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新增值稅法范文1
一、重復(fù)征稅實(shí)例分析
［例1］2010年6月1日乙公司購買甲公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備售價(jià)為40萬元，增值稅額為6.8萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為甲公司2008年3月1日購入，出售前未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。甲乙公司均為增值稅一般納稅人，且甲公司在2008年12月31日之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。
分析：甲公司在2008年12月31日之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，所以只能開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為46.8萬元（40+6.8）。《通知》規(guī)定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，因此購買方不得以收到的增值稅普通發(fā)票作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，即購買方抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是有條件的。乙公司應(yīng)根據(jù)收到的普通發(fā)票上價(jià)款全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。乙公司的會計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 468000
貸：銀行存款 468000
［例2］承例1。2011年6月1日乙公司將該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備出售給丙公司，此時(shí)生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)為52.65萬元。該設(shè)備原價(jià)是46.8萬元，采取直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，出售前未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。乙丙公司均為增值稅一般納稅人。
分析：根據(jù)《通知》第四條規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。所以乙公司出售此生產(chǎn)設(shè)備時(shí)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為45萬元［52.65÷（1+17%）］，增值稅額為7.65萬元。
乙公司的會計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 421200
累計(jì)折舊 46800
貸：固定資產(chǎn) 468000
借：銀行存款 526500
貸：固定資產(chǎn)清理 450000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76500
借：固定資產(chǎn)清理 28800
貸：營業(yè)外收入 28800
二、重復(fù)征稅的原因分析
雖然甲乙兩公司的交易發(fā)生在2009年1月1日之后，但由于甲公司2008年12月31日之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，所以開具的是增值稅普通發(fā)票，從而乙公司無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將增值稅全部計(jì)入成本。乙公司出售此項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，因該固定資產(chǎn)為2009年1月1日以后購進(jìn)，所以根據(jù)規(guī)定按照適用稅率即17%繳納增值稅。由此可見，乙公司在購買和出售固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上均負(fù)擔(dān)了17%的增值稅，出現(xiàn)了重復(fù)征稅問題，加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
三、避免重復(fù)征稅的建議
由于甲公司開具的是增值稅普通發(fā)票，因而乙公司即使是在在2009年1月1日之后與其發(fā)生交易，但依然應(yīng)將增值稅全部計(jì)入成本，此時(shí)乙公司實(shí)質(zhì)上等同于2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人購入固定資產(chǎn)。根據(jù)《通知》規(guī)定：“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。”，因此，當(dāng)乙公司再次出售時(shí)應(yīng)適用于4%減半征收增值稅。所以采取改進(jìn)方案后，乙公司應(yīng)交增值稅=[526500÷（1+4%）]×4%÷2=10125元，較未改進(jìn)時(shí)少交66375元增值稅。
筆者認(rèn)為，《通知》在此類問題上為避免重復(fù)征稅，應(yīng)作如下補(bǔ)充規(guī)定：購入的固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)出售方在2008年12月31日之前購入或自制（出售方是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人），或是購入的固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)出售方在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)之前購入或自制（出售方是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人），那么當(dāng)固定資產(chǎn)購入方再次銷售此項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅。
新增值稅法范文2
【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 教學(xué)方法 創(chuàng)新研究
