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契稅暫行條例范文1

關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅暫行條例;實(shí)施細(xì)則;建筑企業(yè);變化及影響

一、新《營業(yè)稅暫行條例》的修訂背景

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。作為三大流轉(zhuǎn)稅之一,它具有征稅范圍廣、稅源普遍,計(jì)算簡便、便于征管,不同行業(yè)不同稅率、公平稅負(fù)等特點(diǎn);是地方稅收的主體稅種,也是我國財(cái)政收入的重要來源之一。據(jù)統(tǒng)計(jì),營業(yè)稅2009年全年征收額達(dá)到9015億元,比2008年增長18.2%,是增值稅、所得稅之后我國的第三大稅種,足見其對(duì)財(cái)政穩(wěn)定的保障作用。

2008年全球爆發(fā)金融危機(jī)以來,各國政府都面臨巨大的挑戰(zhàn),保財(cái)政穩(wěn)定,保持續(xù)發(fā)展是各國政府對(duì)抗金融危機(jī)的基礎(chǔ)。正是在這種大背景下,修訂《營業(yè)稅暫行條例》,使之更符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,更好的應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響,就成了當(dāng)務(wù)之急。因此,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議(頒布了中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào))修訂通過了新的《營業(yè)稅暫行條例》。

新條例從滿足政府和企業(yè)的客觀需要入手,著重對(duì)一些界定不清的問題進(jìn)行了調(diào)整和解釋,進(jìn)一步完善了稅制:

1.配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要:新《增值稅暫行條例》核心變化是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型,目的是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長。而營業(yè)稅與增值稅有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,有必要保持兩項(xiàng)稅制之間的有效銜接。

2.促進(jìn)企業(yè)走出去的需要:為公平負(fù)擔(dān),重新界定境內(nèi)外勞務(wù)判定原則,對(duì)境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利,使境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。

3.營業(yè)稅自身完善的需要:舊條例已實(shí)施15年,部分條款已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì),適當(dāng)修訂舊條例,可以充分發(fā)揮營業(yè)稅這一稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

4.改進(jìn)納稅服務(wù)的需要:延長納稅申報(bào)期限給納稅人提供了充足的納稅準(zhǔn)備,更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。

二、新《營業(yè)稅暫行條例》涉及建筑業(yè)的幾大主要變化

1.改變了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則

新條例規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營業(yè)稅的納稅人”。同時(shí)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)這一條進(jìn)一步解釋為:“中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指:1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);4、所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。”

這一解釋使得營業(yè)稅的涉稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了,針對(duì)于建筑業(yè)來講,其變化就是境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的所有建筑業(yè)勞務(wù)(包括境外提供的建筑業(yè)勞務(wù))都屬于境內(nèi)提供勞務(wù),而境外單位和個(gè)人在中國境外為中國境內(nèi)單位或個(gè)人提供的建筑業(yè)勞務(wù),也應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)征收營業(yè)稅,即所謂的“屬人原則”。

2.確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則有所調(diào)整

新條例規(guī)定,除了納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門已明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的其他應(yīng)稅勞務(wù)外,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)原則上應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

與舊條例相比,新條例確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則改變,由“以勞務(wù)發(fā)生地為原則,機(jī)構(gòu)所在地為例外”變?yōu)椤耙詸C(jī)構(gòu)所在地為原則,勞務(wù)發(fā)生地為例外”。而建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納。照這樣理解,建筑業(yè)營業(yè)稅遵循的是“屬地原則”,但這就與上文提到的第一點(diǎn)變化有了矛盾的地方。

3.扣繳義務(wù)人的界定變化較大

新條例增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定,刪除了舊條例 “建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

4.納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)時(shí)間發(fā)生了變化

新條例規(guī)定:“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”“扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”。實(shí)施細(xì)則中則進(jìn)一步對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出了解釋,具體歸納如下:

