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一、在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中置入xbrl因素

1.實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。

從教學(xué)方來(lái)看，通過(guò)實(shí)驗(yàn)向?qū)W生展示如下內(nèi)容：XBRL會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成與傳遞過(guò)程；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告渲染為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的基本機(jī)理；XBRL信息的萃取機(jī)理；基于XBRL的審計(jì)證據(jù)的收集與處理方法。從學(xué)習(xí)方來(lái)看，通過(guò)實(shí)驗(yàn)掌握如下職業(yè)技能：獲取傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息；把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告渲染為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告；從XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中萃取信息；收集和處理審計(jì)證據(jù)。

2.注意事項(xiàng)。一是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的獲取。

通過(guò)以下渠道獲取傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息：上市公司網(wǎng)站；財(cái)經(jīng)網(wǎng)站；證券交易所網(wǎng)站（上海證券交易所、巨潮網(wǎng)站）；中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的其他上市公司信息披露媒體（中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)、上海證券報(bào)、金融時(shí)報(bào)、中國(guó)改革報(bào)、證券日?qǐng)?bào)、證券市場(chǎng)周刊）。二是XBRL實(shí)例文檔的獲取。可從上海證券交易所和深圳證券交易所網(wǎng)站中下載XBRL實(shí)例文檔。三是取得對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范的理解。主要涉及會(huì)計(jì)信息化、XBRL通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定與實(shí)施等。四是取得對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范的理解。主要涉及審計(jì)信息化、內(nèi)部控制中的信息與溝通、審計(jì)過(guò)程中對(duì)信息的關(guān)注等。

3.設(shè)計(jì)建議：一是教學(xué)準(zhǔn)備。

教師在準(zhǔn)備實(shí)驗(yàn)時(shí)，要撰寫(xiě)審計(jì)案例文本，對(duì)審計(jì)環(huán)境、公司概況和審計(jì)的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行描述，以提高審計(jì)實(shí)驗(yàn)的效果。二是學(xué)習(xí)準(zhǔn)備。學(xué)生在實(shí)驗(yàn)開(kāi)始前，應(yīng)回顧傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的編制過(guò)程、XBRL的基本理論、XBRL規(guī)范、XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔和報(bào)告流程。此外，還要收集或編制基于XBRL的樣式表，提高實(shí)驗(yàn)過(guò)程的可視化效果。三是比較實(shí)驗(yàn)效果。通過(guò)XBRL審計(jì)只是《審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》課程的一個(gè)環(huán)節(jié)，在實(shí)施XBRL審計(jì)實(shí)驗(yàn)之前，已經(jīng)實(shí)施了傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)。教與學(xué)雙方都應(yīng)比較兩種實(shí)驗(yàn)的效果，以增強(qiáng)對(duì)XBRL審計(jì)實(shí)驗(yàn)的理解能力。四是做好實(shí)驗(yàn)總結(jié)。教師要撰寫(xiě)教學(xué)總結(jié)報(bào)告，學(xué)生也要撰寫(xiě)模擬實(shí)訓(xùn)總結(jié)報(bào)告。

二、把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告渲染為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告

1.渲染工具。

渲染工具（RenderingTools）是解決XBRL可視性的應(yīng)用軟件的統(tǒng)稱(chēng)，把電腦編碼語(yǔ)言顯示為人類(lèi)肉眼能夠識(shí)別的視覺(jué)元素。可分為基礎(chǔ)工具、轉(zhuǎn)換工具和瀏覽工具三種類(lèi)型。基礎(chǔ)工具包括XBRLGL應(yīng)用軟件、XBRLFR應(yīng)用軟件、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編輯軟件、實(shí)例文檔編制軟件等；轉(zhuǎn)換工具包括文件轉(zhuǎn)換軟件、版本轉(zhuǎn)換軟件等；瀏覽工具包括各種解讀、瀏覽、顯示功能的軟件。把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告渲染為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程通常并不借助XBRLGL應(yīng)用軟件，而是通過(guò)XBRL規(guī)范直接將已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換為XBRLFR。這個(gè)過(guò)程實(shí)際上是為審計(jì)實(shí)驗(yàn)提供資料的過(guò)程，學(xué)生只有理解了此過(guò)程，才有可能在此基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告渲染為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵守基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基本規(guī)則，如遵守會(huì)計(jì)等式或資產(chǎn)負(fù)債表平衡規(guī)則、資產(chǎn)負(fù)債表須列示資產(chǎn)（遵守邏輯，下同）、分類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表須列示流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表須列示股東權(quán)益，等等。

2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)備相關(guān)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)。

（1）教師準(zhǔn)備。

一是上市公司數(shù)據(jù)。根據(jù)實(shí)驗(yàn)的環(huán)節(jié)需要，選擇適當(dāng)?shù)纳鲜泄緮?shù)據(jù)。例如，在實(shí)質(zhì)性程序的財(cái)務(wù)分析環(huán)節(jié)，可選擇收入、成本具有可比性的施工企業(yè)的數(shù)據(jù)。二是實(shí)驗(yàn)軟件。教師個(gè)人往往無(wú)力采購(gòu)正規(guī)的實(shí)驗(yàn)軟件，況且即使有實(shí)驗(yàn)軟件，學(xué)院或?qū)W校的實(shí)驗(yàn)室也往往不能正常保障該軟件在局域網(wǎng)內(nèi)的運(yùn)行。因此，建議下載Fujitsu等主流XBRL軟件商提供的免費(fèi)試用版軟件，安裝于學(xué)生的單機(jī)電腦中使用。三是理論、技術(shù)、規(guī)范等文本。在理論課教學(xué)中，向?qū)W生傳授XBRLGL和XBRLFR的基本知識(shí)、技術(shù)特點(diǎn)，并展示規(guī)范文本。四是上市公司實(shí)例文檔。下載與上市公司數(shù)據(jù)相應(yīng)的上市公司實(shí)例文檔，以便檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)成果。

