前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了中文專業(yè)論文范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。
中文專業(yè)論文范文1
會計的任務(wù)是根據(jù)會計的職能和作用而規(guī)定的，它取決于社會生產(chǎn)的目的和經(jīng)營管理的要求。在現(xiàn)階段，會計的任務(wù)主要包括以下幾個方面。
（一）加強(qiáng)會計核算，真實、完整、正確地提供會計信息
加強(qiáng)會計核算是會計的首要任務(wù)，企業(yè)是通過會計核算來反映資金活動情況的，所以計算各項收入和支出要準(zhǔn)確，要嚴(yán)格掌握成本和開支，合法、真實、準(zhǔn)確、完整地核算經(jīng)營成果，使其一方面能滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要，另一方面又能滿足企業(yè)外部各個方面的信息使用者需要。
（二）嚴(yán)格會計監(jiān)督，維護(hù)會計法規(guī)，控制生產(chǎn)經(jīng)營的全過程
會計核算要按照經(jīng)營管理的目的和要求，對經(jīng)濟(jì)活動和全過程進(jìn)行控制。要對經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法進(jìn)行審核；對企業(yè)的各項收入、費(fèi)用和利潤的實現(xiàn)情況進(jìn)行控制；對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和其他的財產(chǎn)的完整進(jìn)行保護(hù)；對違反會計法規(guī)、財務(wù)制度的收支行為進(jìn)行制止；保護(hù)國家利益和社會公眾利益，維護(hù)所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
（三）加強(qiáng)考核分析，發(fā)揮會計核算在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用
提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)組織生產(chǎn)和經(jīng)營活動的根本宗旨，也是會計核算的主要任務(wù)。會計人員除了按規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督以外，還應(yīng)參與擬訂經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算和財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，以發(fā)揮會計工作在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。同時，財會部門要利用一切有利條件，參與擬訂計劃，分析比較和考核企業(yè)的經(jīng)營成果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、運(yùn)用良好的會計核算方法
（一）設(shè)置科目和賬戶
如現(xiàn)金支付是十分頻繁的收支項目，必須設(shè)立一個“庫存現(xiàn)金”科目，并開設(shè)“庫存現(xiàn)金”賬戶分別進(jìn)行登記，以便隨時取得現(xiàn)金收支的情況。通過設(shè)置科目和賬戶，把各項業(yè)務(wù)內(nèi)容都分別開來記錄，會計核算就能有條不紊地順利進(jìn)行。
（二）復(fù)式記賬
通過復(fù)式記賬可以相互核對監(jiān)督，弄清來龍去脈。如企業(yè)以銀行存款支付購買材料款，一方面要登記“銀行存款”賬戶的減少數(shù)，另一方面要登記“原材料”賬戶的增加數(shù)，兩者金額相等，就可以相互進(jìn)行對照，并全面反映資金的增減情況。
（三）填制和審核會計憑證
在會計審核中以會計憑證作為核算的依據(jù)，可以保證會計記錄的完整、真實和正確，是保證會計核算質(zhì)量、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種專門方法。如企業(yè)以銀行存款購進(jìn)材料時，必須根據(jù)購貨發(fā)票填制進(jìn)貨憑證，經(jīng)審核無誤后與銀行付款憑證一并登記入賬，這樣就可以保證付款的合法性，也明確了付款人的責(zé)任。（四）編制財務(wù)報告編制財務(wù)報告是指定期總結(jié)地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法，有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理，并為有關(guān)單位提供投資的決策依據(jù)。
三、培養(yǎng)學(xué)習(xí)會計的興趣
要培養(yǎng)學(xué)生對會計專業(yè)的學(xué)習(xí)興趣，教師可以通過播放電教片、專家講座、學(xué)者論壇等喚起學(xué)生的心理興趣，使他們逐漸了解、熟悉、研究、領(lǐng)會這一學(xué)科的特點。學(xué)生有強(qiáng)烈的求知渴望和刻苦鉆研的學(xué)習(xí)精神，就會有一種昂揚(yáng)、奮發(fā)、不怕學(xué)習(xí)困難的斗志，就會把學(xué)習(xí)會計學(xué)習(xí)看成是一種樂趣，達(dá)到“興趣出勤奮，勤奮出天才”的效果。
中文專業(yè)論文范文2
在教學(xué)的過程中，教學(xué)手段是靈活多樣的，教師要善于發(fā)現(xiàn)各個知識點之間的內(nèi)在聯(lián)系，通過設(shè)問的方式引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行獨(dú)立的思考，讓學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。例如，教師在《電力電子技術(shù)》中逆壓器工作原理的教學(xué)過程中，教師可以通過提問的方式，讓學(xué)生自主地學(xué)習(xí)逆變器的工作原理以及與整流的區(qū)別，學(xué)生可以在以前所學(xué)知識的基礎(chǔ)上進(jìn)行解答。首先，引導(dǎo)學(xué)生梳理關(guān)于逆變器工作原理的以前所學(xué)知識，當(dāng)對該知識點進(jìn)行相關(guān)聯(lián)知識點的鋪墊后，教師可以提出：逆變是整流的逆過程。這樣的教學(xué)方法，有利于學(xué)生積極的思考，這種教學(xué)模式可以使教師針對學(xué)生當(dāng)前的知識水平提出針對性的問題，從而有利于提高學(xué)生分析、概括和總結(jié)問題的能力。
2活躍課堂氣氛，創(chuàng)建學(xué)生創(chuàng)新環(huán)境
活躍課堂氣氛有利于提高課堂質(zhì)量，活躍學(xué)生思維。這不僅有利于提高學(xué)生解決問題的能力，而且還增強(qiáng)了學(xué)生創(chuàng)造思維的能力。電子專業(yè)課程的理論知識豐富，專業(yè)性較強(qiáng)，教師在教學(xué)的過程中只注重理論知識的講解，從而使課堂的氣氛比較沉悶，這種教學(xué)氣氛會降低學(xué)生對該專業(yè)課的興趣，也更不利于創(chuàng)新思維的發(fā)散。因此為了活躍課堂氣氛，教師可以在教學(xué)過程中引入趣味性的問題，可以通過小組討論的方式，將問題留給學(xué)生進(jìn)行相互的探討，這種方式有利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維。例如，在進(jìn)行晶體三極管的放大特性教學(xué)中，老師可以通過將該知識點與實際生活中的電器相結(jié)合的方式進(jìn)行講解，比如三極管在電腦和電視中是如何發(fā)揮作用的，從而激發(fā)起學(xué)生的學(xué)習(xí)樂趣。然后進(jìn)行深入性的提問，比如三極管有幾種工作狀態(tài)和幾種工作區(qū)域，讓學(xué)生通過小組討論的方式，找到問題的答案。通過這種小組討論的方式，學(xué)生不僅可以發(fā)現(xiàn)自己的不足，而且還可以對比小組中其他人的學(xué)習(xí)狀態(tài)。這種教學(xué)策略極大地提高了學(xué)生的積極性，為學(xué)生的創(chuàng)新提供活躍的學(xué)術(shù)氛圍。
3注意正反結(jié)合，走出慣性思維
一般情況下，人們一直堅持從“因”溯“果”的常規(guī)思維模式，而由“果”尋“因”的思維模式卻被冷落于一邊。比如，電磁感應(yīng)現(xiàn)象的產(chǎn)生，是由于法拉第在通電產(chǎn)生磁場的現(xiàn)象中得到啟發(fā)，通過反向思考得到的理論。教師在教學(xué)過程中可以進(jìn)行類似的反向思維教學(xué)，針對學(xué)生心理特點和思維規(guī)律，通過設(shè)計一些反向思維的問題引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行全面的分析。這樣不僅可以加深學(xué)生對知識的掌握程度，而且還有利于逆向思維的培養(yǎng)。
4聯(lián)系其他學(xué)科，開發(fā)創(chuàng)新的源泉
中職電子專業(yè)的專業(yè)性較強(qiáng)，需要一定的物理知識和化學(xué)知識等專業(yè)基礎(chǔ)課程的鋪墊，要想學(xué)好電子專業(yè)課程，首先需要對基礎(chǔ)知識進(jìn)行全面的掌握。由于電子專業(yè)的許多課程都會涉及到物理中的電學(xué)、光學(xué)、力學(xué)、聲學(xué)以及化學(xué)中的能量、離子等知識，因此教師在教學(xué)過程中，應(yīng)該注重電子專業(yè)課程和基礎(chǔ)學(xué)科的聯(lián)系，這樣不僅有利于學(xué)生從物理、化學(xué)的角度去理解電子元件的工作原理，而且還有利于學(xué)生創(chuàng)新思維的培養(yǎng)。例如，電子實驗中所用的實驗電源，都是由學(xué)校提供的學(xué)生電源。老師可以讓學(xué)生根據(jù)相關(guān)的知識設(shè)計出自己的穩(wěn)壓電源，比如通過結(jié)合物理的光學(xué)知識，利用太陽能制作電壓比較低的電源；也可以結(jié)合相關(guān)的化學(xué)知識，制作出相應(yīng)的干電池。還可以結(jié)合整流、濾波的原理，制作出簡單的手搖發(fā)電直流電源。這種教學(xué)形式會極大地提高學(xué)生的創(chuàng)新能力和自主學(xué)習(xí)能力。
