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摘要：本文從農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)存在六個(gè)方面的不足，并提出加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)、轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念、完善審計(jì)系統(tǒng)的功能、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、制定具有激勵(lì)性考核辦法等具體措施，最終達(dá)到通過完善內(nèi)部控制制度、防范風(fēng)險(xiǎn)、避免損失等實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值功能。

關(guān)鍵詞：信用社；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)增值

近年來，隨著農(nóng)村信用社改制農(nóng)村商業(yè)銀行的進(jìn)程加快，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理方面發(fā)揮的作用越來越重要；但在金融監(jiān)管趨嚴(yán)、銀行間競(jìng)爭(zhēng)加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊、金融創(chuàng)新等形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)也顯現(xiàn)出難以適應(yīng)新要求、新變化的情形，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值功能勢(shì)在必行。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的不足之處

（一）內(nèi)部審計(jì)受重視程度不夠。部分農(nóng)村信用社存在“重業(yè)務(wù)、輕管理”情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，主要表現(xiàn)為：一是雖然按照《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》配足了人員，但存在人才結(jié)構(gòu)失衡、專業(yè)能力勝任不強(qiáng)等問題；二是內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃內(nèi)容不明確。

（二）縣級(jí)行社自主性差、審計(jì)重點(diǎn)不突出。市縣級(jí)農(nóng)信法人機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)主體，在提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和有效性發(fā)揮著基礎(chǔ)作用，但部分機(jī)構(gòu)審計(jì)部門主要以落實(shí)上級(jí)審計(jì)任務(wù)為主，未能從自身發(fā)展需求、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等角度考慮開展自主性審計(jì)，在一定程度上造成了審計(jì)重點(diǎn)不突出，未能充分發(fā)揮市縣級(jí)行社自身“免疫功能”，定位存在偏差。

（三）審計(jì)方案更新不足、難以識(shí)別新風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作方案是內(nèi)部審計(jì)人員開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作方案開展工作，其中審計(jì)工作方案檢查內(nèi)容起到了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作用，對(duì)審計(jì)效果有著決定性作用。隨著農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，新的審計(jì)方案往往是在以前方案基礎(chǔ)上進(jìn)行修改、更新、增加內(nèi)容等方式制定出來，這樣制定的審計(jì)方案可能存在的問題：一是原有業(yè)務(wù)已更新，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已改變，但方案內(nèi)容未跟著更新；二是新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，審計(jì)工作方案未包含新業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或涵蓋不全面，造成審計(jì)人員出現(xiàn)不適應(yīng)或難以識(shí)別新業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)系統(tǒng)作用被忽視，工作效率低。審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)和運(yùn)行實(shí)現(xiàn)了從海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中篩選異常交易的智能化，也為內(nèi)部審計(jì)人員開展工作提供了便利。但是在審計(jì)過程中，部分審計(jì)組往往會(huì)忽略掉這些系統(tǒng)的運(yùn)用，仍以手工翻閱資料為主，使得工作效率難以提高。其主要原因：一是相關(guān)人員對(duì)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用不熟練，對(duì)其功能不了解；二是審計(jì)系統(tǒng)功能尚不滿足部分業(yè)務(wù)審計(jì)需求。

（五）審計(jì)成果運(yùn)用不佳，增值觀念不強(qiáng)。銀監(jiān)會(huì)2016年的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》明確了內(nèi)部審計(jì)的定義，以及審計(jì)最終目的是為了促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。內(nèi)部審計(jì)的增值主要體現(xiàn)在：一是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，為完善內(nèi)控制度、堵塞漏洞提供建議；二是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，給予風(fēng)險(xiǎn)提示，使得相關(guān)部門及時(shí)采取有效措施，避免損失。現(xiàn)階段，部分農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)仍以查錯(cuò)糾弊、合規(guī)性為主，尚未形成以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系，對(duì)內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)狀況關(guān)注不夠。具體表現(xiàn)為：一是審計(jì)建議針對(duì)性較差、內(nèi)容空洞、缺乏可操作性；二是問題整改只是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體問題整改，未能從意識(shí)、制度、人員、機(jī)制、流程、監(jiān)管等深層次查找原因，未能識(shí)別出新風(fēng)險(xiǎn)或者制度漏洞，造成了部分常見問題屢查屢犯，審計(jì)成效不明顯；三是整改標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，消弱了整改的嚴(yán)肅性，如同樣的問題，由于整改難度大，大部分被審單位對(duì)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，仍歸為未整改問題，但也不乏部分單位將其歸類為無法整改，對(duì)責(zé)任人問責(zé)視同整改；四是對(duì)于整改驗(yàn)收之后，未整改完成的問題缺少后續(xù)整改督導(dǎo)。

