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摘要：

通過將“虛擬利潤中心”模式引入基層煙站管理，為衡量各煙站之間投入產(chǎn)出情況提供了一個較好的解決思路，有利于更好地控制煙葉環(huán)節(jié)成本費用支出，促進煙葉生產(chǎn)經(jīng)營效益的提升。

關(guān)鍵詞：

虛擬利潤中心煙站財務(wù)管理

一、引言

在目前有煙草種植的“兩煙”煙草商業(yè)企業(yè)中，成本費用開支的主要環(huán)節(jié)在煙葉生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。而目前幾乎所有生產(chǎn)收購費用均通過基層煙葉工作站（以下簡稱煙站）組織開支或直接開支。本文引入“虛擬利潤中心”理論將各煙站進行獨立核算，旨在更好地控制煙葉環(huán)節(jié)成本費用支出。

二、當(dāng)前煙站管理中存在的問題概述

由于基層煙站只是區(qū)縣分公司的一個普通業(yè)務(wù)部門，很大程度上只有“生產(chǎn)”積極性卻沒有“經(jīng)營”的積極性。盡管區(qū)縣分公司采取了每月費用定額管理、報銷監(jiān)督等多種措施對基層煙站進行管理和控制，但由于長期以來存在慣性和傳統(tǒng)思維，缺乏先進的管理理念，同時因無健全的監(jiān)督激勵機制，對煙站的管理受領(lǐng)導(dǎo)個人意志的影響較大，具有較大的隨機性和不可持續(xù)性，無法有效調(diào)動基層煙站經(jīng)營管理的積極性和主動性，管控效果不盡如人意。綜合運用實地調(diào)查、財務(wù)數(shù)據(jù)分析等方法，發(fā)現(xiàn)問題的根源主要表現(xiàn)在：煙站效益難以衡量和比較，導(dǎo)致缺乏成本費用管理主動性與積極性。

三、虛擬利潤中心理論概述

虛擬利潤中心核算方式是責(zé)任會計的重要內(nèi)容。作為西方管理會計的重要分支，責(zé)任會計是現(xiàn)代企業(yè)分權(quán)化的產(chǎn)物。管理上可分離、責(zé)任可以辨認(rèn)、績效能夠單獨考核的單位都可以確認(rèn)為責(zé)任中心。利潤中心是既要發(fā)生成本、又能獲得收入，還能根據(jù)收入與成本相配比計算利潤的單位。模擬利潤中心，主要是只對內(nèi)提供產(chǎn)品或服務(wù)，只能獲得內(nèi)部銷售收入的利潤中心。虛擬利潤中心的建立是為了充分發(fā)揮利潤中心的激勵作用，按照人為的內(nèi)部交易價格，與發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的單位進行半成品或勞務(wù)的結(jié)算，將結(jié)算收入減去實際成本計算得到利潤。通過各利潤中心之間“利潤”的對比，對差異原因和對應(yīng)的責(zé)任進行剖析，以對其工作業(yè)績進行考核評價。虛擬利潤中心對于本課題的指導(dǎo)意義在于創(chuàng)新管理體制，構(gòu)建對比平臺，改進不足，提高價值創(chuàng)造能力。

四、虛擬利潤中心在煙站財務(wù)管理中的運用分析

（一）精簡組織機構(gòu)

在煙站財務(wù)管理中實行虛擬利潤中心模式，因管理幅度增加較為顯著，因此精簡煙站組織結(jié)構(gòu)顯得尤為必要。應(yīng)根據(jù)行業(yè)煙站建設(shè)的政策指導(dǎo)精神，改變按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政區(qū)劃設(shè)置煙站的傳統(tǒng)模式，從服務(wù)煙農(nóng)和成本效益角度全面分析煙葉收購站設(shè)置的必要性，壓縮煙葉生產(chǎn)收購點，促進煙葉收購職能的集中，以減少收購點的固定投入和收購期間的各項開支，充分發(fā)揮資源集約效應(yīng)，提高資源設(shè)備利用率。同時，根據(jù)收購點設(shè)置數(shù)量、轄區(qū)煙葉種植面積、山地丘陵等因素，合理定編定崗，取消不必要的崗位設(shè)置，減少煙葉環(huán)節(jié)人工費用支出，提高人均產(chǎn)出效益。

（二）明確管理職責(zé)

1.市公司負(fù)責(zé)全市各虛擬利潤中心的財務(wù)管理工作，主要包括：（1）預(yù)算下達及考核；（2）會計核算資料審核與監(jiān)督（3）對虛擬利潤中心進行資金撥付；（4）對虛擬利潤中心經(jīng)營情況進行分析和報告；（5）對虛擬利潤中心財務(wù)人員進行培訓(xùn)與指導(dǎo)等。

