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契稅政策范文1
本報訊 北京市財政局、北京市地稅局日前明確，個人隨同住宅購買的車庫，同樣要繳納契稅，并適用與住宅相同的契稅政策。此外，按照套內(nèi)面積預(yù)售商品房的，應(yīng)將單價折合成按建筑面積銷售的單價計征契稅。
根據(jù)財政局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于明確契稅政策和執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》，對于按套內(nèi)建筑面積預(yù)售商品房的，在計算應(yīng)征稅款時，應(yīng)將單價折合成按建筑面積（含公攤面積）銷售的單價，相應(yīng)確定住宅性質(zhì)，普通住宅或非普通住宅。并明確換算公式為“單位建筑面積售價=按套內(nèi)建筑面積銷售價格÷（套內(nèi)建筑面積+公攤面積）”。據(jù)了解，此前北京市在契稅征管中，對按套內(nèi)面積購房者契稅的繳納未作明確規(guī)定。
對個人隨同住宅購買的車庫，適用與住宅相同的契稅政策。即隨同普通住宅購買的車庫，減半征收契稅；隨同非普通住宅購買的車庫，不適用減半征收契稅的政策；對以繼承和接受遺贈形式取得房地產(chǎn)權(quán)屬的，在國家有關(guān)契稅政策出臺前，暫不征收契稅。據(jù)了解，非普通住宅包括公寓別墅等高檔住宅區(qū)。此外，該通知再度明確了有關(guān)契稅的減免稅政策。包括：居民在2003年3月1日之后上市出售已購公有住房前后一年內(nèi)新購各類商品房的，按新購商品房與出售已購公有住房成交價的差額計征契稅等。
契稅政策范文2
【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；企業(yè)稅負(fù)差異；影響因素
【中國分類號】F832.51；F406.7
一、引言
隨著技術(shù)進(jìn)步和工業(yè)模式的轉(zhuǎn)型，服務(wù)業(yè)的興起，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段逐漸步入工業(yè)化后期，經(jīng)濟(jì)增長正由高速轉(zhuǎn)入中高速的“新常態(tài)”。制造業(yè)作為我國工業(yè)體系重要的一部分，對我國的生產(chǎn)力水平，消費需求的增長起著重要的帶動作用，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展和改革也成為了國家重點關(guān)注的問題。
影響制造業(yè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一個重要因素就是制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)。根據(jù)我國的稅法和對現(xiàn)有研究的歸納和總結(jié)，企業(yè)納稅主要受到企業(yè)自身的盈利能力（影響所得稅）和國家的稅收政策及制度的影響（稅率的調(diào)整等），但這兩種因素的影響程度孰輕孰重仍然是一個需要研究的問題。本文主要從影響企業(yè)實際稅負(fù)的這兩個因素著手，來探究這兩個因素對制造業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)的影響程度，從而為國家優(yōu)化制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制造業(yè)企業(yè)自身合理的發(fā)展提供參考并對相關(guān)領(lǐng)域的研究做出補充。
二、文獻(xiàn)綜述
研究企業(yè)實際稅負(fù)影響因素的一個首要問題就是企業(yè)實際稅負(fù)衡量指標(biāo)的界定。根據(jù)近幾年國內(nèi)外專家學(xué)者對企業(yè)實際稅負(fù)的影響因素研究以及實際稅負(fù)造成的影響研究來看，基本上認(rèn)為流轉(zhuǎn)稅和所得稅是構(gòu)成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的兩大主體稅種，并以此為前提進(jìn)行研究，在以下方面基本達(dá)成了一致：
（一）企業(yè)內(nèi)部存在的一些條件會導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)的變化
李建英（2015）等從企業(yè)的內(nèi)部各個因素入手，選取了企業(yè)的地理區(qū)域、公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、企業(yè)的盈利水平等為解釋變量對企業(yè)實際稅負(fù)進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)這些因素與企業(yè)的實際稅負(fù)水平是有關(guān)系的。尤其是企業(yè)的盈利水平和企業(yè)實際稅負(fù)成正相關(guān)關(guān)系。許景婷等（2009）利用上市公司公開財報的數(shù)據(jù)分析了行業(yè)和地區(qū)兩個因素對于我國企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響，考察上市公司實際稅率是否與名義稅率一致。其研究結(jié)果顯示出了不同企業(yè)所處地區(qū)和行業(yè)的不同會導(dǎo)致實際稅負(fù)較大的不同。婁權(quán)（2007）利用上市公司的數(shù)據(jù)做實證研究，其結(jié)果表明公司的投資報酬率與公司的實際負(fù)顯著正相關(guān)，資本密集度與實際稅負(fù)也呈正相關(guān)。
（二）我國的宏觀政策和制度會導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)的變化
董志勇、鄧麗（2010）通過對企業(yè)實際稅負(fù)影響因素作定性研究的方法，證明了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。政治因素（政府職能范圍、支出構(gòu)成等）和制度因素（稅收政策和稅收制度）都會影響企業(yè)的實際稅負(fù)。劉駿、劉峰（2014）等從稅收競爭的角度，發(fā)現(xiàn)了不同企業(yè)所有制的差異同樣會對企業(yè)的實際稅負(fù)產(chǎn)生影響，他們選取了非國有企業(yè)、國有企業(yè)、央企以及省級、地方級、市級國企的實際稅負(fù)值為樣本，對其進(jìn)行了描述性統(tǒng)計，之后將上述企業(yè)的不同制度作為虛擬變量，對實際稅負(fù)進(jìn)行回歸分析，最后證實了政府控制會對企業(yè)的實際稅負(fù)產(chǎn)生影響。
綜上所述，近年來的相關(guān)研究已經(jīng)充分地證實了企業(yè)自身的條件和國家的政策和制度會影響到企業(yè)的實際稅負(fù)，并且行業(yè)的不同同樣會影響不同企業(yè)的稅負(fù)水平。但是影響的程度如何，這仍然是一個有待檢驗的問題。因此，本文從不同制造業(yè)行業(yè)的企業(yè)入手，并延續(xù)現(xiàn)有研究的前提，即用流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩大主體稅種之和來衡量企業(yè)的實際稅負(fù)，選取制造業(yè)企業(yè)的盈利水平作為企業(yè)自身條件等內(nèi)部因素的綜合性指標(biāo)，政府稅收政策差異作為國家政策等外部因素的綜合性指標(biāo)，將二者納入同一個回歸模型對實際稅負(fù)進(jìn)行回歸分析，最后通過系數(shù)等指標(biāo)判斷這些因素的影響程度。
三、理論分析與研究假設(shè)
（一）定義被解釋變量
