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定額納稅和核定征收的區(qū)別范文1

納稅評估的目的及重要性

納稅評估是稅務機關在掌握納稅人各種相關信息數據的基礎上，運用一定的技術手段和方法對其納稅申報情況的合法性、真實性、準確性進行審核、分析和綜合評定，從而發(fā)現薄弱環(huán)節(jié)、糾正虛假申報、降低稅收風險的一種稅收征管行為，是強化稅源管理的重要手段。

納稅評估與稅收檢查、稅務稽查和稅務審計相比能及時發(fā)現并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報準確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機結合。在稅務機關加強管理的同時，納稅評估還可以發(fā)現并幫助納稅文秘雜燴網人彌補經營管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風險，有利于建立和諧的征納關系。

面積費用法的數學模型

開展個體戶納稅評估，首先要明確三個方面的問題：一是為什么要開展評估，二是用什么方法開展評估，三是要達到怎樣的評估效果。大部分個體工商戶都沒有詳細的經營情況資料，納稅申報表一般按照稅務機關核定的定額來填寫，要通過案頭分析發(fā)現問題困難很大，必須找出一種切實有效的辦法。考慮到個體戶的經營費用比較固定而且真實，我們假設納稅人保本經營，用費用倒推初步計算出保本應納稅額，并引入單位面積稅費參數，通過經營狀況系數和地段系數的調整，最后確定應核定納稅額，這種文秘雜燴網納稅評估方法我們稱之為面積費用法。

第一步：計算保本經營應納稅額

應納稅額＝銷售收入（含稅）÷（1+征收率）×征收率①

銷售收入（含稅）＝毛利÷毛利率

毛利=銷售費用+銷售稅金+銷售利潤

由于無法估量納稅人的銷售成本，假設納稅人保本經營,銷售利潤為0，則：

銷售收入(含稅）＝銷售費用(含稅）÷毛利率②

②代入①可得：

應納稅額＝銷售費用（含稅）÷毛利率÷（1+稅率或征收率）×稅率或征收率③

銷售費用包括按月繳納的房租、水費、電費、電話費、工商管理費、稅金、衛(wèi)生費、基本生活費、雇用人員工資、品牌加盟費等，其中：基本生活費可以參照社保部門發(fā)放的城鎮(zhèn)下崗職工的最低生活保障金來確定；品牌加盟費是指專賣店取得品牌專賣資格時支付的專利轉讓費，一次性繳納的按經營期分攤；自用房產的房租，可以比照同一地段房租價格確定；其他經營費用要以納稅人提供的原始憑證單據、合同的原件為準，也可以從有關部門（如：工商行政管理、電力）、房產所有者或相關個人處調查取得，確保其真實性。按年繳納的排污費、治安管理費、檢驗檢疫費、暖氣費、個體勞協(xié)會費、物資交流會會費等暫不考慮。

第二步：引入單位面積稅費參數

針對個體戶經營面積數據量化、容易收集的特點，我們引入單位面積稅費參數的概念，把銷售費用（含稅）按照經營面積分攤，計算公式由③演變?yōu)椋?/p>

單位面積稅費參數＝單位面積費用（含稅）÷（1+稅率或征收率）÷毛利率×稅率或征收率④

單位面積費用（含稅）＝銷售費用（含稅）÷經營面積⑤

為了保證參數的均衡性，單位面積費用原則上按所有納稅人的銷售費用總額與經營面積總和求得，所以：

單位面積費用＝∑銷售費用/∑經營面積

經營面積要通過實地丈量取得，有庫房的應加上庫房面積一并計算。毛利率可以按照納稅人經營品種劃分為百貨、日雜、家電、摩托車銷售、電焊修理、機動車維修、建材、家具、服裝、糧油、醫(yī)藥、化妝品、金店、車輛配件銷售和印刷等15個行業(yè)分別確定，也可以暫時參照國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率作為標準，統(tǒng)一確定為10%。

④和⑤可以導出：

銷售費用（含稅）＝單位面積稅費參數×經營面積×

（1+稅率或征收率）×毛利率÷稅率或征收率⑥

⑥代入③可以導出：

應納稅額（測算值）＝單位面積稅費參數×經營面積⑦

第三步：調整測算應納稅額

假設納稅人保本經營倒推獲得的測算應稅銷售額與實際經營情況相比仍然存在差距，為了避免相同經營面積的納稅人應納稅額完全一致，通過經營狀況系數和地段系數對測算應稅銷售額進一步調整和修正，得出的應核定納稅額就是我們運用面積費用法評估的最終結果，計算公式為：

應核定納稅額＝測算應納稅額×（1+經營狀況系數+地段系數）⑧

（1）經營狀況系數按納稅人的注冊資金大小劃分，例如把注冊資金3—10萬元的納稅人作為中間參照，確定其經營狀況系數為0，上下浮動10%，注冊資金10萬元以上的經營狀況系數確定為0.1，注冊資金3萬元以下經營狀況系數確定為—0.1。為了進一步細化管理和精確計算，可以根據當地實際情況確定中間值和浮動值，上下浮

動多次，確定多個注冊資金區(qū)間和經營狀況系數。

（2）經營地段好壞直觀反映為繁華程度，考慮到地段好壞與房租高低成正比關系，我們把房租換算成單位面積房租，通過離差系數上下浮動，可以將納稅人按其單位面積房租劃分到多個房租區(qū)間，然后確定地段系數。