（六）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核制度不完善、內(nèi)審人員工作積極性差。部分行社雖制定了內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法，但存在目標(biāo)導(dǎo)向不合理、部分考核內(nèi)容不屬于內(nèi)部審計(jì)工作范疇、考核辦法難以落實(shí)等問題，且存在最終考核結(jié)果與實(shí)際貢獻(xiàn)大小不符情況。主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)工作不像存款、收貸收息等指標(biāo)易于量化，有的行社默認(rèn)重要問題和一般問題的分值等同，簡(jiǎn)單以檢查出的問題筆數(shù)、金額作為發(fā)現(xiàn)問題考核指標(biāo)而不關(guān)心問題的性質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)審人員更愿意暴露一般性問題，而忽視重要問題。二是部分行社將問題整改率作為內(nèi)部審計(jì)工作考核內(nèi)容，混淆了問題整改主體，內(nèi)部審計(jì)查出的問題應(yīng)由被查部門負(fù)責(zé)整改。三是有的行社制定的考核辦法難以操作，以致于考核流于形式，難以服眾。四是有的行社雖然制定了考核辦法，但實(shí)際上并未實(shí)行。

二、內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)。首先，認(rèn)識(shí)審計(jì)增值功能，提高對(duì)審計(jì)工作重視程度，增加內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性、獨(dú)立性和權(quán)威性。一是改變市縣級(jí)法人行社高管認(rèn)為審計(jì)是浪費(fèi)資源而不產(chǎn)生效益?zhèn)鹘y(tǒng)理解，內(nèi)部審計(jì)不僅僅具有查錯(cuò)糾弊、事后監(jiān)督功能，更重要的是增加企業(yè)價(jià)值。二是通過選拔培養(yǎng)一批具備專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德規(guī)范的人才充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，解決市縣法人行社普遍存在的內(nèi)審人員人才結(jié)構(gòu)失衡、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)的問題。三是管理層對(duì)審計(jì)工作提出更高要求，樹立有為才有位的工作理念。從自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求出發(fā)，提出審計(jì)項(xiàng)目，讓審計(jì)人員明白內(nèi)審工作意義就是為領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)信息，提供建議，拿出真正的業(yè)績(jī)，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，使得領(lǐng)導(dǎo)滿意，被審計(jì)對(duì)象滿意，改變審計(jì)不受重視局面，使得審計(jì)工作變得更加有意義。其次，編制內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃，重視農(nóng)村信用社重點(diǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。一是加強(qiáng)對(duì)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，關(guān)注貸款集中度、借款人和擔(dān)保人資格能力、防范信貸資金投入“兩高一剩”行業(yè)、資產(chǎn)質(zhì)量等風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)信貸業(yè)務(wù)精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶區(qū)別定價(jià)，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量；二是關(guān)注金融創(chuàng)新帶來的風(fēng)險(xiǎn)；三是理財(cái)及投融資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，創(chuàng)造良好氛圍。改變?cè)袑徲?jì)信息傳達(dá)不暢，難以傳達(dá)到基層一般員工情況，在市縣級(jí)法人農(nóng)信機(jī)構(gòu)內(nèi)發(fā)行審計(jì)期刊，選擇典型案例從問題描述、性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)、整改等情況深入分析，使得基層職工明白平時(shí)注意不到或習(xí)以為常的行為可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，起到人人注意風(fēng)險(xiǎn)防控的作用。