2.各基層煙站（虛擬利潤中心）職責(zé)主要包括：（1）貫徹執(zhí)行市公司各項財務(wù)管理制度；（2）虛擬利潤中心內(nèi)的預(yù)算編制與執(zhí)行；（3）資金申請及支付；（4）對各項收入及開支事項的規(guī)范管理和賬務(wù)處理；（5）對本虛擬利潤中心經(jīng)濟運行情況進行分析并按要求報送分析報告等資料。

（三）實行獨立核算

按照“虛擬利潤中心”管理模式需要，對煙站單獨下達預(yù)算、單獨進行資金管理、獨立賬務(wù)處理并單獨核算收入。

1.單獨下達預(yù)算。在煙站自行編報并經(jīng)過充分調(diào)研基礎(chǔ)上，按照統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，對基層煙站日常費用開支下達預(yù)算方案。按照區(qū)縣分公司不得擠占挪用煙站預(yù)算要求和“誰下達、誰考核”的管理原則，為基層煙站創(chuàng)造自主經(jīng)營、自我管理的客觀條件。

2.單獨申請資金。通過溝通協(xié)調(diào)軟件公司放開基層煙站資金申請權(quán)限，在資金申請模塊下對煙站權(quán)限進行維護，使煙站能夠通過系統(tǒng)獨立申請煙葉收購及日常開支資金并直接上報市公司，實現(xiàn)了區(qū)縣分公司與煙站資金申請的分離，有利于從源頭上對煙站資金使用實施管理和監(jiān)督。

3.獨立賬務(wù)處理。在統(tǒng)一的用友會計核算軟件模式下為煙站建立獨立賬套，由煙站對其自身發(fā)生的收入、成本、費用等各類業(yè)務(wù)進行會計核算。①市公司將各煙站在核算軟件中維護為獨立單位，建立獨立核算賬套。②為煙站安裝會計核算軟件終端。③為煙站單獨設(shè)立憑證類型，由煙站對其收支業(yè)務(wù)進行獨立核算。

（四）強化保障機制

通過舉辦煙站財務(wù)人員培訓(xùn)班，召開煙站財務(wù)人員會議、及時傳閱財經(jīng)法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)制度文件和專業(yè)考試等形式，讓基層財務(wù)人員了解虛擬利潤中心財務(wù)管理的重要意義，了解國家、行業(yè)相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)和制度規(guī)定，掌握煙站業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的要求和操作規(guī)程，全面提升煙站財務(wù)人員綜合素質(zhì)。

（五）健全考核激勵機制

將基層煙站財務(wù)管理考核從區(qū)縣分公司整體考核中獨立出來，由市公司直接對煙站預(yù)算管理、會計信息質(zhì)量等內(nèi)容進行考核。展開對基層煙站單獨核算成本效益的探索，將煙站效益實現(xiàn)情況納入績效考核，考核結(jié)果直接與各煙站下年度預(yù)算編制及責(zé)任人績效掛鉤，并嚴(yán)格獎懲，進一步激發(fā)基層干事創(chuàng)業(yè)積極性，引領(lǐng)基層煙站規(guī)范管理，節(jié)約增效，提高煙葉環(huán)節(jié)投入產(chǎn)出效益。讓煙站人員真正感受到當(dāng)家理財?shù)闹匾浴⒆院栏泻蜌w屬感。

五、總結(jié)與討論

通過將“虛擬利潤中心”模式引入基層煙站管理，為衡量各煙站之間投入產(chǎn)出情況提供了一個較好的思路，能有效解決煙站之間管理水平參差不齊，無法直觀對比的問題，有助于提高煙站生產(chǎn)經(jīng)營的主動性，促進煙葉環(huán)節(jié)投入產(chǎn)出比的提高。雖然該研究成果已在實踐中逐步得到檢驗，但在煙站管理中實施虛擬利潤中心核算模式，是一項逐步完善的系統(tǒng)工程，目前仍然存在一些不足，比如如何更精準(zhǔn)地定位區(qū)縣分公司在煙站虛擬利潤中心財務(wù)管理模式中的職能、如何科學(xué)合理制定每擔(dān)煙葉基準(zhǔn)“利潤”水平、如何提升煙站人員綜合素質(zhì)等都是下步重點研究的方向。

作者：李琳琳 劉佰卿 單位：山東日照煙草有限公司

參考文獻：

[1]高洪波.山東中煙工業(yè)公司“模擬利潤中心”項目計劃與控制研究[D].中國海洋大學(xué)碩士論文.2009年6月.

[2]王曉暉.虛擬利潤中心的有效應(yīng)用[J].企業(yè)管理.2015，06:75-77.