(1)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中,如果合同規(guī)定了付款日期的,則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng),均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(3)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分,工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營業(yè)額。新條例及實(shí)施細(xì)則突破了“結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定,從實(shí)踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。

三、新《營業(yè)稅暫行條例》的變化對(duì)建筑企業(yè)的影響

伴隨著新條例的執(zhí)行,一些新的問題和矛盾也隨之出現(xiàn),特別是建筑企業(yè)在執(zhí)行新條例的過程中,遇到了一些更難界定甚至不合理的新問題,重點(diǎn)體現(xiàn)在下面幾方面:

1.營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)外判定原則的改變,進(jìn)一步擴(kuò)大了建筑業(yè)營業(yè)稅的涉稅范圍,將境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人在境外無論是提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)。

一直以來,政府都鼓勵(lì)建筑企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略,并在外匯資金、信貸、財(cái)政稅收等方方面面給予支持,使得建筑企業(yè)在開拓國際承包工程、勞務(wù)市場等方面取得了長足的發(fā)展,并極大的帶動(dòng)了國內(nèi)建筑機(jī)械、建筑材料和勞務(wù)的輸出。如果對(duì)建筑企業(yè)在境外的承包工程收入全額征收營業(yè)稅,勢(shì)必給整個(gè)對(duì)外承包工程市場帶來極大的沖擊,不僅會(huì)造成項(xiàng)目成本的增加,更會(huì)削弱未來建筑企業(yè)在國際市場承攬工程的競爭力,嚴(yán)重阻礙 “走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。雖然2009年底財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合出臺(tái)了財(cái)稅[2009]111號(hào)文,對(duì)中國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個(gè)人在中國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。但暫免征收只是一項(xiàng)優(yōu)惠,并沒有改變新條例確定的新原則,而一旦未來暫免征收的優(yōu)惠被取消,它帶給“走出去”的建筑企業(yè)的影響將是致命的。

目前,建筑企業(yè)在境外承攬工程項(xiàng)目大都是根據(jù)國際慣例適用項(xiàng)目所在國法律的,特別是在稅收方面,合同條款中都會(huì)明確列出應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。如果因?yàn)橹袊亩惙ㄒ?guī)定,這些適用所在國法律的境外工程承包收入需征收營業(yè)稅,很可能導(dǎo)致項(xiàng)目無法正常運(yùn)作。首先,目前所有國際項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系中均不包含營業(yè)稅,項(xiàng)目業(yè)主和所在國政府不會(huì)針對(duì)這部分給予企業(yè)補(bǔ)償。其次,營業(yè)稅的征收并不符合國際慣例,項(xiàng)目所在國政府和業(yè)主可能根本不認(rèn)同中國的稅法,甚至?xí)J(rèn)為是企業(yè)試圖轉(zhuǎn)移利潤,不允許企業(yè)將這部分稅金在項(xiàng)目成本中列支,進(jìn)而加劇企業(yè)的稅負(fù)和成本!

而另一方面,中國境內(nèi)單位或個(gè)人在中國境外接受境外單位或個(gè)人為其提供的建筑業(yè)勞務(wù),本應(yīng)屬于完全發(fā)生在境外的勞務(wù),但因不在財(cái)稅[2009]111號(hào)文暫免征收的范圍內(nèi),只能作為境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅。這種將境外單位或個(gè)人為境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù),僅由于接受方是中國境內(nèi)單位或個(gè)人,就判定為境內(nèi)勞務(wù)是在法理上是說不通的,實(shí)踐中也不可行。

其實(shí)前文提過,新條例及其實(shí)施細(xì)則本身就有矛盾的地方,一方面明確指出:“建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納”;另一方面又解釋說“境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人在境外提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)”。這種矛盾造成的結(jié)果就是建筑業(yè)營業(yè)稅在實(shí)際征收過程中,執(zhí)行的是“屬人”與“屬地”相結(jié)合的原則,造成了很多企業(yè)的重復(fù)繳稅。筆者認(rèn)為營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅種應(yīng)當(dāng)遵循的是“屬地原則”,即納稅人應(yīng)當(dāng)就提供的勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。建筑企業(yè)在境外無論是提供或接受勞務(wù),應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地肯定是在境外,都不應(yīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍。

