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稅收籌劃與稅務策劃范文1

關(guān)鍵詞：財務管理 稅收籌劃 籌劃方法

企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠減輕稅收負擔可以完成有效的稅務籌劃，從而獲得更多的資金時間價值，實現(xiàn)零風險涉稅，從而使企業(yè)自身的經(jīng)濟效益得到最大化。然而，由于一些企業(yè)管理工作以及人員素質(zhì)等多方面因素的影響，一些稅務籌劃方案在實際應用中仍然存在很多的缺陷，阻礙了企業(yè)稅務籌劃的順利進行。為此，文章介紹了企業(yè)財務管理中的稅收籌劃的特點，介紹了企業(yè)財務管理中的稅收籌劃的方法以及應該注意的問題，試圖對企業(yè)稅務籌劃的進一步推行作一些探討。

一、　企業(yè)財務管理中的稅收籌劃的特點

（一）合法性

稅制是我國以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納稅人必須履行納稅義務，稅務籌劃必須遵循國家法律規(guī)范。

（二）規(guī)范性

稅務籌劃涉及到很多其他領(lǐng)域的問題，其策劃嚴格遵循各行業(yè)、各地區(qū)的相關(guān)制度和標準。

（三）時效性

稅務籌劃是有稅收時間限制的，其策劃在一段時期內(nèi)是有效的，然而在其他時期內(nèi)就有可能是違法的。

（四）效益性

稅務籌劃能夠處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，有效避免得不償失，杜絕不必要的浪費發(fā)生。

（五）謹慎性

稅務籌劃具有很高的謹慎性，任何策劃都不是盲目進行的，但是如果沒有得到稅務機關(guān)的認可，不但浪費時間，甚至可能觸犯法律。

二、企業(yè)財務管理中的稅收籌劃的方法

（一）籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)的籌資渠道可以分為以下幾種：企業(yè)的自我積累，企業(yè)經(jīng)濟組織之間的相互拆借，社會融資等，從稅收負擔來看企業(yè)的自我積累稅負最重，經(jīng)濟組織的相互拆借次之，而社會融資最小，因此，從避稅的角度看，企業(yè)應當積極采用社會融資，降低納稅成本。

（二）投資過程中的稅務籌劃

隨著我國各地招商引資工作的深入發(fā)展，許多地區(qū)都推出了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進行投資時可以進行綜合考慮，優(yōu)化選擇。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組合配置，對高科技行業(yè)、環(huán)境保護行業(yè)等進行了稅收政策的傾斜，企業(yè)在進行投資行業(yè)的選擇時，可以先關(guān)注國家政策傾向，然后根據(jù)這一傾向合理選擇投資行業(yè)。在選擇注冊資本時，應優(yōu)先考慮固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務籌劃

在進行實際的稅收籌劃時，應該考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，根據(jù)原材料市場價格的變化選擇存貨的計價方法。如果物價出現(xiàn)持續(xù)下降的情況，就選擇先進先出法，增加材料費用的攤?cè)耄档屠麧櫍蝗绻霈F(xiàn)物價上下波動的情況，最好采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，避免出現(xiàn)各期利潤忽高忽低的狀況發(fā)生，　造成企業(yè)各期應納稅所得額來回波動，為企業(yè)安排應用資金造成一定的困難。

（四）利潤分配過程中的稅務籌劃

在分配利潤的時候，各個股東的收益隨著企業(yè)分配利益方式的不同而各不相同，企業(yè)現(xiàn)金流量也跟企業(yè)的利益分配方式有一定的關(guān)系。在利益分配過程中進行稅務籌劃，選擇出最合理的利潤分配方式，從而使股東的利益實現(xiàn)最大化。企業(yè)也能夠通過股票股利的方式來進行利潤分配，這樣一方面能夠使股東從股票價值的增加中獲得一定的利益，同時也能夠為企業(yè)增加營運資金，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

三、企業(yè)財務管理中的稅務籌劃應注意的問題

（一）加強企業(yè)稅務籌劃的正確認識

現(xiàn)在仍有一部分人將稅務籌劃和偷稅漏稅等同起來，然而真正的稅務籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家政策為指導中心的一項節(jié)稅措施，這跟企業(yè)偷稅漏稅行為有最根本的區(qū)別。稅務籌劃是事前進行的一項任務，而稅收法規(guī)、國家政策等會隨著時間的推移發(fā)生變化，最初實施的籌劃方案可能由原來的合法變成了一種違法行為，另外稅務籌劃也需要稅務行政部門的確認，企業(yè)稅務籌劃也有可能不成功。另外，納稅籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，在稅務籌劃時也必須考慮納稅籌劃而增加的其他費用，必須要進行全面的考慮，才有可能給企業(yè)帶來最大的收益。

