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摘要：2014年，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，提出審計(jì)工作全覆蓋的新使命。2020年，浙江省委審計(jì)辦印發(fā)了《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，結(jié)合浙江實(shí)際對(duì)中央審計(jì)全覆蓋的意見(jiàn)精神進(jìn)行細(xì)化實(shí)化。面對(duì)更加嚴(yán)格的內(nèi)審新要求，廣電行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足的問(wèn)題顯得尤為突出。一方面,廣電行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作品類眾多，任務(wù)繁重。另一方面，想要高質(zhì)量地完成這些審計(jì)任務(wù)，目前許多單位的內(nèi)審力量配備都還不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的要求。文章從廣電行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀入手，從階段計(jì)劃安排、隊(duì)伍力量配備、審計(jì)方法創(chuàng)新、效果回頭檢驗(yàn)等方面分析目前的困難和對(duì)策，理清要求和現(xiàn)狀之間的差距，以期尋找縮小矛盾的方法。

關(guān)鍵詞：全覆蓋；審計(jì)力量；廣電行業(yè)

一、審計(jì)全覆蓋與審計(jì)力量不足的矛盾

2014年7月，七部委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，10月《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》出臺(tái)，其中首次提出了審計(jì)工作全覆蓋的新部署。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》。該《意見(jiàn)》共分七大部分，其中明確提出“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。”2020年，浙江省委審計(jì)辦印發(fā)了《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，結(jié)合浙江實(shí)際對(duì)中央審計(jì)全覆蓋的意見(jiàn)精神進(jìn)行細(xì)化實(shí)化。審計(jì)全覆蓋，是指通過(guò)在一定周期內(nèi)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門(mén)和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。換言之，審計(jì)全覆蓋就是在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限的范疇內(nèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)每一個(gè)審計(jì)對(duì)象監(jiān)督的全覆蓋，不留監(jiān)督盲區(qū)和死角。由此可見(jiàn)，審計(jì)全覆蓋是當(dāng)前國(guó)家發(fā)展的必然選擇，而實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，首先需要有充足的審計(jì)力量。但是，目前廣電行業(yè)依然存在著內(nèi)部審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀。廣電總局下屬各省的廣播電視臺(tái)（集團(tuán)）中，專職從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員隊(duì)伍規(guī)模在15人以上的還很少。而人員數(shù)量的不足將直接導(dǎo)致審計(jì)力量的短缺，這與內(nèi)部審計(jì)工作全覆蓋的新使命形成了矛盾。面對(duì)國(guó)家審計(jì)全覆蓋的新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求，廣電行業(yè)各單位領(lǐng)導(dǎo)都高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，普遍成立了獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持已然成為內(nèi)審工作的強(qiáng)大助力。當(dāng)前，廣電行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量依然不足的原因主要有以下兩方面。一方面,廣電行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作一般包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、基建和修繕工程結(jié)算審計(jì)等，審計(jì)類別較多，任務(wù)也比較繁重。另一方面，想要高質(zhì)量地完成這些審計(jì)任務(wù)，目前大部分單位的內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)和水平還不能滿足當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要。而廣電行業(yè)面臨百年未有之大變局，數(shù)字技術(shù)加速迭代、數(shù)字化改革深入推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式不斷演變、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，內(nèi)部審計(jì)工作的難度和挑戰(zhàn)性也隨之相應(yīng)增加。

