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公司財務與會計范文1

關鍵詞 政府公共財政 財務會計改革 思考

一、前言

對我國政府部門而言，開展會計改革的目的是為了解決當前政府部門公共財政會計制度中存在的各項問題，減少政府在發展期間的彈性開支，提升政府財政部門對資金的使用率，提升公共資金的使用效果，從而確保政府財政績效能夠更加公開與透明，構建出一套符合社會發展現狀的公共財政管理機制。

二、政府部門的傳統會計機制

就目前來看，我國政府部門的會計工作采用的是傳統的預算會計收付實現機制。雖然在計劃經濟時代，這種傳統會計機制發揮了一定的作用，但是在社會經濟發展速度不斷提升、市場經濟體制改革進程不斷加快的今天，這一模式已經無法發揮應有的作用，而且自身的一些弊端也逐漸顯現出來。這種模式無法從宏觀上將會計預算收支的執行情況準確、完整地展現出來，也不能夠將政府部門在未來一段時間內可以支配的資源、營運期間的成本、自身業績、承擔債務情況等情況更好地表現出來，還不能夠為強化財政管理和政府監管力度、提升政府績效等工作提供全面的信息支撐與制度保障。從具體操作情況來看，存在人為地對預算資金進行粉飾，這種行為不僅無法對資金進行合理的配置、反映政府財政績效，而且還無法對政府財政的運行情況進行全方位的監督和管理。而且，傳統財務會計的工作模式不能反映出政府財務管理的優勢和弊端，對政府部門整體工作績效和財務管理情況也無法進行客觀性的評價。此外，傳統會計工作模式還從一定程度上掩蓋了政府部門在發展期間存在的財務風險，弱化了政府財政的責任與風險意識，導致政府公共財政的可持續發展受到影響。為了能夠更好地預防政府在發展期間出現腐敗和舞弊等問題，對政府現行的會計機制進行改革十分必要。

三、政府部門展開會計改革工作的必要性

（一）提升政府財務工作透明度的需要

就目前來看，我國政府部門極力倡導對現行的行政制度進行改革，并致力于建立一個服務型的政府機構。為了確保我國政府部門建設服務型政府的目標得以順利完成，政府的相關人員就必須創新財務會計的管理方式和管理制度，以此來提升財政會計工作的透明度。基于此，政府部門應當建立起較為完善的財務會計工作體系，借助該體系定期向社會大眾提供有關政府財政狀況、現金流量、經營成果、績效評價等數據信息，從而讓政府財務工作透明化得以實現。

（二）健全公共財務管理機制的需要

隨著市場經濟體制的產生、發展和完善，我國為了能夠進一步推動該類經濟體制的發展以及為完善市場經濟體制創造出良好的發展環境，制定了一系列有關公共財政會計的改革措施。農村基層地區的“一事一議”、改革高校和醫院的會計機制、國庫集中支付等措施，都是推動市場經濟發展的重要舉措。在政府部門各級領導干部的工作期間，也要建立相應的經濟責任審計機制，充實政府部門領導干部在任期內績效管理和評價機制的內容。為了確保改革會計機制能夠滿足政府公共財政的各項要求，還應當建立起科學合理的績效評價標準和考核依據，從而確保財務會計工作能順利完成。

（三）強化公共財政的精細化管理的需要

自進入21世紀我國政府部門開展公共管理實踐活動以來，新的公共管理理念便開始被應用到這些實踐活動中，使政府部門以往施行的行政管理模式也開始逐漸變成商業化的新型管理模式。這一管理模式的產生，不僅建立起了公開、民主、高效的國家政府管理機制，起到了提升政府部門內部績效評價工作的作用，還在一定程度上提升了社會大眾對政府日常運行情況的監督水平，充分滿足了政府部門現代化發展建設期間對財務公開化、資金合理配置、提升自身運行效率、會計信息透明化等工作的建設要求。其次，改革政府財務會計還能夠提升公共財政管理的精細化與科學化，為政府部門在制定各項實踐活動的預算方案、客觀評價經營成果等工作提供真實可靠的會計信息支撐，從而為科學發展觀的貫徹落實奠定良好的基礎，進而推動我國政府財政工作穩步發展。[1]

（四）滿足國際會計發展需要

就目前來看，西方國家政府部門中的會計機制已經由原來的收付實現機制轉向了權責發生的工作機制。通過相關的實踐工作證明發現，大部分西方國家在發展建設的過程中都在不斷強化政府部門的受托責任，通過不斷提升政府對財務會計的管理水平來提高財政會計信息的透明度，從而提升對政府部門工作績效評價工作的客觀性和質量。在經濟全球化發展進程不斷加快的今天，為了確保我國市場經濟體制可以同國際接軌，政府部門應當要加大會計工作的改革力度。

四、政府施行會計改革的思路

（一）建立健全的政府會計制度

對我國政府部門來講，完整、統一的會計機制能夠有效保證會計信息內容的真實性與可靠性，為各個預算單位中會計工作的順利執行提供規范的參考依據，提升各部門會計工作的質量。會計工作的順利完成，可以幫助相關政府部門和社會大眾進一步理解會計信息與財務報告，從而對政府部門領導干部的責任作出客觀的評價。同時，強化政府部門審計工作的獨立性建設，能夠幫助相關人員監督和檢查政府對于受托責任的履行情況與公共財政的管理情況，極大地提升會計信息的真實性、可靠性、效益性。此外，建立健全的會計工作制度，還能夠幫助政府內相關人員借助科學的方式對政府的審計能力和審計成果進行有效利用，降低、等問題發生的概率，在公眾的心中營造一個良好的政府形象，從而提升公眾對政府部門的信任度。[2]