（二）稅收籌劃要服從于財務決策過程

企業(yè)稅收籌劃直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了企業(yè)的財務決策，就會很大程度上影響財務決策的科學性和可行性，甚至會致使企業(yè)做出錯誤的財務決策。另外，如果撇開企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力，片面追求經(jīng)營帶來的稅收利益，就可能導致企業(yè)做出錯誤的營銷決策，而這一錯誤也將可能會給企業(yè)帶來末日。

（三）稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行

企業(yè)進行稅收籌劃必須在國家稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)我國的稅收法律，對企業(yè)的經(jīng)營和投資等行為要進行事先的籌劃和安排，要盡可能地減少應稅，減少企業(yè)的稅收，只有這樣才能才能達到稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資等行為已經(jīng)形成，納稅義務也已經(jīng)產(chǎn)生，再想要減輕企業(yè)的稅收負擔，就只能通過偷稅、欠稅等手段了，這就不是法律意義上的稅收籌劃。此外，還要求企業(yè)規(guī)范內(nèi)部財務工作人員的管理，依法組織會計核算，保證帳證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的信息。

四、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益所不可或缺的，而稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分，也與企業(yè)利益息息相關(guān)，使企業(yè)利益最大化是所有企業(yè)的經(jīng)營目標。而納稅籌劃可以適當?shù)慕档推髽I(yè)的稅收負擔，增加資本利用率，獲取稅后利潤，為企業(yè)的順利發(fā)展帶來希望。

參考文獻：

[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關(guān)性分析[J].財會研究，1999；9

稅收籌劃與稅務策劃范文2

依法納稅是納稅人應盡的義務，但是稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的收入。對于納稅人來說無論納稅多么正當合理，都是納稅人經(jīng)濟利益的一種喪失。因此，國家征稅與納稅人納稅從形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系。納稅人具有納稅理性，在特定的稅收環(huán)境中會進行自利的、清醒的、主動的選擇以最大限度地實現(xiàn)投入最少(納稅、納稅成本等)與產(chǎn)出最大(稅后效益、股東權(quán)益)的均衡。同時，國家稅務機關(guān)也具有征稅理性，通過制度的安排，如實施各項稅收法律及政策法規(guī)，以影響稅收環(huán)境，用盡可能少的征稅成本來實現(xiàn)盡可能多的稅收收入。在這種背景下就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)象。

所謂稅務籌劃，也稱稅收籌劃或節(jié)稅，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事前籌劃和安排，從種種納稅方案中進行科學的、合理的事前選擇，進而規(guī)劃或設計納稅人自身經(jīng)營、交易及其財務活動，最大限度地減輕或延緩自身稅負的一切合法有效的行為總稱，其目的是獲得節(jié)稅收益，與偷稅漏稅行為有本質(zhì)的區(qū)別：從法律角度看，稅務籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，是在國家稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列有效的理財活動來實現(xiàn)減輕稅收負擔的目的，其行為是合法的。而偷稅是在違反國家稅務法律的前提下，采取不正當手段達到少繳或不繳稅款的目的；稅務籌劃是一種正常行為，具有公開性。偷稅是一種非正常行為，要采用種種手段加以掩蓋或隱匿，具有欺詐性；稅務籌劃既然是合法行為，就不會有任何法律責任，并受到國家法律的保護和認可。偷稅是一種違法行為，受國家打擊,除按偷稅金額的一定比例給予經(jīng)濟處罰外，還要視情節(jié)輕重決定是否追究刑事責任以及追究刑事責任的程度。

二、稅法與企業(yè)稅收籌劃

1、稅法不完善刺激了企業(yè)稅收違規(guī)和抑制了正常稅收籌劃現(xiàn)象的出現(xiàn)。依法治稅是企業(yè)進行稅務籌劃的前提。在一個法治程度差的治稅環(huán)境中，納稅人自然會為爭取稅收利益而會想歪方，走斜路，企業(yè)也就懶得進行稅務籌劃。相反，在一個稅收法治化環(huán)境中，納稅人想要獲得稅收利益除了依法進行稅務籌劃、事先選擇稅負輕的經(jīng)營行為外別無他法。依法治稅不只是對納稅人的要求，更重要的是對政府及征稅機關(guān)的要求。如果政府本身嚴格維護稅法，真正做到依法征稅，納稅人的納稅意識和觀念問題是不難解決的。