（三）制定科學(xué)審計(jì)方案，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。制定審計(jì)方案前，廣泛收集因業(yè)務(wù)發(fā)展、監(jiān)管新要求、新業(yè)務(wù)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，一是充分利用審計(jì)系統(tǒng)等非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供的線索；二是集中討論審計(jì)方案的科學(xué)性；三是根據(jù)以前審計(jì)結(jié)果或者接受外部審計(jì)情況，充實(shí)審計(jì)方案。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，增加審計(jì)方式、手段，提高審計(jì)效率。首先，完善審計(jì)系統(tǒng)功能，提高審計(jì)科技含量。一是隨著農(nóng)村信用社各種信息系統(tǒng)建立，審計(jì)面對(duì)的是越來越多電子數(shù)據(jù)，審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用不但避免了手工審計(jì)帶來的隨意性，還使得審計(jì)底稿記錄、取證實(shí)現(xiàn)了電子化，給審計(jì)人員工作帶來了極大便利，大大提高了內(nèi)部審計(jì)工作效率。二是審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用使得非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更好的發(fā)揮作用，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息連續(xù)檢測(cè)得以實(shí)現(xiàn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了重要線索，形成“非現(xiàn)場(chǎng)全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)連續(xù)檢測(cè)、現(xiàn)場(chǎng)精準(zhǔn)重點(diǎn)審計(jì)”模式。其次，增加大數(shù)據(jù)思維在審計(jì)中運(yùn)用，重點(diǎn)在集團(tuán)客戶統(tǒng)一授信、關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保、擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。隱性關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款從單個(gè)貸款資料上很難發(fā)現(xiàn)，需要綜合運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維,廣泛收集內(nèi)部系統(tǒng)資料和人民銀行征信系統(tǒng)、中國(guó)裁判文書網(wǎng)等外部資料。一是從企業(yè)股東征信報(bào)告顯示的從業(yè)經(jīng)歷、住址、配偶等信息識(shí)別可能的關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地址、辦公地址、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地之間的關(guān)系進(jìn)行分析；三是通過企業(yè)注冊(cè)時(shí)間、貸款時(shí)間、擔(dān)保關(guān)系、上下游客戶進(jìn)行分析；四是通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)收（付）款項(xiàng)等明細(xì)來分析可能存在的隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)；五是通過系統(tǒng)多個(gè)客戶留存相同手機(jī)號(hào)來識(shí)別，企業(yè)實(shí)際控制人。最后，加強(qiáng)“實(shí)質(zhì)重要形式”思維在審計(jì)中的應(yīng)用，主要運(yùn)用在金融創(chuàng)新帶來的風(fēng)險(xiǎn)、資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。金融創(chuàng)新可能存在形式符合監(jiān)管要求，但實(shí)質(zhì)上是不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)變相而來，如若控制不好，將會(huì)嚴(yán)重影響農(nóng)村信用社資產(chǎn)質(zhì)量。

（五）制定整改標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。內(nèi)審人員在審計(jì)結(jié)束后，加強(qiáng)對(duì)被審單位的問題整改的指導(dǎo)，具體包括分析問題原因，確定整改的方式，使得整改標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，針對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)制定相關(guān)內(nèi)控制度，針對(duì)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施，消除風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)人員在后續(xù)審計(jì)中客觀評(píng)價(jià)整改效果，并將其作為被審單位負(fù)責(zé)人履職考核內(nèi)容之一。

（六）完善內(nèi)審工作考核制度，增加內(nèi)審人員工作積極性。《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》明確了內(nèi)部審計(jì)定位“監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢”功能，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的防范，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。首先，要改變單純以“為查找問題而審計(jì)”的傳統(tǒng)思想，注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值功能的考核。明確審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)提示、難點(diǎn)問題解決建議等均屬于增值內(nèi)容，一旦采納將會(huì)創(chuàng)造價(jià)值（避免損失），以此來增加審計(jì)人員工作的積極性和自豪感。其次，明確考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施精細(xì)化管理。強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力，并根據(jù)其貢獻(xiàn)大小給于相應(yīng)激勵(lì)措施。最后，要嚴(yán)格執(zhí)行制定的考核辦法，防止考核流于形式，干好干不好一個(gè)樣，打擊優(yōu)秀內(nèi)審人員積極性。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)工作水平。一是從單位內(nèi)部選取精通業(yè)務(wù)，能夠熟練運(yùn)用各種信息系統(tǒng)的人員，且具備職業(yè)道德人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍；二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使增加其溝通、寫作、分析能力，確保各類審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)合理、重點(diǎn)突出，能最大程度發(fā)揮作用；三是建立審計(jì)人才后備庫，保證審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性和連續(xù)性。

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作者:喬長(zhǎng)委 單位:邯鄲市峰峰礦區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社