【中圖分類號】G42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1006-5962（2012）12（a）-0036-01
1 創(chuàng)新研究的意義
高職院校進(jìn)行的是一種職業(yè)教育，培養(yǎng)出的是符合社會需求的實(shí)用型人才，而傳統(tǒng)的教學(xué)方法已經(jīng)落后于新時(shí)代的環(huán)境，各學(xué)科也已經(jīng)進(jìn)行多角度的教學(xué)改革，營業(yè)稅改增值稅作為稅法課程也不例外需要進(jìn)行改革，研究在工商管理、財(cái)會等專業(yè)如何能夠因材施教，在教學(xué)中理論聯(lián)系實(shí)際，多種教法相結(jié)合將這門新興的課程充分的分享給學(xué)生，讓他們?nèi)ダ斫夂蛻?yīng)用到實(shí)際。
2 理論依據(jù)
在教學(xué)過程要讓學(xué)生充分理解“稅”這個概念和新形勢下的一個理念及他的意義。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是我國財(cái)政收入的主要形式，營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的稅制改革，涉及稅種結(jié)構(gòu)、財(cái)政體制、稅收征管等一系列制度性安排。在稅種結(jié)構(gòu)上，我國現(xiàn)行貨物勞務(wù)稅體系是以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅為主體。營業(yè)稅改征增值稅后，將形成以增值稅普遍征收為主、以消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制格局。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)、通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。這主要表現(xiàn)在以下幾方面
1）營業(yè)稅改增值稅避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)
2）營業(yè)稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。
3）營業(yè)稅改征增值稅推動了專業(yè)分工、提高了創(chuàng)新效率。
4）營業(yè)稅改征增值稅提升了商品和服務(wù)出口競爭力。
5）營業(yè)稅改征增值稅有利于促進(jìn)社會就業(yè)。
6）營業(yè)稅改征增值稅更利于國家進(jìn)行稅收監(jiān)控。
3 實(shí)際教學(xué)
我們現(xiàn)在大多數(shù)院校實(shí)施的哺乳是教學(xué)，老師填鴨式的一陣喂，學(xué)生被動的接受，死記硬背書本知識，對知識的甄別和理解知識流域字面而不是知識的本身，所接觸的也都是專業(yè)的知識，沒有將知識轉(zhuǎn)化為技能。教師的教學(xué)只局限于書本教學(xué)，一本教材闖天下，枯燥的課堂、沉悶的氣氛，對于知識在現(xiàn)實(shí)社會中的應(yīng)用及影響和他存在的意義沒有豐富和合理的講授和傳導(dǎo)。你可以去想象一群坐在教師里的學(xué)生和一個拿個書本的老師如何能夠理解稅收如何減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)還是增加了負(fù)擔(dān)，如何能夠理解這種稅收如何促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展還是阻礙了發(fā)展。這就需要我們在教學(xué)中改進(jìn)教法，在研究的過程我們從實(shí)際出發(fā)，讓學(xué)生投身到企業(yè)中，我們這種投身企業(yè)中不是讓他真正的去企業(yè)中工作，而是將不同企業(yè)不同月份的稅收情況進(jìn)行分析讓他去理解稅收改革的意義，對他們?nèi)蘸笸渡淼狡髽I(yè)中對稅務(wù)的理解有深刻的不可磨滅的印象。
4 環(huán)境教學(xué)
我們在進(jìn)行這門課程的時(shí)候也是在為國家培養(yǎng)稅收人才，我們不能指望著通過書本知識的傳授學(xué)生就掌握了這門技能，這里既有稅款的征收又有先關(guān)的執(zhí)法，在研究中我們踐行環(huán)境教學(xué)，這里的環(huán)境教學(xué)我們分為兩部分，一部分真正的環(huán)境教學(xué)讓學(xué)生身臨其境參與到稅收工作和執(zhí)法中，讓其去了解征管中的矛盾和稅收監(jiān)控的方法。二是模擬環(huán)境，氛圍教學(xué)，由教師為學(xué)生設(shè)計(jì)典型的稅收工作情節(jié)環(huán)境，包括稅收相關(guān)的開業(yè)登記、發(fā)票領(lǐng)購、防偽認(rèn)證，申報(bào)納稅等具體的工作環(huán)境。培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際技能，發(fā)現(xiàn)問題就可因材施教，引導(dǎo)學(xué)生積極思考，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維，以便其尋找解決問題的新思路。
5 創(chuàng)新課程考試方式，突出實(shí)際教學(xué)環(huán)節(jié)在考試中的比例
新增值稅法范文3
[關(guān)鍵詞]增值稅；消費(fèi)；固定資產(chǎn)；會計(jì)核算
稅法與會計(jì)密切相關(guān)：會計(jì)核算是確定稅基的重要途徑，通過會計(jì)核算可以提供企業(yè)的營業(yè)收入額以及經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)額，從而為稅法服務(wù)，更好地體現(xiàn)稅法精神；而同時(shí)，稅收又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)支出，會計(jì)要進(jìn)行全面核算，也必然要將稅收納入其核算范圍。當(dāng)稅制變更尤其是稅基變動時(shí)，會計(jì)核算必然要與之相適應(yīng)，調(diào)整便成為必然。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。
當(dāng)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會計(jì)核算中對于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定以及固定資產(chǎn)使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、損益的計(jì)算等一系列問題；加之目前增值稅的核算在更大程度上是遵從稅法而不是會計(jì)制度的規(guī)定，這就使得轉(zhuǎn)型對會計(jì)核算的影響更為明顯。
