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摘要：

闡述了企業(yè)創(chuàng)新作業(yè)預管理模式背景及內涵，并對林東礦業(yè)集團創(chuàng)新作業(yè)預算管理模式的主要做法進行了介紹，分析了所取得的成效。林東礦業(yè)集團只有加強成本預算和控制，才能在殘酷的市場競爭中搶占先機。

關鍵詞：

作業(yè)成本預算；管理模式；煤炭企業(yè)

貴州林東礦業(yè)集團有限責任公司（以下簡稱“林東礦業(yè)集團”）是2007年4月由原林東礦務局改制成立的，是貴州省開發(fā)最早的省屬國有煤炭企業(yè)，始建于20世紀50年代。2012年5月，經(jīng)貴州省國資委批準林東礦業(yè)集團劃入貴州盤江投資控股（集團）有限公司（以下簡稱“盤江控股集團”）旗下。目前林東礦業(yè)集團參照盤江控股集團管理模式，從企業(yè)改革、充實完善制度、規(guī)范管理、建立專業(yè)化、集團化協(xié)作、強化集團管控，著力抓好礦井技改擴能、加強資本運作，強化經(jīng)營風險防范等方面，積極實現(xiàn)公司的突破性發(fā)展。

1創(chuàng)新作業(yè)預算管理模式背景

我國企業(yè)在進入市場經(jīng)濟以后，面臨著激烈的競爭環(huán)境，尤其是我國加入世界貿易組織之后，企業(yè)的競爭形勢就更加嚴峻，特別是2013年以來受宏觀經(jīng)濟下行影響，煤炭市場疲軟，煤炭價格大幅下滑，加上貴州省出臺的煤礦整合政策，使礦井生產量也大幅下降，許多企業(yè)生產經(jīng)營極為困難。煤炭企業(yè)為了在這樣復雜的環(huán)境下保持企業(yè)自身的盈利水平，把管理和控制成本比較有效地方法——成本預算管理，逐漸應用到企業(yè)的財務管理之中[1]。目前，國內的許多企業(yè)都意識到了成本預算管理對提高企業(yè)競爭力和提高企業(yè)利潤的重要性，但是執(zhí)行成本預算的企業(yè)卻不多。根據(jù)廣西大學財會系對預算管理問卷調查報告《企業(yè)財務預算管理應用現(xiàn)狀調查研究報告》顯示，煤炭企業(yè)關于是否知道什么是預算管理的問題和關于是否需要實行預算管理的問題上回答肯定的比例達到100%，說明煤炭企業(yè)普遍認識到了預算管理的重要性和必要性，但是其中實行預算管理的企業(yè)僅占50%，兩個數(shù)字形成了鮮明的反差。為了集團的突破性發(fā)展，林東礦業(yè)集團必須提高自身的成本預算管理水平。提高成本預算管理水平可以使企業(yè)在長期戰(zhàn)略目標的指導下，將自身的成本管理和控制工作貫穿到管理決策和具體活動中，降低集團的生產成本，從而適應市場經(jīng)濟競爭環(huán)境，提升集團的管理水平，提高企業(yè)的競爭能力。

2創(chuàng)新作業(yè)預算管理模式內涵

作業(yè)成本法的基本原理是：產品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，如圖1所示。在進行計算產品成本時，將著重點放在作業(yè)上，通過對作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產品的成本。其計算程序如下：第一，確定主要作業(yè)，確認作業(yè)中心；第二，將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。每一個成本庫所代表的是它那個中心所執(zhí)行的作業(yè)。因此，這一步的成本動因是要確認每個成本的資源消耗量，即為資源動因；第三，將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因主要是作業(yè)動因分配到最終產品上。雖然作業(yè)成本法的提出給現(xiàn)階段的項目實施提供了極大的幫助，但這需要企業(yè)項目組在日后的實踐中大膽嘗試、探索，使作業(yè)成本法能在企業(yè)的各個作業(yè)中心逐級推廣開來，力爭盡早建立一套以流程及價值鏈分析為起點、以作業(yè)成本法為支撐、以責任成本差異考核為落腳點的成本預算管理體系，這就是現(xiàn)階段作業(yè)預算管理創(chuàng)新的模式內涵，也是在今后的研究中需要不斷努力的方向[2]。