二、探討矛盾的解決方法

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，制定階段性計(jì)劃安排

審計(jì)全覆蓋并不是覆蓋面積廣泛程度的簡(jiǎn)單疊加，而是要在全面鋪開(kāi)的基礎(chǔ)上抓住重點(diǎn)。這其中，較為有效的一點(diǎn)是定期制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，做到項(xiàng)目分配合理，粗中有細(xì)。例如，年初時(shí)制定大綱式全年計(jì)劃，半年或一季度更新一次，更新后下一階段的計(jì)劃盡量細(xì)化到月。隨后，按月跟蹤執(zhí)行，按期匯報(bào)進(jìn)度，按節(jié)點(diǎn)形成項(xiàng)目季報(bào)、月報(bào)甚至周報(bào)，描述項(xiàng)目進(jìn)度，延遲的需說(shuō)明理由并調(diào)整以后階段的計(jì)劃，適當(dāng)控制全年的延遲率，起到督促調(diào)整的作用，確保項(xiàng)目全程的順利開(kāi)展和準(zhǔn)時(shí)完成。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的時(shí)長(zhǎng)為一年一次，一般在上個(gè)會(huì)計(jì)年度終了和下個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前后進(jìn)行，稱為年度審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行的審核、稽查，又可以根據(jù)實(shí)際需要選取審計(jì)內(nèi)容，比如有財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)、固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)、舞美制作采購(gòu)租用業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等。上述兩項(xiàng)審計(jì)，可以在年度一開(kāi)始便制定全年計(jì)劃，統(tǒng)籌推進(jìn)，分布落實(shí)。工程審計(jì)是在工程施工過(guò)程中和工程全部結(jié)束時(shí)進(jìn)行，由于工期不確定性因素較多，不便于在年初制訂全年計(jì)劃。特別是工程結(jié)算審計(jì)，由于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際施工過(guò)程中可能出現(xiàn)方案變更，并在一定程度上受新冠肺炎疫情、臺(tái)風(fēng)這類極端天氣等外在因素的影響，竣工時(shí)間需隨時(shí)根據(jù)工程項(xiàng)目的進(jìn)度調(diào)整，可控性較差。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為任中審計(jì)與離任審計(jì)兩種方式，一般不固定時(shí)間進(jìn)行，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任期中的任何時(shí)點(diǎn)開(kāi)展任中審計(jì)，也可以在離任或離職時(shí)開(kāi)展審計(jì)。實(shí)際操作中，各大電視臺(tái)（集團(tuán)）為合理分配審計(jì)資源，往往在領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)扇位蛉稳纹诮Y(jié)束后再一起審計(jì)。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部的任免通常存在臨時(shí)性，所以，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并非完全能由審計(jì)部門(mén)自行制訂。綜合以上四類審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，建議注重加強(qiáng)與單位內(nèi)部其他部門(mén)的溝通聯(lián)系，并在制訂全年計(jì)劃時(shí)留出足夠的備用時(shí)間。

（二）層層落實(shí)，推行內(nèi)審項(xiàng)目制管理

內(nèi)審項(xiàng)目多、任務(wù)緊，往往需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能有一定成果。有的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目由于任期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)量大，審計(jì)周期甚至超過(guò)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。不妨在年初制定階段性統(tǒng)籌計(jì)劃的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目采取“承包責(zé)任制”的管理方式，建立內(nèi)部審計(jì)組，以審計(jì)組為單位，組內(nèi)推行內(nèi)部審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制定組內(nèi)計(jì)劃、分工合作，落實(shí)到人，人人劃分“責(zé)任田”，管好自己的一畝三分地。保證每人做好自己的份內(nèi)事，富余時(shí)間再幫助進(jìn)度較落后的組內(nèi)同事。每個(gè)組員最后完成的工作量可以由審計(jì)組長(zhǎng)劃分權(quán)重。例如，主審人員①承擔(dān)該項(xiàng)目30%，主審人員②承擔(dān)25%，其余3位審計(jì)人員各承擔(dān)15%工作量。同時(shí)，建立適當(dāng)?shù)目荚u(píng)機(jī)制，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)，科長(zhǎng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)組存在應(yīng)當(dāng)查出而沒(méi)有查出的審計(jì)問(wèn)題的，屬于重大審計(jì)過(guò)失，應(yīng)當(dāng)給予一定處罰，例如：每個(gè)項(xiàng)目終結(jié)后由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行匯報(bào)，先自評(píng)，再由科統(tǒng)一評(píng)價(jià)每位組員的工作完成情況，考核情況納入年末先進(jìn)員工的評(píng)選等評(píng)優(yōu)評(píng)先工作，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以期切實(shí)達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的效果。