企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，是指由國家課稅而減少的企業(yè)資源。它既可以是流經(jīng)企業(yè)的稅收支出（如增值稅），也可以是最終由企業(yè)承擔(dān)的稅收款項（如企業(yè)所得稅）。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括實際稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)兩種，其中，實際稅收負(fù)擔(dān)（實際稅負(fù)）主要指直接會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，會對企業(yè)的發(fā)展造成實質(zhì)性影響的稅收負(fù)擔(dān)，如企業(yè)所得稅、印花稅、契稅、土地增值稅等，稅收歸宿最終為企業(yè)，從而對企業(yè)效益產(chǎn)生直接損傷。增值稅、消費稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于最終會轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而構(gòu)成了企業(yè)間接稅收負(fù)擔(dān)。
基于流轉(zhuǎn)稅和所得稅構(gòu)成企業(yè)實際稅負(fù)的前提，本文首先分別定義企業(yè)實際所得稅稅負(fù)和企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的計算方法。根據(jù)實際稅負(fù)率的定義，從流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩大主體稅種出發(fā)，可以得出二者的計算方法，即用實際交納的稅費除以計稅依據(jù)。
企業(yè)的所得稅，指國家針對企業(yè)的利潤總額而征收的稅種，會直接造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，并且由于其稅率較大，所得稅對企業(yè)形成了明顯的實際稅收負(fù)擔(dān)。本文運用實際稅負(fù)率衡量實際稅負(fù)的大小，即用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示。根據(jù)實際稅負(fù)率的定義，所得稅稅負(fù)率計算方法如下：
雖然一些學(xué)者認(rèn)為增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅不構(gòu)成企業(yè)的實際稅負(fù)，但是，由于企業(yè)交納增值稅和銷售產(chǎn)品的時間點往往不同，根據(jù)貨幣的時間價值理論，當(dāng)前所持有的一定量貨幣比未來獲得的等量貨幣具有更高的價值，可能會造成企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，也就構(gòu)成了企業(yè)的實際稅負(fù)。并且高額的稅收支出占款往往容易對企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響，尤其是倘若稅收抵扣出現(xiàn)制度性阻隔，轉(zhuǎn)嫁機制運行不暢，則將顯著加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。此外，由于制造業(yè)企業(yè)的特殊性質(zhì)，消費稅等會造成一部分企業(yè)大量的經(jīng)濟(jì)利益流失。因此本文仍然考慮流轉(zhuǎn)稅這一主體稅種對實際稅負(fù)的影響。同樣，根據(jù)實際稅負(fù)率的定義：
由于小稅種（包括印花稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅等）造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的量相對較少，所以本文認(rèn)為：
實際稅負(fù)率=流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率+所得稅稅負(fù)率
（二）定義解釋變量
影響企業(yè)實際稅負(fù)的企業(yè)內(nèi)部因素，指的是由于制造企業(yè)經(jīng)營管理、所處行業(yè)、生產(chǎn)能力、營銷戰(zhàn)略等方面的差異，會導(dǎo)致企業(yè)盈利水平變化從而導(dǎo)致其利潤存在差異的因素。因此，盈利水平這一指標(biāo)本身涵蓋了這些因素的共同影響，所以本文主要以盈利水平作為企業(yè)內(nèi)部因素的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的盈利水平可以用投資報酬率來衡量。即：投資報酬率=（利潤總額+財務(wù)費用）/平均資產(chǎn)總額。
影響企業(yè)實際稅負(fù)的企業(yè)外部因素，指的是由于企業(yè)在國家政策和稅收制度方面的差異，會導(dǎo)致其交納稅額存在差異的因素。具體包括諸如低稅率、“免抵退”的稅收優(yōu)惠政策造成的差異和由于應(yīng)稅消費品形成消費稅，以及國家對高污染企業(yè)的整治等對企業(yè)加征稅的政策造成的差異。
（三）提出假設(shè)
為研究國家稅收政策差異等外部因素和企業(yè)的盈利水平等內(nèi)部因素對企業(yè)實際稅負(fù)所造成的影響，本文提出如下假設(shè)：
H1：享有不同稅收政策的制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)與其所享有的稅收優(yōu)惠呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
由于時代的變化要求制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式的變革，以及對一些從業(yè)人數(shù)較少的薄弱或基礎(chǔ)性制造業(yè)的保護(hù)，國家針對這些企業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，比如農(nóng)產(chǎn)品制造業(yè)（適用低稅率，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅）、計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)（免征，減征企業(yè)所得稅，研發(fā)費用加計扣除，固定資產(chǎn)加速折舊等）、交通運輸設(shè)備制造業(yè)（增值稅適用低稅率）、廢棄資源綜合利用業(yè)（增值稅即征即退100%或50%，減征企業(yè)所得稅）、出口產(chǎn)品制造業(yè)（增值稅、消費稅實行“免、抵、退”的稅收優(yōu)惠政策）。這類企業(yè)在本文統(tǒng)稱為稅收優(yōu)惠類企業(yè)。
此外，還有一些企業(yè)諸如煙草制品業(yè)、酒類制造業(yè)、高檔化妝品、金銀首飾制品制造業(yè)、汽車制造業(yè)、家具制造業(yè)、有色金屬、黑色金屬、造紙業(yè)等具有高污染的重工業(yè)企業(yè)，這類企業(yè)由于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或是由于國家為促進(jìn)其生產(chǎn)方式的變革，對以上企業(yè)進(jìn)行稅收的加成征收。多交納的稅費在很大程度上加重了這些企業(yè)的實際稅負(fù)。本文將這一類企業(yè)統(tǒng)稱為應(yīng)稅消費品或其他國家限制的制造業(yè)。
其余既不享有國家稅收優(yōu)惠（或享有優(yōu)惠^少），也沒有生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或受到其他稅收加成的企業(yè)（或加成征收較少），如紡織業(yè)、皮革制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)和專用設(shè)備制造業(yè)等企業(yè)，本文將這類企業(yè)統(tǒng)稱為普通制造業(yè)企業(yè)。