基本公式公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅計(jì)算公式：不含稅銷售額×（1+稅率）=含稅銷售額
不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額
本文分別從進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等幾個方面對轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理問題進(jìn)行探討。
1、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)問題
國家目前增值稅法規(guī)中對銷項(xiàng)稅額確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)準(zhǔn)則中對于當(dāng)期收入確認(rèn)原則基本一致，即遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但對于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有違于該原則。
增值稅轉(zhuǎn)型后，確認(rèn)方面的變化a主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額上，即取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅原來是計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的，而轉(zhuǎn)型后將被允許確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額在確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意兩個方面的問題：
1.1哪些增值稅額可以抵扣
首先需要關(guān)注的是存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣？目前有兩種不同建議：可以抵扣和不允許抵扣。考慮到前者可行性和可操作性較差，筆者贊成后者，即只將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，這樣可以大大簡化轉(zhuǎn)型問題，特別是稅務(wù)會計(jì)處理問題。其次，是不是所有新增固定資產(chǎn)都可以抵扣？回答是否定的，增值稅會計(jì)在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)必須嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定。根據(jù)專家建議以及其他國家經(jīng)驗(yàn)，非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票情況下發(fā)生增值稅都是不允許抵扣；此外，若固定資產(chǎn)在使用中改變用途，屬于稅法規(guī)定不可抵扣范圍時(shí)，原先已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出。
1.2何時(shí)加以確認(rèn)
我國的固定資產(chǎn)投產(chǎn)率較低，為方便稅收征管，新增固定資產(chǎn)在驗(yàn)收交付使用后方可抵扣。若照此執(zhí)行，則稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)在進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)上又會產(chǎn)生時(shí)間性差異。
2、計(jì)量問題
我國目前采用增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)量也同樣依據(jù)所取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額進(jìn)行全額抵扣。
根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式不同，增值稅可以分為：
2.1生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。
2.2收入型增值稅
收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。
2.3消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。
3、記錄問題
參考《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》，依據(jù)消費(fèi)型增值稅的要求，本文就增量固定資產(chǎn)的一些涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理問題提出以下設(shè)想。
3.1科目設(shè)置
考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間性差異，建議在保留現(xiàn)有會計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，在“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅”賬戶中再增設(shè)“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，記錄企業(yè)尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)新增固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”借方；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣后，從貸方轉(zhuǎn)出。
3.2具體賬務(wù)處理
（1）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)或在建工程
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購、自建，根據(jù)款項(xiàng)支付情況選擇“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈，則貸記“資本公積”。