單位面積房租（d）=房租/營業(yè)面積

單位面積平均房租（p）=∑單位面積房租/戶數

離差系數=√∑（d-p）2/戶數

地段系數=單位面積平均房租±離差系數×n

為了簡化計算，可以不計算離差房租，根據實際情況按一定的數值劃分房租區(qū)間，例如：某一經濟區(qū)域單位面積平均房租為20元/平方米，我們把單位面積平均房租上下浮動5元/平方米，則可以將納稅人按其單位面積房租劃分到三個區(qū)間，地段系數可分別確定為15、20和25。

d＜15元/平方米，蕭條區(qū)；

15元/平方米≤d＜25元/平方米，中等區(qū)；

25元/平方米≤d，繁華區(qū)。

（面積費用法適用于從事商業(yè)批發(fā)和零售的納稅人。各專賣店如果無法取得其合同銷售額，可以使用此辦法進行評估；修理修配行業(yè)在未建立新的評估模型前也可應用；農產品購銷行業(yè)要通過現場查驗根據實際銷售情況計算其應納稅額，價格參照當地收

三、納稅評估實踐與經驗

（一）個體戶納稅評估實踐

我們篩選出105戶實行“核定征收”的個體戶進行逐戶調查，收集了面積費用法涉及的所有數據，運用公式計算出商業(yè)的單位面積稅費參數為14元/平方米，修理修配和工業(yè)性加工的單位面積稅費參數為21元/平方米，進一步計算出應核定納稅額。最終結果不出所料，只有少數納稅人的應核定納稅額與原定額接近，大部分納稅人的應核定納稅額遠遠超過原定額，有的達四倍以上。由于這個結果不是利用直接銷售證據得出的，屬于間接求證，只能作為定稅的參照。根據計算結果，我們篩選出其中一部分進行約談舉證，納稅人對推算結果沒有提出疑義。由于毛利率是參照全國的成本利潤率，與本地納稅人經營水平多少有些出入，最后確定了25戶個體戶進行定額調整，月增稅款10200元。

（二）開展納稅評估的經驗

定額納稅和核定征收的區(qū)別范文2

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A      文章編號：1003-9082（2015）12-0069-02

印花稅自1988年起開始征收，距今已有20余年，屬于地方稅稅種，因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名，是對單位和個人書立、領受的應稅憑證征收的一種稅，實質上是對此類經濟行為的課稅，也可以看作行為稅。現行《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）于1988年8月6日以中華人民共和國國務院令11號，2011年1月，由國務院根據《國務院關于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂后。

《條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，例如立合同人、立據人、領受人等。《條例》采用列舉形式，規(guī)定了應稅憑證范圍，包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證等。根據應稅憑證的性質，采用從價稅率或從量稅率，分別按比例稅率或者按件定額計算應納，比例稅率從萬分之三到千分之一不等。印花稅實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，《條例》規(guī)定應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可以向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

一、印花稅的特點

從《條例》列舉的應稅憑證來看，印花稅征稅范圍較廣，幾乎涉及了日常經濟行為的各類書據;但從稅率方面萬分之三到千分之一不等的稅率來看，印花稅又屬于小稅種。從我國近年印花稅相關稅則變化來看，稅務部門一直將證券交易印花稅作為重點，從1990年起至近些年，先后多次隨著證券市場的變化調整股票交易印花稅稅率，而很少涉及其他諸如購銷合同等應稅憑證稅率的調整。稅務部門的歷次稅務檢查、稽查活動中，多以增值稅、所得稅、營業(yè)稅等主要稅種為重點，較少涉及對印花稅的檢查、稽查。監(jiān)管層面缺乏關注，加之較低的稅率，使得很多企業(yè)容易忽視印花稅這樣的小稅種。但從現實經濟活動來看，購銷合同（包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等）的書立、使用最為頻繁，廣泛存在于各類企業(yè)，在以大宗、大額貿易為特點的煤炭運銷企業(yè)中，購銷合同更是貫穿于企業(yè)經濟活動的始終，所以，印花稅構成了煤炭運銷企業(yè)的主要營業(yè)稅費之一。

二、煤炭運銷企業(yè)經營特點

煤炭屬于非標準商品，煤炭質量直接決定了煤炭的差異化屬性以及定價結算。煤炭質量是指煤炭的物理、化學特性及其適用性，其主要指標有灰分、水分、硫分、發(fā)熱量、揮發(fā)分、塊煤限率、含矸率以及結焦性、粘結性等，多數企業(yè)以發(fā)熱量作為主要定價指標。相應的，煤炭運銷有基準價格以及實際結算價格兩個體系。

煤炭運銷企業(yè)的主要業(yè)務是采購煤炭后加價銷售以賺取差價、獲取利潤，其特點是大宗商品貿易、周轉快、資金量大，購銷活動頻繁進行，大額貿易額決定了印花稅是煤炭運銷企業(yè)不可忽視的小稅種之一。由于煤炭的非標準商品特點，煤炭運銷業(yè)務涉及到基準價格、實際結算價格兩個價格，購、銷業(yè)務開始時所簽訂的購、銷合同，往往只能約定基準價格、意向數量、合同煤質。而實際結算金額，需要根據收貨化驗后得出的實際熱值、硫分、灰分計算得出。大額貿易、非標準商品、貿易額的不確定性使煤炭運銷企業(yè)印花稅的計算、繳納面臨諸多困難。

