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新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文1

【關(guān)鍵詞】 視同銷售 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于貨物（指有形動(dòng)產(chǎn)，下同）視同銷售在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中都有明確規(guī)定，而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題，對(duì)視同銷售無(wú)明確規(guī)定；同時(shí)又由于稅法中的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全一致，因此，貨物視同銷售的會(huì)計(jì)處理令許多會(huì)計(jì)人員傷透腦筋。本文擬通過(guò)對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)解讀，對(duì)如何做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作一探討。

一、理清增值稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

三、理清企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定了銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、理清兩稅間視同銷售規(guī)定的異同

由上可見(jiàn)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全相同。

1、認(rèn)定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷售主要考慮貨物的所有權(quán)屬?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，沒(méi)有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，不需要視同銷售，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷售處理。

而判斷增值稅視同銷售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，為視同銷售行；但貨物若是外購(gòu)貨物，則是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如將貨物用于投資、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配等，則無(wú)論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的，均為增值稅的視同銷售行為。

由此可見(jiàn)，增值稅的視同銷售并不必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的視同銷售，有時(shí)兩稅關(guān)于視同銷售的認(rèn)定是一致的，而有時(shí)增值稅認(rèn)定為視同銷售行為的企業(yè)所得稅卻不認(rèn)定為視同銷售，有時(shí)增值稅不認(rèn)定為視同銷售行為的而企業(yè)所得稅卻認(rèn)定是視同銷售，需要認(rèn)真區(qū)分。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)不一致

對(duì)于貨物視同銷售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購(gòu)兩種情況，而增值稅不論自制與外購(gòu)，計(jì)稅價(jià)格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實(shí)際操作時(shí)，自制商品視同銷售，應(yīng)參照增值稅的計(jì)稅價(jià)格，以保持二者稅基上計(jì)量的一致性。

五、依稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷售收入認(rèn)定差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，本文就常見(jiàn)的貨物視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、投資和分配給股東或者投資者的，此類業(yè)務(wù)因能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷項(xiàng)稅額）

管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入+銷項(xiàng)稅額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資等（收入+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付股利（收入+銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（賬面成本）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類市場(chǎng)價(jià)格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫(kù)存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于職工集體福利，此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，但在增值稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（成本+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類市場(chǎng)價(jià)格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫(kù)存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)），此類業(yè)務(wù)貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷售貨物處理，但因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額（收入+銷項(xiàng)稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類市場(chǎng)價(jià)格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出 25100

貸：庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)，進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入30000元、視同銷售成本20000元及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額35100元。

第四，將外購(gòu)貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)，此類業(yè)務(wù)雖貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，但未增加企業(yè)所有者權(quán)益，所以在會(huì)計(jì)和增值稅上不確認(rèn)視同銷售，但企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要按其購(gòu)入時(shí)價(jià)格確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本。

第五，將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

總之，從以上視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三者對(duì)視同銷售認(rèn)定存在差異進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分。

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新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文2

一、納稅人認(rèn)定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無(wú)獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因?yàn)樗枚惒辉诜种C(jī)構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，由此可能會(huì)對(duì)投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對(duì)此應(yīng)一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在匯總納稅時(shí)，應(yīng)予注意。

二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元-10萬(wàn)元的，為27％；3萬(wàn)元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20％。

應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國(guó)債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除放寬。

新所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

3、廣告費(fèi)用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）；新稅法沒(méi)有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對(duì)商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。

（2）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對(duì)此無(wú)規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對(duì)注冊(cè)資本的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對(duì)象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷?duì)安置人員工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對(duì)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。

（2）對(duì)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對(duì)該部分收入給予減免稅。

（3）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。

新所得稅法對(duì)購(gòu)買專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡(jiǎn)潔，且無(wú)購(gòu)買對(duì)象限制。

六、增加對(duì)居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對(duì)居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來(lái)源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來(lái)源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來(lái)源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對(duì)企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定。

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

特別對(duì)兩頭在外的來(lái)料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。

八、規(guī)定過(guò)渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過(guò)渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過(guò)渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來(lái)做新業(yè)務(wù)，或通過(guò)買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過(guò)工商變更作為子公司，以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。