5通過分析比較，確定發(fā)散思維
發(fā)散思維要求學(xué)生通過一個知識點，進(jìn)行橫向和縱向地思考問題，發(fā)散思維的應(yīng)用可以達(dá)到事半功倍的效果。訓(xùn)練發(fā)散思維其中的一種有效方法是，教師通過引導(dǎo)學(xué)生分析問題，并找出解決問題的眾多方案，讓學(xué)生通過小組討論的方式對各個方案進(jìn)行分析和比較。在這種學(xué)習(xí)過程中，不同于以往的理論學(xué)習(xí)，更注重學(xué)生實踐能力和動手能力的培養(yǎng)。這樣不僅激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且也將理論知識與實踐相結(jié)合。在實踐中理解理論、掌握理論和鞏固理論，經(jīng)過從理性認(rèn)識到感性認(rèn)識再回歸到理性認(rèn)識，這樣一個理論與實踐循環(huán)的過程可以讓學(xué)生更好的掌握知識。在《電子技術(shù)基礎(chǔ)》這門課程中，需要讓學(xué)生掌握的知識點主要包括半導(dǎo)體的特性、功能、測試方法和放大器的工作原理等。教師可以在教學(xué)過程中，設(shè)置一個包含變壓器、功率放大電路的實驗板，在實驗的過程中，教師引導(dǎo)學(xué)生如何去調(diào)試、講解可能會遇到的問題等，學(xué)生在具體的操作過程中，要注重每個焊點、引線的顏色配置等小的細(xì)節(jié)，還要做到每一個步驟的規(guī)范性，這樣不僅使學(xué)生打下了堅實的學(xué)科基礎(chǔ)，而且也提高了自己的動手能力，這種教學(xué)方法比單純的理論講解效果會明顯得多。這種教學(xué)方法不僅會增強(qiáng)學(xué)生實踐操作的自信心，而且也改善了師生之間的關(guān)系。中等職業(yè)學(xué)校的學(xué)生大多基礎(chǔ)差且接受新鮮事物較慢，因此培養(yǎng)他們的學(xué)習(xí)興趣是一個難點也是重點。只有培養(yǎng)出學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，才能夠激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性，因為濃厚的興趣是激發(fā)智慧的火花，教師的教學(xué)方法決定著興趣能否被激發(fā)培養(yǎng)。因此在教學(xué)時，教師要通過對學(xué)生興趣的培養(yǎng)激發(fā)出他們的求知欲。比如，在《電子技術(shù)基礎(chǔ)》的教學(xué)中，在對調(diào)光電學(xué)的教學(xué)中，可以先告訴他們調(diào)光臺燈的原理，并鼓勵他們研究家中所使用的調(diào)光臺燈，并讓這原理指導(dǎo)他們進(jìn)行臺燈制造，這樣的教學(xué)方法有利于他們養(yǎng)成獨(dú)立思考的習(xí)慣和實踐動手的能力。
6總結(jié)
中文專業(yè)論文范文3
市場需求和教育教學(xué)方式發(fā)展步調(diào)不一致，教師依然按照傳統(tǒng)方式和知識體系進(jìn)行教授。在我國，計算機(jī)發(fā)展起步較晚，計算機(jī)教學(xué)課程建立時間不長，導(dǎo)致中職學(xué)校擔(dān)任計算機(jī)教師缺少相關(guān)崗位的就業(yè)經(jīng)驗，經(jīng)驗式教學(xué)不完善。并且，計算機(jī)的改良換代，教師對計算機(jī)發(fā)展進(jìn)步和相應(yīng)的技術(shù)知識的掌握沒有跟上時代腳步，依然按照傳統(tǒng)知識進(jìn)行講課，學(xué)生的知識面和實際操作能力將會無法適應(yīng)工作和社會發(fā)展。
2教學(xué)無法滿足市場需求
部分中職學(xué)校計算機(jī)設(shè)備和師資達(dá)到教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，但是依然不能排除一些問題，例如：教學(xué)方式和市場需求間的脫節(jié)，計算機(jī)實踐操作和理論知識課程安排的不合理，教學(xué)方式偏離應(yīng)用，教學(xué)觀念過于傳統(tǒng)等。但是，中職學(xué)校應(yīng)為企業(yè)和市場輸送大批人才的地方，社會發(fā)展和時代進(jìn)步，對人才要求也比較高，而中職學(xué)校教學(xué)設(shè)計還存在一定問題，沒有處理好市場需求、用人單位、企業(yè)之間對人才需求的關(guān)系，很容易形成計算機(jī)教學(xué)“形而上”。
3市場導(dǎo)向下中職計算機(jī)專業(yè)課程的教學(xué)
3．1轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)觀念
計算機(jī)專業(yè)課程實現(xiàn)教學(xué)創(chuàng)新，就應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，建立現(xiàn)代化的教學(xué)觀念，以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和應(yīng)用能力為目標(biāo)。站在教師角度思考，需要將知識傳授于學(xué)生，還要注重學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題能力。除此之外，教師應(yīng)改變課堂教學(xué)氛圍，注重課堂教學(xué)對學(xué)生的激發(fā)作用，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神、創(chuàng)新意識和動手能力，積極引導(dǎo)學(xué)生將學(xué)會的知識消化，從而轉(zhuǎn)化為主動學(xué)。教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生主動學(xué)習(xí)精神，充分發(fā)揮學(xué)生主觀能動作用，讓學(xué)生主動參與課堂，樹立主體意識。教師應(yīng)讓學(xué)生在創(chuàng)造和實踐中學(xué)習(xí)。所以，中職學(xué)校計算機(jī)專業(yè)課程教學(xué)應(yīng)該明確教學(xué)目標(biāo)，利用新型教學(xué)模式，為進(jìn)一步發(fā)展現(xiàn)代教學(xué)奠定基礎(chǔ)。
3．2建立優(yōu)秀師資隊伍
中職學(xué)校應(yīng)該建立健全專業(yè)技術(shù)和授課能力的師資隊伍。學(xué)校給予在校教師一定的社會工作時間，了解計算機(jī)應(yīng)用環(huán)境，在新技術(shù)環(huán)境中繼續(xù)學(xué)習(xí)和摸索，從而讓教師獲得信息時代新變化，進(jìn)一步調(diào)整教學(xué)理念和教學(xué)方式，為展開可行性教學(xué)方案提供更多資源。同時，應(yīng)該建立穩(wěn)定的兼職教師隊伍，聘任企業(yè)的能工巧匠，把現(xiàn)時社會上的崗位需求引入到課堂教學(xué)中，讓學(xué)生在學(xué)校的學(xué)習(xí)中更好地實現(xiàn)工學(xué)結(jié)合。
3．3創(chuàng)造教學(xué)氛圍，提高學(xué)習(xí)主觀能動性
激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，是有效開展教學(xué)目標(biāo)的基礎(chǔ)性工作。市場導(dǎo)向下中職計算機(jī)專業(yè)課程教學(xué)的創(chuàng)新模式的構(gòu)建，也是從培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣開始，教師為學(xué)生創(chuàng)造一個平等、和諧、輕松教學(xué)環(huán)境，學(xué)生通過自主體驗和探究完成計算機(jī)學(xué)習(xí)。具體教學(xué)過程中，教師為了激發(fā)和提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，按照計算機(jī)專業(yè)課程的特點，利用輔教學(xué)工作，將實踐經(jīng)驗和理論知識結(jié)合教學(xué)，注重學(xué)生動手能力，提高學(xué)生發(fā)散性思維，讓學(xué)生感受到計算機(jī)專業(yè)課程沒有那么難，體現(xiàn)出計算機(jī)易用性。例如：在程序設(shè)計課程教學(xué)中，涉及到數(shù)學(xué)、英語等學(xué)科，應(yīng)使用多媒體教學(xué)設(shè)備進(jìn)行同步指導(dǎo)，用生動的圖片、視頻等形式刺激徐盛的感官，學(xué)生不但能獲得基礎(chǔ)知識，還能夠提高實踐能力。由于中職計算機(jī)專業(yè)課程具有操作性和實踐功能，在教育教學(xué)中要重視這一點，為學(xué)生設(shè)計階段性教學(xué)目標(biāo)，每個目標(biāo)設(shè)置不同任務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生不同方面的能力。并且，針對共性問題，教師應(yīng)該進(jìn)行針對性指導(dǎo)，及時反饋學(xué)生學(xué)習(xí)進(jìn)度和出現(xiàn)的綜合問題，全面提升教學(xué)水平。
3．4革新能力考核機(jī)制
