一、引言

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)創(chuàng)歷史新低，研究如何緩解宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)給企業(yè)帶來的不利影響，激活資本市場(chǎng)和解決企業(yè)融資難融資貴問題已刻不容緩。2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，“當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革五大任務(wù)中，去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿三大任務(wù)已經(jīng)基本完成，未來政策重心應(yīng)加大降成本和補(bǔ)短板”，其中關(guān)鍵的一點(diǎn)是“大規(guī)模地降低微觀主體的成本”。股權(quán)融資是上市公司對(duì)外融資的重要方式，而且由于特殊的制度環(huán)境因素，我國(guó)上市公司普遍存在股權(quán)融資偏好現(xiàn)象。權(quán)益資本成本是影響資本市場(chǎng)規(guī)模和資源配置效率的關(guān)鍵因素，是企業(yè)選擇投融資方式的重要參考指標(biāo)，是解決中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“融資難貴”“降成本”問題的關(guān)鍵因素。因此，在我國(guó)消費(fèi)、投資、出口三駕馬車均放緩的情況下，研究哪些因素對(duì)權(quán)益資本成本存在影響，對(duì)于緩解融資壓力，激發(fā)市場(chǎng)活力和促進(jìn)資本市場(chǎng)長(zhǎng)期健康發(fā)展具有重要意義。

二、理論分析與研究假設(shè)