三、煤炭運銷企業(yè)購銷合同特點

鑒于上述煤炭運銷企業(yè)經營特點，煤炭的非標準商品屬性決定了煤炭運銷企業(yè)的購銷合同區(qū)別于一般商品的購銷合同，煤炭的煤質特性決定了其購銷合同只約定購銷數量、基準價格（如元/噸，或元/卡）、合同煤質、結算方式（如根據礦發(fā)煤質還是到廠煤質結算）等。合同金額與實際金額需要借助于結算環(huán)節(jié)得出。實際結算金額，需要根據煤炭經化驗后的熱值、灰分、硫分、水分等質量指標計算結算得出，所以，煤炭運銷業(yè)務一般遵循簽訂購銷合同、發(fā)運、收貨化驗、據實結算等環(huán)節(jié)，但在最后一個環(huán)節(jié)即實際結算后往往不會也沒有必要根據實際結算金額再次簽訂購銷合同。在此情況下，煤炭運銷企業(yè)應以哪份憑證為據繳納印花稅難以判定。另外，實際結算金額中是以含稅或不含稅金額繳納印花稅，稅法無明確規(guī)定（購銷合同可以簽訂含稅基準價也可以簽訂不含稅基準價）。相應的，在運輸環(huán)節(jié)，通常會簽訂貨物運輸合同。但此類合同的特點類似于煤炭運銷合同，即只約定基準價格，如X元/噸煤公里、意向運量，實際運費需要運輸完成后根據基準單價、實際運量以及其他雜費計算得出。

四、煤炭運銷企業(yè)印花稅計算方法

根據印花稅相關規(guī)定，結合煤炭運銷企業(yè)經營、合同特點以及實務操作中面臨的計稅依據等問題，煤炭運銷企業(yè)應從以下方面計算、繳納印花稅：

1.征收方式：煤炭運銷企業(yè)應該完善相關賬務，準確、依法設置憑證登記簿，采取查賬征收方式計繳印花稅

根據《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）規(guī)定，主管地稅機關發(fā)現納稅人確有下列行為之一的，可以按照核定征收辦法征收其印花稅：

1.1未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

1.2拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

1.3采用按期匯總繳納辦法的，未按地稅機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地稅機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地稅機關在檢查中發(fā)現納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

核定征收印花稅是指地稅機關對符合《稅收征收管理法》及國稅函〔2004〕150號文件規(guī)定情形的納稅人，依據納稅人實際生產經營收入情況，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況，確定相應的比例作為納稅人印花稅計稅依據，核定征收其應納印花稅額。

煤炭運銷業(yè)務貿易額大，核定征收方式下，其繳納方式取決于主管稅務機關的認定，存在一定的主觀、估計性，對企業(yè)稅賦的影響很難判定;相比而言，查賬征收方式按實際結算金額繳納印花稅，清晰明了、有據可查，能真實反映企業(yè)稅賦。從據實反映稅賦、賬務清晰的角度來看，煤炭運銷企業(yè)應該完善相關賬務、依法設置憑證登記簿，為查賬征收方式奠定基礎。

具體設置上，稅法規(guī)定，納稅人應按稅務機關的要求設置印花稅應稅憑證登記簿，保證各類應稅憑證及時、準確、完整登記。印花稅應稅憑證登記簿應包括以下內容：登記日期、應稅憑證類別、憑證簽訂日期、憑證所載金額、印花稅計稅金額、印花稅應納稅款、印花稅實繳稅款等。

2.應稅憑證范圍：煤炭運銷企業(yè)應將購銷業(yè)務中的的采購、銷售合同、運輸合同、煤炭倉儲保管合同都納入印花稅計算范圍之內

現實情況中，多數煤炭運銷企業(yè)只將銷售業(yè)務所涉及的銷售合同納入印花稅計稅范圍，而忽視了采購合同、運輸合同，形成印花稅的漏繳或少繳，導致補繳印花稅及繳納滯納金的風險。《條例》明確規(guī)定，購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等合同，按購銷金額的萬分之三貼花。由于煤炭貿易大宗、大額的特點，為降低交易風險，煤炭運銷業(yè)務中的采購、銷售環(huán)節(jié)都會簽訂合同。所以，根據《條例》中規(guī)定，采購、銷售合同都是印花稅應稅憑證范圍，都應按照稅法規(guī)定計算、繳納印花稅。

制約煤炭運銷業(yè)務的另一個瓶頸是運輸，即從煤炭生產礦區(qū)運輸至具體用戶的過程。實際業(yè)務中，大型煤炭通常企業(yè)擁有自營鐵路，中小型煤炭企業(yè)則借助于國有鐵路或公路解決煤炭運輸問題。通過國有鐵路或公路運輸方式運輸煤炭的，通常會簽訂貨物運輸合同。但此類合同的特點類似于煤炭購銷合同，即只約定基準價格，如X元/噸煤公里、意向運量，實際運費需要運輸完成后根據基準單價、實際運量計算得出，即便如此，此類運輸合同同樣屬于印花稅征稅范圍。通過自有鐵路運輸煤炭的，要看自有鐵路公司性質。通常情況下自有鐵路公司以獨立公司形式運作，煤炭運銷企業(yè)與鐵路公司同屬同一集團控制。例如朔黃鐵路公司與神華銷售集團公司同屬神華集團子公司，為關聯(lián)方。為了明確經濟責任、準確核算關聯(lián)交易，即使關聯(lián)方也會簽訂運輸合同，明確運輸過程中的責任范圍。在這種情況下，運輸合同也屬于應稅憑證范圍。同理，煤炭運銷過程中發(fā)生的其他諸如倉儲合同也應納入印花稅計稅范圍

3.計稅依據：合同在簽訂時無法確定計稅金額的，簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際結算金額計稅，補貼印花