（三）明確思路，創(chuàng)新內(nèi)審工作方式方法

想要內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效，除以上兩點(diǎn)外，還需要明確思路，創(chuàng)新工作方法，如同會(huì)計(jì)工作一樣，停留在手工記賬的原始賬務(wù)處理方式終究是會(huì)被淘汰的，數(shù)字化審計(jì)是大勢(shì)所趨。2021年是浙江的數(shù)字化改革元年，全省數(shù)字化改革如火如荼推進(jìn)，其中核心打造的“七張清單”就有一張是審計(jì)清單。因此，內(nèi)部審計(jì)也需緊跟步伐。轉(zhuǎn)變依靠人力復(fù)制財(cái)務(wù)賬套、翻閱海量原始憑證收集整理數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)審計(jì)模式，依托大數(shù)據(jù)分析的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)軟件的定向研發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部數(shù)據(jù)的云平臺(tái)。平臺(tái)內(nèi)系統(tǒng)間無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的提取、整合、分析、研判和審計(jì)組員的資源共享。縮短原始數(shù)據(jù)的處理時(shí)間，減少審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的停留，更便于從海量數(shù)據(jù)中提取線索，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從而顯著提升審計(jì)效率。在實(shí)踐中，制造業(yè)的審計(jì)軟件相對(duì)已較為成熟，而目前專門(mén)針對(duì)廣播電視行業(yè)的審計(jì)軟件還未推廣，廣電行業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化改革工作尚處于探索階段。比如，在廣告業(yè)務(wù)的審計(jì)中，想要判斷廣告價(jià)格是否正常，可以首先預(yù)估某個(gè)節(jié)目或者時(shí)間段的廣告單價(jià)區(qū)間，利用審計(jì)軟件的大數(shù)據(jù)功能分析篩選出可能存在異常的價(jià)格區(qū)間，再有目的地在區(qū)間中選取樣本，使得抽樣審計(jì)的樣本選取更加有針對(duì)性，從而達(dá)到提升審計(jì)效率的目的。同時(shí)，由于目前廣電業(yè)務(wù)涉及但不限于傳統(tǒng)的廣告經(jīng)營(yíng)、影視劇采購(gòu)、節(jié)目制作等領(lǐng)域，業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展給內(nèi)審軟件的匹配也帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，建議綜合考慮所在單位的整體信息化水平，考察和試用外單位的審計(jì)管理軟件和數(shù)據(jù)分析軟件，逐步采取部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)成品軟件、部分定向研發(fā)的方法，既提高工作效率又提高管理水平。

（四）學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員隊(duì)伍素質(zhì)

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備顯然不能一直停留在相同的水平線上，內(nèi)審人員出現(xiàn)知識(shí)的斷層和脫節(jié)將會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)水平的發(fā)揮和審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。尤其廣播電視行業(yè)正以新興技術(shù)為燃點(diǎn)進(jìn)入深刻轉(zhuǎn)型變革的新風(fēng)口，隨著廣播電視技術(shù)革命的日新月異，在新興媒體的“降維打擊”下，媒體行業(yè)生態(tài)變革加速，及時(shí)更新廣播電視及內(nèi)審行業(yè)的法律法規(guī)、最新動(dòng)態(tài)等相關(guān)知識(shí)已成為當(dāng)前廣電行業(yè)內(nèi)審人員的必修課。要想提升內(nèi)審人員的隊(duì)伍合力，一方面要廣攬人才、選優(yōu)納新。讓新鮮血液充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，激發(fā)活力，在新老交替的工作模式中碰撞出思想的火花。另一方面要不拘一格、以人為本，注重對(duì)現(xiàn)有員工的后續(xù)教育和培養(yǎng)，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，全面提升隊(duì)伍素質(zhì)和能力。而廣電行業(yè)是一個(gè)對(duì)個(gè)人審美有較高門(mén)檻的行業(yè)，這種培養(yǎng)不僅僅是參加行業(yè)內(nèi)的專業(yè)培訓(xùn)、接受后續(xù)教育，而是指人員隊(duì)伍的全方位培養(yǎng)。這需要思想上端正認(rèn)識(shí)、專業(yè)上精益求精、藝術(shù)上多角度審美，力爭(zhēng)專業(yè)領(lǐng)域的差異化培養(yǎng)人才，使其既有普適性的專業(yè)知識(shí)，又有獨(dú)特性的個(gè)人特長(zhǎng)，打造全面發(fā)展的專業(yè)人才隊(duì)伍，以期更好地適應(yīng)常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督要求下內(nèi)審工作的實(shí)際需要。當(dāng)然，廣電行業(yè)還承擔(dān)著舉旗幟、聚民心、興文化、展形象的使命任務(wù)，在增加審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)能力的同時(shí)，也必須堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)審工作的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，要始終嚴(yán)格內(nèi)審從業(yè)人員的思想政治教育，嚴(yán)格做到黨媒姓黨、絕對(duì)忠誠(chéng)。