造成納稅違規(guī)問題的原因包括：一是我國沒有稅收基本法，政府在稅收管理中的權(quán)力與義務缺乏具體的法律界定，尤其是治稅權(quán)力邊界不清，導致濫用權(quán)力，以言代法、以權(quán)代法，越權(quán)減免等現(xiàn)象頻頻發(fā)生；二是多年來我國稅法宣傳對象主要是納稅人，而忽視了對政府官員的稅收法制教育。政府官員習慣于要求納稅人依法納稅，而對自身有什么權(quán)力和義務，如何正確地行使權(quán)力、履行義務，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企業(yè)正常的稅收籌劃行為。

2、稅收政策為納稅籌劃提供了相當大的空間。一方面，我國稅收法律的不完善抑制了企業(yè)進行正常的稅收籌劃行為，另一方面，稅收政策本身為企業(yè)進行稅收籌劃提供了相當大的空間。（1）企業(yè)可以利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進行稅務籌劃。區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異，給企業(yè)提供了很多的投資選擇機會，企業(yè)在投資決策時必須慎重選擇并充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。（2）內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的差異。我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收實行區(qū)別對待，其稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業(yè)特別是設在經(jīng)濟特區(qū)的外資企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)可以在購并過程中，充分利用相關(guān)政策，使購并后的企業(yè)保持或合理轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，從而享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。（3）國內(nèi)區(qū)域稅收政策差異。我國對在經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)注冊經(jīng)營的企業(yè)也都實行了一列的稅收優(yōu)惠政策。購并企業(yè)可以選擇能享受到這些優(yōu)惠政策企業(yè)作為購并的目標企業(yè)，購并后改變整體企業(yè)的注冊地，從而使購并后的納稅主體取得此類稅收優(yōu)惠政策，獲得稅收收益。（4）企業(yè)可以選擇有利的行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。（5）計稅依據(jù)復雜，稅收籌劃空間大。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，企業(yè)可以對會計利潤進行調(diào)整，確定應納稅所得額，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。包括：不同資本結(jié)構(gòu)，不同租賃方式，利息償還方式，長期股權(quán)投資，資產(chǎn)計價方法都能對計稅金額產(chǎn)生重大影響。

總的來說，國內(nèi)稅收優(yōu)惠具有地域明確、靈活性大、時效性強等特點，納稅人在進行稅務籌劃時，操作空間很大。稅收優(yōu)惠過多，使納稅人無論是在投資方向的確定、投資地點的選擇、投融資方式的選擇、企業(yè)性質(zhì)的確定、企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進行分配等方面都有可能進行精心籌劃，以最小的納稅成本取得最大的經(jīng)濟效益。特別是我國有些稅收優(yōu)惠條款規(guī)定過于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優(yōu)惠的外延，具有較大的避稅操作空間。

3、稅務機關(guān)的征管手段現(xiàn)代化程度不高。稅收征管手段相對落后，就不能有效控制稅源，將給納稅人以較大的避稅空間。例如，我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價的控制。為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用價格、費用轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，以達到避稅的目的，我國在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中都明確規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。但是在市場經(jīng)濟條件下，特別是在開放資本市場的條件下，稅務部門限于現(xiàn)有的征管手段，很難有效控制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓價格。因此很多關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是外商投資企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格來避稅，已經(jīng)成為公開的秘密。現(xiàn)在雖然已經(jīng)頒布實施了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》，將反避稅的稅務調(diào)整由事后審計調(diào)整為事前預先約定，但是該項工作目前還剛剛起步，主要局限在少數(shù)涉外企業(yè)的商品交易往來。