2.新條例取消了建筑業(yè)工程的總承包人法定的扣繳義務(wù),分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,而總承包人的營業(yè)額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。

這一改變看似給總承包人帶來了便利,但實(shí)際上也帶來了新的問題,即如何操作?新條例及實(shí)施細(xì)則都沒有對(duì)建筑業(yè)總承包人在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算營業(yè)額并申報(bào)納稅進(jìn)行解釋。總承包人如何抵減分包方營業(yè)額?稅務(wù)部門如何核定總承包人的營業(yè)額?總承包人和分包方又該如何開具發(fā)票?由于這些實(shí)際操作的問題新條例和實(shí)施細(xì)則沒有給出統(tǒng)一的說法,導(dǎo)致各地的稅務(wù)部門只能根據(jù)自身情況做出規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)中營業(yè)稅發(fā)票的管理不同于增值稅專用發(fā)票,在有效期和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上都沒有限制,常常使得總承包人無法按規(guī)定抵減營業(yè)額申報(bào)納稅,從而造成額外的稅負(fù)和資金成本。

筆者認(rèn)為,建筑業(yè)營業(yè)稅在分包方營業(yè)額的抵減上與增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣有些相似,是否可以參考增值稅的管理辦法或者流程,以方便稅務(wù)部門和總承包人雙方的操作。

3.新條例用“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定取代了原先財(cái)稅[2006]177號(hào)文的 “單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí),向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)”。

但這一改變不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。新條例將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件,本身就是為了使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。而建筑業(yè)是一個(gè)微利行業(yè),很多項(xiàng)目都是依靠預(yù)收款方式來保證項(xiàng)目的正常啟動(dòng)和運(yùn)作,甚至很多時(shí)候預(yù)收款都不足以支持項(xiàng)目資金需求,還需要向金融機(jī)構(gòu)融資。再以預(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)間,對(duì)于本就沒有分包營業(yè)額可以抵減、且資金緊張、融資成本高的總承包人來講,無疑更加重了其負(fù)擔(dān)。因此,在預(yù)收款問題上筆者認(rèn)為還是舊條例更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則和實(shí)際操作。

綜上所述,新營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則自2009年開始執(zhí)行以來,在營業(yè)稅的征收和管理方面取得了不錯(cuò)的效果,其對(duì)于建筑業(yè)營業(yè)稅的申報(bào)和繳納有著非常積極的指導(dǎo)意義。但由于建筑業(yè)營業(yè)稅本身的復(fù)雜性,導(dǎo)致還有一些問題沒有得到明確解釋,其影響也是顯而易見的。希望政府和有關(guān)部門能夠針對(duì)一年多來的問題所在,進(jìn)一步出臺(tái)文件,避免由于政策不清晰給建筑企業(yè)造成的不利影響。

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契稅暫行條例范文2

國家對(duì)國有企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)的稅收法規(guī)相繼實(shí)施，大大減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，本文簡要分析國有企業(yè)重組過程中-國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的中最新的稅收政策。

【關(guān)鍵詞】

國有企業(yè)重組；國有資產(chǎn)無償劃；稅收政策

0 引言

黨的十八屆三中全會(huì)提出“要進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，國有企業(yè)必須適應(yīng)市場化、國際化新形勢(shì)，以規(guī)范經(jīng)營決策、資產(chǎn)保值增值、公平參與競爭、提高企業(yè)效率、增強(qiáng)企業(yè)活力、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。”然而很長一段時(shí)間我國國有企業(yè)存在著產(chǎn)權(quán)不明晰，主營業(yè)務(wù)不明確等問題。