從實際稅負(fù)的公式出發(fā)，假定各企業(yè)的盈利水平相同，即企業(yè)的營業(yè)收入和稅前利潤相同，由于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率同實際交納的稅費成正相關(guān)關(guān)系，導(dǎo)致在相同的盈利水平下稅收優(yōu)惠類企業(yè)的實際稅負(fù)率最小，普通制造業(yè)企業(yè)次之、應(yīng)稅消費品或其他國家限制的制造業(yè)實際稅負(fù)率最大，假設(shè)H1以此為依據(jù)提出。
H2：不同盈利水平的制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)與其盈利水平（或投資報酬率）呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
根據(jù)一般的會計理論，企業(yè)的盈利能力水平越高，能夠形成所有者權(quán)益的企業(yè)留存收益越多，能夠償還負(fù)債的能力越強。重工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的大型制造業(yè)企業(yè)盈利水平比較高。這些企業(yè)在資本市場上偏好股權(quán)融資，通過稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)水平。另外制造業(yè)中的盈利能力強的高新技術(shù)企業(yè)，也容易獲得稅收優(yōu)惠扶持，其實際稅負(fù)水平比較低。
此外，根據(jù)實際稅負(fù)的公式，在企業(yè)實際交納稅費相同的假定下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率同企業(yè)的營業(yè)收入和稅前利潤成負(fù)相關(guān)關(guān)系。
四、研究設(shè)計和樣本選擇
（一）稅負(fù)衡量指標(biāo)設(shè)計
由于當(dāng)今流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅實際上構(gòu)成了企業(yè)應(yīng)納稅額的主要部分，因此流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的總和除以計稅依據(jù)可以在一定程度上代表企業(yè)的實際稅負(fù)，因此本文提出一個基于會計報表的企業(yè)稅負(fù)衡量指標(biāo)：
其中，Taxburden為企業(yè)的實際稅負(fù)，Tax1為企業(yè)支付的流轉(zhuǎn)稅的凈現(xiàn)金流量，金額等于資產(chǎn)負(fù)債表科目“營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交增值稅”，Sales為利潤表“營業(yè)收入”科目，Tax2為企業(yè)應(yīng)交所得稅，Benefit為利潤表“營業(yè)利潤”科目。根據(jù)定義，稅收負(fù)擔(dān)指的是交納的各項稅費占計稅經(jīng)濟(jì)來源的比重，對于正常經(jīng)營的企業(yè)來說，企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的主要經(jīng)濟(jì)來源為營業(yè)收入，企業(yè)交納所得稅的主要經(jīng)濟(jì)來源為營業(yè)利潤，因此選擇營業(yè)收入做流轉(zhuǎn)稅變量的分母，營業(yè)利潤為所得稅變量的分母。
本文使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由國家統(tǒng)計局維護(hù)的《中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫》。本文選取國家統(tǒng)計局2011～2014年度按行業(yè)分規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為研究對象，在此基礎(chǔ)上，挑選出了符合制造業(yè)定義的工業(yè)行業(yè)，最后得到規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅、營業(yè)收入和營業(yè)利潤的樣本每年度各41個。
（二）模型設(shè)計
本文由于研究的主要目標(biāo)是政府的稅收政策和企業(yè)的盈利水平對不同企業(yè)實際稅負(fù)差異的影響，而政府的稅收政策是一個無法量化的變量，因此本文將政府的稅收政策設(shè)置為虛擬變量，同時，由于政府的稅收政策和盈利水平又會直接影響到企業(yè)實際交納的稅費，并且交納的稅費和收入或利潤的比值構(gòu)成實際稅負(fù)，因此只要能夠證明政府的稅收政策和企業(yè)的盈利水平同實際稅負(fù)之間具有相關(guān)關(guān)系，就可以檢驗出政府的稅收政策和盈利水平對不同制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)具有影響。
由于營業(yè)收入數(shù)據(jù)受到企業(yè)規(guī)模等諸多因素的影響，因此為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的盈利水平，本文采用投資報酬率，即（利潤總額+財務(wù)費用）/平均資產(chǎn)總額，來衡量企業(yè)的盈利水平。模型設(shè)計如下：
Taxburden=β0+β1D1+β2D2+β3Invest+μ
其中，D1，D2分別為政府的稅收優(yōu)惠政策（如農(nóng)業(yè)制造業(yè)減征增值稅，加計扣除、加速折舊等，取1，其它取0）和稅收加征政策（應(yīng)稅消費品等，取1，其它取0），Invest為投資報酬率，Taxburden為實際稅負(fù)率，即流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率之和，μ樗婊干擾項。
（三）分類研究
政府的稅收優(yōu)惠和稅收減免會直接影響到企業(yè)實際交納的稅費，并且在其他條件不變的情況下，不同制造業(yè)企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅差異主要受到稅收優(yōu)惠和稅收減免的影響，例如農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)會受到增值稅低稅率而應(yīng)稅消費品制造業(yè)企業(yè)則會多征收消費稅。因此，如果可以充分證明模型是顯著成立的，可以根據(jù)實際交納的流轉(zhuǎn)稅，計算出每一個樣本行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，再將其劃分為若干檔次，每組取其均值，同收入數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而檢驗假設(shè)H1中提到過的不同類型制造業(yè)和享有不同稅收政策的制造業(yè)實際稅負(fù)的差異。
同樣地，為了證明假設(shè)H2，即不同制造業(yè)企業(yè)是否在盈利水平上對實際稅負(fù)造成顯著的差異，需要先證明模型的顯著性，之后計算出所得稅稅負(fù)率，之后根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入將企業(yè)劃分為若干類，同企業(yè)的所得稅稅負(fù)率進(jìn)行比較，從而檢驗假設(shè)H2中不同盈利水平制造業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)的差異。
五、實證分析
（一）描述性統(tǒng)計