三、稅務機關(guān)如何應對企業(yè)的稅收籌劃行為

1、建立良好的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)稅務籌劃提供一個獨立的空間。企業(yè)開展稅務策劃有兩個必備的體制性條件：企業(yè)自身利益獨立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為自主化。其中,前者是構(gòu)成企業(yè)稅務策劃行為動機的動力機制；后者則構(gòu)成企業(yè)稅務策劃行為方式實現(xiàn)的保障。企業(yè)減輕稅負的方式要達到稅務籌劃的層次，要求國家與企業(yè)之間的利益關(guān)系規(guī)范化，即國家不能隨意侵占企業(yè)利益，企業(yè)亦不可以偷逃抗欠等非法手段來減少國家稅收。如果國家與企業(yè)間利益混雜，企業(yè)稅務籌劃就沒有存在的必要；如果企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能。因此，政府希望借助于企業(yè)進行稅務籌劃實現(xiàn)其各項政策意圖，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標要想得到實現(xiàn)，不能單純從放權(quán)讓利入手，而應進一步深化經(jīng)濟體制改革，理順政企關(guān)系，徹底扭轉(zhuǎn)政府對企業(yè)干預的傳統(tǒng)做法，按市場經(jīng)濟要求改組改革企業(yè)尤其是國有企業(yè)，使產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度能真正建立起來。

2、加大對企業(yè)稅務籌劃行為的日常監(jiān)管力度。稅務機關(guān)應切實加強對納稅企業(yè)和稅務機構(gòu)的日常監(jiān)管。平時廣泛地收集和積累與稅務相關(guān)的盡可能多的企業(yè)資料，并加以認真分析和研究，這樣做一方面有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)不合法的納稅事務，及時地加以制止和糾正；另一方面也有利于規(guī)范機構(gòu)的行為，提高其為稅收征管服務的能力。另一方面，嚴厲控制和打擊假借稅務籌劃之名進行的避稅行為，防止稅收籌劃扭曲變形。企業(yè)財務人員，稅務等中介機構(gòu)，因直接受雇于企業(yè)、服務于企業(yè)，為其自身經(jīng)濟利益著想，極易在稅收籌劃掩護下圖謀避稅，對此應嚴加防范，至于越出法律規(guī)范的偷逃稅行為，政府應態(tài)度明朗，嚴懲不貸。只有如此，才能支持真正的節(jié)稅籌劃行為，引導稅收籌劃向著健康、規(guī)范的方向發(fā)展。

稅收籌劃與稅務策劃范文3

關(guān)鍵詞:納稅籌劃風險因素風險管理

中圖分類號: F810.42文獻標識碼：A

納稅籌劃是企業(yè)在國家相關(guān)法律允許的情況下，對企業(yè)內(nèi)、外部的資源進行合理調(diào)整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負負擔，并實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關(guān)理論方面的研究還不夠全面和深入。現(xiàn)如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項經(jīng)營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業(yè)的成本負擔，更會給企業(yè)帶來極大的風險。

一、企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風險

風險是建立在對未來不確定性的基礎之上。企業(yè)稅收籌劃的風險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領(lǐng)悟與判斷、對稅收籌劃條件及環(huán)境的認識與判斷等。

（二）企業(yè)內(nèi)納稅籌劃風險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質(zhì)偏低

各企業(yè)經(jīng)營者往往把關(guān)注點放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟利益上， 而忽視和放松了對其風險的警惕性，風險管理意識不強。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，對其存在的潛在風險進行有效的辨別和分析，并采取有效的風險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質(zhì)偏低.納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高會對企業(yè)的風險管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風險管理的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)與稅務機關(guān)間的關(guān)系處置不合理。

多數(shù)企業(yè)與稅務機關(guān)之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務機關(guān)自行進行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨椋瑒t企業(yè)將會受到相應的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制存在不足。在我國，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應的內(nèi)控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應對企業(yè)納稅籌劃風險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應該進行科學籌劃，最大限度的防范和控制風險。對于無法避免的風險可采取轉(zhuǎn)移、降低、保留等方式進行處理。對于具有較大風險性的籌劃方案必須謹慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術(shù)活動類、環(huán)保節(jié)能類、社會公益類等，都可優(yōu)先進行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構(gòu)進行相應的籌劃工作和風險控制工作， 從而實現(xiàn)將納稅籌劃風險進行有效轉(zhuǎn)移。此外，采取靈活的方式運用相應的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進行籌劃等方式，實現(xiàn)對籌劃風險進行有效調(diào)控。企業(yè)納稅籌劃風險管理包含諸多內(nèi)容，而風險防范及控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設計及低風險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務能力及素質(zhì)，科學處理企業(yè)與稅務機關(guān)的關(guān)系

在企業(yè)納稅籌劃風險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進行業(yè)務及籌劃培訓， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務技能及科學方案的策劃能力至關(guān)重要。綜合業(yè)務能力及素質(zhì)有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準備工作，要對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、組織形式、財務狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務工作中各種相關(guān)稅務政策及法律法規(guī)，全面、準確把握納稅政策內(nèi)涵, 充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，只有具備納稅會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關(guān)法律法規(guī)及稅務政策。