若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而在消費(fèi)型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉(zhuǎn)出必要，但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，即：
借：固定資產(chǎn)或在建工程
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：原材料
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按賬面成本與銷項(xiàng)稅金之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”有待抵扣。其賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)或在建工程
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：產(chǎn)成品
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
（2）經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣后
借：應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
（3）當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（4）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，會計(jì)分錄為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―――待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（5）固定資產(chǎn)改變原用途，屬于不可抵扣范圍時(shí)，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對外投資、對外捐贈以及對外出售等情況下，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
以上（3）、（4）、（5）情況下均出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題，但轉(zhuǎn)出多少？是全額轉(zhuǎn)出還是部分轉(zhuǎn)出？既要充分體現(xiàn)稅法精神，避免重復(fù)征稅，又要在制度上減少對納稅人偷漏稅的刺激，方便征管。所以，為避免稅源流失，規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是必要的，但全額轉(zhuǎn)出又顯然會造成對已提折舊部分的重復(fù)征稅，有違增值稅的稅法精神，而且又會增加納稅人在上述情況下的繳納增值稅的現(xiàn)金流出量，由此造成的可能后果則是低質(zhì)資產(chǎn)長期掛賬，資產(chǎn)價(jià)值虛增；企業(yè)缺乏捐贈動機(jī)，寧愿資產(chǎn)閑置也不愿對外捐贈，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)等。因而筆者建議進(jìn)行部分進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，即對于已提折舊部分的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=原進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-已提累計(jì)折舊額÷固定資產(chǎn)價(jià)值）。
4、報(bào)告問題
一般納稅人對增值稅核算與繳納所編制會計(jì)報(bào)表，主要有“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”和“增值稅納稅申報(bào)表”。根據(jù)上述，在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”項(xiàng)目中，在“應(yīng)交增值稅”中應(yīng)增列“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，以全面反映增值稅相關(guān)信息。而在“增值稅納稅申報(bào)表”中也應(yīng)單獨(dú)反映固定資產(chǎn)當(dāng)期可抵扣稅額。
一般納稅人計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率
銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（購買方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項(xiàng)稅額）
當(dāng)交易是商業(yè)對顧客時(shí)，標(biāo)價(jià)必須含稅。當(dāng)交易是商業(yè)對商業(yè)時(shí)，標(biāo)價(jià)不必含稅。
實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)是：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來；第四、有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。應(yīng)該注意的是價(jià)外稅只是商業(yè)對商業(yè)。
5、結(jié)束語
（1）改革增值稅專用發(fā)票制度，使增值稅專用發(fā)票為抵扣必要但非充分條件。轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，若再將專用發(fā)票作為唯一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動機(jī)。應(yīng)將發(fā)票法和賬簿法相結(jié)合，即將增值稅專用發(fā)票只作為賬簿法計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額原始憑證。這樣可以淡化增值稅專用發(fā)票在增值稅鏈條運(yùn)行中的作用，從而有可能減少假發(fā)票產(chǎn)生，降低虛開增值稅專用發(fā)票在納稅人經(jīng)濟(jì)利益上的刺激性。
新增值稅法范文4
目前，一些增值稅納稅人利用防偽稅控系統(tǒng)漏洞“克隆”發(fā)票、虛開虛抵增值稅稅款，給國家造成了重大損失，嚴(yán)重地破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。筆者試圖作一淺析，以引起全社會的高度重視。