將傳統(tǒng)以書本文字知識為重點內(nèi)容的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)槟芰己耍瑴p少筆試成績的比例甚至取消，重點是考核職業(yè)測試和實際操作等，更可將考試成績的比例設(shè)置為兩部分，一個是總結(jié)性考試，約占成績的20%~30%；另一部分是平時成績，約占總成績的70%~80%，包括平時表現(xiàn)、上機(jī)操作、作業(yè)完成情況等。在作業(yè)完成過程中，培養(yǎng)學(xué)生制定解決方案能力，提供給學(xué)生書籍資料、信息資料等，學(xué)生之間以小組形式完成一份作業(yè)，作業(yè)測評采取問答形式，學(xué)生需陳述作業(yè)實施進(jìn)程、展示作品，并回答考核問題，從而得到綜合評分。這種教學(xué)考核模式的改變，從重結(jié)果過渡到重過程中的一種教學(xué)，學(xué)生更易接受，學(xué)習(xí)熱情會明顯提高。
3．5課程訓(xùn)練
想要實現(xiàn)市場導(dǎo)向下中職計算機(jī)專業(yè)課程的教學(xué)更好的接軌市場，需要為學(xué)生提供實訓(xùn)環(huán)境，將理論知識運(yùn)用到實際中，積極鼓勵學(xué)生參與實踐，更早的讓學(xué)生體驗到職場環(huán)境。并且，計算機(jī)行業(yè)發(fā)展迅速，計算機(jī)產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，中職學(xué)校也需要對這些硬件計算機(jī)設(shè)備進(jìn)行更新，逐漸升級教學(xué)環(huán)境。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)校企合作，鼓勵學(xué)生進(jìn)入企業(yè)短期訓(xùn)練或者是實習(xí)，在實際工作中發(fā)現(xiàn)自己不足點，從而尋找突破口提升職業(yè)技能。
4結(jié)束語
中文專業(yè)論文范文4
【關(guān)鍵詞】中職烹飪專業(yè) 語文教學(xué)
【中圖分類號】 G 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A
【文章編號】0450-9889（2014）03B-0104-02
近年來，中職教育蓬勃發(fā)展，社會對中職教育認(rèn)可度也逐漸提高，中職教育為社會輸送了眾多的技能型勞動者，不少行業(yè)已經(jīng)成為中職畢業(yè)生施展才能的大舞臺，如餐飲行業(yè)，中職烹飪專業(yè)的學(xué)生已挑起行業(yè)的大梁，且社會對人才的要求不斷提高，然而，不少中職語文教師卻越來越困惑，學(xué)生對專業(yè)課學(xué)習(xí)有濃厚興趣，但缺乏語文學(xué)習(xí)的興趣。筆者認(rèn)為，教師可以從培養(yǎng)烹飪專業(yè)學(xué)生聽的本領(lǐng)、說的功夫、讀的興趣和寫的能力四個方面，讓學(xué)生在語文學(xué)習(xí)中進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)。
一、培養(yǎng)烹飪專業(yè)學(xué)生聽的本領(lǐng)――記流程
在現(xiàn)行的語文教材中，有針對“聽”的專題訓(xùn)練，要求學(xué)生掌握聽清要點、聽懂言下之意等，能夠通過復(fù)述實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。但由于語文教材中所舉例子一般與學(xué)生實際生活有一定距離，學(xué)生并不易掌握，往往敷衍了事，實際訓(xùn)練效果不佳。為此，對于烹飪專業(yè)學(xué)生，教師應(yīng)要求他們認(rèn)真“聽”一節(jié)專業(yè)課，認(rèn)真記錄該節(jié)課學(xué)到的一道中式烹飪家常菜的制作流程，并在語文課上對所記錄內(nèi)容進(jìn)行復(fù)述，由教師檢驗“聽”的成果，比一比哪位同學(xué)“聽”得最認(rèn)真、復(fù)述最清楚，評判專業(yè)課教師對烹制中的細(xì)節(jié)介紹是否到位。要求學(xué)生在專業(yè)課上做好內(nèi)容記錄，一是內(nèi)容都是他們比較熟悉的，學(xué)生往往能積極對待；二是他們?yōu)閷I(yè)課的內(nèi)容復(fù)述作準(zhǔn)備，這就促使他們課前預(yù)習(xí)，在專業(yè)課上“聽”得認(rèn)真，記住重點，關(guān)注細(xì)節(jié)，到了語文課的內(nèi)容復(fù)述時才能表述流利、討論熱烈，從而實現(xiàn)了語文課與烹飪專業(yè)課的教學(xué)目標(biāo)，提高了學(xué)生的語文課基礎(chǔ)能力，也強(qiáng)化了學(xué)生的專業(yè)課學(xué)習(xí)效果，讓學(xué)生在輕松、愉悅的氛圍中鞏固了每道菜的烹制流程。
二、培養(yǎng)烹飪專業(yè)學(xué)生說的功夫――介紹菜
在語文教學(xué)中，很多烹飪專業(yè)的學(xué)生往往不愿意在課堂上多“說”，不喜歡朗讀課文、發(fā)言不積極，不注重口語訓(xùn)練。過去，在語文課口語考試中，烹飪專業(yè)的學(xué)生得分往往比其他專業(yè)的學(xué)生低，他們認(rèn)為今后的工作環(huán)境是在廚房認(rèn)真做菜，不需要與他人有太多的言語交流，對自己“說”的能力并不重視。對于語文教材上的口語訓(xùn)練內(nèi)容如自我介紹、模擬求職面試，對他們來說太大眾化，缺乏實際意義。筆者結(jié)合烹飪專業(yè)學(xué)生的特點，從當(dāng)今社會對廚師綜合素質(zhì)要求越來越高的社會現(xiàn)實引導(dǎo)學(xué)生，一名優(yōu)秀的廚師不僅要能烹制一道好菜，還應(yīng)該能將一道佳肴的妙處介紹出來，為食客帶來聽覺的享受，并提高各種菜系的文化聽品味。例如，教師與學(xué)生一起觀看《舌尖上的中國》，中國傳統(tǒng)的美食文化對會學(xué)生產(chǎn)生了巨大的沖擊，讓學(xué)生明白：好菜也是需要包裝的，能用美麗的詞匯介紹美食的妙處才能吸引更多的食客。此時，筆者適時提出要求，好廚師不僅要會做，還要會說。由此一來，就能激發(fā)學(xué)生在課堂上介紹烹飪流程的興趣了，學(xué)生往往會在課前精心準(zhǔn)備，學(xué)會介紹不同菜系的烹制方法，或介紹不同美食的文化背景，讓學(xué)生在不知不覺中從不愿說、不屑說，到大聲說、搶著說，極大地提升了學(xué)生的語言表達(dá)能力。
三、培養(yǎng)烹飪專業(yè)學(xué)生讀的興趣――取菜名
大多數(shù)中職學(xué)生對讀書缺乏興趣，烹飪專業(yè)的學(xué)生更是如此，很難激發(fā)他們閱讀的興趣。教師要引導(dǎo)學(xué)生去閱讀，那就要找到他們的興趣點。筆者在引導(dǎo)烹飪專業(yè)學(xué)生進(jìn)行閱讀時，仍然是將語文閱讀能力培養(yǎng)與專業(yè)學(xué)習(xí)相結(jié)合，在課堂上，要求學(xué)生對現(xiàn)有的一些通用菜名加以改革，取一個新菜名，新菜名或要有文化底蘊(yùn)，或有時代特點，或有詩情畫意。剛開始，學(xué)生覺得很難，但慢慢就在課文中找到靈感，取出一些較有創(chuàng)意的菜名，如將普通野菜湯重新命名為“我愿意是激流”、扣肉雙吃命名為“將相和”、雜糧包命名為“那些年”等，在取菜名的環(huán)節(jié)上，學(xué)生充分發(fā)揮了想象力。在天馬行空的取菜名時，教師可以適時引導(dǎo)學(xué)生要勇于創(chuàng)新，敢于創(chuàng)意，而創(chuàng)新和創(chuàng)意的源泉就在于多學(xué)習(xí)、多閱讀，古人有云：“書中自有黃金屋、書中自有顏如玉”，不斷地擴(kuò)充自己的知識面，多一些知識的積淀對專業(yè)學(xué)習(xí)是極其重要的。此外，教師還可以引導(dǎo)和鼓勵學(xué)生多讀一些有關(guān)中國傳統(tǒng)文化和美食文化以及地方文化的書籍，增強(qiáng)自己的文化底蘊(yùn)。
四、培養(yǎng)烹飪專業(yè)學(xué)生寫的能力――列寫菜譜
中職語文考試的作文部分，學(xué)生大多都是寫得很少，甚至空白。用學(xué)生的說法就是“語文課最不愿意寫作文”，針對這種情況，筆者對烹飪專業(yè)的學(xué)生采用練習(xí)寫菜譜的方式來培養(yǎng)學(xué)生的寫作興趣。剛開始，學(xué)生認(rèn)為列菜譜很簡單，但真正動筆后才發(fā)現(xiàn)要寫好一個詳細(xì)的菜譜也不容易，因為菜譜的菜名、原料、烹制流程、注意事項等內(nèi)容要一一寫清楚就有點難度，因此，教師要強(qiáng)調(diào)學(xué)生在列菜譜的練習(xí)中不斷地增加詞匯量，提高其文字表達(dá)能力，這樣才能把菜譜寫好，從而提高寫作能力。
總之，在語文課進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)，要將培養(yǎng)烹飪專業(yè)學(xué)生的聽、說、讀、寫四種能力與專業(yè)學(xué)習(xí)有機(jī)結(jié)合，這樣的語文課才會更加精彩，才能提高烹飪專業(yè)學(xué)生的綜合實踐能力和專業(yè)水平，為今后在工作崗位上充分發(fā)揮潛能做好鋪墊。
【參考文獻(xiàn)】
[1]儲德發(fā).試論職業(yè)學(xué)校語文課的專業(yè)滲透――以烹飪專業(yè)語文教學(xué)為例[J].四川烹飪高等專科學(xué)校學(xué)報，2009 （5）
[2]楊峰明.淺談烹飪專業(yè)在中職語文教學(xué)中的地方文化滲透[J].課程教育研究，2013 （10）
中文專業(yè)論文范文5
（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結(jié)果差異很大，實施時企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節(jié)第（三）個問題中談到的，abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時，就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價值的作業(yè)），消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時，才能做好會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息真實可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應(yīng)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理