稅收規(guī)避指的是企業(yè)為減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)而選擇的一種稅收籌劃行為，可以降低企業(yè)的納稅成本，增加企業(yè)的現(xiàn)金，是企業(yè)普遍存在的一種行為（LanisandRichardson，2011）。企業(yè)進(jìn)行稅收規(guī)避將本應(yīng)用于國(guó)家財(cái)政收入的部分收益保留了下來，其在增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的同時(shí)也產(chǎn)生了諸多的負(fù)面效應(yīng)，這些負(fù)面因素會(huì)對(duì)企業(yè)的投融資等活動(dòng)產(chǎn)生影響，由此企業(yè)稅收規(guī)避程度的不同會(huì)影響企業(yè)的融資能力，進(jìn)而導(dǎo)致權(quán)益資本成本存在差異。主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：第一，加劇委托問題。企業(yè)進(jìn)行稅收規(guī)避活動(dòng)通常會(huì)選擇復(fù)雜且隱蔽的交易來掩飾，這將使得財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量降低，噪聲增加（劉行和葉康濤，2014；姚立杰等，2018）。企業(yè)與投資者間的信息不對(duì)稱程度加劇，投資者在難以保障自身權(quán)益的情況下會(huì)提高所要求的必要報(bào)酬率，進(jìn)而提高了權(quán)益資本成本；第二，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)會(huì)對(duì)所要投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以控制投資風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)采取激進(jìn)的稅收規(guī)避行為，那么其受到稅收征管機(jī)關(guān)懲處的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)提高，一旦避稅行為被披露，企業(yè)除了補(bǔ)繳稅款還得額外交納高額罰金。此外，企業(yè)不愿承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)形象也會(huì)損害其聲譽(yù)，進(jìn)而影響客戶的購(gòu)買意愿，而這些都將會(huì)影響企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)營(yíng)績(jī)效。隨著稅收規(guī)避程度的提高，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)將會(huì)持更加小心謹(jǐn)慎的態(tài)度。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)提高，其經(jīng)營(yíng)績(jī)效得不到保障的情況下投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高了權(quán)益資本成本；第三，降低企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)的避稅活動(dòng)多貫穿于采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行稅收規(guī)避時(shí)不僅需要管理層做出避稅的具體決策，還需要會(huì)計(jì)和稅務(wù)等部門的積極配合（陳駿和徐玉德，2015）。在稅收規(guī)避過程中將加大企業(yè)串通舞弊的可能性，降低了內(nèi)部控制的有效性，尤其是激進(jìn)的避稅行為會(huì)對(duì)企業(yè)造成扭曲效應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)效率降低，從而影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效，進(jìn)而提高了權(quán)益資本成本。基于此，本文提出以下研究假設(shè)：假設(shè)1：企業(yè)稅收規(guī)避程度與其權(quán)益資本成本呈正相關(guān)關(guān)系，即稅收規(guī)避提高了企業(yè)權(quán)益資本成本。假設(shè)2：經(jīng)營(yíng)績(jī)效可能是稅收規(guī)避影響權(quán)益資本成本的中介變量之一，即較高程度的稅收規(guī)避通過降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)而使得權(quán)益資本成本增加。由于穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者和交易性機(jī)構(gòu)投資者在風(fēng)險(xiǎn)偏好、持有目的和投資偏好及投資期限等方面存在很大不同，并非所有機(jī)構(gòu)投資者都能積極主動(dòng)地監(jiān)督管理被投資企業(yè)（王新紅等，2018；夏蕓和玉琦彤，2018）。首先，不同類型機(jī)構(gòu)投資者的公司治理效應(yīng)存在差異。穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者的持股期限較長(zhǎng)，持股比例較高，更看重企業(yè)未來價(jià)值的增長(zhǎng)和長(zhǎng)期收益，更有意愿和機(jī)會(huì)關(guān)注被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督與管理，從而促進(jìn)公司治理水平的提升。而交易性機(jī)構(gòu)投資者多為短期持股，傾向于短期獲取收益，既無能力也缺乏動(dòng)力對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督管理，使得管理層有機(jī)會(huì)操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。因此，對(duì)比于交易性機(jī)構(gòu)投資者，穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者抑制管理層的機(jī)會(huì)主義行為、規(guī)范公司治理的作用更顯著，降低了管理層借助稅收規(guī)避以攫取私利的可能性，一定程度上緩解了委托問題，從而弱化了企業(yè)稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的關(guān)系。其次，機(jī)構(gòu)投資者異質(zhì)性對(duì)企業(yè)信息披露程度存在不同影響（楊棉之等，2016）。穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者可借助于企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的提升和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展激勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)自愿進(jìn)行信息披露，而自愿性信息披露水平的提升更容易得到投資者的認(rèn)可，從而降低了企業(yè)與投資者間的信息不對(duì)稱。交易性機(jī)構(gòu)投資者具有明顯的投機(jī)性，易與管理層合謀以期利用信息優(yōu)勢(shì)從股價(jià)波動(dòng)中獲利（夏寧和楊碩，2018）。隨著企業(yè)進(jìn)行更多的自愿性信息披露，企業(yè)稅收規(guī)避導(dǎo)致信息不對(duì)稱的程度得以降低，進(jìn)而降低了權(quán)益資本成本，故穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者較于交易性機(jī)構(gòu)投資者弱化了稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的關(guān)系。最后，機(jī)構(gòu)投資者異質(zhì)性對(duì)企業(yè)盈利能力存在不同影響。穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者更傾向于長(zhǎng)期持有股票以獲得長(zhǎng)久的收益，更注重企業(yè)盈利能力的提升，進(jìn)而提高了企業(yè)績(jī)效。而對(duì)于交易性投資者而言，其更重視短期收益反而忽視了企業(yè)的未來收益，管理層為迎合交易性機(jī)構(gòu)投資者往往會(huì)進(jìn)行盈余管理，將未來績(jī)效計(jì)入本期績(jī)效以防交易性機(jī)構(gòu)投資者因企業(yè)短期績(jī)效差而抽離資金，雖然從短期看企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效良好，但不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，相較于交易性機(jī)構(gòu)投資者，穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者更能改善企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，抑制激進(jìn)避稅行為，進(jìn)而弱化稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的正相關(guān)關(guān)系。基于此，本文提出研究假設(shè)：假設(shè)3：相較于交易性機(jī)構(gòu)投資者，穩(wěn)定性機(jī)構(gòu)投資者會(huì)弱化企業(yè)稅收規(guī)避與權(quán)益資本成本間的正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選擇滬深A(yù)股2008~2015上市公司為研究對(duì)象，并進(jìn)行如下處理：①刪除金融行業(yè)上市公司；②剔除ST和*ST類公司；③剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不完整的公司；④剔除權(quán)益資本成本計(jì)算異常的公司（合理的權(quán)益資本成本應(yīng)該介于0~1之間）；⑤實(shí)際所得稅率小于0或大于1時(shí)分別用0和1替代。為避免異常值的干擾，本文對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行1%水平的Winsorize處理，最后得到有效觀測(cè)值5334個(gè)。本文所需數(shù)據(jù)均來源于CSMAR和Wind數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)處理和實(shí)證分析采用Excel和Stata14.0。

