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經濟新常態不僅為電網企業帶來了巨大的挑戰，而且也帶來一定的機遇。對于電網企業來講，如何抓住機遇應對挑戰，其關鍵在于內部審計工作是否做到位。因此，新常態下，電網企業內部審計機制需要進行改革，從而實現提升審計效率與質量的目標。本文將著重針對電網企業的內部審計開展策略進行探討。目前，我國經濟仍處于調整、轉型和消化前期影響的階段，電網企業作為央企，作為國民經濟的“晴雨表”，也是國計民生的重要基石，要主動適應新常態下中國經濟發展的政策和趨勢，承擔更多的社會責任；而在新常態下既要兼顧企業的發展，又要確保各項政策的落地，及時采取各種措施，防范各種風險，必須發揮內部監督的作用；內部審計工作的開展就是對各項經濟活動的一種監督和評價，有利保障各項工作穩步開展，從而促進電網企業實現健康發展。因此，新常態背景下，研究電網企業內部審計策略具有非常重要的現實意義。

1.新常態背景下電網企業內部審計工作概述

內部審計工作的開展是單位內部控制有效性的評價，是建立在各項經濟工作開展的基礎之上的，并不能獨立于經濟活動之外來開展該項工作，只有從宏觀上適應經濟政策，適應新的經濟發展形勢，才能開展好內部審計工作。內部審計工作要主動適應新的經濟發展形勢，適應國家各項經濟改革政策，通過成立審計中心對公司系統開展審計工作，其目的主要是通過審查、監督各項經營活動的開展情況，規范系統內各項經營行為，以便更好地監督各分子單位的各項經濟活動；也順應了國家經濟的發展，內部審計工作的開展更加進入常態化，需要不斷適應新的發展趨勢和政策導向，如黨的十八大后，隨著中央“八項規定”出臺、國資委“小金庫”專項治理工作的開展以及國家稅務總局“營改增”政策的出臺等等，網省公司也出臺了相關規定和制度，這就對審計工作提出了更高的要求，不僅對經營活動的合規性合法性進行審查，還要結合八項規定對各項經營活動是否符合政策規定進行審查。

2.新常態下電網內部審計開展策略

2.1制定并完善內部審計方案

內部審計調查工作根據制定的審計計劃可以在審計工作進場前或進場后進行開展，且需要充分堅持“全面審計，突出重點”的基本原則，充分結合電網實際情況，制定并逐步完善內部審計方案，具體如下：第一，將“全面審計，突出重點”作為內部審計工作方案制定以及執行的基本原則。方案要與電網企業實際情況相契合，有針對性開展相關工作，從而解決各項問題。第二，基于內部審計工作的實際需求，挑選人才組成審計調查組。人是各項工作能夠有序開展的關鍵，內部審計工作需要在這方面加強人才培訓以及儲備，倘若條件允許可以從外部邀請專家指導內部審計工作有序開展。第三，電網企業內部審計工作需構建對應的調查制度，從而對各項工作進行規范，例如，調查座談、走訪、收集資料范圍、記錄、底稿、工作日記、討論等等方面均做到有章可循。其中，討論指的是調查組情況碰頭分析討論會議制度，要求內部審計工作成員就調查情況以及相關問題進行及時討論與調查，有利于保障調查效果。此外，還必須形成一個規范的審計調查工作成果，從而為相關工作的開展奠定的監視的基礎。

2.2靈活應用內部審計方法

內部審計主要是查找被審單位內部控制缺陷，需要被審單位認可，就要收集相應缺陷資料、證據，并結合實際情況對各種各樣的審計方法進行應用。隨著信息技術、互聯網技術以及管理技能的全面，內部審計方法變得日益豐富，具體如下：

2.2.1順查法

在電網內部審計中，順暢發是常用的手段，又被稱之為“詳查法”、“正查法”，主要是根據被審計對象的經濟活動業務的先后順序進行詳細檢查。例如，在電網企業財務審計過程中，通常會開展查帳工作，一般會嚴格按照會計記帳的程序從而對會計資料進行逐步審查，即：（1）對原始憑證進行審查；（2）再對記帳憑證進行核對，（3）對記帳憑證進行審閱，并對帳簿進行核對；（4）對會計報表進行審查與分析。該方法通常在一些業務量比較小或者會計憑證比較少的審計領域進行應用。