應(yīng)稅消費品制造業(yè)（例如煙草制造業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)率高達(dá)64.44%）、石油（18.03%）、煤炭（9.12%）、有色金屬采選（4.90%）、黑色金屬采選（6.28%）、木材加工（3.46%）等高污染制造業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率偏高，占其實際稅負(fù)率的比重也非常大，同時這些制造業(yè)行業(yè)都是受到國家稅收加成征收的一些行業(yè)，說明這些受到國家加成征稅的制造業(yè)行業(yè)的實際稅負(fù)較高。
除應(yīng)稅消費品及高污染制造業(yè)外，營業(yè)利潤和營業(yè)收入較高的制造業(yè)，例如農(nóng)副食品制造業(yè)及加工業(yè)、通信設(shè)備、計算機制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)等，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率相對較低。
（二）回歸分析
以最近的2014年的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)為例，首先對模型進(jìn)行OLS回歸檢驗，利用Eviews軟件進(jìn)行回歸檢驗。檢驗運用了異方差穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤法進(jìn)行修正，結(jié)果如表1所示。
其中，F(xiàn)值為7.837633，大于5%置信水平下的F值4.094045714，說明模型總體的線性關(guān)系是顯著的，本文的Durbin-Watson值為1.855220，在合理取值范圍0-4之間，表明本文的多元線性回歸模型不存在一階序列相關(guān)。雖然R值偏低，但是是由于引入的虛擬變量大于解釋變量所致，回歸模型整體還是顯著的。
從回歸系數(shù)上看，稅收優(yōu)惠政策變量（D1）的回歸系數(shù)為-0.030193，但t值為-1.423252，未通過10%的顯著性檢驗，表明稅收優(yōu)惠政策會在一定程度上減少企業(yè)的實際稅負(fù)，但是這種線性關(guān)系并不顯著。因此進(jìn)一步考察，由于我國的稅收優(yōu)惠政策及退稅政策絕大多數(shù)適用于出口產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品，同時農(nóng)產(chǎn)品收到稅收優(yōu)惠的金額相對較小，以及樣本數(shù)據(jù)的局限性，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策對實際稅負(fù)的減少作用并沒有在本文得到充分的數(shù)據(jù)支持。
而稅收加征政策變量（D2），其回歸系數(shù)為0.25058，t值為2.65116，其p值為0.0117，說明在5%的顯著性水平下稅收的加成征收政策（如應(yīng)稅消費品，生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變等）會對企業(yè)的稅負(fù)起到顯著的正線性相關(guān)作用。結(jié)合D1，D2的結(jié)論，可以檢驗政府對不同制造業(yè)企業(yè)的稅收政策會對其實際稅負(fù)起到顯著的影響，假設(shè)H1得到了數(shù)據(jù)的支持。
對于投資報酬率變量（Invest），其回歸系數(shù)為-2.491298，t值為-1.921121，其p值為0.0624，說明在10%的顯著性水平下，投資報酬率和企業(yè)的實際稅負(fù)之間具有較為顯著的負(fù)線性相關(guān)關(guān)系。至此，假設(shè)H2得到了數(shù)據(jù)的支持。并且，其回歸系數(shù)的絕對值要比政府的稅收政策的回歸系數(shù)的絕對值要大，可以說明盈利水平（投資報酬率）會對企業(yè)的實際稅負(fù)造成更大的影響。
同樣地，繼續(xù)對2011～2013年的數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸，結(jié)果如表2。
^^^表示系數(shù)在1%的顯著性水平下顯著，^^表示系數(shù)在5%的顯著性水平下顯著，^表示系數(shù)在10%的顯著性水平下顯著，如沒有上標(biāo)，則說明該系數(shù)未通過10%的顯著性檢驗。
可以發(fā)現(xiàn)，近些年來造成不同行業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)的差異更多地受不同行業(yè)平均盈利水平等內(nèi)部因素差異的影響，并且，我國政府宏觀稅收政策對行業(yè)實際稅負(fù)差異的作用正在逐年減弱。說明了要解決企業(yè)的實際稅負(fù)的問題，更多地還要從企業(yè)所處行業(yè)的盈利水平以及企業(yè)自身的盈利能力等內(nèi)部因素做起。
（三）數(shù)據(jù)分類對比
證明了政府的稅收的政策會對不同制造業(yè)實際稅負(fù)差異造成顯著的影響之后，由于政府的稅收政策實際上很大程度影響了企業(yè)應(yīng)交的稅費，所以根據(jù)政府應(yīng)交稅費的不同水平，將不同制造業(yè)劃分為五組，并與其實際稅負(fù)率的均值進(jìn)行比較，以2014年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)果如表3所示：
可以直觀地看出，實際稅費隨著每組樣本應(yīng)交稅費均值的減少，其實際稅負(fù)率也在減少（最后一組數(shù)據(jù)受到極端值的影響導(dǎo)致平均稅負(fù)率不夠準(zhǔn)確），更進(jìn)一步地證明了假設(shè)H1。同樣地，對于假設(shè)H2，同樣根據(jù)投資報酬率將樣本分為5組，與實際稅負(fù)率進(jìn)行比較如表4所示：
可以看出，隨著每組樣本平均投資報酬率的下降，平均的實際稅負(fù)率成波動上升的趨勢，平均投資報酬率越低，企業(yè)的實際稅負(fù)越高，進(jìn)一步驗證了假設(shè)H2。
六、研究結(jié)論
本文通^對2011～2014年不同制造業(yè)收入、利潤、應(yīng)交稅費的實證研究，證明了假設(shè)H1、H2，具體如下：
政府對不同制造業(yè)的不同政策會導(dǎo)致其實際稅負(fù)的不同，制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)與其享受稅費優(yōu)惠政策的程度成負(fù)相關(guān)關(guān)系，與其受到政府加成征稅的程度成正相關(guān)關(guān)系。
不同制造業(yè)盈利水平的差異會較大程度地影響其實際稅負(fù)的差異。企業(yè)的盈利水平與其實際稅負(fù)成負(fù)相關(guān)關(guān)系。
企業(yè)內(nèi)部的一些諸如生產(chǎn)能力、經(jīng)營戰(zhàn)略和管理等會影響企業(yè)盈利能力的內(nèi)部條件對企業(yè)實際稅負(fù)的影響程度比國家政策和制度差異等外部因素對實際稅負(fù)的影響程度大。
值得注意的是，盈利水平較強的制造業(yè)行業(yè)往往是國家重點扶持的新興行業(yè)或予以保護(hù)的行業(yè)，往往也會得到更多的國家稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致稅收的差異化更加明顯，因此在實際情況中，企業(yè)的實際稅負(fù)往往會受到這兩種以及其他多種因素的共同影響。