一、增值稅專用發(fā)票的主要違法行為表現(xiàn)
（一）無任何實(shí)際業(yè)務(wù)的“開票公司”，取得虛開發(fā)票進(jìn)行抵扣，對外虛開發(fā)票進(jìn)行牟利；有真實(shí)貨物銷售業(yè)務(wù)，因無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，購買虛假專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；發(fā)生不開票銷售業(yè)務(wù)，將發(fā)票開具給未發(fā)生業(yè)務(wù)的購票單位，造成購貨人與取票人不一致；生產(chǎn)經(jīng)營過程中，使用成品油，但用量明顯超出合理用量，油耗標(biāo)準(zhǔn)大大高于同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）一些企業(yè)不按正常渠道購貨，無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，造成稅收負(fù)擔(dān)較重，產(chǎn)生購買專用發(fā)票抵扣的需求，而另一些企業(yè)有大量不開發(fā)票的收入，造成銷項(xiàng)發(fā)票的結(jié)余。為此，這兩類企業(yè)不惜代價(jià)，鋌而走險(xiǎn)實(shí)施非法買賣發(fā)票的違法犯罪活動。加之，防偽稅控開票子系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票漢字信息不加密，也不采集相關(guān)信息，認(rèn)證系統(tǒng)也不對發(fā)票真假進(jìn)行鑒別，造成信息化管理中的漏洞，使犯罪分子可以通過篡改漢字信息，達(dá)到進(jìn)銷貨物名稱及納稅人名稱互相匹配，且認(rèn)證系統(tǒng)可以認(rèn)證通過，從發(fā)票買賣中獲得不法利益。
（三）當(dāng)前“克隆”發(fā)票作案手段較為隱蔽，通過人工核對不易發(fā)現(xiàn)。“克隆”過的發(fā)票，供銷雙方、貨物名稱等內(nèi)容從票面上看，不會存在任何問題，業(yè)務(wù)內(nèi)容也是互相匹配的，而且也有相應(yīng)對的資金往來，單純的人工查票很難發(fā)現(xiàn)。
二、打擊增值稅專用發(fā)票違法行為的建議
（一）研發(fā)輔助軟件，準(zhǔn)確鎖定目標(biāo)。一是研發(fā)“增值稅專用發(fā)票流向判別系統(tǒng)”破解“克隆”發(fā)票問題。針對犯罪分子“克隆”專用發(fā)票、惡意篡改納稅人名稱和貨物名稱的作案手段，該系統(tǒng)建立了一般納稅人數(shù)據(jù)庫，對納稅人識別號進(jìn)行篩查比對，實(shí)時(shí)判別納稅人名稱是否準(zhǔn)確，進(jìn)而判斷是否為“克隆”發(fā)票。二是研發(fā)“進(jìn)銷項(xiàng)數(shù)據(jù)匹配性核查分析系統(tǒng)”查處虛開虛抵。系統(tǒng)從綜合征管軟件、金稅工程的開票系統(tǒng)和認(rèn)證系統(tǒng)中提取稅務(wù)登記信息和增值稅專用發(fā)票進(jìn)銷項(xiàng)使用信息，對購銷雙方的經(jīng)營范圍進(jìn)行比對，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)行查處。
（二）嚴(yán)格開具增值稅發(fā)票管理。一是納稅人通過現(xiàn)金形式取得貨款并銷售成品油的，不含稅金額在5萬元（含）以下，可按相關(guān)規(guī)定開具專用發(fā)票；不含稅金額在5萬元以上的，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬形式收取貨款后，方可按相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票。二是納稅人開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照發(fā)票流向、貨物流、資金流一致的原則，向真實(shí)貨物交易方且為付款方開具；個人支付貨款的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。三是按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間逐筆開具增值稅專用發(fā)票，不得匯總開具（當(dāng)月業(yè)務(wù)可在月末一次匯總開具），納稅人名稱、貨物名稱、數(shù)量、金額等要與實(shí)際交易業(yè)務(wù)相符。四是成品油經(jīng)銷單位在發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法做相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。對需開具增值稅專用發(fā)票的用戶，先開具預(yù)售加油卡、加油憑證的收款收據(jù)，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證的回籠記錄和收款收據(jù)，向購貨單位開具增值稅專用發(fā)票。
（三）確保受票方抵扣真實(shí)。對納稅人通過非現(xiàn)金形式支付貨款購入成品油并取得單張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票金額在10萬元（含）以上的、通過現(xiàn)金形式支付貨款購入成品油并取得單張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票金額在5萬元（含）以上的、煤炭及制品批發(fā)業(yè)納稅人非自有車輛購進(jìn)成品油取得的所有增值稅專用發(fā)票，必須在取得當(dāng)月報(bào)請主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核查，國稅機(jī)關(guān)在對其購油業(yè)務(wù)的真實(shí)性、非自有車輛用油情況、成品油的保管耗用情況等進(jìn)行核查后方可抵扣。