（二）明確政府公共會計工作的主要目標

從政府部門管理工作這一領域來看，新的公共管理理念強調的主要是在政府管理工作中全面應用競爭機制，幫助相關人員更好地了解政府部門在運行期間的成本、效益、考核、受委托責任履行等情況，提升了政府工作的透明度。從本質上來看，政府部門作為承擔公共責任的主體，其掌握著絕對的財政資金和人力資源，以及對其所在區域內綜合資源的使用和管理權。而這些權力的存在，也決定了政府部門有義務和責任做好對自身工作業績的評價工作，將運行期間財政資金的支出和收入情況真實地反映給社會大眾，為社會大眾提供準確的財務信息，誠懇地接受公眾對自身工作情況的監督和工作質量的評價，從而確保自身對財政資金的使用效果與水平能夠得到極大的提升。因為政府部門會計工作的目標是確保政府的資產與負債能夠得到全面、公正、客觀、連續的計量與評價，被準確地記錄到相應的報告之中。[3]要想達到這一目標，通過財務會計制度進行改革，將政府受托責任實際履行情r全面展現出來就是一個有效的手段。

（三）⑹嶄妒迪種票湮權責發生制

就目前來看，我國政府部門的會計核算工作采用的依然是傳統的收付實現制，即政府這一會計主體需要在支出或者是收到現金之后，才能夠開始進行相應的會計記錄工作，但是不用管這筆現金收入或者支出是否是在當期應當負擔的成本或者是在當期實現的收入。這種會計工作機制的施行無法將政府在特定時間內的經營成果和財務狀況真實、公正地反映出來，導致政府的債務等其他會計信息也無法被客觀地體現出來。[4]因此，當前我國政府部門在進行會計改革時，應適當吸收和借鑒西方發達國家的先進經驗與工作模式，逐漸將會計確認基礎由原來的收入實現制變為權責發生制。

（四）以公允價值和歷史成本作為會計計量模式的基礎

政府以往使用的以歷史成本為依據的計量模式，只能夠反映政府在過去一段時間內的交易或者是其他實踐活動中所形成的資產負債狀況，不能夠將政府部門當前的資產負債情況準確地反映出來。基于此，政府在進行會計改革時，可以逐漸將公允價值這種計量模式引入政府部門的會計工作中。[5]但因為市場經濟體制在我國起步較晚、發展時間較短，所以在使用公允價值這種計量模式時，也需要慎重，最好是結合政府財務會計實際情況制定針對性的使用方案。

（五）將制度模式轉向準則模式

我國政府現階段的會計工作模式較為簡單，政府部門內部的資產沒有按照流動性的標準劃分成非流動資產和流動資產。同理可知，政府負債也沒有按照長期負債與流動負債的標準進行劃分。基于此，政府在會計改革的過程中，需要不斷轉變會計工作的制度模式，認識到準則模式的重要性，明確會計工作的各類要素，對資產和負債進行類別的劃分，并按照不同的方式對其進行核算。

五、結語

在社會發展速度不斷加快的今天，為了可以進一步滿足我國公共管理事業的建設需求，對政府部門公共財政中的財務會計進行改革勢在必行。我國政府部門的工作人員在施行財務會計改革的過程中，應當先確定改革的總目標，明確會計主題，選擇會計改革的基礎性問題，在此基礎上，對政府公共財物的負債、資產等情況展開全方位的客觀性計量和確認，并做好相應的報告和記錄，以便能夠更好地反映出政府公共財政的具體情況和相關責任的履行現狀等問題。為了確保會計改革的有效性，政府部門在展開此項改革工作時，還應當針對自身公共財政現狀，構建多層次的財務報告和多元化的會計監管體制，從而為政府部門的發展奠定良好的基礎。

（作者單位為海淀區財政局）

參考文獻

[1] 呂維昕.推進政府公共財政財務會計改革的思考[J].中國總會計師，2012（06）：124-125.

[2] 趙愛玲，馬長春.公共財政建設與政府會計改革研究[J].財會研究，2010（05）：6-9+16.

[3] 曹越，趙西卜.公共財政建設中政府會計改革重大問題研究[J].華東經濟管理，2011（09）：72-75.

公司財務與會計范文2

在不到一個月的時間內，要想熟悉和掌握該公司財務會計的基本操作流程和財務核算過程是不易的。我主要采用了“多看、多問、多學、多悟”四多的方式，基本了解了該公司的整體情況和財務會計概況。現將此次實踐活動的有關情況報告如下：

一、實踐的內容與過程

整個實踐過程分為三周進行，第一周從xxxxx起至xxxxx，在該公司行政、財務部，跟隨公司財務科長對整個公司的概況、整個xx公司業務的操作過程進行一般的了解。

第二周從xxxx起至xxxx，在該公司財務部，主要學習日常財務核算的全部過程。

第三周從xxx起至xxxx，在該公司財務部，主要了解公司財務制度情況和財務人員的主要職責，討論和學習財務管理的經驗和做法。

(一)公司概況

(二)具體情況

首先，在第一周時間里，我對公司業務流程的內容有了一定的了解。xxxxxxxx。

其次，在第二周的時間里，我認真、仔細學習了日常財務操作的全過程。跟出納人員學會了如何開支票等票據、如何根據原始憑證編制記帳憑證、登記現金、銀行日記帳、每月月底如何根據銀行對帳單與帳戶進行核對，及時編制調節表，向主管計學習財務報表的編制和財務分析。

