摘要:

在改革開放之后，隨著社會的快速發(fā)展，信息時代和網(wǎng)絡經(jīng)濟時代隨之到來，企業(yè)開始在內(nèi)部進行嚴格的監(jiān)管，并且在市場經(jīng)濟環(huán)境下飛速發(fā)展。我國會計信息化逐漸的普及到每一個企業(yè)中，所以本文主要闡述會計信息化的稅收征管分析，說明會計信息化對企業(yè)未來發(fā)展的影響，同時提出稅務機關(guān)應采取的對策。

關(guān)鍵詞:

會計信息化；稅收征管；分析

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計信息化在我國各個企業(yè)內(nèi)不斷地得到應用，同時，很多的企業(yè)開始利用會計信息化進行會計核算和財務管理，幫助企業(yè)控制和減少財務風險。合理的運用會計信息化能大大提高會計信息數(shù)據(jù)的處理速度，也能保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量，使得企業(yè)在未來的市場決策中，依據(jù)準確的會計信息，快速的搶占市場份額。此外，會計信息系統(tǒng)還能根據(jù)企業(yè)的真實情況，合理處理企業(yè)內(nèi)部會計信息。但是，在看到會計信息化帶來的諸多便利的同時，還應當看到會計信息化也對稅務征收和管理等方面都有嚴重的影響，伴隨而來的是前所未有的挑戰(zhàn)和問題。在這種形勢下，會計信息化與稅務征收之間的關(guān)系就是一個十分重要的課題，需要及時地進行研究和處理。由此，應當對稅收業(yè)務信息系統(tǒng)建設中存在的問題加以深入分析，并積極地探索會計信息化條件下加強稅收征管的對策。

一、信息化環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀

我國會計信息化主要起源于20世紀80年代，最早主要是計算機和會計相結(jié)合，利用計算機的快速計算等優(yōu)先能力與會計技術(shù)進行結(jié)合，被稱為“會計電算化”。在1999年的會計信息化的座談會上，才明確的將會計電算化更名為會計信息化。從此會計信息化在我國開始逐漸的普及，在企業(yè)中不斷的被應用。會計信息化以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，將計算機，網(wǎng)絡等先進的技術(shù)作為支撐，對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)進行重新組合，建立一套適合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的會計技術(shù)體系。會計信息化促進了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得我國在未來的經(jīng)濟市場領(lǐng)域中有更加強大的技術(shù)支持，推動了經(jīng)濟發(fā)展和社會的進步。在會計信息化中，體現(xiàn)了我國未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，技術(shù)決定未來經(jīng)濟發(fā)展走向。只有將會計和信息技術(shù)進行完美的結(jié)合，才能使會計技術(shù)有充分的發(fā)展空間，能不斷的進行創(chuàng)新和變革。

