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摘要：內部控制主要是為了更好地進行公司治理，對環境、相關經營活動、風險預防、信息傳遞與溝通，監督等方面對企業實施全方位的管理控制，從而提高經營效果與效率，保證資產安全，避免重大經營風險，實現經營管理目標。本文通過對中外合資企業內部控制的關鍵控制點進行分析，介紹關鍵控制點的判別方法，控制點的類型以及關鍵控制點的控制策略，希望對中外合資企業關鍵點的內部控制有所幫助。

關鍵詞：中外合資企業；內部控制；關鍵控制點

中外合資是我國在改革開放以來吸引外資投資創業的一種合作型企業模式，在促進我國的經濟發展方面發揮著重要作用。但隨著經濟改革的深入推進，外資方逐步要求更大的控制權，且以各種方式轉移資金及商業利潤，造成了較大的經濟損失，導致資金外流，對企業的長期發展極為不利。因此，必須加強對企業內部關鍵點的控制，明確內部控制點的判別標準，建立準確的關鍵點判別機制，從而幫助企業實現資源的高效利用，有效地防范內部風險的產生。

一、關鍵控制點的判別方法

（一）關鍵控制點的定義

關鍵控制是指對那些容易產生風險的關鍵環節要采取一定的控制策略防范風險的發生，我們稱實施策略的關鍵環節為關鍵控制點，簡稱為CPP。

（二）關鍵控制點的判別方法

（1）判別流程。能否正確地識別出關鍵控制點并采取及時有效的措施進行風險防范，對企業有力的內部控制和科學的評價審計體系的建立具有重要的影響。在判別關鍵控制點前，首先需要判別該點是一般控制點還是關鍵控制點，如果該點處某個環節出現問題能在后續環節中被檢測并得到有效的控制就判定為一般控制點，如果該點出現問題會導致嚴重的風險事件，則認為該點極有可能是關鍵控制點。在得出粗略地估計結果后，我們開始進一步判斷，首先判斷該環節是否需要采取危害或風險的控制措施，如果不需要，則停止判斷，該環節不為關鍵控制點；如果需要，則調整流程設計。其次，在該環節存在危害控制措施的情況下，判斷控制措施能否消除危害因素，如果能，則為關鍵控制點，如果不能，則開始下一步流程；判斷危害產生的影響是否達到可接受水平，如果可接受，則不是關鍵控制點，如果不可接受，則進入下一判斷流程；判斷實施措施能否消除或降低風險影響，如果可以，則為關鍵控制點，如果不能，則不是關鍵控制點。（2）常見的判別技巧。關鍵控制點通常涉及一些單據或項目文檔的審查批示流程，尤其在一些特殊操作流程或審批環節，一般會出現關鍵控制點。另外，關鍵控制點通常是用來規避較為嚴重的經營風險，這些風險對企業合法合規的生產經營、現金流量的輸入輸出，乃至長期的發展規劃都有重大影響，且該風險無法通過其他關鍵控制點進行規避。以上幾種判別技巧能快速有效地幫助我們識別關鍵控制點。