新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文3

關(guān)鍵詞：增值稅；企業(yè)所得稅；視同銷售；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：D922.222 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

目前，《企業(yè)所得稅法》與《增值稅暫行條例》兩稅中都有關(guān)于“視同銷售”的規(guī)定，但存在一些區(qū)別，需要企業(yè)在實(shí)際工作中仔細(xì)區(qū)分運(yùn)用，現(xiàn)對(duì)增值稅及所得稅法下的視同銷售進(jìn)行異同點(diǎn)解析。

一、增值稅視同銷售解析?！对鲋刀悤盒袟l例》中，對(duì)于增值稅視同銷售行為，可歸納為：㈠將貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物來(lái)源，若貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；若貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。㈡將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，均為增值稅的視同銷售行為。

二、所得稅視同銷售解析。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！痹摋l款可歸納為：1.與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2.與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”交易。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但《增值稅暫行條例》中，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購(gòu)的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。

現(xiàn)對(duì)增值稅視銷售及所得稅視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分析。

一、代銷業(yè)務(wù)：

《新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則）中將委托代銷列入視同銷售范圍，并規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。雖然企業(yè)所得稅法中沒(méi)有180天之說(shuō)，但在實(shí)際操作時(shí)，確認(rèn)應(yīng)稅所得的時(shí)間應(yīng)與增值稅的規(guī)定一致。

二、貨物在統(tǒng)一核算的內(nèi)部跨縣市分支機(jī)構(gòu)之間相互移送

企業(yè)所得稅：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移不視同銷售。

增值稅：在統(tǒng)一核算的跨縣市機(jī)構(gòu)間移送貨物要視同銷售，交增值稅，這種情況屬于總部統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算，但增值稅分開(kāi)核算的類型。

例：某公司將商品100萬(wàn)元從總部移送到下屬跨B縣分支機(jī)構(gòu)，該商品對(duì)外銷售價(jià)格110萬(wàn)元，分錄如下：

借：內(nèi)部往來(lái)-B機(jī)構(gòu)118.7萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品-總部100萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅—總部--銷項(xiàng)稅額-18.7萬(wàn)元

同時(shí)作分錄：

借：庫(kù)存商品-B機(jī)構(gòu)100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅—B機(jī)構(gòu)--進(jìn)項(xiàng)稅額-18.7萬(wàn)元

貸：內(nèi)部往來(lái)-B機(jī)構(gòu)118.7萬(wàn)元

三、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

增值稅中用于集體福利與個(gè)人消費(fèi)的貨物來(lái)源限于自產(chǎn)或委托加工，外購(gòu)商品用于集體福利與個(gè)人消費(fèi)在增值稅條例第十條已明文規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，自然也無(wú)視同銷售之說(shuō)。

企業(yè)所得稅中籠統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)應(yīng)視同銷售，這里的資產(chǎn)，即包括自產(chǎn)與委托加工，也包括外購(gòu)，其視同銷售的范圍大于增值稅。

例：某食品廠將上月外購(gòu)的進(jìn)貨價(jià)為10萬(wàn)元的面粉用于職工福利，面粉為該廠的生產(chǎn)原料，此批面粉包含的進(jìn)項(xiàng)1.3萬(wàn)元上月已抵扣，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

1.借：應(yīng)付職工薪酬 11.3萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.3萬(wàn)元

2.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元

貸：原材料10萬(wàn)元

假設(shè)上述面粉為企業(yè)自產(chǎn)，成本價(jià)為10萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)12萬(wàn)元，稅率為13%，則分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 13.56萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1.56萬(wàn)元

四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅中要作為視同銷售，計(jì)征增值稅，但國(guó)稅函[2008]828號(hào)中明確規(guī)定，改變資產(chǎn)用途或其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的行為屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。

例：某廠將新研發(fā)的成本價(jià)為100萬(wàn)元的板材用于廠房基建，市場(chǎng)上暫無(wú)同類商品銷售價(jià)格，賬務(wù)處理如下：

借：在建工程118.7萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額18.7萬(wàn)元（100*1.1*17%）