一、稅源管理互動機制內(nèi)涵的界定   2006年5月，國家稅務總局為加強稅源監(jiān)控質(zhì)量，防止稅源流失，在全國稅源管理工作會議上明確提出了建立一個以稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務稽查“四位一體”的良性互動機制。國家稅務總局將稅源管理的互動僅僅界定在稅務機關(guān)上下級之間（縱向）和稅務機關(guān)內(nèi)部職能部門之間（橫向）的互動。但由于稅源管理涉及到國家宏觀經(jīng)濟運行的許多方面，僅僅依靠稅務機關(guān)內(nèi)部的互動是無法有效地管理稅源，筆者認為稅源管理互動機制的建設還應包括稅務機關(guān)與其他經(jīng)濟職能部門的互動，如工商部門，金融部門等。[1]   因此，筆者將稅源管理互動機制界定為：稅務機關(guān)為實現(xiàn)對稅源的有效管理與監(jiān)控，提高稅收征管質(zhì)量和效率，依據(jù)稅收內(nèi)在業(yè)務流程，以稅收分析為基礎(chǔ)，以納稅評估為手段，以稅務稽查為保障，通過規(guī)范工作標準和協(xié)作要求，在稅務機關(guān)內(nèi)部以及與外部經(jīng)濟職能部門之間形成一個以稅收分析為納稅評估提供指向，納稅評估為稅務稽查提供案源，稅務稽查為加強和改進征管工作提供依據(jù)的工作格局和運行機制。   建立互動機制對加強稅源管理具有十分重要的意義。一是通過稅收分析可以查找稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，為有針對性地采取評估或稽查提供指導，從而提高稅收征管的質(zhì)量和效率。二是通過納稅評估可以實現(xiàn)管理與服務的有機結(jié)合。[2]   通過評估發(fā)現(xiàn)疑點和問題，為進一步采取征管措施指明方向。在評估中通過約談、核查等方式，可以有針對性地宣傳稅收政策，加強納稅輔導，優(yōu)化納稅服務，提高納稅遵從。三是通過稅務稽查為防止稅收流失提供了最后一道防線，有力地震懾了偷逃抗騙等違法行為的發(fā)生。四是通過與稅務部門外部的經(jīng)濟職能部門的互動，稅務機關(guān)可以清楚掌握納稅人的資金流、信息流，為更有效地進行稅源管理提供了可能。   二、我國稅源管理互動機制存在的問題   （一）稅務機關(guān)內(nèi)部互動存在的問題   1.稅源互動管理流程不暢   （1）稅收分析與納稅評估互動不暢   在“四位一體”的互動機制中，稅收分析應是稅源管理的眼睛，反映稅源管理和征收管理狀況，發(fā)現(xiàn)稅收征管過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，為有針對性地采取評估提供指導，從而提高稅收征管的質(zhì)量和效率。但在實際運行中，稅收分析由于稅收數(shù)據(jù)準確性不高，稅收分析手段單一，稅收分析不夠深入等原因?qū)е露愂辗治龅贸龅慕Y(jié)果不能直接用于納稅評估。如有些地區(qū)行業(yè)分布不均，同行業(yè)內(nèi)部差異性大，簡單將同行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的行業(yè)稅負率進行平均得出的行業(yè)稅負預警值是不實用的，這種情況越在基層越明顯。[3]   （2）納稅評估與稅務稽查互動不暢稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，一方面通過納稅評估為稅務稽查提供案源，以管供查；另一方面通過稅務稽查發(fā)現(xiàn)稅收征管上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，以查促管。[4]   但在現(xiàn)實工作中，出現(xiàn)了納稅評估與稅務稽查相剝離的現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在以下幾點：①納稅評估與稅務稽查的范圍界定不清。由于稅務稽查目的不明確，有些屬于納稅評估范疇的，稽查局也進行稅務稽查。有時甚至出現(xiàn)同一納稅人，稅務稽查結(jié)果遠遠小于納稅評估的結(jié)果，嚴重破壞了稅務機關(guān)的形象，降低了稅法的嚴肅性。②通常是將納稅評估中有重大問題的案件移交到稽查局進行稅務稽查，但是很多移交的案件都是查來查去，最后不了了之。③稅務稽查的案件在結(jié)案后，稽查局很少會將案件的結(jié)果反饋到征管部門，弱化了以查促管的作用。   2.缺乏良好的稅源互動管理環(huán)境   （1）稅收征管信息系統(tǒng)不完善   目前我國稅收征管信息化程度不高，各項稅收征管信息系統(tǒng)的運行還處于起步階段，因此在實際征管工作，會不可避免地存在一些問題，主要有以下幾點：   ①信息共享程度低   現(xiàn)行稅收征管信息系統(tǒng)比較混亂，有的地方在軟件、硬件上存在著各自為政、互不銜接的現(xiàn)象。如目前稅務機關(guān)使用的CTAIS征管軟件，它是以省為單位進行開發(fā)的，CTAIS里的信息只能在省內(nèi)進行共享，共享程度較低。   ②稅收征管信息系統(tǒng)集成化程度不高   目前在稅務機關(guān)與稅收征管相關(guān)的軟件大約有20多種，如CTAIS、公文處理系統(tǒng)、FTP、出口退稅系統(tǒng)等。   如此繁多的軟件常常使稅務工作人員不僅感受不到稅收信息化帶來的便利，反而感覺稅收信息化是稅收征管工作的沉重負擔。   ③稅收征管信息系統(tǒng)功能不健全   一方面稅收征管信息系統(tǒng)普遍重視納稅人的申報表、稅務登記、稅款入庫和發(fā)票數(shù)據(jù)等信息的收集，忽視了對納稅人的財務報表、經(jīng)營情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集，給稅源監(jiān)管工作帶來了困難。