最后，在第三周的時間里，我學習和了解了公司的有關財務制度，對財務人員的崗位主要職責有了具體認識。

二、公司在財會方面成功的主要經驗

幾年來，公司在經營不斷發展，業務不斷擴大的客觀需要的前提下，財務管理得到各級領導的極大重視，行業會計制度日趨規范，會計核算、會計監督、會計預算也更加完善。

(一)合理規范財務會計核算基礎。

(二)建立、健全成本費用明細分類目錄。

(三)進一步完善會計報表的編制和管理制度。

(四)建立、健全財務預算制度，提高資金利用效率。

三、公司在財務會計方面存在的主要問題

雖然這次社會實踐時間很短，但感覺到公司的整個管理，尤其是財務會計工作比較規范、出色。由于xxxx，公司財務會計也面臨著新的挑戰，目前我認為該公司在財務會計方面存在以下幾方面的問題：

1、

2、

四、實踐的收獲和體會

這次在xxxxxxx公司的實踐，雖然時間不長，但是收獲頗多。開始認為社會實踐只是走走過場形式一下而已，不會對自己有什么幫助，但事實上，通過這次實踐，我有了很深的體會，感覺到理論和實踐之間還是有一定差別的，在實踐過程中能主動的請教，虛心的學習，學會了日常財務工作的一般流程、盡量把理論知識融入到實踐中去，使自己的理論知識更上一個臺階，而且實踐技能與水平得到提高。在實踐過程中與該公司領導和一般科室人員相處關系融洽，鍛煉了自己在社會上人與人之間相處的方式、方法，深刻體會到立足于社會是多么不容易的一件事情。

(一)改進公司財務會計方面的建議：

1、

2、

公司財務與會計范文3

企業本質與公司管理

公司不完備契約組合中各個資源要素使用權的轉讓形成了公司契約組合中的原始契約，而原始契約的核心理論之一就是保本理論，即在各項投入要素增值保值最大化的過程。然而，由于公司初始契約本身存在不可預測性、不完全性等特征，依據阿宏-博爾頓模型，如果無法預期復雜的投資行為而無法明確各權責，那么可以通過適當的調節控制權的配置來達到管理企業的效用最優，即根據企業的不同狀況，將公司管控權適當的分配給管理層、投資人，或根據情況制定相機政策。然而，獲得了管理公司的權利并不意味著這項權利能夠有效落實，這就需要相應的公司治理機制來予以保障。因此，一個優秀的企業應該能夠做到優化配置各個資源要素管理公司的權利，不同本質的企業，其資源要素在公司中的地位也有所不同。因此，企業本質就是公司管理的邏輯出發點，是探究如何更好地發展企業的理論基石。

企業中的每一個要素所有者都追求著自身利益最大化，而企業的本質取決于哪種要素所有者占據公司的主導地位，即公司的管理權分配問題。學術界給出的企業演進過程是：首先應當轉變傳統的股東權利至上的觀念，將公司的主導權變單一集中制為多種資源所有者共享制，即讓財力資本所有者證券化、虛擬化。隨著發展模式的成熟，一直附屬于人力資源的組織資本和社會資源必將凸顯。資本裂變的過程體現出了企業本質的變遷。古典企業的本質表現出股東權利至上原則，其余資本依附于財務資本。傳統的公司契約組合體現出財務資本所有權和非財務資本所有權相分割,并形成了獨立的資本要素；伴隨著時代的變遷與經濟發展的成熟，財務資本從公司管理中分離出來，并呈現出證券化、高虛擬化特點。新的公司經營模式不但讓人力資源所有者的功能更凸顯，組織資本所有者的作用更顯現，社會資源也開始在企業的邊際動態中體現出來。

因此，隨著時代的發展，對公司本質的認識也將越加的深入，企業也將以動態的管理模式來治理集團公司，治理動態的發展就是新時期對資本觀念的深化。從經濟學的角度來看，企業作為資本裂變的各項要素的不完備契約組合，利益鏈當中的相關人更加關注公司的運營狀況和收益水平，即確保投入資本在保本的基礎上，最大限度的獲益，這種現象可以用經濟學中的“帕累托斯最優理論”來解釋（強以華，2006),如圖1所示。

把圖1中切點連接起來形成一條曲線0A0B,即由兩種資源要素的無差異曲線相切點的軌跡所組成的曲線就叫做交換契約線。在交換契約線上的任意一點，表示交換處于均衡狀態。若沿著契約線進行交換，一方效用的增加以另一方效用減少為代價。若離開契約線進行交換，總效用將減少。在交換上符合帕累托最優狀態的條件：MRSXY(A)=MRSXY(B)。

企業本質與財務會計理論

美國經濟學家科斯（1990)曾經在其學術著作中寫過：“財務會計理論的進步是企業發展過程中不可或缺的重要組成部分”。這句話蘊含著需要深入討論的理論問題：財務會計理論與企業發展的內在聯系，及財務會計理論的進步與企業發展的邏輯對應關系。應當從企業本質的角度來看待一些問題。