一、稅收籌劃的一般程序

（一）搜集相關(guān)信息

信息是包括稅收籌劃在內(nèi)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，只有在充分掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，才能制定出切實(shí)可行的籌劃方案，并科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃策略。從稅收籌劃的客觀要求來看，這一階段需要搜集的信息既包括與稅收相關(guān)的政策信息和經(jīng)濟(jì)信息，如涉及企業(yè)各稅種的具體規(guī)定特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定、各稅種之間的相關(guān)性、稅收征納程序和稅務(wù)行政制度、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收環(huán)境的變化趨勢(shì)等內(nèi)容，又包括企業(yè)自身的相關(guān)信息，如企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等。

（二）明確籌劃目標(biāo)

盡管一般認(rèn)為企業(yè)開展稅收籌劃的直接目標(biāo)是為了減輕稅負(fù)，但除此之外，其往往同時(shí)還擁有財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及社會(huì)效益等多重目標(biāo)。在不同的發(fā)展階段，稅收籌劃的目標(biāo)也可以有所不同。企業(yè)選擇什么樣的稅收籌劃目標(biāo)，不僅決定了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍和方向，也決定了其要達(dá)到的稅負(fù)狀態(tài)、經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益狀況。因此，稅收籌劃的目標(biāo)選擇非常重要，不同的稅收籌劃目標(biāo)需要不同的籌劃決策，必然對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況帶來不同的影響。

（三）制定備選方案并比較分析

在稅收籌劃目標(biāo)確定之后，企業(yè)接下來要依據(jù)籌劃目標(biāo)和搜集到的信息，設(shè)計(jì)出若干套稅收籌劃的具體方案。針對(duì)這些提出的備選方案，企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行合法性分析、合理性分析、可行性分析，在各個(gè)方案的收益、風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行比較和權(quán)衡，最終確定最優(yōu)籌劃方案。

一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就會(huì)改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還很不健全，主要是我國(guó)企業(yè)各個(gè)部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)的政府部門并沒有執(zhí)行好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控工作，即使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國(guó)政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，雖然預(yù)算單位對(duì)資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會(huì)移到會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心就應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都比較的落后，并且原始的會(huì)計(jì)制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就會(huì)改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度還很不健全，主要是我國(guó)企業(yè)各個(gè)部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)的政府部門并沒有執(zhí)行好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控工作，即使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國(guó)政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，雖然預(yù)算單位對(duì)資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會(huì)移到會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心就應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都比較的落后，并且原始的會(huì)計(jì)制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

一、從稅源結(jié)構(gòu)看揚(yáng)中農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況