2.2.2逆查法

逆查法簡單來講就是按照順查法的相反順序進行，具體按照這樣的順序開展內部審計工作，即“報表——帳簿——記帳憑證——原始憑證”。該方法常用于業務量較大、會計憑證審計比較多的審計領域。

2.2.3交叉法

交叉法也是審計工作開展中的常用手段，也就是將抽查法、逆查法、順查法等審計方法，就實際情況的需求進行靈活應用。

2.2.4詢問調查法

詢問調查法只有審計組織以及相關人員就審計對象的實際情況設計相關問題，通過提問的方式了解實際問題并做好相關記錄。但是這種方法通常所獲得的證據屬于口頭證據，所以它的證明力度相對比較低。因此，詢問調查法往往是用于尋找問題，從而再對問題進行確證。

2.2.5觀察法

觀察法指的是審計組織以及相關人員深入到被審計對象現場實地觀察其經營管理活動，通常可以與詢問調查法結合應用，在前者詢問出問題之后，再通過觀察找到問題的根源，有利于保障審計結論的正確性。

2.2.6審閱法

所謂審閱法具體指的是對被審計的對象相關的報表、帳簿、原始憑證進行全面、仔細的閱讀以及審查，重點審查這些資料是否有篡改痕跡，有利于對被審計對象的經濟業務、會計記錄以及賬務處理是否合法、準確、合理等方面進行判斷，一旦發現可疑之處，再基于實際情況進一步采取審計方法。

2.2.7推理法

推理法審計人員根據已知的事實，運用邏輯方法來推測被審計對象是否存在錯誤或舞弊的一種審計方法。這種方法在審計工作中是運用相當多的。

2.2.8“點線面”結合法

“點線面”結合法是以審計關鍵點為突破口，抓住資金活動鏈條，擴大到審計的各個方面。此外，還有內部控制的測試方法等。方法是為目的服務的，我們在實際工作中應根據各種不同的情況采用不同的審計方法，以取得理想的審計效果。

2.3外聘審計機構與內部審計有機結合

內部審計的目的是為了評價和評估單位內部控制實施的有效性，從而實現單位的總體目標，當內部控制制度本身有缺陷或者內審人員受到自身諸多因素的限制時，內部審計就會失去了既定的目標。外聘審計機構就可以彌補內部審計人員等方面的缺陷，由于內部審計與外部審計在審計內容、依據、標準、方法等有諸多相似之處，但在立場、專業判斷以及缺陷認定披露上又有差別，所以能將外部審計和內部審計有機結合的話，就能達到事半功倍的作用，其優勢在于：第一，外部審計機構會站在外部審計的立場，更加客觀、公正地對內部控制進行評價，彌補了因為內審人員受到的威脅和主觀臆斷等，主要表現在內審人員的風險考慮，如管理者的威脅、職業的成長等等。第二，內部審計人員可以從外聘審計機構那里獲得更多的法律法規知識，外部審計亦可以從內部審計中獲得更多企業具體的管理方式，因為外部審計的關注重點領域受到法律和合同的指定主要對合法性、公允性作出評價。而內部審計主要側重點是經濟活動的合法合規、目標達成、經營效率等方面，側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行，從而更加有效的對內控有效性進行評價。第三，內部審計大多是抽調各單位各崗位經驗豐富或具有一定專業技能、管理能力的人員組成審計小組，而外聘機構的人員更具備專業技術能力，可以更好交流工作經驗、學習專業知識，收集政策法規及管理信息，從而更能有效討論管理薄弱環節，明確工作措施，高效完成內部審計工作計劃。綜上所述，內部審計工作的開展雖然是單位內部審計部門的日常工作，但內部審計工作開展的好壞，直接關系國家政策和單位規章制度能否在實際工作中得到有效落地，是糾正單位發展方向不可缺失的關鍵環節；在“新常態”下，對內部審計工作提出了更高要求，這就要求內部審計工作的開展更要周密謀劃、目標明確、方法適當，才能更好地為單位發展服務、更好地為單位既定的目標服務。

作者:鄭之勇 單位:貴州新騰躍電力建設有限責任公司