3林礦集團創(chuàng)新作業(yè)預算管理模式主要做法

3.1做好作業(yè)成本預算的相關準備工作

1）作業(yè)劃分。作業(yè)劃分主要是林東礦業(yè)集團將其整個生產流程劃分成多個不同的作業(yè)中心。依據(jù)成本到資源到作業(yè)再到生產流程的過程，林東礦業(yè)集團在開始階段把主要生產環(huán)節(jié)的作業(yè)中心劃分出來，包括采煤作業(yè)、洗選作業(yè)、運輸作業(yè)、銷售作業(yè)4個作業(yè)。隨著林東礦業(yè)集團不斷建立健全預算體系，又把主要作業(yè)中心細化成更小的單位，如采煤作業(yè)依據(jù)物料消耗的不同而劃分成木料消耗、油脂消耗等作業(yè)中心，從而使林東礦業(yè)集團的成本控制效果得到進一步強化。

2）作業(yè)分析。林東礦業(yè)集團劃分的作業(yè)并不是全都有用，如依據(jù)價值增值，作業(yè)還有無效與有效之分。如果一個作業(yè)不具備增值能力，那么它就是無效的；如果具備一定的增值能力，作業(yè)就是有效的。較有效作業(yè)來說，其消耗的資源不同也會對作業(yè)的有效程度產生極大的影響。所以林東礦業(yè)集團在對作業(yè)成本預算進行編制時，對不同的作業(yè)展開不同的分析工作，對其有效程度進行科學評估。

3）流程優(yōu)化。在對作業(yè)進行充分分析的基礎上，林東礦業(yè)集團改造、優(yōu)化作業(yè)成本預算的主要做法，以現(xiàn)有規(guī)模為依據(jù)盡量減少甚至是避免出現(xiàn)無效的作業(yè)，在有效作業(yè)得以保留的同時增加其有效程度，從而對作業(yè)流程進行優(yōu)化。

4）資源優(yōu)化。當優(yōu)化作業(yè)流程的做法完成之后，林東礦業(yè)集團有目的性、有針對性地優(yōu)化作業(yè)中的資源消耗。作業(yè)不同，消耗的資源也是不同的，作業(yè)的不同組合也會在資源消耗上出現(xiàn)差異性，如何科學選擇最優(yōu)的資源組合則成為關系成本的最關鍵因素之一。所以林東礦業(yè)集團的管理人員不僅要選擇價值高、成本低的資源，還要對資源組合的優(yōu)劣進行考慮，從而實現(xiàn)對資源的有效利用，確保作業(yè)鏈達到最優(yōu)。