二、中外合資企業關鍵控制點

根據中外合資企業的內部控制的特殊性，將從企業決策層面和業務流程層面來設置關鍵控制點。

（一）企業決策層面

（1）關鍵控制點的分析。中外合資企業法規定企業的決策機構是董事會，因此要加強對董事會的控制。董事會作為中外合資企業的內部最高的權力機構，企業的重大決策事項、人事任免、以及項目安排均是由董事會做出，因此通過董事會中席位的爭奪來實現對企業經營管理權的控制是各方關注的焦點。中外合資企業控制的優勢往往與知識與技術優勢有關，而股東的經營管理權限被大大壓縮，在外國企業占據知識優勢時，其中的權利制衡就很難形成。在一些重大的人員和項目決策上，對外商投入的技術和設備都沒有進行全面的可行性分析，使得企業在運營過程中承擔著較大的管理風險。因此，加大對合資企業高層管理人員的權力控制從而掌握重大決策的主導權是合資企業內部控制的第一關鍵控制點。（2）關鍵控制核心。一般來說，股權投入是實現控制權的基本手段，中外合資企業主要就分為國內、國外兩類，由股權比例反映出控制結果。實現控制主要就是通過董事會與經營層的安排，尤其在于董事長和總經理的委派，董事長召集董事，總經理管理經營，因此，能否實現對這兩個崗位的控制，是我們實施關鍵控制的核心。董事會組成往往與股權正相關，理論上來說，中方具有較大的股權優勢，其對董事長的控制權限應該也較大，但由于外方為保障自身權益通常會派駐總經理掌握經營上的主導權，在企業運營過程中會逐漸實現兩職合一的高度控制管理模式，而中方為了學習先進的管理經驗及技術，也出于幫助企業進行快速決策、建立互信等想法，往往會默認這種現象的產生。（3）關鍵控制措施。出于對雙方利益的保障，必須從這幾點上加強關鍵點的控制：加強內控系統，完善法人治理結構，董事會中的董事人數比例設置，“三重一大”經營決策權在董事會章程中明確董事會董事通過決議比例，強化監事會監督職能，與董事會并行設置，對總經理及董事會進行監督管理，定期審查公司財務狀況；形成科學完善的決策機制，決策的制定要多方制衡，特別是針對“三重一大”的審核批準、監督管理和內部控制上，要避免因控制權的爭奪產生不良影響，影響企業長期穩定的發展；提高風險防控能力，增強合資雙方人員的風險防控意識；在進行內部審計過程中，對關鍵點，控制點緊抓不放，及時處理相關決策異常，防止內部欺詐，資產外流等問題。

（二）業務流程層面

在業務流程方面由于中外合資企業跨國控制成本消耗相對較大，因此，必須進行相關的成本控制。成本控制是指在采購，銷售等業務往來環節要對交易金額進行核實，保留中方的實際控制權。一般情況下，在關鍵控制點采購或者銷售，其決策權往往在外方，一些外資方借機提高原材料采購價格或者虛報銷售價格以轉移企業利潤，獲取高額技術提成，讓中方蒙受較大損失。因此在零部件的采購環節，中方要嚴格控制合同金額，對于發貨單，票據金額等財務憑證都要一一審核對照，確保數據金額的真實性、合法性，從源頭上掌握采購環節的主導權。我國在加入WTO時，已經承諾取消“當地含量要求”，因此具體的采購方式如何確定，應由雙方合理表決。其次，要保證銷售環節的業務信息真實可靠，加強貨幣結算、貨款回收記賬等關鍵節點的控制。加大應收賬款的會計審核，完善應收賬款合同控制，及時清欠款項，保障貨幣資金收支的合法性，規范銷售收款行為。業務流程的關鍵控制點主要在采購和銷售業務環節，有效的內控手段能幫助企業解決利益爭端，實現長久發展。

三、企業常見的其他關鍵控制點

（一）企業管理層面

從企業的管理層面出發，主要從組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化等進行關鍵控制。組織架構上企業要分層設計、合理權責分配、注重運營主導性，重大決策的制定上要執行嚴格的審批制度，且決策必須由集體共同決定；發展戰略上要制定年度目標及財務預算報告，并嚴格落實戰略措施；在人力資源控制上，人才選拔要公平合理，定期進行人才培訓和職責考核，建立科學的人才考評和晉升體系；社會責任控制上，滿足消費者需求的同時注重環保和資源節約，承擔企業的社會責任；企業文化控制上，營造良好的積極向上的企業文化氛圍，規范員工行為，凝聚企業向心力，增強員工的責任感和使命感，促進企業的長久發展。

（二）業務管理層面

從業務管理層面出發，主要從資金、采購、銷售、研發、信息等方面進行關鍵控制。前三個方面上文有結合中外合資企業的內部控制展開具體論述，此處就不再說明。研發主要是對企業研究性的成果及時轉化為具體的經濟效益，并做好保密管理。信息是指內部的信息傳遞及信息系統控制，要求企業建立統一的信息平臺，內部信息的傳達要及時、高效，信息系統集成化程度高、信息化操作水平高。

四、結語

綜上所述，結合中外合資企業的內部控制管理，為企業更好地實施關鍵點控制提供了思路和方法，提升了企業競爭力。我們在歡迎外資的同時一定要做好內部控制管理工作，讓彼此在合作中共贏，在合作中共同發展進步！

參考文獻

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［4］黃江萍.淺談企業內部控制［J］.中小企業管理與科技（下旬刊）,2009（4）.

作者:王玉旭 單位:內蒙古準興重載高速公路有限責任公司