（2）學(xué)生準(zhǔn)備。

一是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。實(shí)驗(yàn)前學(xué)生應(yīng)回顧傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制理論與方法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)照比較的目的。二是對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的理解。學(xué)生能夠理解XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是正確實(shí)施XBRL審計(jì)實(shí)驗(yàn)的基本前提。三是對(duì)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管要求的理解。系統(tǒng)回顧和理解證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的要求。四是技術(shù)準(zhǔn)備。包括熟悉XBRL相關(guān)軟件的使用、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)信息的讀取、驗(yàn)證與邏輯檢驗(yàn)。

（3）實(shí)驗(yàn)實(shí)施。

在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生實(shí)施以下環(huán)節(jié)的實(shí)驗(yàn)：XBRL相關(guān)軟件的安裝與試用；依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，編制XBRL實(shí)例文檔；理解和運(yùn)用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以調(diào)整XBRL實(shí)例文檔；考慮和分析證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，進(jìn)一步理解和運(yùn)用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)；XBRL網(wǎng)上呈報(bào)。

三、審計(jì)實(shí)驗(yàn)中XBRL信息的萃取

1.萃取工具。

萃取工具（ExtractionTools）是獲取XBRL呈報(bào)的會(huì)計(jì)信息并進(jìn)行分析和使用的應(yīng)用軟件的統(tǒng)稱(chēng)。在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中，主要的萃取工具有：XBRL實(shí)例文檔瀏覽軟件、文件轉(zhuǎn)換軟件、版本轉(zhuǎn)換軟件、財(cái)務(wù)分析軟件、文件審核軟件和文件搜索軟件等。其中，各類(lèi)轉(zhuǎn)換軟件的功能與渲染工具的功能是相同的。從XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)中萃取信息，要注意檢驗(yàn)信息的安全性和邏輯性。同時(shí)還要考慮其是否能正常應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、舞弊識(shí)別模型、分析性程序和專(zhuān)業(yè)判斷模型之中（考慮這些模型的特點(diǎn)和要求）。

2.相關(guān)審計(jì)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)。

（1）教師準(zhǔn)備。

一是上市公司環(huán)境描述。由于審計(jì)實(shí)驗(yàn)無(wú)法重現(xiàn)公司環(huán)境和審計(jì)環(huán)境，因此描述文本對(duì)于學(xué)生理解實(shí)驗(yàn)情境非常重要。二是上市公司XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)（模擬）。必要時(shí)可向上市公司動(dòng)員，爭(zhēng)取支持。三是審計(jì)軟件（數(shù)據(jù)萃取工具）。可從主流上市公司網(wǎng)站下載。四是審計(jì)模型準(zhǔn)備。向?qū)W生提供主要的審計(jì)模型及其解釋文本。

（2）學(xué)生準(zhǔn)備。

一是基本審計(jì)理論與方法的準(zhǔn)備，尤其是取得對(duì)連續(xù)審計(jì)的理解。XBRL有利于實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)，學(xué)生應(yīng)先了解傳統(tǒng)審計(jì)與連續(xù)審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。二是取得對(duì)審計(jì)模型的理解。通過(guò)教學(xué)回顧和審計(jì)模型展示，幫助學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中理解審計(jì)模型的涵義，掌握模型涉及的數(shù)據(jù)的獲取途徑。三是實(shí)質(zhì)性程序。在實(shí)驗(yàn)中掌握賬實(shí)核對(duì)等實(shí)質(zhì)性程序的運(yùn)用技巧。四是審計(jì)工作底稿。掌握審計(jì)工作底稿的編制要求。

（3）實(shí)驗(yàn)實(shí)施。

在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生實(shí)施以下環(huán)節(jié)的實(shí)驗(yàn)：獲取XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)；安全性檢驗(yàn)；邏輯性檢驗(yàn)；認(rèn)識(shí)和運(yùn)用主要的審計(jì)模型；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；編制審計(jì)工作底稿；討論并形成審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

最后強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，在圍繞信息渲染與萃取的基于XBRL的審計(jì)實(shí)驗(yàn)中，教師可以借助角色化演練使實(shí)驗(yàn)過(guò)程顯得更加真實(shí)。例如，讓不同的學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中扮演軟件商、上市公司治理層與管理層、審計(jì)師、公司的客戶(hù)、投資者、債權(quán)人等角色，以幫助學(xué)生完成XBRL信息環(huán)境下的資料審閱、函證、存貨監(jiān)盤(pán)、溝通、分析性復(fù)核等主要的審計(jì)活動(dòng)。

作者：姚王信 郭蓉 孫婷婷 單位：安徽大學(xué)商學(xué)院