一、戰(zhàn)略成本管理的含義。
所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經(jīng)講過，價值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾嚒⒒ハ嚓P(guān)聯(lián)的活動所構(gòu)成的一個價值體系，描述的是增加一個企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實用性或價值的一系列作業(yè)活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業(yè)自身價值鏈分析、對行業(yè)價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優(yōu)勢。
所謂成本動因，前文已經(jīng)論述過，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價值的角度看，每一個創(chuàng)造價值的活動都有一組獨(dú)特的成本動因，它用來解釋每一個創(chuàng)造價值活動的成本。戰(zhàn)略成本動因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因，對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動進(jìn)行分析。
國際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，應(yīng)從abc和價值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡單照搬國際經(jīng)驗。那么，如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。
首先，應(yīng)用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對這些環(huán)節(jié)實施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、采購價格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費(fèi)用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標(biāo)中的競爭優(yōu)勢，同時增加企業(yè)銷售利潤。
其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價格在市場上一直保持較強(qiáng)的競爭力。
第三，實施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因分析。
在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點放在作業(yè)活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動效率，完善了定價決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價值。
三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實踐中應(yīng)用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場價150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。
2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計表單位：元
成本項目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計
直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統(tǒng)成本法計算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計算結(jié)果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元
成本項目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）
直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統(tǒng)成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對制造費(fèi)用采取有針對性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。
經(jīng)過考察，可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫存，因為h型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。
因此，采用abc對h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。
該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。
由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進(jìn)行計算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會計和a部門的管理人員對zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)。
2、其次，進(jìn)一步分析abc的計算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時間，是不增加價值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時，減少不增加價值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個因素的乘數(shù)作用使然：一個因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對這兩點，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時和產(chǎn)量的變動使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時數(shù)為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場對h產(chǎn)品的需求。
4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策，h型產(chǎn)品由原來售價150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來售價250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運(yùn)用abc的原理對h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)控，從市場需求、產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競爭對手的成本和戰(zhàn)略，隨時調(diào)整產(chǎn)品價格和投產(chǎn)決策，并且把各個環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價值鏈觀念進(jìn)行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場經(jīng)營戰(zhàn)略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會計中心相結(jié)合，對成本動因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。
四、從epw廠的實踐經(jīng)驗中可以看出，要回答“如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應(yīng)該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關(guān)注。
（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點為：
（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看，abc和價值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績，不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關(guān)注；效率則指活動的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因為傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理重點在于市場需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。