（一）揚(yáng)中市整體經(jīng)濟(jì)狀況

改革開放以來，揚(yáng)中市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快。以2010年為例，實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值246億元，增長(zhǎng)15.2%；財(cái)政總收入43.2億元，地方一般預(yù)算收入14.7億元，分別增長(zhǎng)41.3%、30%。糧食生產(chǎn)連續(xù)7年實(shí)現(xiàn)豐產(chǎn)豐收，新增高效農(nóng)業(yè)面積2.6萬畝、土地流轉(zhuǎn)面積1.1萬畝、專業(yè)合作社57家。工業(yè)經(jīng)濟(jì)加速增長(zhǎng)，規(guī)模工業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入504.5億元，利稅53.8億元，增加值142.5億元，分別增長(zhǎng)25.6%、24.1%和17%。從居民收入的角度看：揚(yáng)中市城鄉(xiāng)居民收入逐年增加但是差距較大，工業(yè)基礎(chǔ)較好的地區(qū)農(nóng)民收入普遍高于發(fā)展落后地區(qū)農(nóng)民收入，2008年調(diào)查資料先進(jìn)地區(qū)農(nóng)民人均收入13650元比落后地區(qū)人均收入高出66.4%。城鄉(xiāng)居民收入差距不斷拉大，2008年我市城市居民人均收入為18427元，是我市農(nóng)民人均收入的1.82倍。

（二）揚(yáng)中市稅源結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)

從稅收總量分析，增值稅一直是主體收入稅種，？年共入庫(kù)增值稅？萬元，占收入總量的？%。其他稅種占比情況為？%。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第二產(chǎn)業(yè)稅收比重增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)稅源向第二產(chǎn)業(yè)集中。從行業(yè)類別看，行業(yè)稅收呈現(xiàn)多元化快速發(fā)展態(tài)勢(shì)，國(guó)稅收入的增長(zhǎng)主要集中在傳統(tǒng)行業(yè)。從經(jīng)濟(jì)類型看，納稅主體呈現(xiàn)多元化，稅務(wù)登記在冊(cè)的國(guó)有企業(yè)？戶，稅收收入占？%，股份經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)以及個(gè)體經(jīng)濟(jì)，稅收占收入總量的？%。從區(qū)域收入結(jié)構(gòu)看，經(jīng)濟(jì)稅源集中于市區(qū)，占收入總量的？%。分析揚(yáng)中市的稅收源結(jié)構(gòu)我們可以看出，當(dāng)前揚(yáng)中市的稅收主要市增值稅占據(jù)主導(dǎo)地位，反映商業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍然是主導(dǎo)，稅收結(jié)構(gòu)總體上較為單一。同時(shí)，稅收增長(zhǎng)部分主要集中在第二產(chǎn)業(yè)，反映揚(yáng)中市的工業(yè)發(fā)展迅速，但是同時(shí)折射出農(nóng)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)力較低，農(nóng)業(yè)發(fā)展較為薄弱。同時(shí)，與農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要相比，當(dāng)前的揚(yáng)中市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)仍然較重，對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展與農(nóng)民增收產(chǎn)生了一定的制約作用。當(dāng)前的揚(yáng)中農(nóng)民收入結(jié)構(gòu)中，來自農(nóng)業(yè)本身的收入增長(zhǎng)緩慢，主要來自于多種經(jīng)營(yíng)與各種非農(nóng)業(yè)收入，這反映了農(nóng)民收入的多元化，也反映揚(yáng)中農(nóng)村經(jīng)濟(jì)本身發(fā)展的力度不夠。以上分析說明：揚(yáng)中市的稅收結(jié)構(gòu)對(duì)農(nóng)民增收與農(nóng)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，但是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與農(nóng)民增收的空間還很大，農(nóng)業(yè)缺乏投入的問題一直沒有得到徹底解決，政府、社會(huì)、農(nóng)民自身對(duì)農(nóng)業(yè)投入均顯不足，亟待我們進(jìn)一步出臺(tái)新的惠農(nóng)政策，護(hù)持農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步增加農(nóng)民收入，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化建設(shè)進(jìn)度。

二、稅收優(yōu)惠政策變動(dòng)對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

（一）國(guó)家稅收惠農(nóng)政策簡(jiǎn)介

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性

(一)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估離不開稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