另一方面，稅收征管信息系統(tǒng)對使用者操作權(quán)限的限制過窄。對于很多稅收征管軟件，很多稅務工作人員連簡單的查詢權(quán)限都沒有，這樣無疑弱化的稅源的監(jiān)控效果。   （2）機構(gòu)設置不合理   盡管我國一直都提出要實行機構(gòu)設置扁平化，但在現(xiàn)實中仍然是層級化地設置機構(gòu)。這種機構(gòu)設置模式也阻礙了我國稅源管理互動機制的順暢運行，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：   ①省市級缺少稅源管理的對口科室   基層稅務機關(guān)一般設有稅源管理科，但是在省級和市州級稅務機關(guān)卻沒有對基層稅源管理科進行對口管理的稅源管理科室。在省級和市州級設立的流轉(zhuǎn)稅管理處（科）、所得稅管理處（科）、征收管理處（科）、計劃統(tǒng)計處（科）和進出口稅收管理處（科）都與稅源管理相關(guān)，這樣就會出現(xiàn)要么都對基層稅源管理部門發(fā)文的“多頭管理”，要么都只對自己對口下屬部門發(fā)文的“無頭管理”。#p#分頁標題#e#   ②稅源互動管理缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導機構(gòu)   稅源管理互動機制涉及很多的部門：稅收分析涉及計劃統(tǒng)計部門和稅政管理部門；稅源監(jiān)控和納稅評估一般都是由稅源管理部門的稅收管理員來進行操作；稅務稽查是稅務稽查部門在發(fā)揮作用。在實際工作中，這些部門處于平等的地位，由于缺乏一個超脫這些部門科室的領(lǐng)導機構(gòu)，即使某個部門出現(xiàn)失職導致“四位一體”的互動機制無法順利流通，對其他部門的工作造成影響，其他部門也不能對失職部門進行懲罰或制裁。   （二）與外部經(jīng)濟職能部門互動存在問題   稅務機關(guān)與外部經(jīng)濟職能部門的互動涉及到很多部門，如工商部門、金融部門、質(zhì)檢部門、公安部門、房管部門等，筆者僅以工商部門和金融部門為例，討論稅務機關(guān)與外部的互動。   1.與工商管理部門互動不暢工商管理部門負責確認工商企業(yè)和從事經(jīng)營活動的單位、個人的經(jīng)營資格，頒發(fā)工商營業(yè)執(zhí)照。我國《稅收征管法》規(guī)定，納稅人在取得工商營業(yè)執(zhí)照后，需到稅務機關(guān)辦理稅務登記。稅務機關(guān)能否有效地監(jiān)控稅源，防止稅收流失，與工商管理部門的互動是密切相關(guān)的。但在現(xiàn)實工作中，工商管理部門與稅務機關(guān)之間的互動存在嚴重的問題，表現(xiàn)在：   （1）工商與稅務登記差異較大   工商管理部門沒有及時地將納稅人的開戶、經(jīng)營信息傳遞給稅務機關(guān)，以至于工商部門登記的經(jīng)營企業(yè)的開戶數(shù)遠遠大于稅務登記的戶數(shù)。大量的經(jīng)營企業(yè)游離在稅務機關(guān)的管理之外，造成了我國稅收的大量流失。   （2）稅務登記信息反饋不及時   根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人辦理稅務登記證的前提條件就是獲取工商營業(yè)執(zhí)照，但是目前存在一些經(jīng)營戶沒有辦理工商營業(yè)執(zhí)照，但是又需要辦理納稅業(yè)務。對于這些納稅戶稅務機關(guān)按照實質(zhì)重于形式的原則，實行了“無證戶管理”，對其按臨時納稅人處理，納稅人憑身份證，就可納稅。稅務機關(guān)并沒有及時地將這些無證經(jīng)營戶的開戶信息反饋給工商機關(guān)，不利于工商機關(guān)對其經(jīng)營活動進行監(jiān)控管理。   （3）信息比對困難   工商管理部門與稅務機關(guān)對經(jīng)營戶分類上不一致，給信息的交換、比對帶來了困難。稅務機關(guān)按營業(yè)狀態(tài)對納稅戶進行分類，國稅登記戶數(shù)包括開業(yè)戶、停業(yè)戶以及三個月以內(nèi)的非正常戶。而工商管理部門未按營業(yè)狀態(tài)分類，導致大量的稅務登記的注銷戶還被工商機關(guān)登記在冊。   2.與金融部門互動不暢   金融部門掌握著納稅人的資金流動情況，而對納稅人資金流的監(jiān)控是稅源監(jiān)控的核心環(huán)節(jié)。《稅收征管法》規(guī)定，納稅人在進行稅務登記時必須提供銀行帳號，這就是為了方便稅務機關(guān)對納稅人的資金流進行監(jiān)控。   雖然法律指出銀行必須配合稅務機關(guān)檢查、提供納稅人的資金流動情況，但在實際操作中存在很多問題，導致稅務機關(guān)與銀行互動不暢，不能有效監(jiān)控企業(yè)的資金流。這些問題表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）由于各銀行沒有實行信息互通，同一納稅人可能在不同銀行開設銀行賬戶，而納稅人在辦理稅務登記時只需申報一個銀行帳號，這無疑給稅務機關(guān)監(jiān)控納稅人資金流帶來了困難；（2）稅務機關(guān)在向銀行調(diào)查納稅人的資金流動情況時，不僅需要有縣及縣以上稅務局（分局）局長的批準，銀行還要求稅務機關(guān)提供納稅人銀行帳號，才能由銀行內(nèi)部人員調(diào)查納稅人的資金信息。很多情況下，稅務機關(guān)無法得知納稅人的真實賬號，從而導致資金流的調(diào)查無法進行下去；（3）很多銀行為了抓住自己的客戶流，不愿意向稅務機關(guān)提供納稅人的資金信息。   