abc對經(jīng)營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績評價、員工激勵機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據(jù)價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場、企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價值創(chuàng)造的原因，同時提高各個環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。
（2）從成本控制的內(nèi)容來看，abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計和生產(chǎn)制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業(yè)。
abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù)，就是實現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)（當(dāng)然，無效作業(yè)不一定是無用的工作，如機(jī)器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業(yè)或無效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價格，這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。
abc與價值工程管理是不同的，因為后者強(qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計階段剔除產(chǎn)品的過剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。
（3）從信息來源來看，abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源，不僅要對企業(yè)內(nèi)部實行規(guī)劃與決策、控制與評價，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競爭對手情況、行業(yè)市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優(yōu)勢，增加了企業(yè)銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標(biāo)做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節(jié)約成本4000多萬元。
(4)從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實踐，建立內(nèi)部業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績評價和成本管理體系中將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)（如客戶導(dǎo)向經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長業(yè)績指標(biāo)等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。
以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產(chǎn)品設(shè)計階段剔除了產(chǎn)品過剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能，所以，二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價值鏈的財務(wù)信息相結(jié)合，而其非財務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達(dá)國家，在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，技術(shù)、設(shè)備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關(guān)心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學(xué)的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國先進(jìn)制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。
第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)
雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子，但是國內(nèi)外企業(yè)對abc的應(yīng)用并非都是成功的，也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施，實際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據(jù)，做出更合理的定價決策。
首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術(shù)小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進(jìn)行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時采取如下5個標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關(guān)零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：
1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會計信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點，實行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術(shù)小組、研究開發(fā)部門與成本會計部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點；并且對于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn)，遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。
該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢？根據(jù)報道，主要問題有以下6點：版權(quán)所有
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對abc復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應(yīng)首先確定兩、三個絕對關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個環(huán)節(jié)中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標(biāo)來看，“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學(xué)地計算出了相關(guān)信息，也會出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預(yù)測間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對各個作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢，加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。
4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如，據(jù)報道，其研發(fā)部門做出調(diào)整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來，應(yīng)當(dāng)成為該廠實施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國也很多，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。
5、過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達(dá)成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。