(三)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

摘要：稅收籌劃是一門專業(yè)性與實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，主要培養(yǎng)學(xué)生的稅收籌劃意識(shí)與技能。本文基于對(duì)該課程授課難點(diǎn)的探究與分析，提出了針對(duì)該門課程的3R研究性教學(xué)模式，并在此基礎(chǔ)上提出該種教學(xué)方法的具體應(yīng)用模式，從而充分提升《稅收籌劃》課程的教學(xué)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：《稅收籌劃》；教學(xué)設(shè)計(jì)；3R研究性教學(xué)模式

《稅收籌劃》課程是介于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的一門交叉性學(xué)科，該課程要求結(jié)合不同納稅人的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，提出最優(yōu)納稅方案，最大限度合法合理地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。教師在授課的過程中既要加強(qiáng)學(xué)生對(duì)基本理論的理解，又要培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力，這就要求教師自身具有堅(jiān)實(shí)的理論功底，熟練掌握與稅收相關(guān)的課程內(nèi)容，并精通實(shí)務(wù)操作。當(dāng)前大部分高校講授《稅收籌劃》課程的教師卻缺乏足夠的稅收籌劃實(shí)踐，導(dǎo)致教師在《稅收籌劃》課堂教學(xué)中理論與實(shí)踐脫節(jié)，課堂效果不佳。因此如何改革《稅收籌劃》的教學(xué)模式，使學(xué)生有興趣并且能夠有效使用最新的稅收法律法規(guī)政策，對(duì)于提高課堂教學(xué)效果意義重大。筆者針對(duì)《稅收籌劃》課程教學(xué)現(xiàn)狀，借鑒研究性教學(xué)思想，基于3年來的教學(xué)體會(huì)，提出了讀書筆記提問式研究、專題論文分析式研究、稅收籌劃實(shí)驗(yàn)式研究（簡(jiǎn)稱“3R”）的研究性教學(xué)模式，旨在更好地開展該門課程的教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和實(shí)際應(yīng)用能力。

1《稅收籌劃》課程開展

3R研究性教學(xué)的必要性稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中或事后的精心規(guī)劃，以合理降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，最優(yōu)選擇納稅方案的一種合法的涉稅管理活動(dòng)。籌劃源于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最小化需求，力求稅后利益最大化，是納稅人在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，結(jié)合自身投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未來發(fā)展規(guī)劃，利用相關(guān)稅收政策，對(duì)自己財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法、科學(xué)安排，內(nèi)容側(cè)重實(shí)務(wù)層面。稅收籌劃作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的新興現(xiàn)代邊緣學(xué)科，涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，教學(xué)的關(guān)鍵不僅要求授課教師具有堅(jiān)實(shí)的多學(xué)科理論功底，也要求學(xué)生掌握較為完備的中國(guó)稅制、國(guó)際稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備。目前稅收籌劃課程在教學(xué)過程中大多數(shù)還是采用講授式教學(xué)，這種“填鴨式”教學(xué)方式存在著重理論輕實(shí)踐、重知識(shí)輕能力的缺陷，學(xué)生只是單純的知識(shí)被灌輸者，無法發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)探索與思考的能力。與傳統(tǒng)“填鴨式”單純輸入的教學(xué)方式不同，研究性教學(xué)是伴隨研究性大學(xué)的建設(shè)而提出來的，當(dāng)代大學(xué)教育的重要目標(biāo)是創(chuàng)新意識(shí)和實(shí)踐能力的培養(yǎng)，采用現(xiàn)代教學(xué)方法，通過教師的恰當(dāng)引導(dǎo)，將學(xué)生引入特定情景，激勵(lì)學(xué)生主動(dòng)而非被動(dòng)式的學(xué)習(xí)，研究性教學(xué)的根本特征是將研究性學(xué)習(xí)作為標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)思考問題、分析問題、解決問題的能力和自信。顯然，研究性教學(xué)模式更適用于以應(yīng)用特點(diǎn)見長(zhǎng)的《稅收籌劃》課程。