三、優(yōu)化我國稅源管理互動機制   （一）提高四個環(huán)節(jié)的流通質(zhì)量   1.提高稅收分析質(zhì)量   （1）加強涉稅數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析   在實際工作中大量運用關(guān)聯(lián)分析，將會提高稅收管理水平，如通過增值稅交叉稽核系統(tǒng)對進、銷項稅金的對比分析，國、地稅間就交通運輸業(yè)發(fā)票開具和抵扣情況的對比分析，以及對海關(guān)完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等進行的對比分析等。   （2）建立綜合分析機制   加強部門間的信息溝通，建立起以計統(tǒng)部門為中心、以基層分局（稅務所）為主體、以業(yè)務科室為輔助的稅收綜合分析機制。同時，要全面認識稅收分析在稅收工作中的重要地位，堅決摒棄稅收分析只是為完成收入任務服務、稅收分析只是為應付上級一時之需的錯誤觀念，將稅收分析的主要目標切實轉(zhuǎn)移到為加強征管服務、提高稅收征管的質(zhì)量和效率，更好地運行稅源管理互動機制上來。   （3）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量   要充分運用信息化手段，不斷擴大信息量，逐步將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅款申報和入庫情況、發(fā)票使用和抵扣情況等納入稅收分析數(shù)據(jù)的范疇，并盡可能全面地掌握地區(qū)經(jīng)濟和行業(yè)經(jīng)濟信息。同時，還要充分利用現(xiàn)代化手段對上述信息進行有效整合，從微觀、宏觀、橫向、縱向等多個方面對稅收情況進行全方位、多角度的描述、對比和分析。   2.強化稅源監(jiān)控   （1）落實稅收管理員制度   綜合考慮稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)以及管理員素質(zhì)等因素，將納稅人類型和管理事項進行分工，優(yōu)化組合管理員隊伍，優(yōu)先保證對大企業(yè)、重點稅源和稅源流失風險較大的納稅人的監(jiān)控，實現(xiàn)管理效益的最大化。   （2）嚴格申報審核   加強增值稅專用發(fā)票認證報稅管理，繼續(xù)做好納稅人納稅申報“一窗式”管理服務工作，加強票表的比對，強化抵扣憑證和異常票據(jù)的審核檢查。加強所得稅申報審核，最大限度減少不計少計收入，多列、序列成本費用，侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生。#p#分頁標題#e#   3.建立有效的納稅評估機制   （1）設立專員專組評估   納稅評估需要納稅評估人員具有較強的綜合素質(zhì)，納稅評估人員不僅要懂稅收、會計方面的知識，還要有較強的溝通能力和觀察能力，而在實際工作中稅收管理員是不具備如此高要求的綜合素質(zhì)，因此，應將納稅評估從稅收管理員的工作職能中剝離開來，成立由高素質(zhì)人才組成的專業(yè)的納稅評估小組，對納稅戶進行交叉納稅評估。   （2）完善評估方法   當前，納稅評估工作在方法上應以行業(yè)性評估作為納稅評估的重點形式，把規(guī)范評估程序作為納稅評估的基礎(chǔ)性工作來抓。以區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展所形成的行業(yè)特點規(guī)律、行業(yè)稅收負擔率、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及其財務管理為依據(jù)，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，建立科學的行業(yè)指標分析體系，由點到線、由點到面對區(qū)域內(nèi)全行業(yè)所屬企業(yè)納稅情況進行評估。即通過對同行業(yè)企業(yè)進行典型性調(diào)查，收集整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的信息，綜合分析，總結(jié)行業(yè)規(guī)律，建立行業(yè)納稅評估指標體系及其預警值，并通過定期采集行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)評估信息，形成行業(yè)稅源管理信息檔案，逐步建立行業(yè)納稅評估數(shù)學模型，最終實現(xiàn)利用行業(yè)納稅評估數(shù)學模型對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行經(jīng)常性的分析和監(jiān)管。   4.加強稅收征管與稅務稽查部門的互動   加強稅收征管與稅務稽查部門的互動，就是要做到以下三個方面。首先，加強納稅評估與稽查的聯(lián)系，建立案件移送、稽查結(jié)果反饋和內(nèi)部監(jiān)督與責任追究制度，確保應移送評估案件的全部移送和稽查結(jié)果的及時反饋，形成以管促查、以查促管的良性互動關(guān)系，提高稅收征管整體效能。   其次，密切稽查與征管部門的協(xié)作，充分利用稅收分析成果以及稅收管理員、納稅評估和日常檢查提供的案源信息，集中力量對長期零申報、負申報以及久虧不倒、惡意偷逃等納稅人開展重點稽查。   最后，以稽查建議為紐帶，全面促進征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動的運行機制。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，要積極提出建議，更好地起到以查促管的作用。