企業(yè)需與各稅務機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系。企業(yè)納稅籌劃人員應在充分掌握當?shù)囟悇照鞴芫唧w要求及特點的前提下進行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務機關(guān)溝通互動，準確把握相關(guān)法律界限，降低納稅籌劃的風險性。稅務籌劃人員在與稅務機關(guān)地溝通合作中，應爭取得到稅務機關(guān)的指導和認同，提高稅務籌劃的科學性。部分企業(yè)認為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務機關(guān)地認可。事實并非如此，只有取得稅務機關(guān)的相應指導，才可有效實現(xiàn)將納稅籌劃風險性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應與各稅務機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系， 以促進納稅籌劃活動開展的科學、合理性，降低納稅籌劃風險性。

(三)在企業(yè)中構(gòu)建良好的風險預警機制

在企業(yè)中構(gòu)建良好的企業(yè)風險預警機制主要目的是在應對各種風險時，使企業(yè)具有更加靈敏的反應，能夠及時辨別風險，并采取相應的處理和防范措施。該種機制是企業(yè)加強籌劃風險防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風險信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領(lǐng)導，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應的風險快速反應機制，提高風險應對能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風險預警小組對風險問題進行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業(yè)監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部各項活動進行相應的監(jiān)督，促進企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強企業(yè)的風險應對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務機關(guān)的溝通以強化穩(wěn)健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構(gòu)籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準確把握稅收法律政策，關(guān)注稅收法律政策變動；另一方面，關(guān)注稅務機關(guān)稅務管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關(guān)系也是防范法律責任風險的一種措施，要加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，以獲得主管稅務機關(guān)對籌劃方案的認可。

（五）關(guān)注納稅評估帶來同行業(yè)比對的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標

稅收籌劃目標則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達到什么樣的結(jié)果。稅收籌劃目標更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟人”對利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動因，這些合理追求會因其內(nèi)部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側(cè)重。納稅人在確定稅收籌劃的目標上，要關(guān)注稅務行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風險，也要對同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細致的了解，關(guān)注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對納稅評估風險有更好的對應措施。

三、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時也面臨更多風險。企業(yè)在運營管理中應采用各種積極措施不斷推進納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風險。

參考文獻:

稅收籌劃與稅務策劃范文4

關(guān)鍵詞：稅務籌劃；財務管理；相容性；沖突

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、引言

當前，理論界對稅務籌劃概念的描述不盡相同，而且內(nèi)容的界定上存在著一定的分歧，對于稅務籌劃，也難以從詞典和教科書中找出權(quán)威的或者很全面的解釋，但這些概念只是表述形式上存在差異，其基本涵義是一致的，即稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排，達到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。本文對國內(nèi)外的各種觀點綜合，并結(jié)合我國實際情況，對稅務籌劃的概念歸納如下：稅務籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行仔細研究分析后，對稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)財務活動中的涉稅事項進行的旨在降低企業(yè)整體稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的謀劃、對策與安排，是涉及法律、財務、經(jīng)營等方面的綜合經(jīng)濟行為。

二、企業(yè)財務管理與稅務籌劃的相容性分析

根據(jù)稅務籌劃的含義，企業(yè)的稅務籌劃活動是一種理財活動，是企業(yè)財務管理活動的一部分，稅務籌劃活動必須置于企業(yè)財務管理這個大環(huán)境下，必須服從整個財務管理活動的安排，保持與財務管理的相容性，為實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標服務。

（一）稅務籌劃與財務管理目標的相容性

財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎。財務管理的目標是企業(yè)基于社會經(jīng)濟環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所要達成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展的有機組成部分。

稅收籌劃的目標主要包括減輕自身負擔以獲得經(jīng)濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提高自身企業(yè)經(jīng)濟利益以及維護主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負擔以獲取經(jīng)濟利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。

（二）稅務籌劃與財務管理職能相容性

財務管理的職能分為決策、計劃和控制，財務決策是指財務人員按照財務目標的總體要求，利用專門方法對各種備選案進行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對企業(yè)稅收負擔的降低和利潤的增加，同時還對企業(yè)的信譽和競爭能力有所提高。通過正確稅收籌劃方案的選擇，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)降低了稅收負擔，節(jié)省了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的利潤，增強了企業(yè)的競爭能力。二者職能的相容性主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅收籌劃是財務決策的重要組成部分；二是稅收籌劃作用體現(xiàn)在財務規(guī)劃當中。