煤炭運銷業(yè)務最初簽訂的采購、銷售合同只約定了標準煤炭質量下的基準價格、數量、合同煤質（如5500卡動力煤基準價格450元），無法體現計稅金額，實際交易金額，需要根據煤炭經驗收化驗后的實際熱值、灰分、硫分等煤炭質量計算得出。在這種情況下，許多企業(yè)對如何計算、繳納印花稅有不同的理解。

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]第025號）中明確規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按照銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的;財產租賃合同，只規(guī)定了月租金標準而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際結算金額計稅，補貼印花。

煤炭運銷合同、運輸以及倉儲保管合同符合此項規(guī)定。所以，煤炭運銷企業(yè)在簽訂合同時，應先按定額5元貼花，待煤炭根據驗收化驗指標實際結算時再按實際金額計算、繳納印花稅。為了準確計算、繳納印花稅，企業(yè)應按業(yè)務內容分別設置采購、銷售合同登記臺賬，對合同分別統(tǒng)一編號，將每份合同的一份正本交由財務部門貼花備查，登記、完善合同臺賬，合同再復印使用時，應連同5元貼花一并復印。等到煤炭銷售實際結算時，再按實際結算金額計算、繳納印花稅。

運輸合同通常只簽訂一次，也可按照煤炭運銷合同計算印花稅方法繳納印花稅。

4.計稅依據是否含稅：煤炭運銷企業(yè)應按實際結算后的含稅金額計算、繳納印花稅

《條例》規(guī)定，購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花。但在實際業(yè)務中，購銷金額有含稅與不含稅之分（含增值稅與否）。究竟以含稅或是不含稅金額作為計稅依據，《條例》只規(guī)定，若企業(yè)采用自行貼花方式繳納購銷合同的印花稅，應當以憑證上列明的購銷金額作為計稅依據。部分企業(yè)借此以不含稅購銷金額計算繳納印花稅，以減少稅賦。

從實際中來看，一般商業(yè)慣例中都采用含稅金額定價。2015年7月15日的2015年第29周環(huán)渤海動力煤價格指數中，本期417元，上期418元，采用的就是含稅價格。從降低風險、謹慎的角度來看，煤炭運銷企業(yè)應按實際購銷含稅金額計算、繳納印花稅。

以銷售合同為例，除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實際結算后，企業(yè)應按主營業(yè)務收入賬簿中，按輔助核算項目客戶名稱為依據，導出對各個客戶的不含稅銷售金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為依據，再乘以萬分之三的稅率計算繳納印花稅。同一客戶的累計主營業(yè)務收入金額減去上期已繳稅主營業(yè)務收入金額后乘以1.17，得出本期計稅依據，填寫繳款書繳納稅款。相應的，采購合同除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實際采購結算后，應按主營業(yè)務成本-（煤炭采購成本）賬簿中，按輔助核算項目供應商名稱為據，導出對各個供應商的不含稅采購結算金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為據，再乘以萬分之三的稅率計算繳納印花稅。同一供應商的累計主營業(yè)務成本（煤炭采購成本）減去上期已繳稅主營業(yè)務成本（煤炭采購成本）后乘以1.17，得出本期計稅依據，填寫繳款書繳納稅款。

定額納稅和核定征收的區(qū)別范文3

關鍵詞：稅源管理　途徑

一、進行稅源管理的現實意義

稅源，顧名思義，乃稅收的源泉。稅源管理是指稅務機關在納稅申報和稅款征收的基礎上，通過掌握和分析稅源信息。把握稅源的形成、規(guī)模及分布為促使稅源依法形成稅收、提高納稅人的稅法遵從度，依法采取行政管理和執(zhí)法措施，以及在此過程中開展的相關工作。

從當前經濟整體形勢上看，經濟增長速度漸趨放緩，稅收基數逐年增大，部分行業(yè)產能過剩，國內消費需求不足，單純地靠經濟自然增長、靠外延增長來拓展稅收增收的空間在縮小。稅源作為稅收的基礎，其規(guī)模和增長速度直接影響稅收收入的規(guī)模和增長速度，因此強化稅源管理已經成為稅收征管的核心任務，是稅務部門保持稅收收入持續(xù)、穩(wěn)定、健康增長的必然選擇。

二、目前稅源管理的現狀及存在的問題

(一)征納稅主體的信息不對稱

我國目前的稅源管理水平不容樂觀，最大的問題是納稅人和稅務機關之間存在著信息不對稱現象。目前各級地稅機關無專門機構和人員去收集和分析研究相關宏觀經濟信息。采用的宏觀信息大多來源于統(tǒng)計部門定期公布的靜態(tài)信息，對動態(tài)信息和產業(yè)運行信息掌握相對缺乏。對于納稅人的稅源管理依據更多地來自于微觀主體所提供的納稅申報表及其附報資料、企業(yè)財務會計報表等。信息的真實性與準確性有待進一步考證。

(二)依法治稅與任務治稅的沖突

稅收工作的基本原則和要求是依法治稅，但長期以來，由于稅務機關不掌握稅源情況及其變化趨勢，稅收收入計劃編制方法基數增長法，帶有很強的主觀性和盲目性，形成了發(fā)達地區(qū)涵養(yǎng)稅源、有稅不收，欠發(fā)達地區(qū)稅源增長乏力、征收過頭稅現象，造成了任務治稅和依法治稅的直接沖突在一定程度上損害了稅法尊嚴，破壞了公平競爭的市場秩序，阻礙了稅收作用的有效發(fā)揮。

