整 30000
筆者認(rèn)為，正確的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)是：
2008年1月1日，購(gòu)買B公司債券時(shí)。
借：持有至到期投資——成本 1000000
——應(yīng)計(jì)利息 30000
貸：銀行存款 967680
持有至到期投資——利息調(diào)整 62320
2008年12月31日，確認(rèn)債券的實(shí)際利息收入。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 30000
——利息調(diào)整 18384
貸：投資收益—— B公司債券 48384
2009年12月31日，確認(rèn)債券的實(shí)際利息收入。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 30000
——利息調(diào)整 20803.2
貸：投資收益—— B公司債券 50803.2
2010年12月31日，確認(rèn)債券的實(shí)際利息收入，收回本息
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 30000
——利息調(diào)整 23132.8
貸：投資收益—— B公司債券 53132.8
借：銀行存款 1120000
貸：持有至到期投資——成本 1000000
調(diào)整賬務(wù)處理范文4
關(guān)鍵詞:ERP;國(guó)有控股上市銀行;會(huì)計(jì)信息披露
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)27-0079-02
ERP(Enterprise Resources Planning,企業(yè)資源計(jì)劃)起源于制造業(yè),但隨著其管理理念日益成熟、系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展,國(guó)內(nèi)管理先進(jìn)的股份制商業(yè)銀行也開始引進(jìn)這一管理理念和管理系統(tǒng)。
借助于信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)由ERP系統(tǒng)生成上市銀行法定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及附注、分部報(bào)告信息,及時(shí)向境內(nèi)外投資者披露真實(shí)、準(zhǔn)確、透明的會(huì)計(jì)信息,成為上市銀行會(huì)計(jì)信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會(huì)計(jì)信息披露具體目標(biāo)入手,以國(guó)際上較為流行的ORACLE軟件功能以例,分析了ERP系統(tǒng)在改善國(guó)有控股上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程、優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程、自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)等方面的運(yùn)用,并提出運(yùn)用中應(yīng)予以考慮的問(wèn)題,以期對(duì)如何利用ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)有所借鑒。
一、ERP系統(tǒng)在國(guó)有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的運(yùn)用
相對(duì)中小股份制商業(yè)銀行而言,國(guó)有控股上市銀行具有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量大、會(huì)計(jì)核算層次多、會(huì)計(jì)信息傳遞路徑長(zhǎng)的特點(diǎn)。ERP系統(tǒng)采用ORACLE產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)功能,在一定程度上進(jìn)行適應(yīng)性開發(fā),能夠從不同方面改善國(guó)有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露,實(shí)現(xiàn)信息披露目標(biāo)。
(一)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終產(chǎn)品,也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要載體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。由于上市銀行披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性需驗(yàn)證,對(duì)外報(bào)出的必須是審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表以是否依據(jù)審計(jì)師的意見進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整來(lái)劃分,可分為審計(jì)調(diào)整前會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表。由于國(guó)有控股上市銀行采用總分架構(gòu)模式,總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計(jì)調(diào)查表的編制、審計(jì)調(diào)整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表生成模式,信息傳遞路徑長(zhǎng),也存在人為調(diào)整的可能,影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,不利于上市銀行經(jīng)營(yíng)管理決策分析。
ERP系統(tǒng)能夠改善國(guó)有控股上市銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程。首先,ERP系統(tǒng)充分利用Oracle總賬模塊中功能強(qiáng)大的報(bào)表建立工具――財(cái)務(wù)報(bào)表生成器(FSG),根據(jù)總賬中的會(huì)計(jì)要素生成財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)靈活地制定FSG報(bào)表,能夠更好地滿足上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表多種業(yè)務(wù)需求。對(duì)于全行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由總行進(jìn)行定義,全行機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢,如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表;分行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由分行進(jìn)行定義,分行各級(jí)機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢。同時(shí),ERP系統(tǒng)維護(hù)部門負(fù)責(zé)維護(hù)FSG報(bào)表定義權(quán)限。對(duì)于全行統(tǒng)一的報(bào)表,無(wú)論是審計(jì)調(diào)整前還是審計(jì)調(diào)整后,都可通過(guò)ERP系統(tǒng)直接由總行統(tǒng)一出具,并經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)平臺(tái)分發(fā)給各分行,分行可直接進(jìn)行權(quán)限范圍內(nèi)的報(bào)表查詢,避免了手工調(diào)整總賬的可能性,能夠充分保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確。