要充分重視案例分析工作，及時對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。   （二）完善互動管理的配套環(huán)境   1.完善稅收征管信息系統(tǒng)   （1）提升系統(tǒng)的開發(fā)層次   我國可考慮提升系統(tǒng)開發(fā)層次，將由各省分別制定稅收征管系統(tǒng)，改為由國家稅務總局與軟件開發(fā)商合作開發(fā)在全國范圍內(nèi)適用的稅收征管信息系統(tǒng)。   （2）提高系統(tǒng)的集成度   針對目前稅務機關(guān)內(nèi)部軟件繁多的現(xiàn)狀，稅務機關(guān)可考慮運用更為先進的計算機語言開發(fā)功能更為強大的稅收征管綜合軟件，將現(xiàn)實工作中20多種軟件開發(fā)成為功能強大的綜合軟件里的子模塊，通過一次信息的錄入可以實現(xiàn)相關(guān)子模塊信息的共享。   （3）提高系統(tǒng)的適用性   新的稅收征管信息系統(tǒng)要擴大數(shù)據(jù)的采集范圍，不能僅僅局限于納稅人的稅收信息，要盡量涵蓋納稅人的經(jīng)濟信息，如財務報表等。不僅如此，稅收征管信息系統(tǒng)還應具有強大的查詢功能，而這種查詢的權(quán)限應對系統(tǒng)的使用者是開發(fā)的，使用者只要輸入相關(guān)條件就能顯示出不同分類的數(shù)據(jù)，如地區(qū)、行業(yè)、稅種等。另外還應加快系統(tǒng)的更新速度，在稅收法律法規(guī)發(fā)生改變后，稅務機關(guān)應及時組織軟件開發(fā)公司進行系統(tǒng)的更新，減少系統(tǒng)適用的真空區(qū)。   2.實行機構(gòu)改革   （1）理順機構(gòu)設置，明確職責范圍   針對目前省級與基層機構(gòu)設置不對口的現(xiàn)在，筆者建議在省一級稅務局，按照種類型和職能分工相結(jié)合的模式設置內(nèi)部機構(gòu)；在地市級和縣級稅務局，按職能分工和納稅人類型相結(jié)合模式設置內(nèi)部機構(gòu)。市級稅務局應設立專門負責稅源管理的機構(gòu)，縣級稅務局直接負責對重點稅源戶的監(jiān)管，縣以下不再設分局，恢復中心稅務所建制。在理順機構(gòu)設置的同時，明確機構(gòu)職責范圍，實現(xiàn)四個“統(tǒng)一”，即統(tǒng)一機構(gòu)名稱，統(tǒng)一機構(gòu)職能，統(tǒng)一征管流程，統(tǒng)一征管軟件，規(guī)范征管工作，為強化稅源管理提供組織保障。   （2）設置互動辦公室   實際工作中，“四位一體”的稅源管理互動機制互動不暢的一個關(guān)鍵原因在于沒有一個統(tǒng)一的領(lǐng)導部門來組織、協(xié)調(diào)互動機制的順暢運行。筆者建議可設置互動辦公室，互動辦公室的級別應高于互動機制中任何一個部門，監(jiān)控互動機制的運轉(zhuǎn)。一旦哪個環(huán)節(jié)互動出現(xiàn)問題，互動辦公室可以直接針對問題要相關(guān)部門馬上解決?；愚k公室可設置互動考核辦法，將其納入各部門的業(yè)績考評中，直接與稅務工作人員的工資、獎金、職位升遷相掛鉤。   （三）加強與外部職能部門的互動   1.加強稅務機關(guān)與工商部門的互動   （1）建立稅務部門與工商部門的信息共享機制   一方面，稅務機關(guān)要依托征管信息網(wǎng)絡系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)與工商部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)納稅人經(jīng)營數(shù)據(jù)的共享。另一方面要組織稅務機關(guān)和工商部門定期開展聯(lián)席會議，核對登記戶數(shù)，找出登記差異存在的原因。   （2）完善工商與稅務登記工作流程   改變目前先工商登記再稅務登記的流程，從法律、法規(guī)上規(guī)定工商登記與稅務登記相互銜接、相互制約的工作程序。具體而言，可以先由工商部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照副本，納稅人憑營業(yè)執(zhí)照副本在一定期限內(nèi)到稅務部門辦理稅務登記，對不需要辦理稅務登記證件的，由稅務部門作輔助登記后出具不予辦證證明，之后再憑稅務登記證或者不予辦證證明和營業(yè)執(zhí)照副本到工商部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照正本。#p#分頁標題#e#   2.加強稅務機關(guān)與金融部門的互動   （1）實現(xiàn)金融部門內(nèi)部之間的聯(lián)網(wǎng)   目前銀行由于考慮到自身利益的需要，每個銀行都有一套自己的系統(tǒng)，并未形成金融系統(tǒng)的行際聯(lián)網(wǎng)，銀行之間的信息無法共享和歸集，這就給納稅人多頭開戶制造了機會。如果實現(xiàn)金融系統(tǒng)的行際聯(lián)網(wǎng)，定期將同一用戶的銀行信息進行歸集，并及時將銀行數(shù)據(jù)傳遞給相應的稅務機關(guān)，稅務機關(guān)就能準確及時地監(jiān)控納稅人的資金流。   （2）提高金融部門互動的責任意識   金融機構(gòu)應將配合稅務機關(guān)調(diào)查納稅人資金信息作為自己的一項責任，而不應該看成是負累。稅務部門應按照《稅收征管法》及其事實細則的規(guī)定，與金融部門制定出行之有效的具體操作辦法。金融部門應按操作辦法積極配合稅務機關(guān)的工作，而不應故意阻礙稅務機關(guān)調(diào)查納稅人的經(jīng)濟信息。