(三)監(jiān)控手段與管理措施滯后

隨著經濟的發(fā)展，形式多樣的經濟組織千差萬別的經營方式，使得稅源的規(guī)模、結構與分布總是處于不斷的變化之中，經濟結構越復雜，經濟成分越多，要求稅源管理的方式和手段越具有區(qū)別性和針對性。現行的稅收征管模式要求納稅人自行上門申報納稅，這對納稅人的納稅意識以及納稅能力是一個挑戰(zhàn)。目前稅務機關的應對措施顯得相對笨拙與滯后稅源管理的基礎工作相對薄弱，征、管、查之間的相互配合也不夠。在稅務機關與納稅人的征納稅博弈中，一方面是新興稅源的發(fā)展壯大，一方面是稅源失控、稅收流失。

(四)管理人員素質有待提升

新的征管模式、當前的經濟形勢對稅務人員的素質提出了全新的要求，世界經濟一體化、網絡化、信息化也要求稅務干部能夠熟悉和掌握電子計算機知識和相關的法律、經濟知識，然而目前的現狀是稅務干部整體素質顯然還很難與時代同步。由于干部整體素質不是盡如人意也使之對稅源管理很難進行有效控管。

三、強化稅源管理的途徑

(一)堅持稅源管理的理念

要樹立依法治稅的理念，在經濟稅源和稅收制度既定的情況下，將編制稅收計劃與管理稅源相結合，以縮小稅源與實際稅收的差距，既保障國家稅收及時足額入庫。又維護納稅人合法權益；樹立注重管理基礎的理念。重點是從基本業(yè)務、基本制度、基本流程、基本手段和基本信息五方面打牢征管基礎，有效監(jiān)控稅源；樹立管理前移的理念，將稅源管理前移到征收環(huán)節(jié)之前，將稅源管理職能前移并落實到基層稅源管理機構將稅源管理措施前移到納稅人生產經營活動之中；樹立精細化管理的理念。在稅源管理中必須貫穿精細化理念，抓住每個細節(jié)，追求精于細微。

(二)實施納稅人的戶籍管理

加強納稅人的戶籍管理，及時準確地把握稅源和納稅人的變化規(guī)律，是實施精細化管理的前提和基礎。要對各類經濟性質納稅人、事業(yè)單位和社會團體和負有納稅義務的自然人分別采取不同的監(jiān)督控制手段進行稅務登記和注冊登記，重點是加強與工商、國稅等相關部門之間協(xié)調、溝通，擴大信息交流努力實現信息資料共享。通過戶籍管理實現對納稅人全方位靜態(tài)和動態(tài)的監(jiān)控，及時了解，掌握納稅人生產經營狀況，開展申報審核、催報催繳、清理漏征漏管，摸清稅源底數，挖掘稅收潛力，提高稅源監(jiān)控能力。

(三)做好稅源分類管理

一是規(guī)范重點稅源管理。要按照以規(guī)模為主，兼顧行業(yè)、屬地管理，分片負責的思路，對大型企業(yè)、重點行業(yè)實行駐廠組、駐廠員制度，全面采集、實時監(jiān)控和定期分析涉稅信息，隨時掌握重點稅源的收入進度、征管動態(tài)等情況。二是嚴格中小企業(yè)稅源監(jiān)控。這是目前稅源監(jiān)控管理最為薄弱的環(huán)節(jié)。需要從不同行業(yè)納稅人生產經營情況、涉稅信息及其變動規(guī)律的分析人手，分行業(yè)確定監(jiān)控方法，建立監(jiān)控指標體系，據此采集納稅人相關信息并運用科學的分析方法和模型對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行綜合評定，解決稅源控管難的現狀。三是精細個體稅收征管。要針對個體工商業(yè)戶多，地域經濟差異大等特點，按照個體零散稅源分布狀況，實行劃片管理或專業(yè)管理，切實抓好電腦定稅和典型調查工作，深化個體“雙定”業(yè)戶的區(qū)域平衡管理。四是對零星稅源實行源泉控管綜合治理。由于這部分納稅人分散，經營規(guī)模小，發(fā)展不平衡，稅源難控管等特點，可將其分為固定業(yè)戶、集貿市場經營戶和臨時經營戶三種，分別采取不同辦法治理。五是對關、停、并、轉企業(yè)，失蹤戶、掛靠戶、非正常戶等特殊稅源按地域分戶到人，實行行業(yè)監(jiān)控和戶籍管理，定期開展清理。如果出現關、停、并、轉等情況，要提前介入依法對應征稅款進行清算，防止稅源流失。

(四)推行稅收管理員制度

根據企業(yè)規(guī)模大小和納稅情況結合稅收管理員個人素質建立不同的稅收管理員制度。一是對重點企業(yè)的稅收管理，應建立重點企業(yè)稅收管理員制度，實行重點監(jiān)控、網絡管理。負責重點企業(yè)監(jiān)控的稅收管理員既要懂財務管理。又要精通計算機應用，要善于運用計算機管理手段實施監(jiān)控。二是對一般企業(yè)的稅收管理，應建立一般企業(yè)稅收管理員制度，實行集中征收管理。一般企業(yè)的稅收管理員要負責推行建賬建制，據實征收。三是對個體零星稅收的管理，應建立個體稅收管理員制度，實行劃片管理，并逐步推行交流制和回避制。其管理職責是催報催繳、稅法宣傳、清理漏征漏管，開展稅源調查和行業(yè)調查。