本文的研究意義在于：第一，將企業(yè)的盈利水平等內(nèi)部因素和不同制造業(yè)企業(yè)享受政策和制度差異等外部因素納入同一個模型，證明了制造業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)受到企業(yè)自身的條件和國家的政策和制度的共同影響，促使企業(yè)在考慮緩解實際稅負(fù)時認(rèn)識到二者的共同作用。第二，證明了國家稅收政策和制度的變化對制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)存在影響。國家可以通過稅收政策的調(diào)整來優(yōu)化制造業(yè)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)符合時代要求的制造業(yè)行業(yè)的發(fā)展，并在稅收與制造業(yè)發(fā)展之間加以平衡。第三，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的內(nèi)部因素更大程度地影響企業(yè)的實際稅負(fù)。雖然企業(yè)利潤的增加同時也會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，但是企業(yè)可以通過增加利潤來增加留存收益，從而獲得更多的可支配資金，同時盈利能力強的企業(yè)也更容易獲得稅收政策的扶持，降低了其實際的所得稅稅負(fù)，從而實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
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契稅政策范文3
一、企業(yè)兼并的征稅原則
對企業(yè)兼并活動的稅制設(shè)計應(yīng)該遵循兩個基本原則:
(一)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)原則
公司的合并、兼并是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險、提高競爭能力的正當(dāng)經(jīng)營管理決策行為。在企業(yè)合并、兼并的過程中,可能發(fā)生公司與公司、公司與股東之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股息分配和贈與,涉及有關(guān)的稅務(wù)問題。對此,國家的稅收政策不應(yīng)阻礙企業(yè)這種合理的經(jīng)營管理決策行為,而應(yīng)促進(jìn)其發(fā)展。從我國來看,企業(yè)兼并活動始于80年代初期,是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。雖然起步較晚,但發(fā)展勢頭迅猛,尤其是黨的十五大提出加快推進(jìn)國有企業(yè)改革戰(zhàn)略后,企業(yè)兼并、重組活動更趨活躍。我們應(yīng)該制定合理的稅收政策,鼓勵、促進(jìn)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)兼并活動,推進(jìn)國有企業(yè)改制工作。
(二)防范原則
從企業(yè)兼并的動機看,可以分為經(jīng)營戰(zhàn)略兼并與稅務(wù)型兼并。前者主要是從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度出發(fā),通過兼并,達(dá)到擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險、增強競爭力的目的;而后者主要是從稅務(wù)出發(fā),企圖通過兼并,達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、逃避或減輕稅負(fù)的目的。對經(jīng)營戰(zhàn)略型兼并應(yīng)當(dāng)鼓勵,而對稅務(wù)兼并則應(yīng)制定嚴(yán)密的稅務(wù)防范條款,以防止企業(yè)通過兼并有意逃稅。
二、企業(yè)兼并的稅收政策調(diào)
從稅收政策的角度分析,企業(yè)兼并活動的稅務(wù)處理主要涉及以下幾方面的問題:
(一)納稅義務(wù)的確定
在企業(yè)兼并活動中,原公司法人資格的變動必然涉及到公司法人納稅義務(wù)的重新確定。在購買式兼并中,被兼并企業(yè)已消亡,其法人資格也隨之消失。那么,對被兼并企業(yè)的舊納稅義務(wù)(補繳欠稅的義務(wù))與新納稅義務(wù)(兼并后的納稅應(yīng)該如何確定等),依據(jù)兼并企業(yè)應(yīng)該承繼被兼并企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的法律原理,兼并企業(yè)應(yīng)該承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務(wù),即一方面承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務(wù),補繳欠稅;另一方面,承擔(dān)兼并后新企業(yè)的納稅義務(wù)。
從我國企業(yè)兼并的實踐來看,關(guān)鍵是如何解決被兼并企業(yè)的欠稅問題。我們認(rèn)為,可以采取以下措施:(1)將進(jìn)行改制的企業(yè)應(yīng)提前向稅務(wù)機關(guān)申報,由稅務(wù)機關(guān)首先對被兼并企業(yè)進(jìn)行清算,對其欠繳的稅款在改制前積極清繳入庫;(2)對被兼并企業(yè)確實無力繳納的欠稅,由兼并企業(yè)承繼,并限期繳納;(3)對兼并企業(yè)在限其內(nèi)補繳原企業(yè)欠稅確有困難的,一律不能沖銷欠稅,而是先掛賬,待效益好后及時繳納入庫。
(二)企業(yè)所得稅稅基的確定
在企業(yè)兼并活動中,由于兼并公司與被兼并公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,盈虧沖抵,必然會引起稅基的變動,從而影響應(yīng)征稅額的升降。分稅種來看,企業(yè)兼并活動對企業(yè)所得稅的影響最大,計征最為復(fù)雜,因此,我們將著重考察企業(yè)所得稅稅基的確定。
1.資產(chǎn)計價的問題。
在企業(yè)兼并活動中,對兼并企業(yè)購入被兼并企業(yè)資產(chǎn)的價格采用何種標(biāo)準(zhǔn)判定,其結(jié)果是不同的。如果采用被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)來衡量,則它基本反映了其資產(chǎn)的歷史成本,而兼并企業(yè)計提的折舊額以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù);如果采用當(dāng)前的市場價值計價,在資產(chǎn)的市場價值大大超過其歷史成本的條件下(這種情況在通貨膨脹時期尤為顯著),則兼并企業(yè)的資產(chǎn)價值總額將增加,而計提折舊也隨之上升,從而使兼并企業(yè)享受到增加折舊額避稅的好處,這正是某些避稅型企業(yè)從事兼并活動的稅務(wù)動機之一。為了貫徹防范措施,我們也應(yīng)向以達(dá)國家一樣,在稅法中規(guī)定以被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的帳簿價為兼并企業(yè)收購被兼并企業(yè)資產(chǎn)的價格。
2.經(jīng)營虧損與經(jīng)營利潤沖抵的問題。
避稅型兼并企業(yè)的稅務(wù)動機之一就是尋求一個有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為兼并對象,以期通過兼并活動,使自身的大量盈利與被兼并企業(yè)的大量虧損相沖抵,減少新公司的應(yīng)納所得額,減輕納稅義務(wù)。發(fā)達(dá)國家的稅法對企業(yè)兼并活動中的盈虧沖抵一般都有所限制。例如,日本稅法規(guī)定,合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間5年內(nèi)不允許進(jìn)行盈虧沖抵;美國的《1986年稅收改革法案》對原稅法較寬松的凈經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)條款進(jìn)行了修改與限制。稅收改革法案規(guī)定,如果一家虧損公司在3年內(nèi)發(fā)生了超過50%所有權(quán)的變化,對凈經(jīng)營虧損的使用將受到一個年度限額的限制,可以用來扣減收益的凈經(jīng)營虧損不得大于所有權(quán)變化日虧損公司的價值與長期免稅債券利率的乘積。