摘要：近年來，我國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展位居全球前列，互聯(lián)網(wǎng)交易在經(jīng)濟發(fā)展中起著越來越重要的作用。在某種程度上，互聯(lián)網(wǎng)交易與傳統(tǒng)的交易方式不同，是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展的一種應用?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟在我國飛速發(fā)展的同時也給互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的稅收征管帶來了重大挑戰(zhàn)。由于缺乏稅收征管制度、監(jiān)管困難、獲取交易信息的手段滯后以及民眾的稅收意識差等原因，導致國家稅收收入流失。因此，解決和管理互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管問題是關(guān)鍵。本文分析了我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及稅收管理所面臨的難題，提出可行的對策建議，以加強我國互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)交易；稅收征管；對策

一、互聯(lián)網(wǎng)交易的特點

（1）貿(mào)易全球化。來自世界各地的資源和信息可以通過互聯(lián)網(wǎng)傳播到世界各地，電子商務基于當前的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，突破了時間和空間的限制，擴大了傳統(tǒng)貿(mào)易的范圍，并增加了整體銷售額。（2）交易虛擬化。電子商務交易可以通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)解決相關(guān)問題，例如咨詢、訂單簽署、付款、訂單完成和售后。（3）交易智能化。在線交易中，電子商務可以通過數(shù)字信息傳輸完成交易。買賣雙方無需見面即可完成交易。（4）交易主體隱蔽。電子商務交易可以不用有固定的地址，所有交易都可以在線完成。

二、稅收征管原則

（1）依法征稅。任何企業(yè)和個人必須履行其納稅義務。只有這樣，才能有效行使稅收職能，以促進社會經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范和維護國家經(jīng)濟，提高稅收政策的穩(wěn)定性。（2）效率原則。各國政府通過政治權(quán)力來征稅，利用經(jīng)濟支持企業(yè)并促進生產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)計劃，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。（3）公共稅收原則。它是指稅收政策、稅收法律法規(guī)、稅收流程和稅收方法的公開性，以促進公眾監(jiān)督。

三、稅收征管的難點

摘要：對企業(yè)來說，會計科目的確認、計量和溝通對企業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用。會計確認可以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此財政部需從企業(yè)發(fā)展的角度制定新的會計準則，嚴格遵守《會計法》和其他法律相關(guān)。會計準則的制定，代表著中國企業(yè)的財務賬戶將走向國際化，與世界接軌，這將有助于完善現(xiàn)代中國企業(yè)的內(nèi)部財務體系，進而提高中國對世界的開放水平。

關(guān)鍵詞：新會計準則；收入確認；協(xié)調(diào)發(fā)展

一、相關(guān)含義概述

（一）收入確認的概述

收入的確認，實際上是指企業(yè)的相關(guān)收入在何時進入企業(yè)賬務，而企業(yè)收入確認需要解決兩大問題，這兩大問題分別是計量和定時計量。收入確認采用的計算方法是指某項收入入賬的時間，確認的收入主要包括勞務收入和勞務收入銷售?，F(xiàn)如今，企業(yè)的經(jīng)營者對企業(yè)的營收情況很感興趣。在通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是收入確認需要單獨面臨問題，與之相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)在頒布與確認當中。在會計實務中，確認收益是個復雜的問題。相關(guān)規(guī)定指出，收入確認是指企業(yè)向顧客銷售產(chǎn)品、提供勞務的收入，相當于銷售產(chǎn)品和提供服務的總價值。

（二）所得稅會計相關(guān)概述

所得稅會計是指在繳納所得稅時，按照所得稅法的要求，結(jié)合會計利潤的基礎(chǔ)，對最終應納稅所得額進行會計處理的行為，包括計算應納稅額、繳納小額稅款等會計事務。新會計準則下，收入確認與會計準則規(guī)定的收入確認方法在計算方法和計算基礎(chǔ)上存在差異，導致稅前會計利潤與應納稅所得額存在差異。所得稅與財務和稅務都有一定的關(guān)聯(lián)，所得稅要求會計實現(xiàn)信息供給功能，以便于會計能夠有效了解企業(yè)經(jīng)營狀況，并及時做出準確的應對計劃；同時也要求所得稅會計要及時掌握國家政策動向，及時調(diào)整企業(yè)財務的發(fā)展方向，并為企業(yè)提供正確的財務信息。

作者：牛杰 單位：山東省青州市財政監(jiān)督局

私設賬戶,隱匿預收賬款。有的企業(yè)通過少申報銷售房產(chǎn)數(shù)量和預收賬款少交稅款,只給檢查組提供部分售房合同,瞞報預售數(shù)量,多次催要,其拒不提供。檢查組通過到房管部門查證其備案表的備案數(shù)量,與企業(yè)提供的售房合同數(shù)量及預收房款對照,查出以個人存折隱匿預收款1000余萬元,偷逃稅款60余萬元。

模糊核算,渾水摸魚。(1)預收賬款籠統(tǒng)核算,偷逃土地增值稅。財稅字[1999]210號《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》第三條規(guī)定,區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型,科學合理地確定土地增值稅預征率,并適時調(diào)整。我市現(xiàn)在執(zhí)行的預征率是普通住房1%,非普通住房和商用房2%。某企業(yè)商用房與普通住宅房預收款不明細核算,偷逃土地增值稅,預售商鋪1613萬元,按住宅房申報土地增值稅,偷稅16萬余元。(2)開發(fā)成本不設明細賬,亂中取勝,偷逃企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第十一條規(guī)定,企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時,必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。開發(fā)成本不按開發(fā)項目明細核算,人為增加完工項目的成本、費用,偷逃所得稅。項目開發(fā)成本不設明細科目,人工費、材料費、機械費等統(tǒng)統(tǒng)在一個項目帳中,在結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時人為操縱利潤。