2《稅收籌劃》課程實(shí)施

3R研究性教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)研究性教學(xué)是在教學(xué)過程中，創(chuàng)設(shè)一種問題導(dǎo)向教學(xué)的真實(shí)情景，在教師的引導(dǎo)、啟發(fā)下，讓學(xué)生從不同角度，運(yùn)用不同方法，獨(dú)立探索、自主思考，消化并運(yùn)用知識(shí)，提出問題并分析解決，以期使學(xué)生養(yǎng)成主動(dòng)發(fā)掘思維、建構(gòu)知識(shí)的一種教學(xué)方式。目前稅收籌劃的課程性質(zhì)、人才培養(yǎng)目標(biāo)正好契合研究性教學(xué)模式的思想，基于此，筆者有針對(duì)性地提出基于3R模型的稅收籌劃教學(xué)模式，該模式下各具體階段的教學(xué)方法———適用內(nèi)容關(guān)系如表1所示。（1）讀書筆記提問式研究。《稅收籌劃》課程和稅法、財(cái)務(wù)分析等實(shí)務(wù)聯(lián)系非常緊密，這就要求學(xué)生不僅需要深入掌握各類財(cái)稅理論知識(shí)，還需要具備很強(qiáng)的自主探索能力。而在教學(xué)過程中采用讀書筆記提問式研究法，使學(xué)生不再局限于課本上的知識(shí)，有利于拓展學(xué)生的知識(shí)面，培養(yǎng)其終身學(xué)習(xí)的能力。具體做法是：第一，開列課外閱讀書單，如翟繼光的《企業(yè)納稅籌劃實(shí)用技巧與典型案例分析》、邱慶劍的《避稅：無限接近但不逾越》等10多部專著，讓學(xué)生從書單中選擇1本進(jìn)行精讀。第二，在精讀的過程當(dāng)中，教師可以幫助學(xué)生建立讀書小組，讓學(xué)生通過小組的形式進(jìn)行深度交流，便于學(xué)生共享資源。第三，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生的有效監(jiān)督，課程結(jié)束，要求學(xué)生整理散落在書籍各處的旁白記錄，提交1篇讀書心得，深入消化相關(guān)知識(shí)，字?jǐn)?shù)不少于4000字。（2）專題論文分析式研究。對(duì)于《稅收籌劃》課程來說，要求學(xué)生合理應(yīng)用相關(guān)理論是學(xué)習(xí)和工作的重點(diǎn)。專題論文的寫作思路主要包括：企業(yè)行業(yè)背景分析、稅收法律法規(guī)分析和稅收籌劃思路分析。在具體的實(shí)施過程中，教師可針對(duì)每一部分內(nèi)容提出若干個(gè)選題，讓學(xué)生結(jié)合行業(yè)或具體公司的背景資料，搜集相關(guān)稅收政策法規(guī)，運(yùn)用合適的稅收籌劃方法進(jìn)行分析。例如選題可以為如何將企業(yè)的應(yīng)納稅額從高稅率轉(zhuǎn)移到低稅率，個(gè)人所得稅稅收籌劃研究，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃分析等，在每學(xué)期期末，要求學(xué)生提交1篇專題論文，論文工作量在2000～3000字為宜。（3）稅收籌劃實(shí)驗(yàn)式研究。為了學(xué)生深入進(jìn)行團(tuán)隊(duì)合作，鍛煉實(shí)際操作水平，在具體的授課過程中，關(guān)于稅收籌劃分析部分的教學(xué)具體做法如下：①分組和選擇分析對(duì)象。教師需要讓學(xué)生根據(jù)自身興趣選擇想要研究的稅種，根據(jù)班級(jí)人數(shù)平均分配8－10組，每個(gè)小組原則上不超過6人；每個(gè)團(tuán)隊(duì)在分析并掌握各自搜集的稅收資料之后，還可以通過課堂討論和課下交流，了解其他組收集的其他稅收材料，這種課程資料的共享有利于發(fā)揮學(xué)生的發(fā)散思維，精準(zhǔn)掌握各相關(guān)稅種征管的法律法規(guī)政策，最優(yōu)選擇籌劃思路。②分步實(shí)驗(yàn)。教師事先精心準(zhǔn)備好一些典型的案例庫(kù)，讓學(xué)生自行上網(wǎng)收集、整理相關(guān)案例資料，并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)探究該案例的籌劃思路。各學(xué)習(xí)小組根據(jù)格式要求撰寫各階段實(shí)驗(yàn)學(xué)習(xí)成果，設(shè)計(jì)個(gè)性化PPT，在課堂上講解給大家。每位同學(xué)可以針對(duì)各組表現(xiàn)提出疑問，并在課堂上進(jìn)行深入討論與辨析，由教師擔(dān)任主持并進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。同時(shí)，各學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)提交各階段實(shí)驗(yàn)分析報(bào)告，要求如表2所示。③綜合實(shí)驗(yàn)。學(xué)期期末，要求各小組分析總結(jié)前期分步實(shí)驗(yàn)的結(jié)果，講解其分析的過程，最終提交該案例的稅收籌劃綜合報(bào)告，這樣有利于提升學(xué)生的自信心和邏輯思維能力。學(xué)習(xí)小組可以通過課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)展示各自的實(shí)驗(yàn)學(xué)習(xí)成果，實(shí)現(xiàn)線上線下學(xué)習(xí)資源互通，以便打造優(yōu)質(zhì)的課程資源庫(kù)。