WilliamR.Scott從給社會帶來的效益的角度將公司描述成由財務資本、人力資源、組織資本和社會資源四個不同的資源要素的不完備契約組合。這是對企業本質的宏觀性描述。實際上，公司不同發展階段將會對應著公司不同的特性，也決定著不同的資源在不完備契約組合中所處在怎樣的地位，并借助財務會計的信號理論表現出來，這就是為什么資本內涵與財務會計有著本不離質的密切關系，筆者認為企業本質與財務會計理論的發展進程有著相對應的關系。

從深層剖析，財務會計信息衍生于資產所有權，是資金標價分工和專業化的成果。在資本市場上資源要素擁有者通過權益的形式體現于不完備契約組合中。這種約定通過貨幣計量方式對公司財務以及資本形成了初始合約。這種不完備原始契約的出現也使社會流動資本轉化為固定資產并予以標價，同時也出現了專用性資產。顯然，最初的各類資源要素是以物質形態出現的，若仍未落實物質形態或貨幣標價計量的可借助資本市場的拆分。其資源的擁有者將會變成企業的實際出資者，來擁有公司的實際掌控權。很明顯，在這種控制理論下，對資產定價及考評的要求衍生了按照資金、資源擁有者的意愿確定和計量屬性傳達的財務會計消息.，歸屬于單方面私有契約屬性。企業所有.者的核心目標就是所投入的資本和公司資產在保本的基礎上，最大程度的獲得收益，與此同時，以企業資產擁有者利益為核心的企業中的會計理論體系，就是財務會計理論傳統上的‘‘資本基本主義原則”。

但是，現階段企業理論最重要的成果就是人力資源的特征和功能不斷地被發掘，找到了創造公司剩余價值產生的動力源泉。當代的公司契約組合中，財力資源已經表現的越來越虛擬化、被動化。而公司發展的前途終究還需依靠于人力資源的推動。因此，不應該把人力資源結合與企業剩余的關系簡簡單單用“激勵”二字來形容。更應該是讓人力資源的所有者取得公司所有權。

因此，隨著對企業本質的深入了解,不同的發展階段公司會體現出不一樣的政策安排，而機制的核心就是確認哪種要素的所有者在契約組合中占主導地位。從最初的簡單的財務資本所有者為主導的公司掌控權集中制度逐步將要素分裂成財務資本、人力資源、組織資本以及社會資源，并形成了較為復雜的不完備契約組合，單獨的核心資本理念在公司中難以分辨，因為不同要素的所有者在企業中逐步建立了所有權共享機制。然而，精確確認與計量企業剩余以及在各個資源所有者配置之間需要一個計量方式或者量化部門，這無疑就應該是財務會計部門的專長。

公司管理與財務會計理論

公司管理與財務會計理論密切相關，因為自愿性披露體現出不同資源所有者相互制約的財務會計職責，也在一定程度上反映了這種模型理論的實現程度，簡而言之，企業持久性經營的良性發展依賴于財務會計的披露。從這個角度來看，公司管理可以被看作是為了公司持久性經營而貫徹信息披露的一種政策性安排。合格的財務披露能夠客觀真實的反映公司管理的目標，換而言之，企業財務披露是管理公司的一個重要的項目。財務會計披露的優劣影響著公司的運營。同時，公司治理的好壞也影響著企業財務披露的要求、內容和質量。兩者相互影響、相互促進，相互優化、相互推動。許多實證性分析都予以了證明。

從實證性研究的角度而言，許多國外學者以外國企業為研究對象，通過研究.審計委員會和企業內部審計之間的關系，發現合格的企業財務報告大多是由獨立董事組成的審計委員會和內部審計經常溝通交流、監督評價的結果。并通過研究審計委員會的獨立性與公司財務報告的關系，發現越是處于困境的企業，其非獨立性的董事成員就越多。這兩個研究都表明審計委員會的獨立性有利于公司財務報表質量的提高。中國社會科學院李群教授等（2009)以亞洲1000家企業為單位研究了公司披露的財務報告信息含量與企業所有權之間的關系，發現了集中的所有權形式和金字塔模型的交叉控股結構導致了控股股東為了自身的利益，破壞了財務報表的高質量性,使得企業財務會計披露的信息量降低，這無疑損害了外界投資者的利益。由此來看,公司管理無論是在理論還是實踐中，更加依賴于財務會計理論。因為公司的持續經營依賴于各個要素所有者之間相互制衡，而公司的財務信息披露恰恰能體現出這一點。換而言之，企業的財務會計信息披露是管理公司過程中的一項制度安排。

企業本質、公司管理及財務會計的邏輯契合點：資本保全理念

筆者已用實證性研究分析了企業本質與公司管理、企業本質與財務會計以及公司管理與財務會計間的邏輯契合點，那么，企業本質、公司管理和財務會計三者之間的契合點又如何呢？著名經濟學家WilliamR.Scott先生的資本保全觀念將這三大板塊融為一體，并歸納為以下三點：

資本的價值要借助企業這種不完備契約組合才能實現增值保值。對于當代企業本質的了解也從過去傳統的資本觀念向現代的觀念演進，簡單的財務、人力資源二分法在邏輯上有著明顯的缺陷，然而財務資本、人力資源、組織資本、社會資源的分權掌控企業的理念則是解決企業現有問題不足的方針。資本演進從過去到現在巳經演變成為現如今的財務資本、人力資源、組織資本、社會資源。它們雖然有各自的內涵和范疇，然而對于不同治理理念的企業來說，它們四者在企業表現的地位也不同，并且相互間存在著依存關系。具體表現在財務資本與人力資源權重的優化配置問題，以及人力資源與組織資本、社會資源的內聯性，即人力資源是組織資本和社會資本的基礎，而組織資本和社會資源的創造條件的前提是人力資源發展具有成熟性。

