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［摘要］黨的報告中提出建立容錯糾錯機制，目的是要用制度來保護、鼓勵創新者、改革者、擔當者。作為新時代的內部審計監督工作，轉變審計理念，創新審計思路，貫徹落實“三個區分開來”的重要思想，通過在內部審計工作中，樹立容錯理念、建立容錯清單、規范容錯程序、利用容錯成果等方式，充分發揮內部審計在企業全面從嚴治黨、全面深化改革中的監督作用。
1.1國家深化改革和反腐問責的需要
在反腐和問責力度不斷加大的背景下，容錯機制融入審計監督工作中，可以有效釋放領導干部創新的活力，調動其創新的動力，為推進全面深化改革奠定良好的基礎。容錯機制被視為一項富有遠見的重大戰略決策。
1.2企業持續經營發展的需要
作為市場競爭主體的企業，其生存和發展的社會、經濟、法律等環境越來越復雜，只有通過不斷制度創新、技術創新、管理創新，才能提高企業核心競爭力。而創新過程本身就存在不確定性，就有失誤的風險，如果對改革創新者的熱情不能加以保護，那么改革創新的原動力就會喪失。審計監督在履行查錯糾弊的基本職能過程中，通過容錯糾錯機制鼓勵企業改革創新行為，可以有效促進企業穩健發展。
2容錯機制與審計監督融合的難點
2.1容錯機制與審計監督原有理念有沖突
審計監督是黨和國家監督體系的重要方面，是強化對權力監督和制約的制度性安排，其職責是發現問題，解決問題，對問題“零容忍”，依法審計是審計工作必須堅持的基本原則，而容錯機制，是允許犯錯誤，兩者的要求和理念是有差異、有沖突的。
2.2尋找容錯機制融入審計監督的切入點有難度
1983年，中國已經建立內部審計制度，目前審計已經形成了一套比較完善的審計工作流程。容錯在審計領域是全新內容，其在一定程度上影響著審計監督發現問題、處理問題的理念、程序、標準等。在審計流程中融入容錯機制，整合各方利益、健全利益訴求表達渠道，是構建內部審計容錯糾錯機制的現實難點。
2.3制定容錯機制融入審計監督的容錯標準有困難
傳統審計，判斷的主要依據是文件資料、管理制度、會計報表賬簿憑證等書面實物載體，容易獲取并判段。實施容錯機制，內部審計發現問題后，需要判斷單位相關責任人動機等主觀因素，判斷較難，在加上容錯機制提出的背景是用制度來保護鼓勵改革與創新，新情況、新事物、新問題，不斷出現，新，意味著無前車之鑒，更無標準參考。可見，制定容錯機制融入審計監督的容錯標準困難較大。
2.4容錯機制融入審計監督導致審計風險增大
內部審計融入容錯機制，增加了可能發生審計風險的環節，是對固有審計風險的放大。該風險可能導致內部審計喪失基本的審計功能。容錯不足風險是對問題責任人產生問題的原因及動機不加以判斷，均對其嚴格追責，其會抑制被審計單位改革創新的熱情，使領導干部喪失擔當精神。
3容錯機制融入內部審計監督工作的有效措施和方法
3.1樹立容錯機制理念，創新開展審計監督工作
對突破原有制度或規定，但符合改革總體發展方向的、屬于改革發展中必要的創新舉措和應變措施，不應作為問題看待。重點做好三方面工作:一是培育內部審計的容錯理念。由于內部審計長期形成的零容忍思路短期內難以改變，因而對內部審計容錯機制而言，重要的是需要內部審計機構及審計人員具有容錯的理念，需要營造出一種寬松包容的審計氛圍。有了科學的容錯機制和寬松包容的審計氛圍，才能夠充分彰顯內部審計對改革創新者的鼓勵和信任。二是樹立容錯是為了更好地糾錯的理念。對干部在改革中的“過失”，審計不能一容了之，要主動作為，督促審計問題整改落實。對于因缺乏經驗、先行先試的失誤和錯誤，要協助單位總結經驗教訓，在一定范圍內進行推廣，防止類似問題再發生;對于上級尚無明確限制的探索性試點中的失誤和錯誤，評價標準不明確的事項，要及時反映、提出建議，推動相關單位部門完善制度或出臺相應的指導性文件;對于推動改革的無意過失，要深入分析原因，找出癥結，提出改進建議，推動解決深層次問題。三是樹立不是所有的經濟行為都可以使用容錯機制的理念。開展容錯，不是放松執紀，不是享受法外特權，對改革過程中出現的違法違紀行為，審計要嚴格遵循法律法規規章制度，要堅決揭示和查處。容錯不等于可以錯，更不能把錯誤當成必然。審計部門要把握三條原則:①容錯不容貪。對打著改革旗號謀取私利的人，從嚴問責，堅持“零容忍”。②容錯不容罪。嚴格監督外協采購管理等突出問題。③容錯不容偏。對在改革過程中出現政治偏向、目標偏離、工作失誤等，果斷制止，避免損失擴大和外溢。
3.2建立容錯清單，確保審計監督到位