(二)優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程
上市銀行的審計(jì)調(diào)整存在調(diào)賬事項(xiàng)和調(diào)表事項(xiàng)之分,對(duì)于調(diào)賬事項(xiàng),需要在次年進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理,但財(cái)務(wù)報(bào)告年度已于12月31日關(guān)賬,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理不能自動(dòng)追加于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,但審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,而不是次年。由于審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理的實(shí)際會(huì)計(jì)年度與相應(yīng)歸屬財(cái)務(wù)報(bào)告年度之間存在差異,在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的次年,年初至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期之間各月份的期初余額都與審計(jì)調(diào)整后報(bào)表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問(wèn)題,直至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期的下一會(huì)計(jì)期,賬表不平現(xiàn)象才會(huì)消失。
ERP系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,針對(duì)審計(jì)師對(duì)上市銀行進(jìn)行半年和年度審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況,結(jié)合Oracle系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)功能,可以設(shè)置兩個(gè)調(diào)整期,即在系統(tǒng)中設(shè)置每年十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期段和另外第十三期、第十四期調(diào)整期段,通過(guò)合并自然月期段以及調(diào)整期的賬務(wù)內(nèi)容,生成完整的審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表。ERP系統(tǒng)利用ORALE調(diào)整期功能,將差異調(diào)整做在特殊的會(huì)計(jì)期,可以在不影響正常賬務(wù)的情況下完成審計(jì)差異調(diào)整,實(shí)現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)一致,徹底解決上市銀行審計(jì)調(diào)整后賬表數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)狀,實(shí)現(xiàn)由ERP系統(tǒng)出具全行審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,可降低上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露成本。
(三)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)
會(huì)計(jì)信息是以財(cái)務(wù)信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財(cái)務(wù)報(bào)表的生成來(lái)看,國(guó)有控股上市銀行原有的總賬系統(tǒng)就能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表定義;但從會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容來(lái)看,由于較為復(fù)雜,很難直接從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目或賬戶運(yùn)算得到,主要依賴于審計(jì)師的審計(jì)調(diào)查表,使其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露處于被動(dòng)狀態(tài)。
由ERP系統(tǒng)出具上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、滿足多準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息披露要求是該系統(tǒng)的一個(gè)特色。例如在賬簿設(shè)計(jì)上,ERP系統(tǒng)可以建立中國(guó)準(zhǔn)則賬簿、國(guó)際準(zhǔn)則差異兩個(gè)賬簿。各幣種業(yè)務(wù)在中國(guó)準(zhǔn)則賬簿中核算,各幣種的國(guó)際準(zhǔn)則差異數(shù)據(jù)放在國(guó)際準(zhǔn)則差異賬簿中核算,月末通過(guò)FSG報(bào)表定義合并中國(guó)準(zhǔn)則賬簿和國(guó)際準(zhǔn)則差異賬簿的數(shù)據(jù),出具國(guó)際準(zhǔn)則報(bào)表。在財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)的生成上,ERP系統(tǒng)將信息披露指標(biāo)化,針對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則和中國(guó)準(zhǔn)則的披露報(bào)告,對(duì)披露信息進(jìn)行詳細(xì)的分類整理,轉(zhuǎn)化為指標(biāo)項(xiàng)。在對(duì)披露信息進(jìn)行指標(biāo)化處理之后,國(guó)際準(zhǔn)則和中國(guó)準(zhǔn)則要求下的報(bào)表附注,基本都可通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)直接或簡(jiǎn)單運(yùn)算獲得,對(duì)無(wú)法通過(guò)簡(jiǎn)單運(yùn)算得到的指標(biāo),系統(tǒng)設(shè)置手工指標(biāo)補(bǔ)錄的方式。
二、采用ERP系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)ERP系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期需進(jìn)行特殊的賬務(wù)處理