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)作為企業(yè)重組過程中一種特殊的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)方式，對(duì)合理配置資源、實(shí)施國有經(jīng)濟(jì)的布局和機(jī)構(gòu)調(diào)整起著重要作用。國有企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)稅收法規(guī)的相繼出臺(tái)，大大減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

1 無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析

1.1 增值稅

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。另外根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

1.2 營業(yè)稅

按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，征收營業(yè)稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

1.3 土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”

目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)土地增值稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如2013年6月3日重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅關(guān)問題的公告“根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則以及財(cái)政部國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅有關(guān)問題公告如下：經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，按照國家國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)等之間無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不征收土地增值稅”。

1.4 企業(yè)所得稅

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)的應(yīng)納稅所得額由收入計(jì)稅基礎(chǔ)來確定。而收入的計(jì)稅基礎(chǔ)考慮兩種，1）計(jì)稅基礎(chǔ)按照實(shí)際劃轉(zhuǎn)時(shí)的賬面凈值確定；2）計(jì)稅基礎(chǔ)按照劃轉(zhuǎn)時(shí)的市場價(jià)格或其他定價(jià)方法確定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局并未對(duì)無償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅問題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009年度《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)【2009】48號(hào)）第十一條關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題明確規(guī)定：“國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。”根據(jù)該文件規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷售處理，但由于系按賬面凈值確認(rèn)收入，因此對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得沒有影響。

1.5 契稅

按照《契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)出售、贈(zèng)與和交換等情況的納稅義務(wù)人應(yīng)按照核定價(jià)格由財(cái)產(chǎn)承受人繳納契稅。

對(duì)于國有企業(yè)重組過程中涉及到契稅的問題，財(cái)稅[2008]175號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

1.6 印花稅

按照《印花稅管理?xiàng)l例》簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議雙方應(yīng)按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，對(duì)立據(jù)雙方按協(xié)議金額以0.05%的稅率征收印花稅。

根據(jù)財(cái)稅[2003]183號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改過程中有關(guān)印花稅政策的通知》

2 關(guān)于資金賬簿的印花稅

實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

3 關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。

4 關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

國家出臺(tái)國有企業(yè)重組相關(guān)的稅收政策，明確了重組企業(yè)的稅收責(zé)任，通過各項(xiàng)減免稅優(yōu)惠大大降低了重組成本。國有企業(yè)根據(jù)《國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)產(chǎn)權(quán)不明確或與企業(yè)主營業(yè)務(wù)不相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)，從而使企業(yè)輕裝上陣，著眼于市場，使資源得到更有效合理的配置，充分激發(fā)了國有企業(yè)經(jīng)營管理的活力。

【參考文獻(xiàn)】

契稅暫行條例范文3

    1、稅費(fèi)型贈(zèng)送購房免契稅案例：某小區(qū)的開發(fā)商推出這樣的促銷手段：“購房者免繳契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)。”如開發(fā)商到時(shí)不履行承諾，購房人能否拒絕繳納呢？

    分析：在房屋買賣過程中，購房人涉及的稅費(fèi)主要有：契稅、印花稅、手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)證工本費(fèi)等。這些稅費(fèi)通常與房款一起交給開發(fā)商。但與房款不同的是，這些稅費(fèi)是開發(fā)商代國家收取的，不歸開發(fā)商所有。更重要的區(qū)別在于，這些稅費(fèi)是依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定收取的，購房人必須繳納，繳納數(shù)額、繳納時(shí)間都屬于強(qiáng)制性規(guī)定，開發(fā)商與購房人無權(quán)協(xié)商變更。

    《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。”《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。”從以上規(guī)定可以看出，購房人是法定的契稅、印花稅納稅義務(wù)人。