五、將貨物用于投資、贈(zèng)送、分配

將貨物（自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)）用于投資、贈(zèng)送、分配等對(duì)外改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，兩稅都將其作為視同銷售行為。

例：某企業(yè)將外購(gòu)成本為5萬(wàn)元的材料分配給股東，假設(shè)該材料的適用稅率為17%。

則：增值稅的計(jì)稅價(jià)格為5*（1+10%）=5.5萬(wàn)元，

借：應(yīng)付股利 6.435

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 0.935

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5

新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文4

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法 兩法合并 納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新企業(yè)所得稅法”)自2008年1月1日起施行，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不等的“分稅制”時(shí)代，標(biāo)志著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，是我國(guó)稅制改革的里程碑。無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都應(yīng)充分了解新稅法的主要內(nèi)容，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。不僅保持了我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。

2.注冊(cè)地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過(guò)去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過(guò)變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

2.充分利用好五年“過(guò)渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤(rùn)再投資，充分利用好五年的過(guò)渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購(gòu)置時(shí)間

例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，鑒于利潤(rùn)屬于會(huì)計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。

總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2007，(5).

[2]趙治綱.新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).

新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文5

企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅收重要來(lái)源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。新所得稅法實(shí)施后，該如何對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃呢？

一、從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。

二、從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度，通過(guò)稅率可以看出國(guó)家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定，具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來(lái)，應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出，提高凈收益。

對(duì)小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過(guò)去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

因此，小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）以下的企業(yè)，那就是說(shuō)年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

三、從稅基上進(jìn)行納稅籌劃

稅基即“課稅基礎(chǔ)”，對(duì)企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行納稅籌劃，也就是對(duì)應(yīng)納稅所得額的籌劃，就是在不違背稅法的前提下，盡可能地減小應(yīng)納稅所得額，稅基越小，所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式可以看出，要減小應(yīng)納稅所得額，可以從兩個(gè)方面入手籌劃：收入和稅前列支的費(fèi)用支出。

（一）收入的籌劃

1.不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入；“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入，具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入；“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，是指國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此，企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí)，可以考慮選擇國(guó)債或符合條件的股票、債券直接投資，如企業(yè)可以將閑置資金用于購(gòu)買國(guó)債而不存入銀行，增加免稅收入。

2.利用分期確認(rèn)收入籌劃

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是，讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。

3.選擇不同銷售方式的籌劃

產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等，不同的銷售方式對(duì)應(yīng)不同的收入確認(rèn)時(shí)間。由于產(chǎn)品在銷售過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán)，銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，而企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定取決于銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽（延遲納稅）提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。

4.其他有關(guān)收入的所得稅籌劃

新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。上述原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）稅前列支費(fèi)用的籌劃

利用企業(yè)所得稅法中對(duì)稅前列支費(fèi)用進(jìn)行籌劃，是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)，其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。進(jìn)行費(fèi)用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。

（1）從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：

①提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)入工資。

④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織，改善職工福利。

應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊，必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）關(guān)于“三費(fèi)”的籌劃

“三費(fèi)”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的簡(jiǎn)稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)經(jīng)常超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額，導(dǎo)致不能在稅前全額扣除，加重了稅負(fù)。

在日常財(cái)務(wù)工作中可以從以下三方面進(jìn)行籌劃：

①設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，提高扣除費(fèi)用額度

按規(guī)定，“三費(fèi)”都是以營(yíng)業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的，如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一次營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。

②業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除。同時(shí)，也絕對(duì)不可以故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅行為。

③合理轉(zhuǎn)換“三費(fèi)”

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提前做好預(yù)算，以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行納稅籌劃。

（3）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)（150%）扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策，努力提高研發(fā)水平。在日常核算時(shí)，注意開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，并且單獨(dú)歸集核算，未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷，并保存相關(guān)佐證材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

（4）固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種：一種是直線法，包括平均年限法和工作量法；另一種是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法，每年計(jì)提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊一般會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去，或作為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接抵減應(yīng)納稅所得額，因此，如何對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃與安排，是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

使用直線法集體折舊，每年計(jì)提的折舊額相同，比較均衡；而使用加速折舊法則前期計(jì)提的折舊相對(duì)較多，后期相對(duì)較小，由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文6