ERP系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,在設(shè)置一至十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期間以外,還將中期和年度審計(jì)調(diào)整期設(shè)置為十三期和十四期。ERP系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,會(huì)追加在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的賬務(wù)中。但國(guó)有控股上市銀行存在功能強(qiáng)大的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),而ERP系統(tǒng)只具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分功能,不是一個(gè)完整的核算系統(tǒng)。除了在ERP系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整期中進(jìn)行處理外,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理還必須在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行。但核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理會(huì)和其他數(shù)據(jù)一樣,通過(guò)數(shù)據(jù)通道傳輸?shù)紼RP系統(tǒng),使得ERP系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)重復(fù)反映,因此,為保證審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理后,必須及時(shí)在ERP系統(tǒng)中對(duì)原審計(jì)調(diào)整進(jìn)行反向沖銷的賬務(wù)處理。而這一系列調(diào)整無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn),只能通過(guò)制定嚴(yán)密的管理程序,保證各級(jí)行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整在某一時(shí)間完成,并在同一天于ERP系統(tǒng)中進(jìn)行反向沖銷。
(二)ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和披露指標(biāo)需及時(shí)維護(hù)
采用ERP系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,會(huì)計(jì)科目與披露指標(biāo)的維護(hù)成為影響上市銀行會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。首先,根據(jù)證券交易所、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報(bào)、中期報(bào)告內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí),上市銀行應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整ERP系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,以適應(yīng)準(zhǔn)則或制度的變化。因此,為保證會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性,上市銀行應(yīng)根據(jù)年報(bào)、中期報(bào)告披露事項(xiàng)及會(huì)計(jì)科目的調(diào)整,及時(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)科目、重新定義或修改披露指標(biāo)的運(yùn)算公式。
(三)ERP系統(tǒng)的披露指標(biāo)設(shè)計(jì)程序需得到審計(jì)師的認(rèn)可
調(diào)整賬務(wù)處理范文5
關(guān)鍵詞 持有至到期投資 實(shí)際利率法探討
一、實(shí)際利率法相關(guān)理論
在購(gòu)買債券時(shí)，除票面價(jià)值外還有一個(gè)票面利率。票面價(jià)值和票面利率相乘就是債券每年應(yīng)付給債券持有人的利息總額。實(shí)際利率和票面利率不同，票面利率是債券規(guī)定的名義利率，債券持有者可以根據(jù)債券的票面價(jià)值與票面利率向債券發(fā)行者領(lǐng)取利息，作為對(duì)放棄資金流動(dòng)性的補(bǔ)充，而實(shí)際利率卻考慮到企業(yè)持有債券的成本，從而確定一個(gè)合理的收益率。在債券存續(xù)期內(nèi)企業(yè)將以這個(gè)收益率和債券攤余成本來(lái)獲得投資收益。
債券的票面利率越低，債券價(jià)格的易變性也就越大。在實(shí)際利率提高的時(shí)候，票面利率較低的債券的價(jià)格下降較快。但是，當(dāng)實(shí)際利率下降時(shí)，它們?cè)鲋档臐摿^大。當(dāng)債券票面利率高于實(shí)際利率時(shí)，投資者樂(lè)意購(gòu)買這樣的債券，因?yàn)榭梢垣@得高于同期銀行存款的利息收入，而籌資者卻不愿意為此付出較高的利息費(fèi)用，要使這種高利率債券發(fā)行成功，就要以超過(guò)面值價(jià)格發(fā)行，也就是投資者除了支付面額外，還要多支付一些資金。這就是溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)債券票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，籌資者樂(lè)意以較低的利息費(fèi)用來(lái)發(fā)行這種債券，而投資者寧愿將其資金存入銀行，獲得同期較高的銀行存款利息收入。要使這種低利率債券發(fā)行成功，就要低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，也就是投資者按低于票面的金額購(gòu)買。這就是折價(jià)發(fā)行。溢價(jià)看似多收或多付，折價(jià)看似少收或少付，其實(shí)，他們都是在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)投資者利息收入和籌資者利息費(fèi)用的一種平衡調(diào)整。溢價(jià)，是投資者為以后按票面利率多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)；是籌資者為以后按票面利率多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。折價(jià)，是投資者為以后按票面利率少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償；是籌資者為以后按票面利率少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。”在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“持有至到期投資”項(xiàng)目主要反映的也是攤余成本。所謂攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)攤銷以后的余額。在其賬務(wù)處理中，按取得的持有至到期投資的面值，借記“持有至到期投資———成本”，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息，借“應(yīng)付利息”，按實(shí)際支付的金額；貸：“銀行存款”等，按其差額：借記或貸記“持有至到期投資———利息調(diào)整”。一般而言，持有至到期投資的攤余成本為其初始入賬成本減去已償還本金和已計(jì)提的持有至到期投資減值損失后的金額，再調(diào)整溢折價(jià)攤銷金額確定。
二、實(shí)際利率法具體的應(yīng)用及相關(guān)賬務(wù)處理
【例1】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款207259元購(gòu)買某4年期債券，并準(zhǔn)備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本，該債券的實(shí)際利率為4%。
【正確處理】購(gòu)入債券時(shí)：
借：持有至到期投資———債券面值200000
持有至到期投資———利息調(diào)整7259
貸：銀行存款207259
各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息如下表所示：
含尾差調(diào)整。
2007年12月31日賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收利息10000
貸：投資收益8290
持有至到期投資———利息調(diào)整1710
以后各期賬務(wù)處理同上，到2010年12月31日最后一次利息時(shí)的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收利息10000