(五)實行納稅評估

通過對納稅人的納稅申報情況進行審核評析，檢驗稅源是否確實和納稅人的申報是否真實，從而發(fā)現稅源管理是否存在疏漏問題。一要廣泛開展調查研究，摸清稅源管理

和征管現狀，了解納稅人的生產經營情況，對納稅人的申報資料等進行案頭審計，將有疑點的作為評估對象，進行單戶評估，發(fā)現問題，對癥下藥。二要科學論證，認真分析，在充分掌握信息資料的基礎上細化、量化評析指標，將征管資料上的“死”數據變?yōu)椤盎睢睌祿優(yōu)槎愒垂芾砗蜕陥笳鎸嵭缘挠辛ψC據。三要切合實際，具有可操作性。要銜接好評估工作與征收、稽查等環(huán)節(jié)的關系。評估的結果要向納稅人公開，申報符合稅源真實情況的要予以肯定，申報不真實的要及時予以糾正，必要時按征管法的有關規(guī)定給以相應的處罰。

(六)加強和改進納稅服務

要以納稅人滿意為第一標準，以納稅人需求為第一信號提升地稅系統(tǒng)納稅服務水平。一是要在信息化支撐下，運用現代科技手段，提高服務效率。對采取查賬征收方式的納稅人實施網上報稅、自助繳款；對實行定期定額征收方式的小型納稅人和個體工商業(yè)戶，推行納稅人自愿儲蓄預存、稅務局批量劃解稅款的申報繳稅方式；通過開辟多元化申報繳稅方式，緩解辦稅服務廳壓力，方便納稅人。二是要全面加強"12366"納稅服務熱線電話的使用，在熱線中建立稅務咨詢、納稅申報、稅法公告、案件查處、納稅人意見、綜合服務等內容的納稅服務信息資料，并及時更新和維護。三是全面推行計算機定稅工作，減少定額核定的隨意性，有效避免定額核定過程中的“關系稅”和“人情稅”。四是優(yōu)化辦稅廳服務。將納稅人到稅務機關辦理的各類事項統(tǒng)一到辦稅服務廳辦理，實行“一站式”服務。大力推行全程服務、首問責任制，方便納稅人。五是全面落實公開辦稅。

(七)建立稅源管理評價體系

一是在稅務機關內部建立評價制度，通過定期召開稅源管理分析通報交流會，通報交流稅源管理情況，開展工作講評和考核，并定期對稅源管理質量組織測試。二是在外部建立監(jiān)督評議制度，設立群眾舉報和評價熱線、開展納稅人座談，通過媒體、網站和信件等方式向納稅人稅源管理和服務情況的調查問卷，及時了解納稅人對稅收管理員的日常管理行為的意見和評價。

(八)構建公共信息網絡

一是要建立和完善工商、國稅、地稅、公安等部門間的信息傳遞，聯(lián)席會議等制度。二是要建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村或街道”四級協(xié)稅護稅網絡，同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調動廣大人民群眾的協(xié)稅護稅積極。三是要將稅源管理工作作為稅務機關內部征收、管理、評估、稽查各部門具有共同責任的工作加以落實，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強部門間的協(xié)調配合。

定額納稅和核定征收的區(qū)別范文4

一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數據庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經濟發(fā)達與經濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯(lián)網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

定額納稅和核定征收的區(qū)別范文5

建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現代稅收征管模式的建立提供依托。

信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數據庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機（平均每2人應配備1臺），接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經濟發(fā)達與經濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯(lián)網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：

一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。

二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現和防止重大、特大案件的發(fā)生。

三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。

四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現在以下幾個方面：

一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。

二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。

三是稽查部門通過稽查發(fā)現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

四、重組征管業(yè)務流程。

信息化要求對征管業(yè)務的處理以業(yè)務流程為導向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據對納稅人管理的信息流來重組征管業(yè)務流程。信息化條件下的征管業(yè)務，可大致劃分為稅源監(jiān)控（包括稅務登記和認定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等）、稅款征收（包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統(tǒng)計和票證管理等）、稅務稽查（包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理）、稅收法制（包括稅收政策法規(guī)、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償）。當前首先應當加強稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務機關掌握應征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質量的集中體現，是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監(jiān)控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監(jiān)控的要求，對稅收征管業(yè)務進行重組，重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務機構內部各專業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實現上級機關對基層工作的全面的、及時的監(jiān)督和管理。在業(yè)務重組的實施上，要以流程管理的思想重新設計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務程序和內部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務流程，使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動調整不適應現代化管理的單項制度和內部規(guī)程，加強部門間的協(xié)調配合，規(guī)范信息數據的采集、傳遞、存儲、加工和利用，建立標準、規(guī)范、真實、有效的信息數據庫，最大限度地發(fā)揮計算機處理和網絡傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運行。

五、規(guī)范納稅服務。

定額納稅和核定征收的區(qū)別范文6

我國房地產市場發(fā)展現狀及其地位

（一）經濟增長迅速刺激中國房地產市場的消費需求改革開放以來，中國經濟長期保持著兩位數的高速增長，成為全球經濟發(fā)展最為迅速的國家，在發(fā)展中國家中處于領先地位。經濟快速增長，使得我國人民生活水平和社會購買力水平不斷提高，社會對房地產的需求不斷上升，原有的樓市供求矛盾加劇，最終給我國帶來了更大的房地產市場消費需求。

（二）房地產業(yè)是經濟發(fā)展的重要領域經過長期的發(fā)展，我國房地產行業(yè)逐漸走向經濟發(fā)展的前臺，體現出產業(yè)化發(fā)展趨勢。2006-2008年連續(xù)三年的經濟發(fā)展過程中，房地產吸引了眾多行業(yè)領域的資本進入，這也是2006-2008年我國房地產市場價格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿成分以后，房地產業(yè)是一個舉足■楊志銀（貴州財經學院科研處貴陽550004）中圖分類號：F810文獻標識碼：A內容摘要：住房作為不動產是一個特殊的商品，既具有消費功能，也具有投資功能。近年來，大量投機資金大規(guī)模進入房地產領域，推高房價。這也導致國家一系列房地產調控政策未達到預期效果，居民的自住性消費無法得到滿足。本文在對我國房地產市場發(fā)展現狀分析的基礎上，探討稅收政策在房地產市場消費中的作用，并提出完善稅收政策引導房地產市場健康消費的建議。