從我國企業(yè)所得稅法來看,僅規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)營虧損可向后轉(zhuǎn)5年沖抵經(jīng)營利潤,而對企業(yè)兼并中的經(jīng)營盈利與虧損相抵的問題未做特別規(guī)定。因此,應(yīng)針對避稅型企業(yè)兼并活動做出經(jīng)營利潤與經(jīng)營虧損沖抵的限制性規(guī)定。
3.資本利得的稅務(wù)處理。
契稅政策范文4
1.會計政策選擇是納稅籌劃的前提
可以說，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會計政策的選擇對其影響最為顯著。從兩者關(guān)系來看，會計政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會計政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導(dǎo)致了會計實務(wù)的復(fù)雜性，客觀上給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了方案。會計政策的選擇是一項綜合性很強的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的選擇，同時也包括由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會計政策。總體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)國家會計法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)面臨的實際情況，選擇出最能夠客觀準(zhǔn)確反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會計政策，為企業(yè)順利實現(xiàn)節(jié)稅目的打下堅實的基礎(chǔ)。
2.會計政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段
在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會計政策往往是達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術(shù)條件、籌劃成本都較低，具有較強的可操作性，通常不會對企業(yè)日常的經(jīng)營運作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對會計政策的選擇來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)已經(jīng)受到了越來越多企業(yè)重視。目前，我國會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則都處在不斷完善、統(tǒng)一的過程中，國際化程度也逐步提高，客觀上促進(jìn)了會計政策選擇空間的擴(kuò)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國企業(yè)可供選擇的會計政策空間也將不斷加大。
3.納稅籌劃與會計政策選擇都要受到稅法制約
雖然稅法和會計準(zhǔn)則都是由國家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國家能夠無償、強制、固定地取得一定的財政收入，在公平稅負(fù)、便利征管的基本原則下，對會計準(zhǔn)則所涉及的規(guī)定進(jìn)行約束。會計準(zhǔn)則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以便讓會計信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進(jìn)行納稅籌劃還是會計政策選擇，都必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規(guī)定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會讓企業(yè)遭受嚴(yán)厲處罰；同理，企業(yè)在會計政策的選擇中，也必須受到稅法、會計準(zhǔn)則的約束，如果出現(xiàn)同稅法相違背的情況，則必須做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
二、企業(yè)會計政策選擇中納稅籌劃的運用分析
1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數(shù)額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會對各個會計期間內(nèi)的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。通常來說，企業(yè)一般采用直線法來計提折舊，每一年所對應(yīng)的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個期間的納稅所得額也相對固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等，則會導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數(shù)額大、后期折舊數(shù)額小的結(jié)果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤就會降低，實質(zhì)上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢。然而，如果企業(yè)預(yù)判未來年度內(nèi)所得稅稅率呈現(xiàn)上升的趨勢，那么企業(yè)的納稅籌劃時必須對折現(xiàn)率加以考慮，通過評估計算出增加的稅負(fù)同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。
2.存貨計價方法的納稅籌劃
根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計價方法，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨的發(fā)出和領(lǐng)用規(guī)定，自行進(jìn)行選擇，客觀上為企業(yè)存貨計價進(jìn)行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎(chǔ)。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，將對期末存貨機制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現(xiàn)在企業(yè)最終利潤上。通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將存貨計價作為合理調(diào)節(jié)利潤的工具，從這個角度選取對自身最有優(yōu)勢的方法。如果出現(xiàn)物價持續(xù)下跌的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能考慮先進(jìn)先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場價格最為接近，價值比銷售成本低，應(yīng)納稅所得額降低，企業(yè)實際稅負(fù)下降。如果物價處在上下波動的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識地保持各期利潤和稅負(fù)的平穩(wěn)性，那么更傾向于采用移動加權(quán)平均法。