    開發(fā)商承諾免除購房人契稅等稅費(fèi)，如果其意思是由開發(fā)商代購房人繳納，從法律上來說是允許的。但假設(shè)開發(fā)商不履行承諾的話，購房人也不能因此拒繳，因?yàn)殚_發(fā)商的承諾對(duì)政府沒有約束力。購房人必須自己先繳納之后，才能辦理房屋的產(chǎn)權(quán)手續(xù)。而后再去追究開發(fā)商的責(zé)任。如果開發(fā)商的意思不是代為繳納，則是一個(gè)無效的承諾，已經(jīng)構(gòu)成了欺詐，購房人更應(yīng)小心才是。

    建議：購房人對(duì)于開發(fā)商的此類“贈(zèng)送”，最簡單也是最穩(wěn)妥的辦法就是讓開發(fā)商將免交稅費(fèi)改為降低房價(jià)，改暗送為明送。

    總結(jié)：贈(zèng)送是指將自己的財(cái)產(chǎn)無償?shù)亟o予他人的行為。贈(zèng)送合同是對(duì)于道德行為的法律調(diào)整。人們對(duì)于受贈(zèng)的理解一般為無償?shù)氐玫揭欢ǖ呢?cái)產(chǎn)。而在商業(yè)活動(dòng)中，所謂的贈(zèng)送往往是一種有條件的給予，經(jīng)營者利用人們對(duì)于贈(zèng)送行為的美好理解來達(dá)到促銷的目的，其中往往會(huì)蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

    京華地產(chǎn)連續(xù)推出了對(duì)開發(fā)商七種類型“贈(zèng)送”的分析，這七種類型形態(tài)各異，特點(diǎn)不同，但共同之處在于其中購房人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：花園的贈(zèng)送侵犯了他人權(quán)益；平臺(tái)的贈(zèng)送是子虛烏有；捆綁型贈(zèng)送系偷換概念；涉他型贈(zèng)送則暗藏風(fēng)險(xiǎn)；配套型贈(zèng)送系本該就有；無效型贈(zèng)送注定無法履行；稅費(fèi)型贈(zèng)送難以確保。

契稅暫行條例范文4

    “我拿到發(fā)票后,僅僅5天就辦理納稅了,怎么有這么多滯納金?”孫海濤再三詢問下,地稅局工作人員拿出了《契稅暫行條例》解釋說,其中第八條規(guī)定契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天。兩年多后才交稅,因此契稅滯納金是從2010年9月5日開始計(jì)算,因此累計(jì)起來已有1948.77元。

    孫海濤認(rèn)為,依法納稅是公民的應(yīng)盡義務(wù),自己對(duì)此能夠理解和接受,但對(duì)于自己在還沒有到達(dá)納稅條件的情況下就對(duì)公民征收契稅,表示不能理解。還認(rèn)為房屋買賣合同,并不是房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的合同,合同簽訂后隨時(shí)存在雙方解除合同的可能、也存在自己轉(zhuǎn)讓他人的可能,還可能存在開發(fā)商無法完成交易、“跑路”、“爛尾樓”的可能,因此合同不能作為房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。但稅管人員卻說,徐州一直這樣收的,而且收了很多年了。

    無奈之下,孫海濤向法院提起了行政訴訟,將地稅局告上法庭,認(rèn)為被告的征收行為違背了公開、公平、公正的社會(huì)主義法律原則,屬無人性化的非法行政,侵犯了納稅人、公民的合法權(quán)益,要求法院依法撤銷稅務(wù)局加收滯納金的強(qiáng)制行為,返還加收的滯納金及孳息。

契稅暫行條例范文5

第二條凡依法應(yīng)予減免的耕地占用稅、契稅的管理，適用本辦法。

第三條耕地占用稅、契稅的減免，實(shí)行申報(bào)管理制度。

申報(bào)耕地占用稅減免的納稅人應(yīng)在用地申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)后的30日內(nèi)，向與批準(zhǔn)其占用耕地的土地管理機(jī)關(guān)同級(jí)的征收機(jī)關(guān)提出減免申報(bào)。