公司運營最根本的目標就是令各要素所有者在保值的基礎上增值。因此，現代許多企業的最終目的就是使自己在保本的基礎上利益最大化，而這其中必定存在著不同資源要素所有者之間的博弈現象。而博弈的最終結果表現為企業管理制度安排和落實。換而言之，公司管理的過程本身就是企業本質的一個具體表現形式，因此尋求利益最大化也就是公司管理的核心目標。基于不同的公司對資源概念看法上的差異性而導致了兩種公司管理模式的發生,即“股東至上”理念與“管理掌控共享化”的理念，WilliamR.Scott先生的資本保全理念也恰恰衍生于傳統保全思想和現代保全思想之間，而傳統保全思想和現代保全思想之間的關系并不是替代關系，而是平衡發展的，這也是企業掌控權分享化發展的必然趨勢，不同資源為核心的企業必然有著與之對應的資本保全理念。

公司財務與會計范文4

關鍵詞：財務競爭力；因子分析；灰關聯分析；評價

中圖分類號：F224 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0133-03

引言

Prahalad和Hamel[1]于1990年首次在Harvard Business Review中發表了題為“公司核心競爭力”的文章，提出了公司核心競爭力的概念，隨后，有關公司競爭力的研究不斷展開。生存環境的日益復雜迫使上市公司要不斷地與周圍的競爭對手進行博弈而求得發展，因而，公司競爭力是公司得以生存的基礎和發展的前提，競爭力的強弱將直接決定公司未來的繁榮或者衰敗。

根據公司的財務管理是公司管理的核心這一結論，可知財務競爭力是公司核心競爭力的重要組成部分。財務資源和財務能力都與公司的競爭力息息相關，公司競爭優勢的持續增長都離不開合理配置的財務資源和不斷改善的財務能力。因此，財務競爭力從一個側面反映了公司的競爭力。

公司財務競爭力的評價指標既有定性指標，也有定量指標，并不是所有的都可以從統計資料獲得，因此，財務競爭力的評價是一個灰色系統。灰色系統理論的研究對象是“部分信息已知、部分信息未知”的“小樣本”、“貧信息”不確定性系統，灰色關聯分析是它的主要分支之一。其基本思想是根據序列曲線幾何形狀的相似程度來判斷其聯系是否緊密，曲線越接近，相應序列之間的關聯度就越大，反之就越小。灰色系統理論在對數據沒有什么特殊要求的情況下，通過序列算子探求規律，因而在財務競爭力評價方面運用是比較恰當的。

一、財務競爭力評價指標體系

（一）指標的選取和體系構建

根據前文的分析，本文在選取財務競爭力評價指標體系時，主要秉承以下幾個原則：一是廣泛參考前人的研究，選取已經證明對財務競爭力有顯著影響的指標；二是結合上市公司不同于中小公司的具體特點，進一步篩選指標；三是為確保數據的準確性，主要選取能夠從公開的財務報表上直接獲得或者可以通過間接計算獲得的指標。基于以上原則，主要從償債能力、盈利能力、發展能力、資產管理能力四個方面進行指標體系的構建，共選取了12個評價指標，具體參見表1。

（二）數據的來源

本文的數據全部來源于銳思（RESSET）金融研究數據庫，根據公司的經營范圍和經營業務簡介，剔除ST和*ST樣本，剔除數據不全樣本，選取了32家軍工上市公司作為分析對象，并選取2011年年報數據作為分析樣本。

二、因子分析

（一）因子分析適應性檢驗

在進行因子分析之前對數據進行因子分析適應性檢驗，KMO檢驗和Bartlett檢驗結果如表2所示。KMO檢驗中值大于0.5，在Bartlett檢驗中，卡方結果表明，顯著性概率為0.000，適合做因子分析。

（二）因子提取與命名

根據分析結果，按照特征值大于1的原則，從原始的12個指標中提取了4個公共因子，具體由表3可知。4個因子解釋的方差占總方差的82.66%，效果良好。為了進一步解釋因子的經濟意義，對因子進行旋轉，得到旋轉載荷矩陣，參見表4。由表4可知，流動比率、速動比率、凈利潤率和存貨周轉率在F1上的載荷分別達到了94.8%、94.7%、83.3%和50.9%，這4個因子基本反映了公司償債和盈利能力，因此，將F1命名為資本運作能力因子。總資產報酬率、凈資產收益率和可持續增長率在F2上的載荷分別達到了80.8%，96.8%和93.3%，這3個因子基本反映了公司的盈利能力，因此將F2命名為盈利能力因子。營業利潤增長率、應收賬款周轉率和總資產周轉率在F3上的載荷分別達到了69%、88.4%和82.4%，這3個因子基本反映了公司發展和資產管理能力，因此，將F3命名為管理能力因子。資產負債率和總資產增長率在F4上的載荷分別達到了36.8%和86%，這2個因子基本反映了公司償債和發展能力，因此將F4命名為協調發展能力因子[2]。

（三）因子得分計算

根據因子得分系數矩陣，將表3中各因子的解釋方差值作為權重，能夠計算出32家上市公司的4個代表財務競爭力的公共因子F1，F2，F3，F4的最終分值，同時這4個公共因子也將作為接下來要進行的灰色關聯分析的指標序列，因子得分系數矩陣表如表5所示。由于篇幅限制，計算過程在此不再列示。 表5 因子得分系數矩陣