3.收益、成本費用的納稅籌劃
契稅政策范文5
關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)
在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)。可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。
（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。
二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。
（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。
契稅政策范文6
關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠；EET稅制；財政收入；養(yǎng)老金
1.問題的提出
當(dāng)前我國正在大力提倡發(fā)展企業(yè)年金,而作為一種自愿性的企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃,它的發(fā)展離不開政府的經(jīng)濟(jì)激勵措施。從國外的經(jīng)驗看,稅收優(yōu)惠在這方面可以發(fā)揮重要作用。稅收制度作為國民經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段和國家產(chǎn)業(yè)政策的重要內(nèi)容，對企業(yè)年金保險發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。它涉及以下3個環(huán)節(jié)的稅種：繳費階段的企業(yè)所得稅、個人所得稅；累積階段的增值收益稅、利息稅；領(lǐng)取階段的個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。目前各國最流行的是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但在養(yǎng)老金領(lǐng)取時則像對待其它應(yīng)納稅收入一樣，征收個人所得稅。EET稅制的特點是在當(dāng)期消費和未來消費之間是中立的，同時確保不能重復(fù)征稅，它反映的是長期養(yǎng)老金儲蓄、在生命期間收入再分配的真實性質(zhì)。在主要工業(yè)化國家里，一般通過稅收減免方式、政府擔(dān)保來促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展，早期普遍施行慷慨的稅收減免政策。
目前我國稅法中還沒有針對企業(yè)年金計劃的稅收法規(guī)，國務(wù)院第42號文雖明確規(guī)定，企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支，但現(xiàn)在也只是部分地區(qū)制定出了相關(guān)的優(yōu)惠政策，大范圍的政策落實尚需時日。目前我國已有上海、福建、安徽、湖北、山西、云南、廣東、山東、浙江、新疆等省市了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。另外遼寧、吉林、黑龍江三省作為社會保障體系試點地區(qū)，也享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠。各地的企業(yè)年金稅收政策差異不大，企業(yè)繳費稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額4％~5％。除了稅收優(yōu)惠試點范圍不夠外，還有稅收政策考慮不周全的問題。目前42號文只是針對企業(yè)繳費階段的免稅政策，沒有考慮個人的稅收優(yōu)惠政策。國外企業(yè)年金對個人的稅收優(yōu)惠是最主要的，這樣可以給員工參與企業(yè)年金起到激勵作用，保證企業(yè)年金有群眾參與的基礎(chǔ)。另外稅收優(yōu)惠政策還未涉及到企業(yè)年金投資管理機構(gòu)，這不利于企業(yè)年金的良好運作及其保值增值。
綜上，中國目前對企業(yè)年金的稅收政策還不是特別明確，應(yīng)從政府稅收角度出發(fā)，探討中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策引起的財政收入短期減少成本，以及其在長期內(nèi)所帶來的宏觀經(jīng)濟(jì)收益，以實證分析的方法進(jìn)行成本——收益分析比較，以期望解決政府在放棄一部分財政收入與鼓勵企業(yè)年金發(fā)展之間作出選擇的顧慮。這對于我國盡快出臺有利于企業(yè)年金市場發(fā)展的相關(guān)稅收政策，解除我國企業(yè)年金市場發(fā)展的稅收政策瓶頸，積極地培育和發(fā)展我國企業(yè)年金市場，真正實現(xiàn)其補充養(yǎng)老保險的功能具有一定的理論意義和實際意義。
2.稅惠政策的成本分析——財政收入的減少
實施稅收優(yōu)惠政策，最直接的影響是財政收入減少。為了分析的簡便，我們把實施稅收優(yōu)惠政策的以前狀態(tài)假設(shè)為沒有企業(yè)年金保險。實施稅收優(yōu)惠政策后，企業(yè)把原本以直接薪金方式發(fā)放給職工的工資改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放。
在稅惠政策實施前的財政收入狀況：假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資P元，并假設(shè)職工原工資水平已經(jīng)超過計稅工資。另外假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%，個人所得稅稅率平均為10%。對于工資P元，政府的稅收收入為：
企業(yè)所得稅：P/（1-33%）×33%=0.49P
個人所得稅：P×10%=0.1P
稅收總額：0.49P+0.1P=0.59P
現(xiàn)在假設(shè)政府免征繳費階段的企業(yè)所得稅，鼓勵企業(yè)發(fā)展企業(yè)年金保險。在避稅動機下，企業(yè)決定將原來以直接薪金方式發(fā)放給職工P元，改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放。這時，政府的稅收收入為：
企業(yè)所得稅：[P/（1-33%）P］×33%=0.16P
保險公司營業(yè)稅：P×8%=0.08P
教育費附加與城建稅：0.08P×10%=0.008P
當(dāng)期個人所得稅：P×10%=0.1P
當(dāng)期稅收總額：0.16P+0.08P+0.008P+0.1P=0.348P
當(dāng)期稅收損失：0.59P0.348P=0.242P
以上分析說明，對企業(yè)年金保險繳費階段免征企業(yè)所得稅會導(dǎo)致稅收大量減少，稅收減少達(dá)到企業(yè)年金保險保費增加額的24.2%。
如果再免征繳費階段的個人所得稅，則：
當(dāng)期稅收總額：0.16P+0.08P+0.008P=0.248P
當(dāng)期稅收損失：0.59P0.248P=0.342P
此時，稅收減少達(dá)到企業(yè)年金保險保費增加額的34.2%。
以上為稅惠政策帶來的短期直接的稅收減少，實際上，稅收優(yōu)惠還有間接增稅效應(yīng)：一是提高儲蓄率，加速資本積累，從而提高產(chǎn)出，增加稅收收入。二是免稅降低勞動力成本，使企業(yè)雇傭更多的勞動力增加產(chǎn)出，從而增加稅收收入。由于稅收減少幅度取決于養(yǎng)老金的增長情況，因此我們必須測算出養(yǎng)老金的增長額才能具體估算稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的稅收損失額。