由國務(wù)院或國土資源部批準(zhǔn)占用耕地的，由省級(jí)征收機(jī)關(guān)辦理減免手續(xù)。

契稅納稅人應(yīng)在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同生效的10日內(nèi)，向征收機(jī)關(guān)提出減免申報(bào)。計(jì)稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的，由省級(jí)征收機(jī)關(guān)辦理減免手續(xù)。

第四條征收機(jī)關(guān)應(yīng)指定專人受理、審核減免申報(bào)事項(xiàng)。

第五條受理人應(yīng)要求申報(bào)人如實(shí)填寫減免申報(bào)表并提供相關(guān)資料，告知申報(bào)人若申報(bào)不實(shí)或虛假申報(bào)而應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。

受理人一般應(yīng)在受理當(dāng)日內(nèi)將減免申報(bào)表和相關(guān)資料移交審核人。申報(bào)人沒有按照規(guī)定提供資料或提供的資料不夠全面的，受理人應(yīng)一次性告知申報(bào)人應(yīng)補(bǔ)正的資料。

第六條審核人應(yīng)對(duì)申報(bào)人提供的資料進(jìn)行審核。

對(duì)于符合減免規(guī)定的，審核人應(yīng)于審核的當(dāng)日辦理減免手續(xù)。

對(duì)于顯然不符合減免規(guī)定的，審核人應(yīng)向申報(bào)人說明原因，并核定應(yīng)納稅額，轉(zhuǎn)入稅款征收程序。

情況較為復(fù)雜需向上級(jí)征收機(jī)關(guān)請(qǐng)示的，審核人應(yīng)向申報(bào)人說明情況，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦理手續(xù)。

第七條耕地占用稅、契稅的減免管理，實(shí)行逐級(jí)備案制度。

占用耕地1000畝（含1000畝）以上的減免，征收機(jī)關(guān)應(yīng)在辦理減免手續(xù)完畢之日起30日內(nèi)報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

契稅的計(jì)稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的減免，征收機(jī)關(guān)應(yīng)在辦理減免手續(xù)完畢之日起30日內(nèi)報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

第八條耕地占用稅減免，應(yīng)向國家稅務(wù)總局備案用地批準(zhǔn)文件和減免申報(bào)表。

契稅減免，應(yīng)向國家稅務(wù)總局備案減免申報(bào)表。

第九條占用耕地1000畝以下的耕地占用稅的減免和計(jì)稅金額在10000萬元以下的契稅減免，其備案辦法由省級(jí)征收機(jī)關(guān)制定。

第十條省級(jí)征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案情況定期組織檢查。

第十一條辦理減免的征收機(jī)關(guān)應(yīng)將辦理情況，定期逐級(jí)通報(bào)基層征收機(jī)關(guān)。

基層征收機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)減免情況進(jìn)行核實(shí)，并將核實(shí)結(jié)果逐級(jí)上報(bào)至辦理減免的征收機(jī)關(guān)。

第十二條耕地占用稅、契稅減免申報(bào)應(yīng)由征收機(jī)關(guān)受理，其他任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人都無權(quán)受理。

地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅規(guī)定無效，征收機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)征收機(jī)關(guān)報(bào)告。

第十三條征收機(jī)關(guān)或征管人員,違反規(guī)定擅自受理、審核減免申報(bào)的，依照有關(guān)規(guī)定處理。

契稅暫行條例范文6

第二條本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈(zèng)與；

（五）房屋交換。

前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

第三條契稅稅率為3?5％。

契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

第四條契稅的計(jì)稅依據(jù)：

（一）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；

（二）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定；

（三）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。

前款成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定。

第五條契稅應(yīng)納稅額，依照本條例第三條規(guī)定的稅率和第四條規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。

第六條有下列情形之一的，減征或者免征契稅：

（一）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；

（二）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；

（三）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；

（四）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。

第七條經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于本條例第六條規(guī)定的減征、免征契稅范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。

第八條契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

第九條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

第十條納稅人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開具契稅完稅憑證。

第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。

第十二條契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。

第十三條契稅的征收管理，依照本條例和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。