第一篇：高校圖書館信息檢索課程設(shè)計(jì)改革

【摘要】

時(shí)代的發(fā)展與信息技術(shù)的進(jìn)步需要對(duì)《信息檢索與利用》課程進(jìn)行教學(xué)改革，只有將信息素質(zhì)教育和《信息檢索與利用》課程教學(xué)改革有機(jī)地結(jié)合起來，才能真正有效地提高大學(xué)生信息素質(zhì)。筆者就該門課程教學(xué)實(shí)施中存在的問題進(jìn)行分析思考、歸納總結(jié)，力求從教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)師資、教學(xué)方法到教學(xué)管理的創(chuàng)新與改革來提高教學(xué)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】

信息環(huán)境；文獻(xiàn)檢索課；改革

0引言

信息檢索課是高校實(shí)施信息素養(yǎng)教學(xué)的主要形式之一，它的主要目的是培養(yǎng)學(xué)生的情報(bào)意識(shí)、幫助學(xué)生掌握利用圖書館文獻(xiàn)資料、提高學(xué)生的信息素質(zhì)與信息檢索能力。傳統(tǒng)的信息檢索課程教學(xué)內(nèi)容一般按信息檢索概述、圖書館服務(wù)與館藏書刊的利用、事實(shí)與參考資源的檢索與利用、文獻(xiàn)型數(shù)據(jù)庫(kù)檢索與利用、網(wǎng)絡(luò)信息的檢索與利用、專業(yè)信息資源的檢索與利用、特種信息資源的檢索與利用、信息綜合分析與利用等大章進(jìn)行教學(xué)，每一大章又細(xì)分為若干小節(jié)；教學(xué)方法上一般先講概念，再講檢索原理與方法，最后讓學(xué)生上機(jī)操作。但是目前《信息檢索》課程的授課教師大多是缺乏信息管理背景、缺乏系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)科學(xué)的知識(shí)，這勢(shì)必影響到課堂效果、課程實(shí)踐以及課程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，需調(diào)整文檢課授課內(nèi)容及教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須改革《信息檢索與利用》，只有將該課程的教學(xué)重點(diǎn)由“如何用”向“如何存”轉(zhuǎn)移是數(shù)字化環(huán)境下信息管理工作的必然趨勢(shì)，是順應(yīng)信息管理向知識(shí)管理過渡的必然。