實施abc應(yīng)注重長期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰椖坎⒂枰苑峙洹１緛碓搹S成本動因就選取得太多，加上過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本管理部門要把實際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時做一番比較評估，導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對各種成本因素活動進(jìn)行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長，讓各分權(quán)部門作為一個個成本庫，建立責(zé)任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應(yīng)用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進(jìn)的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態(tài)的改進(jìn)，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產(chǎn)品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態(tài)的演進(jìn)過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點，逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。
第四章結(jié)束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應(yīng)用的必要性與可行性、國內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗教訓(xùn)的分析和總結(jié)，筆者認(rèn)為：
首先要承認(rèn)，總體上來說，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)中，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大，而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國企業(yè)全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng)，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀財務(wù)信息，在國際貿(mào)易中保護(hù)本國利益。
因此，筆者認(rèn)為，推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個方面：
（一）abc可以在我國一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時機(jī)。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個別部門到整個企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展。研究和實踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動密集型部門可采用責(zé)任成本控制；自動化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc，對于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業(yè)來說，一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業(yè)競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進(jìn)自動化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實施提供更廣闊的天地。
其次，應(yīng)用abc，應(yīng)該重點強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業(yè)無法絕對做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失）。因此，abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。
（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。
首先，我國企業(yè)將來在運(yùn)用abc或abm時，首先應(yīng)通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價，或者同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。因此，設(shè)想運(yùn)用abc、abm時，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。
其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。
第三，應(yīng)用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點，從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗。
第四，abc系統(tǒng)本身是個不斷改進(jìn)的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點和工藝特點去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把a(bǔ)bc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對abc在我國應(yīng)用狀況的分析中可以看出，我國應(yīng)用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對abc系統(tǒng)不斷改進(jìn)。
第五，推廣應(yīng)用abc，必須結(jié)合企業(yè)自身會計人員的素質(zhì)狀況。要實施abc系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會計系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會計隊伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴(yán)格性；否則，如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散漫，abc就會弄巧成拙。所以企業(yè)必須結(jié)合自身會計人員培訓(xùn)的實際情況確定如何具體設(shè)置abc系統(tǒng)。從第三章第一節(jié)的分析來看，香港和大陸都存在著會計隊伍和管理人員對abc知識不夠熟悉的情況，加上我國會計隊伍整體素質(zhì)不高的事實，因而企業(yè)在對abc系統(tǒng)設(shè)置和改進(jìn)的過程中，更有必要結(jié)合自身會計人員的素質(zhì)狀況。
總之，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷提高，買方市場已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，我國加入wto導(dǎo)致開放程度和競爭強(qiáng)度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術(shù)為基礎(chǔ)的競爭日趨激烈，推廣應(yīng)用abc和相應(yīng)的abm管理思想顯得越來越有必要。只要企業(yè)準(zhǔn)確把握abc的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，深刻領(lǐng)會和靈活運(yùn)用這一先進(jìn)成本核算和經(jīng)營管理理論的精髓，abc和相關(guān)的管理措施一定會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。
宜賓職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系財務(wù)1051
作者：趙小平會計來源：自己點擊數(shù)：651更新時間：2005-11-12
關(guān)鍵詞：作業(yè)，成本庫，價值鏈，作業(yè)成本法，適時生產(chǎn)制度，制造成本法，責(zé)任會計制度，戰(zhàn)略成本管理
第一章作業(yè)成本法的理論概況
本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節(jié)abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會計思想。科勒的作業(yè)會計思想，主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：
1、作業(yè)（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一個規(guī)劃或重要經(jīng)營事項的具體活動所作的貢獻(xiàn)，或者說某一個部門的某一類活動；作業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。
2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對每一項作業(yè)設(shè)置一個作業(yè)賬戶，對其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說，同一個責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項獨(dú)立的作業(yè)。
3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級賬和總賬。
4、作業(yè)會計的假設(shè)是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實施。