提出了“三個區分開來”原則，明確指出，把干部在推進改革中因缺乏經驗、先行先試出現的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區分開來;把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區分開來;把為推動發展的無意過失，同為謀取私利的違紀違法行為區分開來，保護改革者、鼓勵探索者、寬容失誤者、糾正偏差者、警醒違紀者。“三個區分開”是容錯糾錯的指導性原則，是準確把握容錯糾錯的基本審計尺度。為了便于內部審計機構有效開展容錯工作，降低容錯的識別成本，同時也為了鼓勵被審計單位改革創新，減少工作上的心理束縛，結合單位實際，建立容錯清單，如果審計監督發現歸屬以上錯誤，就需要走容錯程序。對于容錯清單，不是一成不變，而是需要實施動態管理，及時修改完善。(1)在貫徹落實上級指示和決策部署時，因受不可預知或不可抗力因素影響，導致未達到預期目的或造成損失。(2)在健全完善現代企業制度、推動法人治理結構完善、深化內部用人制度改革、探索市場化勞動用工制度和薪酬分配制度中，突破常規慣例，在工作中出現某些失誤和偏差。(3)在推進混合所有制經濟發展，探索與非國有企業進行股權融合、戰略合作、資源整合中，因缺乏經驗、無先例可循或政策界限不明確，出現探索性失誤、偏差或未達到預期目的，但經過民主決策程序，主觀上出于公心、行為上沒有謀私且未造成國有權益重大損失。(4)在企業改革創新中，在技術、產品、管理和商業模式等創新方面，因缺乏經驗、先行先試出現探索性失誤。(5)在推進各項改革試點工作中，因政策界限不明確、無先例可循，出現探索性失誤或未達到預期目的的。(6)在處置突發事件或執行其他急難險重任務中，因情況緊急導致程序不到位造成一定失誤或未達到預期目的的，但事后及時補正。
3.3規范容錯糾錯程序，建立容錯糾錯機制
內部審計工作已開展多年，已形成相對成熟的審計業務流程，引入容錯糾錯機制，不需要重新設計整個審計流程，而是可以將容錯納入原有審計流程之中。對審計發現的可能需要容錯的問題，作為審計監督部門，首先，應依法審計、實事求是，把問題查清查透。審計組成員、組長、審計部門對問題能否容錯進行分級審核，審計組成員充分按照容錯糾錯清單及標準，獲取與容錯問題相關的審計證據，撰寫審計工作底稿;組長負責審核審計工作底稿和審計證據，聽取審計對象和當事人意見，組織小組會議，分析研究審計發現需要容錯的問題，并提出分類處理的意見與建議;審計部門對確需容錯的問題，組織召開審計業務會議，研究形成部門意見，并形成容錯說明。對于容錯事項，審計部門與紀檢監察、組織人事和有關業務部門應該共商共議。對于重大復雜問題，單位領導組織研究，必要時，聽取專家的建議，最終達成共識。加強對“容錯免責”認定工作的監督，確保結果經得起歷史和實踐的檢驗。
3.4利用容錯糾錯成果，營造鼓勵干事創業的氛圍
(1)及時向被審計單位領導干部反饋審計結果。審計結果可以在出具審計報告后進行談話反饋。一方面，要對領導干部勇于做事、敢于擔當的態度予以認可;另一方面，也要指出存在的問題，提出改進的意見和建議。(2)在適當的范圍內，公開審計結果。在審計項目結束后，除涉密項目外，可以在適當的范圍內，公開審計結果，使廣大干部及時了解容錯糾錯機制在單位的建立和推進情況。(3)總結提煉容錯糾錯的問題案例。針對審計發現的重點、難點和熱點問題，定期研究其表現形式、成因及對策措施，提醒相關部門予以關注，避免出現不必要的差錯與損失。建議及時清理不合理的規章制度，建立健全規章制度體系;對實踐中行之有效的創新經驗，及時總結提煉，建議相關部門研究推廣;從源頭防范問題的發生，增強對工作的指導性，更好地調動干部創業的積極性、主動性和創造性。
3.5做好審計監督，增強容錯糾錯的本領
一是要有保護新生事物的強烈意識。新生事物的出現，必然是對習慣做法、傳統模式、現有制度的突破、超越甚至是顛覆。面對新生事物，一般有兩種態度，一種是一句“不合規矩”，便不問青紅皂白，一棍子打死;另一種是細心觀察、謹慎研判，對符合改革總體方向的，小心呵護其成長壯大。審計人員應當選擇后者，切不可固守老思路、老辦法，不能簡單套用原有的制度規定來衡量判斷新情況、處理新問題。［2］二是要有識別發現創新的戰略眼光。新舉措、新辦法大多處于實施或試行中的，結果和效果尚未完全顯現，因此，審計人員要努力學習研究，創新思維方式，提高分析專業判斷的能力。一方面要強對政治、經濟、科技等領域最新知識的學習，提升專業素養;另一方面要深入學習貫徹系列重要講話精神，深刻領會和把握企業改革方向，了解有關改革的最新進展，做到辨別并支持那些符合改革方向的創新舉措。
4總結
容錯，容的是客觀的錯，是不以個人意志為轉移的錯。容錯，容的是能夠控制的錯。容錯，是要給那些真正想干事創業的人創造寬松環境，并激勵鼓勁來保證改革的順利進行。所以，容錯是手段而不是目的，最終目的是要保證改革目標的早日實現。黨的已勝利召開，美好藍圖已經繪就，內部審計監督工作必須審時度勢，切實把容錯糾錯機制貫穿于審計工作始終，更好地履行新時代賦予審計的監督職責，推動改革事業發展。
參考文獻:
［1］馬軼群，王文仙．內部審計容錯糾錯機制的構建［J］．中南財經政法大學學報，2018(2):44－46．
［2］李文婷，宋燁．略論審計監督與容錯糾錯機制的有效構建［J］．審計月刊，2016(8):30－32．
作者:師煥榮 單位:西安航天動力實驗技術研究所