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、概述

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅,是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率,而應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。因此,企業(yè)所得稅的籌劃可從稅率、應(yīng)納稅所得額及其相關(guān)的因素入手,在做企業(yè)所得稅稅務(wù)策劃時(shí),其主要思路一般圍繞下列稅收政策展開(kāi):優(yōu)惠稅率的稅務(wù)政策規(guī)定;融資租賃的稅收規(guī)定;費(fèi)用扣除的稅收規(guī)定;廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益捐贈(zèng)的稅收規(guī)定;關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的稅收規(guī)定等幾個(gè)方面展開(kāi)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的主要運(yùn)用

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的運(yùn)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

例一:某生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備購(gòu)置前一年累計(jì)虧損3000萬(wàn)元,主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后,產(chǎn)品技術(shù)含量低。為了改變這種狀況,該企業(yè)自籌資金2000萬(wàn)元準(zhǔn)備做新的投資。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,有兩個(gè)方案,一是用于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造;二是對(duì)外投資新辦高新技術(shù)企業(yè),假設(shè)兩個(gè)方案5年內(nèi)銷售收入,各項(xiàng)稅費(fèi)、稅前利潤(rùn)基本一致?，F(xiàn)預(yù)計(jì)企業(yè)第一年至第五年分別實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)為300萬(wàn)、1450萬(wàn)、1250萬(wàn)、800萬(wàn)和700萬(wàn)。

方案1:企業(yè)自籌資金2000萬(wàn),其中1200萬(wàn)元用于購(gòu)買符合上述規(guī)定的專用設(shè)備,全部用于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造,計(jì)劃當(dāng)年投產(chǎn),當(dāng)年見(jiàn)效。投產(chǎn)后前三年新增利潤(rùn)3000萬(wàn)元,全部用于彌補(bǔ)以前年度虧損,第四年新增利潤(rùn)800萬(wàn),應(yīng)納企業(yè)所得稅=800×25%=200萬(wàn)元;按國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,該設(shè)備可以抵免所得稅120萬(wàn)元,所以實(shí)際繳納企業(yè)所得稅=200-120=80萬(wàn),稅后利潤(rùn)=800-80=720萬(wàn),第五年企業(yè)繳納企業(yè)所得稅=700×25%=175萬(wàn)。五年企業(yè)累計(jì)新增利潤(rùn)4500萬(wàn),除3000萬(wàn)用于彌補(bǔ)虧損外,實(shí)際繳納企業(yè)所得稅175+80=255萬(wàn),累計(jì)稅后利潤(rùn)=1500-255=1245萬(wàn)。

方案2:企業(yè)自籌資金2000萬(wàn),投資新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。按企業(yè)所得稅優(yōu)惠條例規(guī)定,投資新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。按照規(guī)定,該企業(yè)前三年的利潤(rùn)3000萬(wàn)用于彌補(bǔ)虧損, 第四年新增利潤(rùn)800萬(wàn)元,按照規(guī)定應(yīng)繳企業(yè)所得=800×15%=120萬(wàn),稅后利潤(rùn)=680萬(wàn)。第五年新增利潤(rùn)700萬(wàn),應(yīng)繳企業(yè)所得稅=700×15%=105萬(wàn)。稅后利=700-105=595萬(wàn)。五年企業(yè)累計(jì)新增利潤(rùn)4500萬(wàn),除3000萬(wàn)用于彌補(bǔ)虧損外,實(shí)際繳納企業(yè)所得稅120+105=225萬(wàn),累計(jì)稅后利潤(rùn)=1500-225=1275萬(wàn)。

兩個(gè)方案均享受國(guó)家的所得稅優(yōu)惠政策,但是在企業(yè)虧損3000萬(wàn)元的前提下,方案1的項(xiàng)目可享受所得稅抵免設(shè)備投資額120萬(wàn),5年內(nèi)累計(jì)交納所得稅255萬(wàn)。方案2由于享受較低的稅率優(yōu)惠,實(shí)際繳納所得稅225萬(wàn)。兩個(gè)項(xiàng)目所得稅相差30萬(wàn)元?？梢?jiàn),企業(yè)可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的選擇,將國(guó)家的稅收減免政策和企業(yè)所得稅稅率籌劃結(jié)合起來(lái),新辦國(guó)家支持的高新技術(shù)企業(yè),達(dá)到降低稅負(fù)的目的。當(dāng)然,這要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)其他的優(yōu)惠政策利益比較才能得出最終結(jié)論。