不按已售房屋所占比例結(jié)轉(zhuǎn)土地成本,調(diào)節(jié)利潤,偷逃所得稅。某企業(yè)年底結(jié)轉(zhuǎn)已售房屋收入時,未按已售房屋比例分攤土地成本,而是將該項目土地成本全部結(jié)轉(zhuǎn),多轉(zhuǎn)成本826萬元,少交所得稅206.5萬元。

以商品房抵頂應付款,偷逃稅款。某企業(yè)欠市城建投資公司土地款1211萬元,未在賬面反映,以31套商品房抵頂土地款,不進行賬務處理,偷逃各項稅款79.9萬元。某企業(yè)以商品房抵頂建筑商工程款407萬元,偷稅26.6萬元。

開發(fā)企業(yè)投資人以開發(fā)的商用房注冊經(jīng)營酒店,權(quán)屬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,開發(fā)企業(yè)不作銷售、投資賬務處理,偷逃稅款。涉及2個開發(fā)企業(yè)投資人以開發(fā)的商用房經(jīng)營四星級酒店,應由稅務部門核定其應稅數(shù)額,足額征收稅款。

政策不清,漏繳城鎮(zhèn)土地使用稅。一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)認為既然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在售出前,不繳納房產(chǎn)稅,所以也無須繳納土地使用稅。有的企業(yè)認為只要繳納了土地出讓金就無須繳納土地使用稅,還有的企業(yè)認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以享受土地使用稅減免等優(yōu)惠政策以及征用的集體土地和未辦理土地使用證的土地也無須申報繳納土地使用稅等?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務院1988年第17號令)規(guī)定,納稅人取得的土地,屬于城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍的,自取得土地使用權(quán)至再次變更該項土地權(quán)屬期間,按土地所在地的等級范圍和稅額標準繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

摘要：數(shù)字化文化產(chǎn)品在近年來的進出口貿(mào)易中非?；钴S，在受到社會各界廣泛關(guān)注的同時，其關(guān)稅問題也成了關(guān)注的焦點。本文中，筆者分析了數(shù)字化文化產(chǎn)品國際貿(mào)易中關(guān)稅征收面臨的困境，然后分析了世界貿(mào)易組織的暫時免征關(guān)稅計劃，最后探討了暫時免征關(guān)稅計劃的缺陷，希望能夠為今后相關(guān)內(nèi)容的研究提供一定參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：數(shù)字文化產(chǎn)品；國際貿(mào)易；關(guān)稅

經(jīng)濟全球化的趨勢不可避免，在經(jīng)濟全球化的大背景下，國際間的貿(mào)易往來越來越頻繁，規(guī)模也越來越大。數(shù)字化文化產(chǎn)品作為國際貿(mào)易的重要內(nèi)容之一，其關(guān)稅的征收直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的發(fā)展，更關(guān)系到經(jīng)濟主權(quán)。因此，應加大數(shù)字化文化產(chǎn)品關(guān)稅征管力度，保障經(jīng)濟效益。但是由于數(shù)字化文化產(chǎn)品自身的獨特性，其關(guān)稅征管的難度比較大，這對數(shù)字化文化產(chǎn)品稅收征管模式及方法提出了新的挑戰(zhàn)。

1.數(shù)字化文化產(chǎn)品國際貿(mào)易中關(guān)稅征收存在的問題

關(guān)于數(shù)字化文化產(chǎn)品國際貿(mào)易中關(guān)稅征收問題，主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）以往，在對數(shù)字化文化產(chǎn)品的國家貿(mào)易進行關(guān)稅征收的時候，對關(guān)稅是否征收一直存在不同的“聲音”，并且盡管對關(guān)稅征收保持統(tǒng)一的意見，但是真正實施起來在技術(shù)方面也存在很大的問題。（2）對數(shù)字化文化產(chǎn)品征收關(guān)稅的成本要遠高于對數(shù)字化文化產(chǎn)品所征收的關(guān)稅所得。新技術(shù)出現(xiàn)后，在線視頻點播技術(shù)取得了顯著的成績，這就給數(shù)字化文化產(chǎn)品的關(guān)稅征收問題帶來了更大的難度，尤其是付費電影的下載，如何對其進行關(guān)稅征收更是存在很大的難度。以A、B兩國為例，A國消費者通過服務器從B過電影網(wǎng)站上下載電影，并以電子支付的形式完成交易，這其中并未索取發(fā)票，因而A國相關(guān)部門對交易的發(fā)生與否并不知情。（3）不同國家對數(shù)字化文化產(chǎn)品國際貿(mào)易的關(guān)稅征收立場不同，絕大多數(shù)發(fā)達國家不主張征收，而大部分發(fā)展中國家則認為不征收關(guān)稅會對自己本國數(shù)字化文化產(chǎn)品以及國民經(jīng)濟的發(fā)展造成影響。