3.稅惠政策的收益分析——養(yǎng)老金增長
如果沒有稅惠政策，則追求勞動效益和利潤最大化的企業(yè)一般不會發(fā)展企業(yè)年金保險計劃。因此，對企業(yè)年金稅惠政策最直接的正面效應(yīng)是促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展和養(yǎng)老金總額的增長。
在前面的分析中假定，P是企業(yè)愿意給職工增加的工資總額。為什么企業(yè)只會將工資總額的增加部分作為養(yǎng)老金呢。原因很簡單，因為企業(yè)年金保險盡管是即期收入，但并不是職工的即期可支配收入。如果企業(yè)將原來以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資，改為以企業(yè)年金保險方式發(fā)放，則職工的可支配收入實際上減少了。這種形式的工資改革顯然得不到職工的支持，只有遇到職工的抵抗和勞動效率的降低。因此，只要企業(yè)年金保險計劃是企業(yè)的自愿行為，而不是政府的強制要求，企業(yè)就不會將原來的現(xiàn)金工資部分改為養(yǎng)老金形式發(fā)放。那么，企業(yè)會不會將工資的增長部分，全部作為養(yǎng)老金發(fā)放給職工呢？對職工來講，以企業(yè)年金保險的效用低于現(xiàn)金工資的效用。從企業(yè)的角度來看，為了從避稅中獲得最大收益，企業(yè)自然會選擇將工資的增長部分全部作為企業(yè)年金。但是，這樣有可能降低職工的勞動積極性。然而，由于企業(yè)年金是工資的增加部分，職工的即期可支配收入并沒有減少，而實際收入?yún)s增加了，只要這部分增加工資不是職工預(yù)期到的收入，職工的效用就會提高，職工就會歡迎這種企業(yè)年金形式的工資，尤其是在企業(yè)年金免征個人所得稅的情況下。
當(dāng)然，如果工資的增長已經(jīng)被職工預(yù)期到了，則企業(yè)將增長的工資全部作為養(yǎng)老金，就會造成職工預(yù)期效用降低，從而勞動積極性降低，進(jìn)而影響到勞動生產(chǎn)率。此時，企業(yè)年金占工資增長部分的比例取決于企業(yè)主和職工談判力量的對比和職工的工資基數(shù)以及儲蓄傾向。在一個競爭性的勞動力市場，該比例就會大些。工資基數(shù)和儲蓄傾向越高，該比例也會越大。
一般來講，高收入階層是一個非競爭性的職工群體，但工資增長部分遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其意愿的儲蓄額，因此對高收入者來說，用養(yǎng)老金發(fā)放工資與用現(xiàn)金形式發(fā)放工資的效用相差不大。而對低收入階層來說，盡管用養(yǎng)老金替代現(xiàn)金會大大降低其效用，但他們往往面臨一個競爭性的勞動力市場，因此，即使預(yù)期到工資增長，在很大程度上也只能聽?wèi){企業(yè)主用企業(yè)年金形式發(fā)放工資。更何況，企業(yè)在用養(yǎng)老金發(fā)放工資時，并不會說是為了免稅，而會打著增加員工福利的旗號。
但是，企業(yè)不會永遠(yuǎn)將工資的增長部分以養(yǎng)老金形式發(fā)放。企業(yè)會遇到兩個限制，一個是法定免稅上限的限制，另一個是繳費水平和替代水平的限制。第一種情況是政府為了控制稅收流失和企業(yè)因避稅動機而產(chǎn)生的種種不良行為，而采取的一種限制措施，如中國目前在試點階段只在工資總額4%以內(nèi)免征企業(yè)所得稅。另外即使沒有免稅上限，企業(yè)也會在達(dá)到一定的繳費比例和替代率之后停止養(yǎng)老金繳費的繼續(xù)增長，改為現(xiàn)金工資，增加職工當(dāng)期可支配收入。
下面我們來估算一下中國的P值有多大，見表1：
如前所述，稅惠政策導(dǎo)致當(dāng)期的養(yǎng)老金增長就是工資總額的增加額。以2005年工資總額為基礎(chǔ)，按5年的平均工資增長率13.4%計算工資增長幅度，約為2677.4萬元，它基本上會轉(zhuǎn)化為企業(yè)年金。由于政府限制免稅幅度、且免稅限額低于工資增長幅度時，免稅上限就會限制養(yǎng)老金增長。當(dāng)然，總會有企業(yè)突破免稅上限，不過突破免稅上限的養(yǎng)老金并不會影響稅收減少額。本文假定企業(yè)不會突破工資總額4%的免稅上限，且它低于工資增長率，則養(yǎng)老金按工資總額4%增長，數(shù)額為799.2萬元，見表2：
也就是說，我們已經(jīng)估算出在沒有免稅上限時，P=2677.4萬元，在免稅上限為職工工資總額的4%時，P=799.2萬元。現(xiàn)在，我們利用這一結(jié)果測算稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的稅收減少額。表3為計算結(jié)果。
從表3中可以看出，當(dāng)只對繳費階段的企業(yè)年金征收企業(yè)所得稅，且無免稅上限時，當(dāng)期稅收減少647.9萬元，若有工資總額4%的免稅上限，則稅收減少193.4萬元。當(dāng)對繳費階段的企業(yè)所得稅和個人所得稅都免征，且無免稅上限時，稅收減少760.4萬元，若有工資總額4%的免稅上限，稅收減少227.0萬元，見表4：
表4中的財政收入、稅收收入和所得稅收入總額都是2005年度的數(shù)據(jù)，在這里用不同年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的方法是不太嚴(yán)格的，但并不影響大致結(jié)論。表4顯示，在無免稅上限的情況下，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的所得稅流失對企業(yè)所得稅的稅收收入影響較大，但規(guī)定了免稅上限4%以后，所得稅稅收損失也只占所得稅收入的4.43%和5.20%。加之所得稅收入在稅收收入和財政收入中的比例不大，因而，稅收減少額對整個財政收入和稅收收入的影響非常小，除了規(guī)定上限4%的稅收損失占財政收入和稅收收入為6.11%和6.27%外，其他的稅收減少額僅占財政收入和稅收總額的2%左右甚至更低。可以說，對養(yǎng)老金繳費階段的稅收優(yōu)惠，對促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展，是成本很低的政策，具有理論上的合理性和現(xiàn)實中的可行性。
4.結(jié)論
從我國企業(yè)年金十幾年的發(fā)展實踐來看，稅收優(yōu)惠問題是目前制約我國企業(yè)年金發(fā)展的首要因素。由以上對促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展稅惠政策的成本—收益分析，可以看出：稅收收入的減少只是稅惠政策帶來的短期效應(yīng)，即使是短期內(nèi)的稅收收入減少，仍然會帶來養(yǎng)老金的增長。實際上，稅收優(yōu)惠還有間接增稅效應(yīng)：一是提高儲蓄率，加速資本積累，從而提高產(chǎn)出，增加稅收收入。二是免稅降低勞動力成本，使企業(yè)雇用更多的勞動力增加產(chǎn)出，從而增加稅收收入。可見，對養(yǎng)老金繳費階段的稅收優(yōu)惠，對促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展，是成本很低的政策，同時具有理論上的合理性和現(xiàn)實中的可行性。當(dāng)務(wù)之急，政府應(yīng)消除放棄一部分財政收入與鼓勵企業(yè)年金發(fā)展之間作出選擇的顧慮，盡快出臺有利于企業(yè)年金市場發(fā)展的相關(guān)稅收政策，解除我國企業(yè)年金市場發(fā)展的稅收政策瓶頸，積極地培育和發(fā)展我國企業(yè)年金市場，真正實現(xiàn)其補充養(yǎng)老保險的功能。
參考文獻(xiàn)：
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