2.企業(yè)費(fèi)用扣除相關(guān)稅務(wù)政策的靈活運(yùn)用

我國(guó)新稅法第四十三條和第四十四條明確規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。另外,企業(yè)還可以通過(guò)增設(shè)機(jī)構(gòu)的方式加大企業(yè)集團(tuán)的商品(勞務(wù))流轉(zhuǎn)總額,從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額。由于企業(yè)繳納的增值稅與貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān),因此,這種安排可以在不增加增值稅的情況下增加廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額,從而增加企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用稅前列支額,減少企業(yè)所得稅。

例二:某工業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000萬(wàn)元,企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元(假設(shè)無(wú)其它納稅調(diào)整項(xiàng))。請(qǐng)為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。

按稅法規(guī)定,企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為6000×15%=900(萬(wàn)元),企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為200萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅100萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)為100萬(wàn)元。

如果該企業(yè)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將產(chǎn)品以5500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司,銷售公司再以6000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售,并使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配,假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬(wàn)元,銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬(wàn)元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為90萬(wàn)元,銷售公司的稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元,則:(1)工業(yè)企業(yè)可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為:5500×15%=825萬(wàn),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:90×25%=22.5萬(wàn),企業(yè)稅后利潤(rùn)為:90-22.5=67.5萬(wàn)。(2)銷售公司可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為:6000×15%=900萬(wàn),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納企業(yè)所得稅為:100×25%=25萬(wàn),企業(yè)稅后利潤(rùn)為:100-25=75萬(wàn)。(3)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)共計(jì)繳納企業(yè)所得稅為:22.5+25=47.5萬(wàn),企業(yè)集團(tuán)稅后利潤(rùn)合計(jì)為67.5+75=142.5萬(wàn)。企業(yè)設(shè)立銷售公司后,由于充分利用了稅法允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額,繳納的企業(yè)所得稅減少了100-47.5=52.5(萬(wàn)元),企業(yè)利潤(rùn)也因此增加了142.5-100=42.5(萬(wàn)元)

綜合上述分析,可見(jiàn)企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動(dòng)中,應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排,避免出現(xiàn)以下不該出現(xiàn)的情況:即,一方面業(yè)務(wù)招待費(fèi)抵扣限額不足,業(yè)務(wù)招待費(fèi)大量超支無(wú)法在稅前列支;另一方面廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)抵扣限額又用不完,從而造成企業(yè)政策資源浪費(fèi),稅收負(fù)擔(dān)增加。另外,增設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃方法應(yīng)仔細(xì)考慮增設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用問(wèn)題。如果企業(yè)因增設(shè)機(jī)構(gòu)而節(jié)約的稅收支出不及機(jī)構(gòu)增設(shè)而增加的費(fèi)用支出的話,那該納稅籌劃就得不償失了。

3.靈活選擇資產(chǎn)重組方式,以提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)效益

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定企業(yè)整體的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅征收范圍;《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定自2003年1月1日起,以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與被投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅,投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅;《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)為0,合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并,被兼并企業(yè)不視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置其全部資產(chǎn),不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

例三:宏一集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán),決定擴(kuò)大生產(chǎn)能力,收購(gòu)M公司。經(jīng)評(píng)估確認(rèn),M公司資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6000萬(wàn),但其一條生產(chǎn)線性能良好,其原價(jià)值為1400萬(wàn)元,評(píng)估值為2000萬(wàn)元,(注:M公司生產(chǎn)線為2009年1月1日前購(gòu)買)。經(jīng)協(xié)商,形成了三種并購(gòu)方案:其一是,宏一集團(tuán)以現(xiàn)金2000萬(wàn)元直接購(gòu)買M公司的原料生產(chǎn)線,M公司宣告破產(chǎn);其二是宏一集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購(gòu)M公司;其三是M公司首先以原料生產(chǎn)線的評(píng)估價(jià)值2000萬(wàn)元組成一家全資子公司N,同時(shí)由N公司承擔(dān)M公司2000萬(wàn)元債務(wù)。宏一集團(tuán)合并N公司。這樣,N公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn),負(fù)債總額為2000萬(wàn),凈資產(chǎn)為0。問(wèn),這三個(gè)重組方案哪一個(gè)最好?(不考慮城建稅及教育費(fèi)附加)