（四）防范“克隆”發(fā)票現(xiàn)象發(fā)生。對新辦商貿(mào)企業(yè)采取嚴(yán)把一般納稅人認(rèn)定關(guān)、發(fā)票審批關(guān)、征后稽核關(guān)，在實(shí)地調(diào)查、業(yè)務(wù)核實(shí)、票表比對等方面做到“三個到位”。一是建立抵扣憑證征前審核制度。凡商貿(mào)企業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)率低于平均稅負(fù)的，其當(dāng)月增值稅抵扣憑證應(yīng)經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可抵扣。嚴(yán)格審核納稅人抵扣憑證中所購貨物與銷售貨物的一致性。二是對不屬于征前審核管理范圍的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，對其抵扣憑證均采用征后稽核的方式進(jìn)行管理。對稽核中發(fā)現(xiàn)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，一律補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。充分應(yīng)用“增值稅專用發(fā)票流向判別系統(tǒng)”，對增值稅專用發(fā)票上所列納稅人名稱進(jìn)行比對，對其購銷業(yè)務(wù)的貨物流向進(jìn)行分析判斷，凡票面的納稅人名稱與系統(tǒng)中納稅人實(shí)際名稱不符或存在重大疑點(diǎn)的，立即開展稽核工作。
（五）要加大對增值稅專用發(fā)票的人工審查力度，建立稅收管理長效機(jī)制。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)好各項(xiàng)管理要求，對風(fēng)險(xiǎn)納稅人加強(qiáng)抵扣憑證的征前人工審核力度和征后稽核力度，堅(jiān)決堵塞管理中的漏洞，將發(fā)票違法行為遏制在萌芽狀態(tài)。
（六）要進(jìn)一步完善防偽稅控系統(tǒng)，盡快推行二維碼漢字加密的開票系統(tǒng)。努力拓寬信息管稅思路，加強(qiáng)對增值稅各項(xiàng)重點(diǎn)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的分析、運(yùn)用、管理，建立監(jiān)控查詢平臺，將問題化解在日常工作中。國稅機(jī)關(guān)之間應(yīng)整合各系統(tǒng)優(yōu)勢，達(dá)到信息充分共享，發(fā)揮信息數(shù)據(jù)的最大功效。
新增值稅法范文5
關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅收籌劃
中圖分類號：F235.91 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）05-67 -02
作為我國結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，全面推開“營改增”試點(diǎn)將助力我國供給側(cè)改革，在“營改增”試點(diǎn)過渡期內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，把握“營改增”改革的契機(jī)，在進(jìn)行管理變革、提升企業(yè)管理水平的同時(shí)，通過合理的稅收安排降低企業(yè)的稅收成本，如此，才能順應(yīng)政策變革，在國家結(jié)構(gòu)改革的洪流中不被淘汰。
一、房地產(chǎn)業(yè)營改增政策規(guī)定
為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，我國自2016年5月1日起，全面實(shí)施“營改增”，一是將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在之前已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
在該政策背景下，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)“營改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：
（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自建不動產(chǎn)新老項(xiàng)目的計(jì)稅方法
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅方法
此外：1. 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
以上規(guī)定給房地產(chǎn)企業(yè)提供了稅收籌劃空間，由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模一般較大，故暫不考慮房地產(chǎn)企業(yè)以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅情形。“營改增”中房地產(chǎn)企業(yè)可以按照一般納稅人納稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)，可以選擇銷售自建或非自建不動產(chǎn)，也可根據(jù)過渡期稅收政策適用差異選擇新老項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：
二、“營改增”下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目的稅負(fù)比較分析
案例一：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據(jù)近期銷售的同類型，相近地段自建普通住宅的價(jià)款，成本狀況及房地產(chǎn)市場發(fā)展趨勢，擬建造該普通商品住宅預(yù)計(jì)收入總額為A萬元，土地價(jià)款為B萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為C萬元，不考慮其他稅費(fèi)，假設(shè)該企業(yè)資金充足，該企業(yè)怎樣做可減低稅負(fù)？
1.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，即適用房地產(chǎn)新項(xiàng)目的稅收政策，適用一般計(jì)稅法。
該房地產(chǎn)企業(yè)銷售該普通住宅應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）
2.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，即適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目的稅收政策，可選用簡易計(jì)稅法或一般計(jì)稅法。
（1）簡易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*5%（萬元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）