3.2做好作業(yè)成本預算的編制分解工作

依據(jù)作業(yè)對基礎預算進行編制。一是對作業(yè)流程進行梳理，因為編制成本預算的根據(jù)就是生產規(guī)劃，所以其作業(yè)流程基于林東礦業(yè)集團已經(jīng)制定好的生產任務做出合理安排。換言之，林東礦業(yè)集團將對地下生產流程的挖掘為起點，把安裝機器、采掘煤炭、煤炭從井下運輸?shù)降孛妗⒎诸惒煌|量的原煤、確定后續(xù)加工產品，以及把整個流程中的井下通風、排水、供電等環(huán)節(jié)都納入作業(yè)設計中，明確作業(yè)鏈的每一個內容及相關工作人員應當擔負的責任，接著把井下到地面的整個作業(yè)流程完整的整理出來。二是依據(jù)作業(yè)鏈需求，按照作業(yè)成本的動因對其資源消耗進行分析，把作業(yè)鏈每一個環(huán)節(jié)的資源消耗情況確定出來，并確定每單位資源、設備等消耗數(shù)量的量化指標。三是確定出每一個作業(yè)環(huán)節(jié)的直接費用，并制定出相應的價值指標。四是把整個作業(yè)鏈消耗資源的量計算出來。林東礦業(yè)集團在編制作業(yè)成本預算時對相關數(shù)據(jù)進行整理和分析，包括企業(yè)自身的歷史成本資料、其他企業(yè)的成本狀況等，并采取基層實踐與管理層頂層設計有機結合的方式，對編制預算的方法進行綜合考慮，確保編制的預算能與企業(yè)整體需求相符，并與企業(yè)生產實際相適應。通過一段時間的磨合，林東礦業(yè)集團發(fā)現(xiàn)編制作業(yè)成本預算的關鍵是各個作業(yè)環(huán)節(jié)應合理配置資源，因此，在作業(yè)成本預算進行編制時，按照控制成本的具體要求，針對不同的環(huán)節(jié)采取各種不同的方法進行成本控制，包括對煤炭采掘、運輸兩個主要的作業(yè)環(huán)節(jié)進行重點控制的方法，并適當控制井下通風環(huán)節(jié)。對作業(yè)的主要環(huán)節(jié)按照不同的成本動因細化對應的作業(yè)中心，把每一個作業(yè)中心對資源的消耗確定出來，從而更細致地控制林東礦業(yè)集團成本，取得了較好的效果。

3.3做好作業(yè)成本預算的分析控制工作

1）分析作業(yè)成本預算。在作業(yè)實施過程中，為實現(xiàn)成本控制的有效性，林東礦業(yè)集團從縱向與歷史數(shù)據(jù)、橫向與其他企業(yè)開展對比分析，找到成本預算出現(xiàn)差異的原因，從而對工藝流程進行改進，減少甚至消除無效的作業(yè)，把企業(yè)內部的成本控制潛力最大限度挖掘出來，降低企業(yè)成本消耗，實現(xiàn)職能部門、作業(yè)之間的有機結合，促進了林東礦業(yè)集團找出控制成本環(huán)節(jié)存在的問題和不足，最終及時有效地改正。

2）控制作業(yè)成本預算。在實際工作中，林東礦業(yè)集團使終將成本預算與成本控制相互結合，預算是提前對下一步內容進行規(guī)劃的計劃，而控制是全過程性的，能促進實際結果與預算結果之間差異性的比較，從而為預定工作的進一步完善提供依據(jù)。在制造環(huán)境里，事前控制比事后控制更能得到企業(yè)的重視。林東礦業(yè)集團作業(yè)成本預算的其中一項職能就是以作業(yè)為前提，整體控制整個生產流程。在控制前期，作業(yè)成本預算主要是目標的制定，林東礦業(yè)集團把總目標細化成一個個可考察的階段性目標。把經(jīng)營目標的明確認為是實行生產經(jīng)營的動力，需要按照合適的經(jīng)營目標確定出預算編制。企業(yè)的經(jīng)營目標一般是將企業(yè)高收益與客戶滿意度結合在一起，盡管這兩者很難在現(xiàn)實中完全統(tǒng)一，但從長遠角度進行觀察，客戶滿意度較高，勢必促進林東礦業(yè)集團提高收益。對事中控制而言，作業(yè)成本預算控制的內容也與傳統(tǒng)預算存在很大的差異性。林東礦業(yè)集團作業(yè)成本預算的事中控制是層層監(jiān)督每一個作業(yè)環(huán)節(jié)，控制預算是中心環(huán)節(jié)，具體可實施兩種控制。一是控制作業(yè)流程。林東礦業(yè)集團通過編制作業(yè)成本預算，促使企業(yè)內部基于作業(yè)鏈構建起價值責任鏈。當正常運行作業(yè)鏈之后，確保每一個作業(yè)中心的責任都能真正得到落實。同時，在林東礦業(yè)集團作業(yè)鏈中引入準市場化，市場化已經(jīng)成為可行性較強的措施之一，作業(yè)鏈能在市場化的作用下單獨孤立出每一個作業(yè)，前一個作業(yè)為下一個作業(yè)提供服務。林東礦業(yè)集團把準市場化的概念引入其中，把每一個作業(yè)的收入減去消耗的增值確定下來，并以此為基礎對作業(yè)進行監(jiān)督、考核，促進各個環(huán)節(jié)作業(yè)中心保留其增值部分，把無效的作業(yè)剔除，盡量減少資源耗費，從而有效配置企業(yè)資源。二是定額控制資源。林東礦業(yè)集團有效實施作業(yè)成本預算的關鍵，就是定額配置資源。把作業(yè)的資源消耗定額確定下來，是對預算完成情況進行衡量的標尺，但這并不代表消耗越少就越好，當某一項資源的實際消耗與定額消耗不一致時，應明確原因，究竟是實際情況發(fā)生變化還是定額出現(xiàn)問題。如果某一個或幾個作業(yè)的資源消耗比定額要高，那么應分析原因，并及時對執(zhí)行作業(yè)成本預算的情況進行分析。林東礦業(yè)集團設定的資源定額并不是簡單的數(shù)字，而是企業(yè)按照合理范圍內可預見的變化及以往相關作業(yè)的資源消耗情況進行設定的，且設定的定額不是一成不變的，按照實際操作情況做出適當調整。