三、稅務籌劃與財務管理的沖突分析

企業(yè)財務管理對外報出的財務報告，尤其是上市公司每季度、年度報出的財務報告，都希望向投資者報告出較高水平的會計收入，以及各種分析比率達到最優(yōu)水平，以吸引更多的投資者，從而達到其最大融資的目的。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，就必然會出現(xiàn)經(jīng)濟稅收收益與企業(yè)財務管理中的財務報告之間的沖突。稅收籌劃對財務管理目標的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：

首先，從根本上來說，稅收籌劃應該屬于財務管理范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案的時候，不能單一的追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少不一定會增加股東財富；同時那樣有可能忽略因該方案所導致的其他費用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和對社會所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案的時候，必須符合財務管理的目標。

其次，稅收籌劃既受到財務管理目標的約束，其本身反過來也對財務管理的目標產(chǎn)生影響。這種影響主要表現(xiàn)在：一是多種納稅方案的存在所產(chǎn)生的影響。

現(xiàn)實生活中，在稅收規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度不同，甚至相差甚遠。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴大投資時面臨投資方式的選擇等。這里面都要計算企業(yè)關(guān)于納稅的負擔。因此，企業(yè)如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔，影響企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。二是稅收利益的存在所產(chǎn)生的影響。從企業(yè)角度看，稅收利益的取得源于政府提供的稅收優(yōu)惠政策和納稅期限的遞延兩個方面。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄的一部分稅收收入，其實質(zhì)是國家的一種財政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其財務管理決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)推延納稅期限的行為。納稅期限的推延并不會減少企業(yè)的稅收額度，但是相當于企業(yè)獲得了無息貸款，考慮到資金的時間價值，有利于增加股東的利益，因此，企業(yè)總是希望在不違反稅法的情況下，盡量地遞延納稅期限。

四、總結(jié)

稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的內(nèi)容之一，實質(zhì)上是對企業(yè)資源配置方式的優(yōu)化選擇過程，在企業(yè)籌劃、投資以及利潤等環(huán)節(jié)上進行方案比較，最終影響所有者的實際財富，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一財務管理基本目標。如何認識稅務籌劃與企業(yè)財務管理之間的關(guān)系，對于企業(yè)的利潤最大化的研究具有重要的實踐價值。

參考文獻：

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稅收籌劃與稅務策劃范文5

[關(guān)鍵詞]供電企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風險；應對

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 232

納稅是現(xiàn)代企業(yè)的基本責任與義務，依法納稅不僅有利于促進國家發(fā)展，還可以為國家各項政策與服務管理工作的落實提供可靠保障。所以，對于國家與企業(yè)而言，依法納稅是非常有益的。但納稅并不是一種簡單的機械工作，對企業(yè)財務管理工作有著重要的意義，需要企業(yè)進行全面分析與研究，預測可能出現(xiàn)的風險，從而提出有效的應對措施，確保納稅籌劃合理、科學，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎。

1 供電企業(yè)稅收籌劃策略

1 1 稅收策劃層次策略

從層次與水平角度分析，稅收策劃主要包括三個層次：避免額外稅負的最低層次策劃；借助稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化納稅方案的策劃；善于運用稅收政策，為企業(yè)自身發(fā)展提供便利的最高層次策劃。

在進行稅收策劃的時候，如果企業(yè)實際支付款項比稅法計稅金額多，就需要承擔一些額外稅負，進而產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟損失。在稅收策劃中，這是需要予以規(guī)避的重要方面。從最底層次策劃來看，要想實現(xiàn)涉稅零風險，就要確保賬目清晰，嚴格按照有關(guān)規(guī)定合理納稅，以免因為自身錯誤而出現(xiàn)多繳稅款的現(xiàn)象。與此同時，盡可能避免無意中出現(xiàn)的偷稅漏稅現(xiàn)象，以減少企業(yè)財務處罰與名譽損失。此外，要想有效避免額外稅負，就要確保企業(yè)準確掌握稅法政策，對企業(yè)應繳稅款金額予以準確核算，避免稅務主管部門進行非規(guī)范征收，以此最大限度的減少企業(yè)涉稅損失。