貸：投資收益8078
持有至到期投資———利息調(diào)整1922
至此，“持有至到期投資———利息調(diào)整”的7259元已經(jīng)全部攤銷。
借：銀行存款10000
貸：應(yīng)收利息10000
2011年1月1日收回本金時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款200000
貸：持有至到期投資———債券面值200000
【例2】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款193069元購(gòu)買某4年期債券，并準(zhǔn)備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本。該債券的實(shí)際利率為6%。
【正確處理】購(gòu)入債券時(shí)：
借：持有至到期投資———債券面值200000
貸：持有至到期投資———利息調(diào)整6931
銀行存款193069
各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息如下表所示：
含尾差調(diào)整。
借：應(yīng)收利息10000
持有至到期投資———利息調(diào)整1584
貸：投資收益11584
借：銀行存款10000
貸：應(yīng)收利息10000
以后各期確認(rèn)投資收益及債券到期收回本金的賬務(wù)處理同上。
總之，只有加深對(duì)實(shí)際利率法理論精髓的理解，牢牢把握住其運(yùn)算的內(nèi)在規(guī)律，才能進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。
參考文獻(xiàn)：
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［2］王金鳳，徐廣成，吳光華.巧用Excel實(shí)現(xiàn)融資租賃業(yè)務(wù)處理———出租人會(huì)計(jì)處理［J］.中國(guó)管理信息化（綜合版），2006，（07）.
調(diào)整賬務(wù)處理范文6
1.應(yīng)付債券及可轉(zhuǎn)換公司債券核算中的運(yùn)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則,借款存在折價(jià)或溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間相應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)的金額,調(diào)整每期利息金額。在實(shí)際利率法下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用,利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。【例題】甲企業(yè)于2006年1月1日發(fā)行5年期公司債券,面值為100萬(wàn)元公司債券,發(fā)行價(jià)格為107.43萬(wàn)元,票面利率為10%,每年年末支付利息,到期一次還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)用于補(bǔ)充企業(yè)流動(dòng)資金。實(shí)際利率8%。要求:(1)編制攤余成本計(jì)算表;(2)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。(2)根據(jù)以上資料,甲公司的賬務(wù)處理如下:①2006年1月1日發(fā)行債券。借:銀行存款1,074,300貸:應(yīng)付債券———面值1,000,000應(yīng)付債券———利息調(diào)整74,300。②2006年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用及支付利息時(shí)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用85944應(yīng)付債券———利息調(diào)整14056貸:應(yīng)付利息100,000借:應(yīng)付利息100,000貸:銀行存款100,000。③2007年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用及支付利息時(shí)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用84820應(yīng)付債券———利息調(diào)整15180貸:應(yīng)付利息100,000借:應(yīng)付利息100,000貸:銀行存款100,000。④2008年、2009年、2010年12月31日計(jì)算應(yīng)付利息的賬務(wù)處理同2007年。2010年12月31日歸還債券本金及支付最后一期利息費(fèi)用:借:應(yīng)付利息100,000應(yīng)付債券———面值1,000,000貸:銀行存款1,100,000。
2.持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款核算中的運(yùn)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的債券、貸款都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始汁量和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。【例題】乙公司2006年1月1日購(gòu)入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的5年期公司債券,作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元,票面利率為10%,實(shí)際利率8%,乙公司實(shí)際支付107.43萬(wàn)元。該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設(shè)乙公司按年計(jì)算利息。要求:編制攤余成本計(jì)算表;對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。(1)攤余成本計(jì)算表見表一。(2)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:①2006年1月初購(gòu)入時(shí)。借:持有至到期投資———成本1,000,000———利息調(diào)整74,300貸:銀行存款1,074,300。②2006年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息。借:應(yīng)收利息100,000貸:投資收益85,944持有至到期投資———利息調(diào)整14,056借:銀行存款100,000貸:應(yīng)收利息100,000。③2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息。借:應(yīng)收利息100,000貸:投資收益84,820持有至到期投資———利息調(diào)整15,180借:銀行存款100,000貸:應(yīng)收利息100,000。④2008年、2009年、2010年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息的賬務(wù)處理同2007年。⑤2010年收回本息。借:銀行存款1,100,000貸:持有至到期投資———成本1,000,000應(yīng)收利息100,000。
二、在分期付款購(gòu)買資產(chǎn)和分期收款銷售核算中的運(yùn)用
這種方法同樣適用購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)與分期收款銷售商品的賬務(wù)處理上,這二者是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面,前者是站在購(gòu)買方的角度,后者是站在銷售方的角度來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的。