（五）嚴(yán)格把關(guān)，優(yōu)化社會(huì)審計(jì)力量選用

一般情況下，廣電行業(yè)內(nèi)審人員的數(shù)量總是有限的，在內(nèi)部審計(jì)力量不足的情況下，考慮階段性選用外聘團(tuán)隊(duì)進(jìn)行部分內(nèi)部審計(jì)不失為一個(gè)好的選擇。外聘審計(jì)團(tuán)隊(duì)審計(jì)類似于制造業(yè)中的“季節(jié)工”，最大優(yōu)勢(shì)是其工作周期短、靈活性高，可在任務(wù)繁忙時(shí)按需擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍，忙季結(jié)束時(shí)終止聘用。特別是對(duì)待不定時(shí)地下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，可以靈活選用各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所，充實(shí)審計(jì)力量。其次，外聘審計(jì)團(tuán)隊(duì)一般都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其人員具有規(guī)模性和專業(yè)性，基本都能保障其提供的審計(jì)服務(wù)是符合要求的。再次，外聘審計(jì)團(tuán)隊(duì)為第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在從事審計(jì)工作時(shí)更加客觀公正，能很好地彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法避免的局限性弱點(diǎn)。但是，廣播電視臺(tái)是黨的喉舌，其政治屬性始終是第一位的，廣播電視業(yè)務(wù)政治敏感性強(qiáng)、涉密要求很高，與其他行業(yè)相比，也有一定的審計(jì)壁壘，并不完全適合委外審計(jì)。故選用外聘團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要特別考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況，一方面要專業(yè)人員能力過(guò)硬。要選擇規(guī)模較大、人員水平較高、對(duì)廣播電視業(yè)務(wù)有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，例如單位的年報(bào)審計(jì)事務(wù)所。另一方面，也要以德為先。要選用政治面貌好，政治覺(jué)悟高的審計(jì)從業(yè)人員開(kāi)展具體審計(jì)工作。在工作中，可以適當(dāng)采用內(nèi)審團(tuán)隊(duì)和外聘審計(jì)單位相結(jié)合的審計(jì)方式，對(duì)涉及行業(yè)核心秘密和數(shù)據(jù)的內(nèi)容，包括大型活動(dòng)策劃、節(jié)目制播、電視劇采購(gòu)等，仍然由內(nèi)審人員擔(dān)任主審，但行業(yè)下屬公司的審計(jì)項(xiàng)目，則可以由外聘審計(jì)單位進(jìn)行具體審計(jì)工作，以此達(dá)到審計(jì)效率的最大化和最優(yōu)化。

（六）舉一反三，加強(qiáng)效果的回頭檢驗(yàn)

筆者建議，在條件允許的情況下進(jìn)行審計(jì)“回頭看”。具體來(lái)說(shuō)，是以2年至3年為一個(gè)審計(jì)循環(huán)，審看被審計(jì)單位對(duì)以往審計(jì)問(wèn)題及建議落實(shí)整改的實(shí)際執(zhí)行情況，注重對(duì)審計(jì)效果的檢驗(yàn)，真正把審計(jì)成果運(yùn)用到被審計(jì)單位的實(shí)際管理中，以此鞏固審計(jì)成果，提升審計(jì)效率。再者，可以讓內(nèi)部管理情況好的被審計(jì)單位起草內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)材料，在全臺(tái)（集團(tuán)）內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流和分享，能夠?qū)?nèi)部管理和以后年度的審計(jì)工作起到事半功倍的作用。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)工作不一定會(huì)對(duì)同一單位進(jìn)行多次審計(jì)，當(dāng)前較為可行的是盯住審計(jì)后的整改反饋環(huán)節(jié)，要求被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告制訂整改方案，明確需要整改的問(wèn)題、措施、責(zé)任人、責(zé)任部門(mén)和完成時(shí)限。同時(shí)，盯住整改反饋，注重進(jìn)度，效果不理想的及時(shí)調(diào)整方案。2022年1月7日，修訂的新版《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》出臺(tái)，給內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展整改工作提供了制度依據(jù)。其中提到內(nèi)部審計(jì)整改工作試行掛號(hào)銷號(hào)機(jī)制，即：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)查處問(wèn)題逐一掛號(hào)，被審計(jì)單位按照問(wèn)題類型明確整改期限、制定措施并加以整改，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核認(rèn)定、對(duì)賬銷號(hào)。掛號(hào)銷號(hào)，即是清單化管理，一事一號(hào)，既明確指出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也加強(qiáng)了對(duì)被審計(jì)單位整改徹底性的監(jiān)督。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)還要堅(jiān)持標(biāo)本兼治、舉一反三。可以通過(guò)構(gòu)建內(nèi)審聯(lián)絡(luò)員制度、內(nèi)審聯(lián)席會(huì)、交流會(huì)等形式，把審計(jì)結(jié)果和整改情況在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)預(yù)警，確保相關(guān)問(wèn)題在其他單位也能整改到位到底，同類問(wèn)題下次再審時(shí)不再出現(xiàn)，也力求審計(jì)整改效率的最大化。

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作者：吳葉韻 單位：浙江廣播電視集團(tuán)