三、灰色關聯分析

（一）灰色關聯分析指標設定

假設共有n個參加評比的上市公司m個公因子。Xij表示第i個公司的第j個公因子的分值。則Xi=（X1i，X2i，X3i，…，Xim）就是以第i個被評價上市公司的所有公因子的分值為分量的向量[3]。取第j個指標的最佳值Xj0=best（Xji）作為參考數列X0的第j個分量。計算過程如下：

（二）上市公司財務競爭力灰色關聯分析

本文使用32家上市公司的公因子得分，對灰色關聯分析方法的在本文中的應用進行演示和說明。根據上文所介紹的計算步驟，對本文的32家上市公司的灰色關聯度及財務競爭力評價如表6所示。

由表6可知，通過對各指標提取的公因子進行灰色關聯分析，能夠對上市公司財務的景氣度進行初步的評價，評價結果有助于公司對于自己的財務狀況在行業內的排名有基本的了解和認識，為公司采取財務政策和制訂計劃、規避風險提供參考建議。

四、結論

從表6可以看出，根據上市公司財務競爭力評價結果可知，軍工上市公司排在前十位的分別是包頭北方（600967）、中國東方紅（600118）、中航光電（002179）、北方光電（600184）、哈飛航空（600038）、中航重機（600765）、航天晨光（600501）、湘潭電機（600416）、飛亞達（000026）和航天信息（600271）。

財務競爭力排在前十位的這幾個軍工上市公司的各因子得分較高，其償債能力、盈利能力、發展能力和資產管理能力均高于排在后面的公司。因此，可以看出公司的財務競爭力與公司的償債能力、盈利能力、發展能力和資產管理能力等存在著明顯的正相關關系。

實證研究結果表明，基于灰色因子的分析對于上市公司財務競爭力的評價具有一定的客觀性，對上市公司的資本運作和財務管理具有一定的指導意義。

參考文獻：

[1] Prahalad C K，Hamel G.The Core Competence of the Corporation[J].Harvard BusinessReview，1990，5（6）：89-98.

公司財務與會計范文5

共同保險業務中一般份額最大的保險人被稱為主承保人，即首席承保人，是指在財產保險承保條款上帶頭接受保險的人。

其他共同保險人又稱為非主承保人。

主承保人一般負責投保資料的收集、協議簽訂及保單出具，負責提供對客戶的保險服務，負責處理賠案并告知非主承保人按比例分攤賠款等。

共同保險業務所涉及主體及資金流動形式較為復雜，對相關業務的會計處理提出更多的要求，為確保合理、準確的進行共保業務相關賬務核算，現依據企業會計準則及保險行業特殊的監管制度要求進行詳細分析。

一、共保業務保費收入確認分析

（一）保費收入確認時點確定

按照新會計準則的謹慎性原則及權責發生制的基本核算要求，保費收入確認需要滿足三個基本條件：（1）保險合同成立并承擔相應保險責任；（2）與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；（3）與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。

保險合同成立并承擔相應保險責任是保費收入確認最核心條件。根據《合同法》、《保險法》等有關規定分析，保險合同成立條件為保險當事人就合同的條款達成協議。表現為，共同保險人、投保人及經紀公司等就保險相關條款達成協議，各共同保險人簽訂共同保險協議，并由主承保人向被保險人出具相關保險單后，保險合同成立。在通常情況下，保險合同的承諾生效日期即保單起保日期與保險合同簽訂日期一致。

根據保險原理的有關解釋，保險合同成立后，投保人按照約定交付保險費，保險人按照約定的時間承擔保險責任，即保險合同生效是以保費繳納為生效條件的。

綜上，結合會計相關準則中收入確認的三個基本條件，保費收入確認條件在保險合同成立日即保單起保日即已經滿足。因此在一般條件下保單起保日確認保費收入，除非無法在保單起保日期獲取相關信息，無法可靠計量等特殊情況。

對于保單簽發日期早于保單起保日期的，保單簽發日，投保人繳納保費后，確認為預收保費，保單承諾生效日即保單起保日，確認保費收入。對于保單簽發日期晚于保單起保日期，按照實質重于形式的原則，應于保單起保日起即確認保費收入。

（二）保費收入確認金額確定

根據會計準則及相關解釋的規定，非壽險原保險合同，應當根據原保險合同約定的保費總額確定。即保費收入的確認依據為滿足保費收入確認條件，是否一次性收取或分期收取不構成對保費收入確認的影響。

分期保費如果在保險起保日即承擔全部保險風險，就必須根據原保險合同約定的保費總額確認保費收入；如果僅是部分承擔風險，應在承擔相應保險風險時確認相應保費收入。

目前財產保險公司涉及共保業務中保險分期情況較為普遍，但這種分期通常僅為保費繳費金額的時間分期，并非對保險責任的分期，故對于存在分期收取保費的合同我們應該在保險合同成立日，即滿足保費收入確認條件的前提下，根據合同確定的各期應收總額確認保費收入，并非按照發票實際開具及收付金額確認保費收入。

各共同保險人應根據共保協議約定的承擔份額比例分別確認保費收入，涉及到相關保險合同修改的，主承人必須以書面方式通知非主承保人并得到相關書面確認。

（三）保費收入會計處理

業務實踐中，保費收取一般由主承保人統一向投保人或者代表投保人利益的保險經紀公司收取。同時，按照發票相關管理辦法的要求，發票的開具原則上要與資金流的方向一致，即主承保方向投保人出具發票，其他共保方向主承保方出具發票。