關鍵詞：稅收政策房地產市場消費輕重的經濟領域，是我國經濟發(fā)展不可忽視的產業(yè)成分之一。

（三）房地產業(yè)是擴內需、保增長的重要支撐首先，房地產是我國轉變經濟增長方式過渡時期的重要產業(yè)。我國在外需不足的前提下，提出轉變經濟增長方式，擴大內需，以應對金融危機的影響。在這一過程中，房地產行業(yè)對我國經濟發(fā)展的支撐作用不斷顯現出來。其次，房地產是我國面對金融危機壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產作為我國產業(yè)機構的中間產業(yè)鏈條所決定的。總之，由于我國內需產業(yè)發(fā)展相對落后，競爭力不足，在外部經濟環(huán)境復雜多變情況下，房地產是我國擴大內需、保增長，應對金融危機對我國經濟影響的重要產業(yè)，也是我國當前轉變經濟增長方式，促進產業(yè)結構升級等重大決策實施過程中的重要支撐產業(yè)。

（四）規(guī)范房地產行業(yè)的發(fā)展是一項重要的民生工作根據不完全統(tǒng)計，中國當年的普通居民，幾乎有50%以上的收入屬于個人的住房消費。住房消費是我國居民消費的重要組成部分，不僅牽動著居民的收入水平，而且與我國銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關聯(lián)性，也是我國居民財產性收入的主要構成部分。

當前我國房地產稅收政策及其存在問題

（一）我國現行房地產稅收政策

1.土地增值稅。土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產的收入減去稅法規(guī)定扣除項目后的余額。規(guī)定扣除項目包括取得土地使用權時所支付的金額、土地開發(fā)成本及費用、新建房及配套設施的成本和費用（或舊房和建筑物的評估價格）、與轉讓房地產相關的稅金、財政部規(guī)定的其他扣除項目。納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，以及因國家建設需要依法征用、收回的房地產可以免征土地增值稅。此外，企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租房、經濟適用房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

2.企業(yè)所得稅。根據最新企業(yè)所得稅法規(guī)定，房地產企業(yè)在計算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項目可分為：土地實際成本，包括土地征用及遷移補償費、七通一平費（包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場地平整等方面的費用）、管理費用；住宅和其他商品房開發(fā)實際成本，包括土地開發(fā)費、建筑安裝工程費、設備工程費、配套工程費、管理費用。但是作為土地增值稅加計20%的扣除項目不得在計算企業(yè)所得稅中列支扣除。

3.營業(yè)稅。營業(yè)稅政策中涉及房地產行業(yè)的稅收政策主要是兩個行業(yè)：一是建筑業(yè)；二是轉讓不動產，因此房地產涉及的營業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對在中國境內轉讓土地使用權或銷售房地產的單位和個人，就其營業(yè)額按稅率計征的一種稅賦。營業(yè)稅稅法中規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權以及土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。以房地產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險行為，不征營業(yè)稅，但轉讓該項股權例外。同時，對自建自用的房地產免征營業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房，不再區(qū)分用途，一律按照3%的稅率征收營業(yè)稅。

4.房產稅。房產稅主要由產權所有人繳納，產權屬于全民所有，由經營管理單位繳納；產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；產權出典的，由承典人繳納；產權所有者、承典人不在房產所在地或產權未確定以及承典糾紛未解決的，應由房產代管人或使用人繳納。根據納稅人不同的經營方式采取兩種方式計稅：一是納稅人經營自用的房產，以房產余值計稅，即從價計征；二是將自有房產出租經營，以房產租金收入為計稅依據，即從租計征，稅率為12%。

5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國家按使用土地的等級和數量，對城鎮(zhèn)（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）范圍內的土地使用單位和個人征收的一種稅賦。計稅依據是納稅人實際占用的土地面積，由土地所在地的稅務機關按照規(guī)定的稅額計征，實行定額稅率，按年計算，分期繳納。

6.契稅。契稅指由于土地使用權出讓、轉讓，房屋買賣、贈予、交換等發(fā)生房地產權屬轉移時向產權承受人征收的一種稅。

計稅依據依不同的房地產權屬轉移方式而不同：國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣為成交價格；土地實用權贈予、房屋贈予，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；土地使用權交換和房屋交換，為所交換的土地使用權和房屋的價格差額。如成交價格或交換價格差額明顯低于市場價格，并無正當理由，由征稅機關參照市場價格核定，實行3%-5%比例稅率。同時規(guī)定國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買的公房以及財政部門規(guī)定的其他項目，免征契稅。

7.印花稅。印花稅是對中國境內經濟活動中或經濟交往中書立的或領受的房地產憑證以及在境外書立、受我國法律保護、在我國境內適用的應稅房地產憑證的單位和個人征收的一種稅。計稅依據是書立、領受的房地產憑證所承載的資金量或實物量。

針對不同的憑證情況實行兩種稅率：一是比例稅率，適用于房地產產權轉移書據、房屋租賃合同、房地產買賣合同；二是定額稅率，適用于房地產權利證書以及合同金額無法確定的憑證，為每件5元。