3.4做好作業(yè)成本預算的調整工作

在實際生產中林東礦業(yè)集團針對實際生產與作業(yè)預算之間的差異性做出調整。在執(zhí)行作業(yè)成本預算時，林東礦業(yè)集團由于受到開采環(huán)境的影響，經(jīng)常會面臨一些無法預見的因素，包括地下滲水、遭遇斷層、材料漲價等，雖然林東礦業(yè)集團的作業(yè)成本預算已經(jīng)處于執(zhí)行過程中，也及時關注實際生產環(huán)節(jié)出現(xiàn)的改變，并合理調整各個作業(yè)成本預算，不斷提高作業(yè)成本預算的精準度，確保林東礦業(yè)集團編制的作業(yè)成本預算能更好地發(fā)揮出實用效應。如果企業(yè)只重視作業(yè)成本預算指標，那么預算將變成空談，遠遠脫離實際。

3.5做好作業(yè)成本預算的考核工作

1）制定考核指標。林東礦業(yè)集團作業(yè)成本預算需要制定一系列業(yè)績考核指標，如何設立考核指張叢政：林東礦業(yè)集團創(chuàng)新作業(yè)成本預算管理模式研究標才能將企業(yè)實施作業(yè)成本預算的情況如實反映出來就變得至關重要。在考核環(huán)節(jié)，林東礦業(yè)集團結合不同的業(yè)績考核指標，形成一個統(tǒng)一的、系統(tǒng)的考核體系，不僅包括定量指標，還含有定性指標，如預算達成效果是定性指標，費用降低率、預算準確率等就是定量指標。

2）實施業(yè)績考核。一方面，林東礦業(yè)集團在實施預算的過程中，跟員工工資直接建立聯(lián)系，通過檢驗預算實施效果來確定員工的獎懲，促進和培養(yǎng)員工養(yǎng)成節(jié)約意識，在作業(yè)中尋求更合理的消耗，把員工主動解決問題的積極性充分調動起來。在考核范圍里，林東礦業(yè)集團不只對消耗材料的總額度進行考核，還對消耗材料的量與定額進行考核，綜合考慮各種情況。另一方面，林東礦業(yè)集團根據(jù)確定的考核指標，在作業(yè)成本預算中具體實施，分析實際生產與作業(yè)成本預算之間出現(xiàn)差異性的原因，各個作業(yè)的目的就是解決掉這些差異性，通過詳細分析各個作業(yè)，找出究竟是哪些作業(yè)存在差異，并依據(jù)不同分管部門的預算情況確定出相關人員的獎懲情況。