按照保險合同成立條件及保費收入確認的時點、金額確認并依據權責發生制原則記載會計分錄。

1. 主承保方應當根據實際收到投保人或經紀公司支付的保費后借記“銀行存款”等；根據應承擔保險份額貸記“保險業務收入”，剩余的代非主承保方收取的保費貸記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”。

涉及到保費分期的，主承保人應當在收到首期保費后借記“銀行存款”，剩余期間的份額內應收保費借記“應收保費/分期付款應收保費”；根據保險合同確定的份額內各期應收保費總額貸記“保險業務收入”，代非主承保方收取的首期保費金額貸記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”。

主承保方依據各共同保險人承擔的保險比例劃出代收保費后應當借記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”，貸記“銀行存款”等。

2. 非主承保方根據實際收到的份額內保費確認保險業務收入。涉及保費分期的，非主承保人應當在收到首期保費后借記“銀行存款”，剩余期間份額內應收保費借記“應收保費/分期付款應收保費”；同時根據保險合同確定的份額內各期應收保費總額貸記“保險業務收入”。

二、共保業務中的保單費用確認分析

保單費用一般包括經紀費、出單費、營業稅金、咨詢及防災防損費等，應當依據共保承保比例及權責發生制等要求據實入賬確認。

（一）共保經紀費業務處理

一般情況下，大型財產保險的投保人或被保險人會委托專業的保險經紀公司為其擬訂投保方案、辦理投保手續、協助索賠，或者為其提供防災防損、風險評估、風險管理咨詢服務等保險中介服務。保險經紀人則基于投保人的利益，為投保人與保險人訂立保險合同提供相應中介服務，并依法收取相關經紀費傭金。這是共保業務中經紀費支出發生的主要內容。

目前保險經紀費的主要結算形式分為主承保統一結算及各共保方單獨結算兩種，同時嚴格禁止與保費軋差后凈費結算。

票據開具與資金流的方向一致。即主承保方統一向保險經紀公司支付經紀費同時，保險經紀公司統一向主承保方開具全額經紀費發票。非主承保方向主承保方支付保險經紀費時，由主承保方向其他共保方出具經紀費發票。

按照保險行業的相關規定，主承保方出具經紀費發票不符合相關制度規定，但是由主承保方負責相關資金的統一收付已成為該類型業務處理的行業慣例，我們按照事實重于形式的原則，也基于發票及行業合規要求，可在保險經紀公司統一出具發票時提供列示各共保方經紀費比例金額的詳細發票明細單給主承保方；主承保方在收取代付的各承保方經紀費時提供相關復印件、收款收據、分割單等。

主承保人與非主承保人依據權責發生制及與保費收入相關性原則記載會計分錄。

1. 主承保方應當根據實際支付經紀公司經紀費后借記“保險業務手續費及傭金支出”，貸記“銀行存款”。

主承保方根據份額內承擔經紀費借記“保險業務手續費及傭金支出”， 代其他共保方支付的經紀費借記“其他應收款/代付共保經紀費/XXX公司”；實際支付金額貸記“銀行存款”。

涉及到保費分期的，在支付首期保費相關經紀費后，將份額內各期保費對應經紀費總額借記“保險業務手續費及傭金支出”，代其他共保方支付的首期經紀費借記“其他應收款/代付共保經紀費/XXX公司”；按照實際支付金額貸記“銀行存款”等， 剩余期間份額內應收保費對應經紀費貸記“應付手續費/分期付款應付手續費”。

收到非主承保方劃來經紀費時借記“銀行存款”等，貸記“其他應收款/代付共保經紀費/XXX公司”。

2. 非主承保方應當根據所承擔份額保費支付對應經紀費。涉及到保費分期的，非主承保人應當在支付首期保費時將份額內各期保費對應經紀費總額借“保險業務手續費及傭金支出”； 按照實際支付金額貸記“銀行存款”等， 剩余期間份額內應收保費對應經紀費貸記“應付手續費/分期付款應付手續費”。

（二）共保出單費業務處理

一般共保協議中，主承保人會向非主承保方收取一定比例的出單費，用于保單出單打印，與經紀公司、投保人日常業務交流中的相關費用支出項等。

按照權責發生制核算要求，在主承保方向非主承保提供出單費發票并收取相關款項后確認相關收入、費用。

主承保方出具出單費發票后應當貸記“其他業務收入”，只有在實際發生相關出單費用支出時借記相關“營業費用”科目。這種收支兩條線的會計處理模式更加及時準確的反映出經濟業務實質。

非主承保方收到出單費發票后借記“營業費用”等科目。

（三）共保業務營業稅金處理

通常情況下，會計處理和稅法規定的保險業務收入確認是一致的，按照相關性原則共保業務的營業稅金計提與保險業務收入完全配比，各共同保險人按照各險種份額內保費收入確認的期間、金額，根據營業稅相關稅收政策比例自行計提和繳納。不按照一般意義上的“以票定稅”計提和繳納，考慮經濟效益原則，也不采用主承保代繳和劃收等方式處理。

（四）共保業務咨詢及防災防損費業務處理

按照共保協議約定，主承保人或者經紀公司會按被保險人的要求，組織專業機構為其提供保險咨詢服務或防災防損服務。該類服務按照共保原則需要各共同保險人按照共保業務比例承擔。