方案1屬于資產(chǎn)買賣行為,應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅。按有關(guān)稅收規(guī)定,M公司銷售舊生產(chǎn)線的價(jià)款,應(yīng)按4%的稅率減半征收增值稅,并繳納25%的企業(yè)所得稅。

稅負(fù)總額=2000/(1+4%)×4%/2+(2000-1400)×25%=188.46萬(wàn)

該方案對(duì)宏一集團(tuán)來(lái)說(shuō)雖不要購(gòu)買其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn),更不要承擔(dān)對(duì)方的巨額債務(wù),但是在較短的時(shí)間內(nèi)要籌集到2000萬(wàn)的貨幣資金,負(fù)擔(dān)不小。同時(shí)M公司所繳納的各種稅金也較多。

方案2屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,按照稅法有關(guān)規(guī)定,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6000萬(wàn)元,已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定,也不繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)于宏一集團(tuán)來(lái)講,需要購(gòu)買M的全部資產(chǎn),這從經(jīng)濟(jì)核算的角度來(lái)看,是沒(méi)有必要的,同時(shí)宏一集團(tuán)購(gòu)買了大量的不必要債務(wù),這對(duì)以后的運(yùn)營(yíng)不利。

方案3屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,M 公司不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。分設(shè)企業(yè)接受被分設(shè)企業(yè)的資產(chǎn),在計(jì)稅時(shí)可以按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)成本,M公司分設(shè)N 公司后,M公司應(yīng)按照公允價(jià)值2000萬(wàn)確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn),交納企業(yè)所得稅=600×25%=150萬(wàn),另外N公司的生產(chǎn)成本可以按2000萬(wàn)確定。N 被宏一集團(tuán)合并,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,被合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)繳納企業(yè)所得稅。由于N公司生產(chǎn)線的資產(chǎn)評(píng)估值為2000萬(wàn),計(jì)稅成本也為2000萬(wàn),轉(zhuǎn)讓所得為0元,所以不用繳納企業(yè)所得稅。

通過(guò)比較,宏一集團(tuán)應(yīng)選擇方案3,該方案對(duì)與宏一集團(tuán)來(lái)說(shuō),既避免了短時(shí)間內(nèi)大量的現(xiàn)金支出(承擔(dān)債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)合并),由于避免了購(gòu)買大量不需要的資產(chǎn),又增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。雖然方案2稅負(fù)為0,但是并非為最優(yōu)方案,因?yàn)檫€要考慮重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題?？梢?jiàn),企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí),要充分考慮各種合并方案的稅負(fù)差異,購(gòu)買企業(yè)整體,合并企業(yè)即涉及大量的現(xiàn)金流出,又購(gòu)買了大量不需要資產(chǎn);在被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)大于0時(shí),被兼并企業(yè)要按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置其全部資產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得,交納企業(yè)所得稅。在直接購(gòu)買所需的資產(chǎn)時(shí),也涉及大量的現(xiàn)金流出。但是如果企業(yè)采取產(chǎn)權(quán)交易的形式,即避免了短期內(nèi)大量的現(xiàn)金流出,被兼并企業(yè)又不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得,交納企業(yè)所得稅,無(wú)疑是一種好的選擇,但也要考慮其中的成本。

三、結(jié)語(yǔ)

綜合上述分析,可以發(fā)現(xiàn)隨著我國(guó)稅收制度的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)所得稅相關(guān)政策會(huì)越來(lái)越簡(jiǎn)化,同時(shí)相關(guān)條文規(guī)定也會(huì)越來(lái)越富有可操作性。因此,了解相關(guān)行業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策,對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。

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