在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認(rèn)為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計是一個與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計，同時，研究作業(yè)會計首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計目標(biāo)（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報表目標(biāo)。報表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關(guān)；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計算出來，而是說，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。
（三）20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時，計算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。
2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ裕琣bc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本，指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財費(fèi)用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。
第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)
那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？
一、理論依據(jù)。
abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨(dú)計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。
二、實踐依據(jù)。
（1）從必要性上來講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實踐中對于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。
傳統(tǒng)成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統(tǒng)管理會計中，把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對多變的市場風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)模化、經(jīng)營的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟(jì)活動，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性。時代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產(chǎn)法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。
在日本等國家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。
jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細(xì)的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因為過細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。
由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計和計算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。
第三節(jié)abc的概念體系
任何一個科學(xué)的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業(yè)有關(guān)的概念：
1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。
2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。現(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)活動實體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。
價值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學(xué)的分析。分析價值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產(chǎn)品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部價值鏈組合情況；控制價值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。
（二）與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念：
1、短期變動成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動。這與傳統(tǒng)意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動，長期中雖不隨產(chǎn)量變動，但是與作業(yè)量呈正比例變動的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費(fèi)，不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗勞務(wù)量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業(yè)量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業(yè)量減少時，當(dāng)期長期變動成本未必減少。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗次數(shù)減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調(diào)整期的成本分配問題，應(yīng)遵循“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則。
3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動，也不隨作業(yè)量變動的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計價的“土地所有權(quán)”。
作業(yè)成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關(guān)的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。
主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發(fā)生的，是分配短期變動成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動因，如檢驗、維修等部門作業(yè)，導(dǎo)致了長期變動成本的發(fā)生，是分配長期變動成本的依據(jù)。如表1-1：
表1-1制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本
成本動因驅(qū)動的成本
生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本
進(jìn)料定單數(shù)量材料采購部門的相關(guān)成本
驗收次數(shù)驗收部門的相關(guān)成本
發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本
維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本
檢驗次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本
生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本
2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗車間各自對應(yīng)一個成本庫。
選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時，也應(yīng)該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動，如生產(chǎn)調(diào)度、計提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗中心。
（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。
（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。