在實際咨詢或防災防損發生時，由專業服務機構按比例出具發票劃分至各共保方，由各共保方憑借相關票據分別支付確認相關費用，借記“營業費用＼出單費或防災防損費”，涉及代收代付的各共保方之間進行相關資金劃轉。

（五）共保業務退保費業務處理

涉及到保險合同提前解除的，共保業務投保人依據保險合同約定，提出退保要求時，由主承保人依據合同自行處理，并將有關業務處理單據副本遞交非主承保人，非主承保人依據承保比例向主承保人劃付應退保險費及相關費用等，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記“保險業務收入”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

公司財務與會計范文6

【關鍵詞】上市公司  ；財務風險  ；綜合評價  ；灰色關聯  ；Topsis

隨著資本市場與證券市場的迅猛發展，上市公司越來越多。投資者可根據上市公司對外公布的財務信息進行分析和決策，從而判斷該上市公司是否值得投資及投資的風險性。造成上市公司財務風險的因素是多種多樣的，既有政策體制、市場環境等外部因素，也有上市公司自身結構、內部控制等內部因素。單獨分析任何一個財務指標，都難以全面評價上市公司的財務風險，要對上市公司的財務風險有一個總的評價，就必須進行相互關聯的全面分析。上市公司財務風險綜合評價就是將盈利能力風險、現金流量風險、償債能力風險等諸多因素納入一個有機整體之中，全面對上市公司的財務風險進行剖析。目前國內外企業財務風險研究主要運用的是實證研究方法，研究領域主要集中在財務風險識別、財務預警及風險評價等方面。而國內外學者對上市公司財務風險評價方法的研究主要有德爾菲法、風險度評價法、單變量模型判別法、多元線性判別法模型、人工神經網絡分析模型等方法。但每種方法都存在一定的局限性。本文是針對上市公司的財務風險特點，借助改進的灰色關聯分析方法，對上市公司的財務風險進行綜合評價，以期為投資者和上市公司提供一定的參考價值。

一、上市公司財務風險指標體系

本文在借鑒目前國內外有關財務風險指標體系研究成果的基礎上，結合系統管理理論的思想和理論實際，從上市公司經營的全局出發，篩選出定量及定量財務風險指標，如圖1所示，以期更加全面地考核上市公司的財務風險。

圖1  ；上市公司財務風險指標體系

二、基于改進的灰色關聯的綜合評價方法

（1）構建指標矩陣。假設待評價樣本數共m個，評價指標共n個，各指標值為vij（i=1，2，…，m；j=1，2，…，n） ，則指標矩陣為：

（1）

（2）規范化指標矩陣。采用向量歸一化法，得到規范化指標矩陣X。

（2）

（3）

（3）計算各評價指標的權重。選用熵權法計算各評價指標的權重。

（4）

（5）

（6）

（4）加權標準化指標矩陣。綜合考慮各評價指標的權重，對指標矩陣加權標準化處理得：

（7）

（5）確定正理想點與負理想點。

（8）

（9）

（6）分別計算各樣本到正理想點和負理想點間的距離。

（10）

（11）

（7）分別計算各樣本與正理想點和負理想點的關聯度。

第i個樣本與正理想點關于第j個指標的灰色關聯系數為：

（12）

第i個樣本與負理想點關于第j個指標的灰色關聯系數為：

（13）

第i個樣本與正理想點的灰色關聯度：

（14）

第i個樣本與負理想點的灰色關聯度：

（15）

（8）對距離和灰色關聯度進行無量綱化處理。

（16）

（9）計算相對接近度。

（17）

（18）

（19）

三、算例分析

利用上面建立的上市公司財務風險綜合評價模型，以我國8個上市公司為研究對象，對上市公司的財務風險情況進行實證研究。

（1）構造指標矩陣。選定有代表性的評價指標進行實證分析，共6個指標：權益凈利率、現金比率、應收賬款周轉率、銷售凈利率、資產負債率、凈利潤增長率。選取8個上市公司的歷史數據作為數據基礎，進行規范化處理，得到指標規范化矩陣：

（2）計算得到各評價指標的權重：

0.1079  ； 0.1643  ；0.1769  ；0.2156  ；0.1767  ；0.1586

（3）計算加權標準化矩陣。

（4）確定正理想點和負理想點。

正理想點：Y0+=

[0.0416，0.0606，0.0791，0.1218，0.0479，0.0512]；

負理想點：Y0-=

[0.0258，0.0288，0.0412，0.0343，0.1050，0.0262]。

（5）計算各樣本與正理想點和負理想點之間的距離。

（6）計算各樣本與正理想點和負理想點之間的灰色關聯度。

（7）計算各樣本的相對接近度。

（8）確定最優評價對象。

因此，可根據相對貼近度的大小對上市公司進行優劣排序。δi越大，表示該上市公司的財務風險越小；δi越小，表示該上市公司的財務風險越大。按由優到劣對各評價對象進行排序，結果如下：X1，X6，X7，X2，X4，X3，X5，X8。因此，投資者在進行投資決策時可優先選擇第一個上市公司。

四、結論

本文以我國上市公司為研究對象，構建了財務風險評價指標體系，并建立上市公司財務風險綜合評價模型對上市公司財務風險進行實證研究。結果表明，財務風險評價指標體系及綜合評價模型具有一定的實用性，對投資者的決策判斷具有重要意義，也使得上市公司可及時識別公司的財務風險并采取相應的風險防范措施。

參考文獻：

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