當(dāng)（A-B）*11% - C > A*5%，即當(dāng)A>（11B+100C）/6時(shí)，若該企業(yè)現(xiàn)金流充足，不考慮預(yù)繳稅款的資金壓力，則選用老項(xiàng)目下的簡易計(jì)稅法，企業(yè)增值稅稅負(fù)較輕，選用一般計(jì)稅法稅負(fù)較重。故在企業(yè)現(xiàn)金流充足情況下，企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產(chǎn)項(xiàng)目合同開工日期可定在2016年4月30日前。
當(dāng)A
企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金流及抵扣額，稅負(fù)效應(yīng)做出合理決策。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不同方式取得的不動產(chǎn)的稅負(fù)比較分析
案例二：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，預(yù)計(jì)銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預(yù)計(jì)收入總額均為A萬元，自行建造房產(chǎn)的土地價(jià)款為B萬元，非自建方式取得的房產(chǎn)購買價(jià)款為C萬元，假設(shè)兩種方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)均為D，若該企業(yè)資金充足，不考慮其他稅費(fèi)，兩幢樓盤的應(yīng)交增值稅額為：
1.自建
（1）簡易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*5%（萬元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）
2.非自建
（1）簡易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（A-C）*5%（萬元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）
所以，一般計(jì)稅法下，該房地產(chǎn)企業(yè)銷售4月30日前取得的自建或非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)相同。而簡易計(jì)稅法下，銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)較小。
案例三：
若某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)銷售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無論取得自建或非自建不動產(chǎn)，都適用一般計(jì)稅法。
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）
當(dāng)A*11%-D>（A-C）*5%即A>（100D-5C）/6時(shí)，選用簡易計(jì)稅法銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)比銷售5月1日后取得的不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)后小。
綜上，在自建和非自建方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇簡易計(jì)稅法計(jì)算銷售4月30日之前非自建方式取得的不動產(chǎn)相對較優(yōu)。
從以上分析比較中可看出，房地產(chǎn)企業(yè)利用新老項(xiàng)目的不同計(jì)稅方法及不同銷售方式取得的不動產(chǎn)政策進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關(guān)系。根據(jù)全面推開“營改增”試點(diǎn)政策規(guī)定“允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，結(jié)合“營改增”試點(diǎn)政策實(shí)施前后的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及適用政策，合理安排采購業(yè)務(wù)，減少“營改增”前的不動產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，采用“先租后買”的方式，將采購業(yè)務(wù)推至“營改增”后，利用融資租賃實(shí)現(xiàn)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；通過適當(dāng)提高開發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大園林綠化范圍等方式擴(kuò)大扣除項(xiàng)目基數(shù)，從而減低企業(yè)稅負(fù)。
上述案例分析只是在當(dāng)前全面推開“營改增”試點(diǎn)背景下運(yùn)用稅制改革過渡期的稅收政策對房地產(chǎn)企業(yè)所做的簡單稅收籌劃。如果考慮企業(yè)的現(xiàn)金流與財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)充分運(yùn)用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”；“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅"等稅收政策。此時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅法銷售自建房產(chǎn)的預(yù)繳稅款壓力相對較小，特別是采取預(yù)售房款方式，可有效延繳稅款，發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，合理合法增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負(fù)平衡，利用“營改增”過渡期稅收政策的籌劃點(diǎn)進(jìn)行有效籌劃，促進(jìn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化。
三、結(jié)論與建議
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面推開“營改增”試點(diǎn)政策，充分利用稅制改革帶來的機(jī)遇，有針對性的進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，把握不同時(shí)期的稅收籌劃要點(diǎn)，提前做好稅收安排和業(yè)務(wù)規(guī)劃，減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號）[Z].2016.