3.6創(chuàng)新作業(yè)預管理模式實施效果

1）提高了預算執(zhí)行效果。通過預算管理和作業(yè)成本法的有機結合，建立作業(yè)項目定額與生產任務工作量的數(shù)學關系，實現(xiàn)生產作業(yè)鏈與價值鏈的統(tǒng)一，將成本預算分解到每一個生產環(huán)節(jié)和作業(yè)項目，生產單位按照預算測算基礎，結合林東礦業(yè)集團生產實際情況，對預算指標進行分解控制，便于執(zhí)行預算分析，查找問題，提高了預算管理的有效性。近年來，林東礦業(yè)集團二級單位年度預算差異率控制在3%～5%之間，為集團公司整體目標的完成發(fā)揮了積極重要的作用。

2）促進提升了企業(yè)整體管理水平。隨著該管理模式的深入推進，激發(fā)了各部門和各單位主動管理的積極性，有效解決了集權與分權的矛盾，保證了林東礦業(yè)集團經(jīng)濟的順暢有序運行。同時，在實施過程中，注重與現(xiàn)場管理、安全管理、設備運行、工程質量、勞動效率等各種管理方法有機融合、相互促進，提高了管理效果和質量。通過實行“舊成本、日利潤、日工資”的精細化管控，員工自主參與企業(yè)管理，日常實踐中創(chuàng)造出大量行之有效的管理方法，如周轉設備定位管理、廢舊物資色彩差別管理、上下工序之間的“3+1”考核方法等，豐富了管理內容，形成了具有林東礦業(yè)集團特色的“精細化、流程化、信息化”的成本預算管控模式，促進了企業(yè)管理持續(xù)改進和提升。

3）提升了成本預算精細化管理水平。將確定的預算目標按照作業(yè)流程和作業(yè)環(huán)節(jié)來分解，以作業(yè)鏈的形式落實預算目標，彌補了預算因客觀性不足形成的目標差異，使預算更加符合生產實際，實現(xiàn)了預算執(zhí)行過程上下結合、有效溝通，也是預算管理在基礎業(yè)務層的有益補充，便于預算深入到作業(yè)層次進行橫向對比，發(fā)現(xiàn)預算差異，改進作業(yè)、動態(tài)追蹤，有利于成本控制的精細化[3]。

4創(chuàng)新作業(yè)預算管理模式體會

作業(yè)成本法源自制造企業(yè)，它是一種現(xiàn)代化的、新型的成本管理工具，當前已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所熟知并進行研究、應用。在我國，雖然基于作業(yè)的責任成本差異法已經(jīng)得到部分企業(yè)的應用，并取得一定的成果，但應用該方法的企業(yè)數(shù)量很少，這需要企業(yè)在日后的實踐中大膽嘗試、探索，使作業(yè)成本法能在企業(yè)的各個作業(yè)中心逐級推廣開來，力爭盡早建立一套以流程及價值鏈分析為起點、以作業(yè)成本法為支撐、以責任成本差異考核為落腳點的成本預算管理體系，從而形成全員參與、全員承擔、全員負責節(jié)支降耗的良好局面，為林東礦業(yè)集團成本目標的順利實現(xiàn)提供保障。

作者：張叢政 單位：貴州林東礦業(yè)集團有限責任公司

參考文獻：

[1]房磊.G企業(yè)成本預算管理分析[D].長春：東北師范大學碩士論文，2013.

[2]覃家琦.基于價值鏈的ABC：原理與應用[J].商業(yè)研究，2003.

[3]夏學英，高文贊，周濤，等.煤炭企業(yè)作業(yè)成本預算管理的實施[C].2012煤炭企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果集（下）.北京：企業(yè)管理出版社，2013.