優(yōu)化納稅方案的稅收策劃指的就是借助稅收法規(guī)優(yōu)惠政策，在允許范圍內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營活動展開事前籌劃，盡量減輕企業(yè)稅收負擔。在此過程中，需要國家稅收優(yōu)惠政策進行了解，并且對不同納稅方法、收益等內(nèi)容進行研究，以此根據(jù)企業(yè)所在區(qū)域、投資方式及組織形式，不斷改進與完善納稅方案。針對供電企業(yè)來說，在進行稅收策劃的時候，主要就是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅的策劃。為此，在投資、決策之前，必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況，對不同決策方案的稅收政策予以充分考慮，根據(jù)納稅方案預期成本與預期收益的比較，選擇最佳的納稅方案。

在進行稅收策劃的時候，一定要充分考慮其長遠效益，使其可以為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量，實現(xiàn)最高層次的稅收策劃。隨著我國體制改革的逐步加深，財務稅收制度也發(fā)生了很大的改變，其開放程度越來越大。在供電企業(yè)中，一定要明確企業(yè)發(fā)展目標，進而充分利用稅收政策，并得到最大的支持。同時，供電企業(yè)作為國家重要戰(zhàn)略型產(chǎn)業(yè)，在利用優(yōu)惠政策上已經(jīng)得到了很大的進步，但是因為缺乏領(lǐng)導的重視，導致稅收策劃中缺乏對稅收優(yōu)惠政策的充分利用，導致企業(yè)稅收籌劃工作無法全面展開。

1 2 經(jīng)營階段策略

在稅收策劃中，除了層次差異之外，其經(jīng)營階段也存在著一定的差異，需要多角度的分析稅收策劃。在企業(yè)成立之初，其投資形式需要和當?shù)囟愂蘸怂阋蟊３忠恢拢@是確保稅收籌劃工作全面落實的重點內(nèi)容。從投資角度分析，供電企業(yè)必須緊跟時展的步伐，在充分理解稅收優(yōu)惠政策的基礎上，對自身投資方向予以合理調(diào)整。在清算與重組企業(yè)資產(chǎn)的時候，產(chǎn)權(quán)支付方式存在著明顯的差異，致使企業(yè)實際稅負也不相同，需要嚴格按照國家有關(guān)規(guī)范標準的規(guī)定及企業(yè)的真實情況明確資產(chǎn)增值的部分。

在供電企業(yè)發(fā)展過程中，稅收策劃關(guān)鍵在于經(jīng)營階段。一般而言，稅收籌劃工作主要包括兩點，即籌資安排、核算方法。對于籌資安排來說，其中涉及的納稅因素決定了籌資渠道及方式，也是產(chǎn)生不同稅負的主要因素。特別是針對供電企業(yè)這種資金密集型企業(yè)來說，在選擇財務核算方法的時候，需要盡量推延納稅時間，有效提高流動資金的利用率，加強對免稅期的利用，以此實現(xiàn)節(jié)稅目的。

2 供電企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險與應對措施

2 1 涉稅風險

企業(yè)涉稅風險主要來源于企業(yè)外部與企業(yè)內(nèi)部。在企業(yè)外部或者內(nèi)部因素的干擾下，影響了財稅關(guān)系的處理，導致偷稅漏稅行為頻發(fā)，出現(xiàn)了一定的經(jīng)濟損失，不僅對企業(yè)聲譽有著一定的影響，還可能需要承擔一些法律責任。

隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，政策的不斷頒布，特別是在宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，政府對稅收政策的調(diào)整，使得企業(yè)必須對稅務工作予以合理改進，以此避免涉稅風險。在剛剛出臺新的稅收政策時，通常很難予以貫徹落實。對于供電企業(yè)而言，稅收政策的改變可能會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，如果稅務工作人員無法在第一時間進行理解與掌握，進而在實際工作中，非常容易出現(xiàn)一些涉稅風險，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

在供電企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制工作開展不到位，也是出現(xiàn)涉稅風險。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，通過加強組織設置與提高內(nèi)審機制有效性，可以有效減少工作人員不利行為的出現(xiàn)。供電企業(yè)的輕管理、重生產(chǎn)思想往往會在一定程度上增加內(nèi)部稅務風險，導致內(nèi)控機制缺陷較多，提高了企業(yè)涉稅風險發(fā)生率，嚴重阻礙了供電企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