4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量
該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。
第二章在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc
本章擬就abc的現(xiàn)實意義、適用條件和在我國推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點。
第一節(jié)abc的現(xiàn)實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué)，
解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題
同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時占總工時的比率），當(dāng)成了對所有費(fèi)用（如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實例很多，比如，生產(chǎn)工時或機(jī)器工時耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費(fèi)用就多了么？顯然未必，因為檢驗費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時間內(nèi)共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關(guān)鍵步驟在于，計算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。
可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個相關(guān)產(chǎn)品。
因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進(jìn)行分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。版權(quán)所有
ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理
中文專業(yè)論文范文6
1.1基礎(chǔ)差，缺乏學(xué)習(xí)語文興趣與習(xí)慣
興趣是最好的老師，習(xí)慣具有巨大的力量，激發(fā)語文學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)良好學(xué)習(xí)習(xí)慣，對學(xué)生學(xué)習(xí)語文十分重要。中職烹飪專業(yè)學(xué)生以男生為主，他們往往對語文、英語之類的學(xué)科缺乏足夠的興趣，更無法提及良好的語文學(xué)習(xí)習(xí)慣。烹飪專業(yè)學(xué)生的語文基礎(chǔ)在小學(xué)與初中沒有打好，因此在學(xué)習(xí)語文過程中，稍有困難便會選擇逃避，在這種情況下，興趣難以被激發(fā)，還會養(yǎng)成不良學(xué)習(xí)習(xí)慣，學(xué)生們在課堂上注意力難以集中，甚至各行其是，無法營造安靜、奮進(jìn)的學(xué)習(xí)氛圍，即使是想要好好學(xué)習(xí)語文課程的學(xué)生在這樣的學(xué)習(xí)環(huán)境中也會被影響、感染，最終語文課堂紀(jì)律難以維持，老師教學(xué)困難。另外，缺乏學(xué)習(xí)語文興趣與習(xí)慣，學(xué)生就不能主動地將語文知識運(yùn)用到專業(yè)學(xué)習(xí)與日常生活當(dāng)中，進(jìn)而產(chǎn)生“語文無用”的錯誤認(rèn)識，學(xué)習(xí)熱情漸消，形成惡性循環(huán)，成為語文厭學(xué)生。
1.2教材相對較難
當(dāng)前職教版教材與普高人教版教材對于中職烹飪專業(yè)語文教學(xué)來說，適用程度低。對絕大部分烹飪專業(yè)學(xué)生來說，教材難度偏高，并且內(nèi)容缺乏針對性，學(xué)生對教材內(nèi)容缺乏興趣，難以找到有效的學(xué)習(xí)方法，在語文課堂上學(xué)得十分吃力，學(xué)習(xí)效果不甚理想，自信心受到打擊，同時，老師也難以推進(jìn)教學(xué)進(jìn)度。改善這種情況不能一味降低教材難度，而是應(yīng)該根據(jù)烹飪專業(yè)學(xué)科特點，編纂出適合本專業(yè)學(xué)生智力發(fā)展水平與專業(yè)技能培養(yǎng)要求相適應(yīng)的教材。
1.3思想意識方面輕視文化課
思想意識決定學(xué)習(xí)態(tài)度，當(dāng)前中職烹飪專業(yè)學(xué)生厭學(xué)語文的原因之一是學(xué)生從思想上重視專業(yè)課學(xué)習(xí)而輕視文化課學(xué)習(xí)，認(rèn)為自己到中職的學(xué)習(xí)目的就是學(xué)習(xí)一技之長，視野過于狹窄，不能認(rèn)識到語文學(xué)習(xí)對專業(yè)知識學(xué)習(xí)與專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的重要促進(jìn)作用。除以上原因外，從教育者角度分析，一方面一些中職教育工作者從思想意識層面也重專業(yè)輕文化，不能讓學(xué)生認(rèn)識到語文學(xué)習(xí)的重要性，另一方面是他們所掌握的語文教學(xué)模式僵化，缺乏有效的教學(xué)方法，不能將烹飪專業(yè)學(xué)科特點融合到語文課堂教學(xué)中。
2中職烹飪專業(yè)語文教學(xué)策略思考
對中職烹飪專業(yè)語文教學(xué)策略的思考與探討，要綜合考慮學(xué)生厭學(xué)語文的多方面原因，有針對性地進(jìn)行解決，將語文學(xué)習(xí)與專業(yè)知識學(xué)習(xí)、專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)緊密結(jié)合，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，鼓勵他們參與到課堂教學(xué)環(huán)節(jié)中，教師要與學(xué)生共同把握專業(yè)脈搏，提高語文課程的工具性，適當(dāng)將課堂內(nèi)容進(jìn)行拓展，加人生活化元素，還要構(gòu)建起科學(xué)、系統(tǒng)、有效的語文課程學(xué)習(xí)評價體系，不斷改進(jìn)烹飪專業(yè)語文教學(xué)。
2.1激發(fā)學(xué)生興趣，增強(qiáng)學(xué)習(xí)自信心
中職烹飪專業(yè)的學(xué)生的學(xué)習(xí)具相當(dāng)強(qiáng)的目的性，必然對本專業(yè)知識與技能有濃厚興趣，然而對語文學(xué)習(xí)的興趣就相對薄弱。因此，為促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)語文，首要是激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣，幫助他們構(gòu)建起學(xué)習(xí)自信心，這可以從專業(yè)角度來考慮，把語文教材進(jìn)行改進(jìn)、創(chuàng)新，將內(nèi)容與烹飪專業(yè)學(xué)科知識緊密結(jié)合，對學(xué)生進(jìn)行“聽”“說”“讀”“寫”多方面、立體化實訓(xùn)，課堂上少一點知識的灌輸，多一點師生的互動生成;少一點理論性的闡述，多一點鮮活事例的剖析;少一點課堂的坐而論道，多一點實地的情境教學(xué)。例如通過“聽”的訓(xùn)練來使學(xué)生記憶烹飪過程中的要點并能夠復(fù)述，通過“說”的訓(xùn)練使學(xué)生能夠從多個角度介紹菜品等，通過“寫”的訓(xùn)練讓學(xué)生寫操作程序報告、自己未來職業(yè)規(guī)劃、求職信等很切合中職學(xué)生生活和學(xué)習(xí)實際需要的形式來檢測他們語文的學(xué)習(xí)情況。
2.2鼓勵積極參與，讓學(xué)生體驗快樂
當(dāng)前基礎(chǔ)教育強(qiáng)調(diào)課堂教學(xué)“以學(xué)生為主體”，中職教育亦當(dāng)如此。烹飪專業(yè)語文教學(xué)要以學(xué)生為主體，關(guān)注學(xué)生發(fā)展，以多種手段鼓勵學(xué)生參與到語文教學(xué)中，將課堂的主動權(quán)交給學(xué)生，讓學(xué)生自主設(shè)計課堂活動并親身參與，例如創(chuàng)新菜品并取菜名，由全體同學(xué)來討論評價，在思想的碰撞中找尋靈感的火花，讓學(xué)生從學(xué)習(xí)中體驗到快樂。
2.3教師深人專業(yè)，共同把握專業(yè)脈搏
教師要重視語文學(xué)習(xí)與專業(yè)學(xué)習(xí)的聯(lián)系，通過互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代科技手段不斷更新現(xiàn)有專業(yè)知識庫，與學(xué)生共同把握專業(yè)脈搏，不斷改進(jìn)語文教學(xué)方法與內(nèi)容，使其更加貼近時代，貼近專業(yè)學(xué)習(xí)。
2.4提高課程工具性，拓展課堂內(nèi)容
語文實則是我們認(rèn)識世界、體悟生活的工具，在烹飪專業(yè)語文教學(xué)中，教師要適當(dāng)將課堂延伸到其他領(lǐng)域，例如菜系歷史、營養(yǎng)等方面，通過對學(xué)生對語言、文字運(yùn)用能力的培養(yǎng)，開拓他們的視野。3.5構(gòu)建科學(xué)的語文課程教學(xué)評價體系建構(gòu)與更新教學(xué)評價體系。應(yīng)該重過程性評價，輕終結(jié)性評價;重發(fā)展性評價，輕診斷性評價。規(guī)避應(yīng)試教育的弊端，采取現(xiàn)場演示、即興演說等多種評價方式提升學(xué)生的語文素養(yǎng)與專業(yè)技育旨。
3結(jié)語