新增值稅法范文6
一、現(xiàn)行的擴(kuò)大增值稅抵扣的稅法及會計(jì)規(guī)定：
（一）、稅法規(guī)定：
1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]108號）
全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目）
2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]94號）
新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購入的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分。
3、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2007]128號）
4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2007]75號=34128新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購入的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。”
5、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2007]128號）
6、關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知（財(cái)稅[2006]156號）
7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2006]15號）
8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知（財(cái)稅[2005]176號）
9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2005]28號）
2005年度內(nèi)，對納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人（以下簡稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅。
2005年，新增增值稅稅額按照2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過2004年應(yīng)繳增值稅部分計(jì)算，計(jì)算公式為：
本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額（計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）－（2004年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額－2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
2005年前三個季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對第四季度前二個月允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報(bào)期內(nèi)提出退稅申請，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在下一年度辦理退稅。
納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2005年4月30日前辦理完退稅。
五、納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運(yùn)輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，比對不符的，不得予以退稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對比對不符的抵扣憑證逐票進(jìn)行認(rèn)真查實(shí)，凡屬偷逃稅的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。
10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2004]227號）
11、關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財(cái)稅[2004]226號）
12、沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國稅發(fā)[2004]209號）
第十條納稅人2004年7月1日以后購進(jìn)固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月記入“應(yīng)交稅金——待抵扣稅金”科目。購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，并填報(bào)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當(dāng)期《防偽稅控專用發(fā)票認(rèn)證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報(bào)表》報(bào)申報(bào)受理崗。
第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。
第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍申報(bào)系統(tǒng)》軟件，并按月進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)，報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》及《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況計(jì)算表》（紙文件一式三份及電子文件）。
13、關(guān)于加強(qiáng)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國稅函[2004]第1111號）
“（二）認(rèn)真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實(shí)物的一致性。對納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。要核實(shí)固定資產(chǎn)實(shí)物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對無固定資產(chǎn)實(shí)物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實(shí)物不一致的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購貨方換取增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，其購貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。
銷貨方在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報(bào)的銷售額。“
14、關(guān)于印發(fā)《2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2004]168號15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知財(cái)稅[2004]156號16、關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知國稅函[2004]143號17、關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國稅發(fā)[2007]62號（二）、會計(jì)處理規(guī)定：
1、按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）
關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]108號）
全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目不用單獨(dú)進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行分類核算）
2、按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。
在應(yīng)交稅金下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目對固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)行核算，并且期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會[2004]11號）
二、對于向全國推行的政策模式的猜想：
分析現(xiàn)行增值稅擴(kuò)大抵扣的法規(guī)有以下猜想：
（一）按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）
（二）按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。
三、企業(yè)實(shí)務(wù)中的問題及應(yīng)對措施：
（一）實(shí)行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購置計(jì)劃。對于實(shí)行前計(jì)劃購置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應(yīng)在實(shí)行日后并“實(shí)際發(fā)生”購買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。”對于實(shí)行日后將企業(yè)購買固定資產(chǎn)應(yīng)盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對于取得其他發(fā)票的價(jià)格應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行采購的比價(jià)。
各種發(fā)票對采購價(jià)格的影響分析：
在同等價(jià)格質(zhì)量等條件下：
對于6%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）10.2%的價(jià)格折讓。
對于4%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）12.04%的價(jià)格折讓。
對于開具普通發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）15.7%的價(jià)格折讓。
對于供應(yīng)商按出口價(jià)的報(bào)價(jià)從稅務(wù)分析他一般承擔(dān)的是4%的稅金，在報(bào)價(jià)上乘1.04為我司的合理價(jià)格。
以上是雙方合理的價(jià)格，僅考慮稅務(wù)因素對價(jià)格的影響。
（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。要求增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容與固定資產(chǎn)名稱一致，財(cái)務(wù)應(yīng)事前對固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，固定資產(chǎn)保管部門應(yīng)在請購時(shí)給出規(guī)范的名稱。在固定資產(chǎn)驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)上固定資產(chǎn)應(yīng)記入固定資產(chǎn)明細(xì)賬。同時(shí)財(cái)務(wù)月未應(yīng)與固定資產(chǎn)保管人一起為實(shí)物貼上標(biāo)簽。以備稅務(wù)局的實(shí)地查驗(yàn)。如有進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)部門應(yīng)按財(cái)務(wù)事前編號的固定資產(chǎn)名稱報(bào)關(guān)。對于運(yùn)費(fèi)發(fā)票一樣要求注明固定資產(chǎn)名稱。
（三）對于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的認(rèn)證工作要求加強(qiáng)核對減少錯誤。
（四）如果是按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)的做好資格認(rèn)定準(zhǔn)備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》。
（五）幾點(diǎn)疑問：
1、固定資產(chǎn)報(bào)廢是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？（抵扣后的）如果是正常報(bào)廢如何處理？非正常報(bào)廢如何處理？