針對供電企業(yè)來說，在稅收政策不斷變化的形勢下，一定要加強對企業(yè)所得稅、增值稅的關(guān)注。倘若沒有對所得稅符合條件及優(yōu)惠政策予以了解，就會使財務核算無法達到相關(guān)要求，從而不利于稅收政策的利用；而在增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中，允許抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，然而在實際運用，非常容易在抵扣范圍、抵扣時期等方面出現(xiàn)風險，從而影響企業(yè)發(fā)展。

2 2 應對措施

2 2 1 提高風險管理意識

在供電企業(yè)稅收籌劃工作中，必須加大財務基礎工作的開展力度，對會計核算工作予以規(guī)范，保證相關(guān)工作能夠全面落實。同時，在實際工作中，強化財稅人員對稅收政策的理解與利用，結(jié)合企業(yè)的真實情況，制定合理、科學的稅收籌劃體系及管理機制，為企業(yè)納稅做好管理與監(jiān)督工作，確保企業(yè)財務賬目清晰。

2 2 2 加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設

供電企業(yè)大部分均是國有大中型企業(yè)，要想對稅收進行有效策劃及管理，在依賴稅務機構(gòu)的同時，也要在企業(yè)內(nèi)部設置獨立部門，培養(yǎng)一些稅務人才，確保稅收策劃與管理工作的全面展開。在完善稅務工作的同時，也要重視財務核算監(jiān)督工作的開展，加強財務部門與稅務部門的相互監(jiān)督，實現(xiàn)工作上的互相制約，以此有效控制與規(guī)避企業(yè)涉稅風險。

2 2 3 強化風險評估

在處理涉稅風險的時候，一定要采用適合的方式有效評估風險，正確認識已經(jīng)存在的風險，結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出有效的解決措施。同時，加強工作經(jīng)驗與數(shù)據(jù)的積累，預測企業(yè)發(fā)展中可能遇到的風險，從而制定合理、科學的防范策略，形成一個良性循環(huán)機制，為企業(yè)迎接新的風險挑戰(zhàn)提供可靠保障。

3 結(jié) 論

綜上所述，在供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，開展良好的稅收籌劃工作，不僅可以在企業(yè)納稅方面獲取更加有利的條件，還可以促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，為整個行業(yè)以及社會經(jīng)濟的發(fā)展奠定堅實的基礎。為此，在稅收籌劃工作中，一定要不斷改進與完善，實現(xiàn)合法納稅，規(guī)避涉稅風險，為企業(yè)的長遠提供可靠保障。

參考文獻：

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稅收籌劃與稅務策劃范文6

（一）稅收籌劃風險及其特征

稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為“未來結(jié)果的變化性”，這里強調(diào)的是風險的不確定性特征；另一位美國學者威雷特則強調(diào)了風險的客觀性特征，他把風險定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國許多學者認為，風險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結(jié)果與實際結(jié)果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。

（二）稅收籌劃的風險存在性分析

從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。

1、稅收籌劃的主觀性引致的風險

納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。

2、稅收籌劃的條件性引致的風險

稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。

3、征納雙方的認定差異引致的風險

嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，那么納稅人會為此而遭受重大損失。

4、稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境的變化引致的風險

稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。例如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時被稅務機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應的處罰。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，一個國家的經(jīng)濟政策不可能是一成不變的，總要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應的補充，修訂和完善。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機的沖擊，刺激外貿(mào)出口，國家稅務總局先后6次對出口退稅政策進行了調(diào)整，全國平均綜合退稅率提高了3個百分點；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求和國內(nèi)外各種經(jīng)濟貿(mào)易形勢的發(fā)展，我國出口退稅率政策變動了11次；據(jù)《財經(jīng)時報》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財政負擔，緩解目前人民幣所面臨的市場升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機后我國提高出口退稅率的影響，中國政府從2004年開始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)到11%；同時，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預計在2010年前后，國家將全面取消出口退稅率政策。從實踐上看這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅率生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。

二、稅收籌劃風險的規(guī)避與控制

（一）提高稅收籌劃的風險意識

1、健全稅收籌劃風險防范體系

稅務機構(gòu)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關(guān)風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。

2、建立稅收籌劃風險評估機制

要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

3、建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制；設置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

1、加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質(zhì)

稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構(gòu)當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

2、建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)

提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。

3、及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構(gòu)進行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

（三）加強稅務業(yè)的管理和自律

1、制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則

到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。

2、規(guī)范稅務機構(gòu)內(nèi)部運行機制

稅務機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學化和民主化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。

3、加大對注冊稅務師行業(yè)自律

可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

（四）加強稅收籌劃理論和方法的研究