2.世界貿(mào)易組織暫時免征數(shù)字化文化產(chǎn)品關(guān)稅計劃

一直以來，世界貿(mào)易組織對數(shù)字化文化產(chǎn)品國際貿(mào)易的關(guān)稅征收問題都比較重視。1997年，經(jīng)合組織組織的會議中，制定了適用于電子商務稅務框架條件，提出了“電子商務：稅務政策框架條件”的報告。1998年，世界貿(mào)易組織就與電子商務相關(guān)問題開始進行審查，并對數(shù)字化文化產(chǎn)品的關(guān)稅征收提出了一個工作計劃，即以電子傳輸方式進行貿(mào)易延遲征收關(guān)稅。但是對于這一計劃，世界各國有著不同的看法，主要表現(xiàn)在西方發(fā)達國家與其他廣大發(fā)展中國家對關(guān)稅的征收存在分歧，但是發(fā)展中國家最終也贊同了世界貿(mào)易組織關(guān)于暫時免征數(shù)字化文化產(chǎn)品關(guān)稅的計劃，認為這一計劃符合他們的國家利益。然而關(guān)于永久性免征關(guān)稅方面，相關(guān)成員都不愿意做出承諾。一方面，有的認為永久性免征將會導致相關(guān)關(guān)稅永久喪失；另一方面，發(fā)展中國家考慮到長遠國家利益，只是希望通過暫時免征來獲取發(fā)達國家更多技術(shù)和資金上的支持。無論如何，在數(shù)字化文化產(chǎn)品關(guān)稅征收問題上，世界貿(mào)易組織各成員仍未達成一致。

一、2019年財政預算

全鎮(zhèn)財政預算安排和財政工作的指導思想是：以黨的重要思想為指導，按照黨委政府部署，緊緊圍繞“縮差距、略高于、創(chuàng)一流”的工作目標和“一年打?qū)嵒A(chǔ)、三年加快發(fā)展、五年面貌變樣”的發(fā)展藍圖，全面落實科學發(fā)展觀，促進經(jīng)濟增長，做大做優(yōu)財政蛋糕，推進公共財政體系建設，加大重點支出支持力度，高度關(guān)注民生，促進社會和諧，強化財政改革，規(guī)范財經(jīng)秩序，提高資金使用績效。

根據(jù)上級指導思想，按照縣級預算安排，結(jié)合我鎮(zhèn)今年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃，本著積極穩(wěn)妥的原則，編制了2019年財政預算，請予審議。

1、財政收入情況：今年我鎮(zhèn)財政收入總預算安排600萬元。

2、根據(jù)縣級預算安排，結(jié)合我鎮(zhèn)實際情況，今年年初安排全鎮(zhèn)一般公共預算財政總支出536.3萬元，其中：社會綜合服務費22.2萬元；行政管理費293.24萬元；社會保障和就業(yè)支出16.1萬；補助村民委員會支出151萬元,其他支出50萬元。

二、2019年1-8月份財政預算執(zhí)行情況

2019年1-8月份，我鎮(zhèn)財政工作在鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導下，在上級業(yè)務主管部門的精心指導下，在鎮(zhèn)人大的依法監(jiān)督下，緊緊圍繞年初工作目標，進一步解放思想，更新觀念，積極創(chuàng)新理財思路，全力推進財政改革，大力組織收入，確保重點支出，預算執(zhí)行情況良好。

作者：唐婧妮 王結(jié)玉 黃朝曉 單位：廣西經(jīng)濟管理干部學院

稅制復雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。

1.稅制復雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應的納稅行為均要繳納相應的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設費等數(shù)個代征費用。對于規(guī)模小、業(yè)務單一、利潤薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購進扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業(yè)稅，計稅依據(jù)分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補充規(guī)定、單獨解釋不斷更新。在如此復雜的稅制下，即使是專業(yè)人士，要正確運用尚屬不易。對于財務管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個問題，而要準確計算所需繳納的稅額更是困難。

2.缺乏公平。

(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔不同的稅負，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。

(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負擔有別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據(jù)為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務業(yè)主要征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務業(yè)稅收負擔要重于繳納增值稅的制造業(yè)。

(3)名義稅負重，實際稅負輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復雜，而且名義稅負重。現(xiàn)以個體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其名義稅負:根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶主要負擔增值稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉(xiāng)維護建設稅和教育費附加合計占銷售額的0.3%。至于個人所得稅為了方便征管，稅務機關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務機關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務局關(guān)于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號)規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計算，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶負擔的增值稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、教育費附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負擔幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負擔也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個體戶來說是難以承受的。復雜稅制及高稅負使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實際中對小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因為核定征收人為因素較大，企業(yè)實際的應納稅款與名義稅負難以一致。實際的應納稅款與名義稅負的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)財政寬松，核定稅額會大大低于名義稅負;欠發(fā)達地區(qū)財政緊張，核定稅額會更接近于名義稅負，甚至出現(xiàn)超過名義稅負的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企業(yè)更有實力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會大大低于名義稅負;而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會更接近于名義稅負或大于名義稅負。