（二）現行房地產稅收政策存在問題

1.結構不合理，稅基交叉，存在重復征稅現象。現行涉及房地產業(yè)的稅收結構松散繁雜，各種稅之間主輔作用不清，調節(jié)單一，個別稅種設置重疊，存在重復征稅現象。一方面，土地增值稅與所得稅、營業(yè)稅交叉重復；土地使用稅與房產稅在對房屋同一目的物征收時缺乏科學性。營業(yè)稅與土地增值稅計稅依據存在重疊，從而造成對房地產開發(fā)轉讓業(yè)務的重復征稅，在一定程度上助長了土地的保有或投機行為。另一方面，房地產開發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來了一定程度上的重復征稅。此外，房地產出租法人負擔的各類稅收稅基的交叉性，房地產租賃業(yè)務稅收也存在重復征收的情況，不利于我國房地產租賃市場的發(fā)展。

2.征稅范圍相對狹窄，調節(jié)功能弱化。

稅種繁多，收費復雜，租費雜亂，征稅覆蓋面窄，房地產稅占全部稅收收入比重偏低，使得房地產市場出現的嚴重投機炒作造成房價快速上漲、泡沫四起，進而使得房地產稅類籌集財政收入的功能微弱，抑制了房地產稅收作用的發(fā)揮。我國房地產評估制度不健全與評估秩序混亂，使得房地產各個交易環(huán)節(jié)的計稅依據難以科學合理地確定，難以發(fā)揮調節(jié)社會貧富差距的作用，抑制房地產投機的作用十分微弱。

3.消費流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調。目前我國房地產稅收政策主要集中在房產和地產的消費流通環(huán)節(jié)，而在房地產保有環(huán)節(jié)的稅種非常少，房地產存量稅源沒有得到充分利用。正是因為這種不平衡，導致了房地產流轉環(huán)節(jié)的稅費過于集中，增加新建房地產的開發(fā)成本，在一定程度上帶動整個房地產市場價格的上揚，提高居民購房的門檻，影響房地產消費市場發(fā)展。另外，由于我國土地市場的特殊性，大量的土地使用權由企事業(yè)單位無償取得，并近似無償地持有，我國對房地產保有、特別是土地的保有稅賦過低。這一現象不能很好地抑制市場對樓市的炒作投機行為，在一定程度上放任房地產、土地的投機炒作者坐等資產升值，而不必擔憂資產保有期間的成本，造就我國目前大量閑置、空置房產。

4.稅收體系不完善，稅收政策存在一刀切現象。我國并沒有專門的房地產稅收體系，而是體現在各個現有稅種稅收政策之中，這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調節(jié)。

現有房地產稅收政策措施，很少針對不同性質的房地產需求而給予區(qū)別對待，大部分是針對房地產行業(yè)的經營特點，規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策，在很大程度上抑制了我國住房市場的消費。

利用稅收政策引導房地產市場消費的政策建議

（一）利用房地產高額稅率打擊房地產市場的投機行為

首先，對房地產保有環(huán)節(jié)征收高稅收，降低房地產市場的投資和保值增值的功能。

同時增強對房地產市場的閑置房以及空置房的稅收調控。其次，對我國的第二套房產購買征收重稅，開征資本收益稅，抑制居民對房地產行業(yè)的投機行為。

（二）對投資性房產需求和自住性房產需求區(qū)別征稅

,改革個人所得稅征收管理模式，把房地產轉讓收益歸入個人或法人的綜合收益，征收個人所得稅。加大對我國房地產保有環(huán)節(jié)的稅收建設，進一步肅清當前稅收政策中存在的稅基交叉、重復征稅等問題，平衡房產消費環(huán)境的稅收負擔。根據房地產實際占有權屬時間長短征稅，區(qū)別投資性和自住性房產交易的稅收，保護合理的房地產需求，增加投資性房地產需求的交易成本。

（三）對低收入購房者實施差別稅收優(yōu)惠政策

在現有財政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎上，稅收政策應該區(qū)別不同收入水平的購買群體而實施差別的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中低收入階層購買自用住房，可以適當考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個人所得稅方面減免相關的利息支出。

考慮與其他相關財產類以及所得稅類相結合，對中低收入階層的購房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國現有房地產稅收政策的基礎上，避免相關稅收的重復征收，對中低收入階層的購房行為給予一定程度的免征或者減征，刺激我國住房消費市場的健康發(fā)展。

（四）開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

我國房地產市場另一個重大問題是存在稅費相擠現象，通過開征立足于中國國情的物業(yè)稅，可以有效解決這種稅費相擠現象。通過征收物業(yè)稅，將一次性繳納的大部分房地產稅費轉化為在房地產保有環(huán)節(jié)分期收取，提高中低收入者的購房水平，有效降低消費流通環(huán)節(jié)的稅費負擔，增加房產保有環(huán)節(jié)的負擔，增加樓市投機者房產持有成本，可以有效改變中國目前階段樓市價格非理性上漲的現象，從而抑制樓市的投機行為。

（五）通過結構性減稅保證房地產市場稅收收入

有保有壓針對房地產市場存在的稅基交叉、重復征稅等稅收問題，按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則，適當地對房地產市場實施結構性減稅。根據我國房地產行業(yè)發(fā)展的需要，對不適應我國地產發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消，適當取消房地產市場的耕地使用稅，減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收，降低房地產市場由于結構性減稅所帶來的稅收收入壓力，使得房地產消費環(huán)節(jié)的稅負更加合理化、科學化，從而合理引導我國房地產消費市場。

參考文獻：

1.樊麗明，李文.房地產稅收制度改革研究.稅務研究，2004（9）